Giỏ trị ghi sổ Cơ sở tớnh thuế
Chờnh lệch tạm thời được khấu trừ cuối kỳ Chờnh lệch tạm thời được khấu trừ đầu kỳ Chờnh lệch tạm thời được khấu trừ (hoàn nhập) Tài sản thuế thu nhập hoón lại phỏt sinh trong kỳ
……
TỔNG CỘNG TÀI SẢN THUẾ THU NHẬP
HOÃN LẠI PHÁT SINH TRONG KỲ
Ghi chỳ:
a) Trong năm đầu tiờn: Giỏ trị ghi sổ của tài sản < cơ sở tớnh thuế thu nhập của nú, giỏ trị ghi sổ của nợ phải trả> cơ sở tớnh thuế thu nhập của nú. Điều này cú nghĩa là phỏt sinh tài sản thuế thu nhập hoón lại.
b) Chờnh lệch tạm thời được khấu trừ cuối kỳ của tài sản = cơ sở tớnh thuế - giỏ trị ghi sổ
c) Chờnh lệch tạm thời được khấu trừ cuối kỳ của nợ phải trả = giỏ trị ghi sổ – cơ sở tớnh thuế.
d) Chờnh lệch tạm thời được khấu trừ đầu kỳ = Chờnh lệch tạm thời được khấu trừ cuối kỳ trước chuyển sang.
e) Chờnh lệch tạm thời được khấu trừ (hoàn nhập) = Chờnh lệch tạm thời được khấu trừ cuối kỳ – Chờnh lệch tạm thời được khấu trừ đầu kỳ.
f) Tài sản thuế thu nhập hoón lại phỏt sinh = Chờnh lệch tạm thời được khấu trừ (hoàn nhập) x Thuế suất thuế TNDN hiện hành
Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoón lại cú hai trường hợp:
Trường hợp 1: Tổng cộng tài sản thuế thu nhập hoón lại phỏt sinh trong kỳ dương.
Nợ TK 243 - Tài sản thuế thu nhập hoón lại Cú TK 8212 - Chi phớ thuế TNDN hoón lại
Trường hợp 2: Tổng cộng tài sản thuế thu nhập hoón lại phỏt sinh
trong kỳ õm (hoàn nhập), khi ghi nhận đổi dấu õm thành dương. Nợ TK 8212 - Chi phớ thuế TNDN hoón lại
Vớ dụ: Cú cỏc sự kiện phỏt sinh trong doanh nghiệp ABC như sau:
- Năm 2005, doanh nghiệp ABC mua TSCĐ A cú giỏ mua là 12 triệu đồng, thời gian sử dụng hữu ớch theo kế toỏn là 3 năm, theo thuế là 6 năm.
- Vào cuối năm 2009, doanh nghiệp ABC trớch trước chi phớ bảo hành 40triệu đồng. Trong năm 2010, khoản chi phớ đú thực chi là 40 triệu đồng.
- Năm 2007 lỗ theo kế toỏn 300 triệu đồng giả sử cơ quan thuế chấp nhận chuyển số lỗ này sang năm 2008, 2009, 2010 mỗi năm là 100 triệu đồng. Yờu cầu: Xỏc định tài sản thuế thu nhập hoón lại năm 2010.
- Xỏc định tài sản thuế thu nhập hoón lại, lập bảng:
Bảng 3.2: Xỏc định tài sản thuế thu nhập hoón lại tại doanh nghiệp ABC Đvt: 1.000 đồng
Cỏc khoản mục Năm tài chớnh