1. Tài sản cố địn hA 2005 2006 2007 2008 2009 2010 Chi phớ khấu hao
3.1.2.2Hoàn thiện chế độ kế toỏn doanh nghiệp
♦ Về húa đơn chứng từ
Húa đơn là chứng từ xỏc nhận quan hệ mua, bỏn, trao đổi hàng húa, dịch vụ, thanh toỏn, quyết toỏn tài chớnh, xỏc định chi phớ hợp lý khi tớnh thuế thu nhập doanh nghiệp. Ngoài ra, húa đơn cũn cú ý nghĩa quan trọng trong việc kờ khai thuế, khấu trừ thuế, hoàn thuế, đảm bảo tớnh chớnh xỏc và chống thất thoỏt tiền ngõn sỏch nhà nước, tạo điều kiện thuận lợi thỳc đẩy doanh nghiệp phỏt triển sản xuất kinh doanh.
Đối với doanh nghiệp, húa đơn cũng là bằng chứng chủ yếu cho một nghiệp vụ kinh doanh và cú tớnh chất quyết định đến nghĩa vụ nộp thuế của doanh nghiệp. Vỡ vậy, nhà nước và doanh nghiệp phải quản lý húa đơn. Để quản lý húa đơn chớnh phủ đó ban hành nghị định số 89/2002/NĐ-CP ngày 07/02/2002 và thụng tư 120/2002/TT-BTC. Sau một thời gian thực hiện quản lý húa đơn theo nghị định và thụng tư trờn thỡ cụng tỏc quản lý húa đơn trong thực tế đó gặp nhiều khú khăn đối với doanh nghiệp và cơ quan thuế. Đối với doanh nghiệp việc mua húa đơn tại cơ quan thuế gặp khú khăn trong thủ tục hành chớnh, tốn nhiều thời gian….Đồng thời
đối với cơ quan thuế bộ phận quản lý ấn chỉ cũng gặp khú khăn khi cụng việc quỏ tải. Song, tỡnh trạng gian lận trong quản lý, sử dụng, việc mua bỏn húa đơn … vẫn chưa cú dấu hiệu giảm bớt.
Vỡ những khú khăn trờn chớnh phủ đó ban hành nghị định 51/2010/NĐ-CP ngày 14/05/2010 về húa đơn bỏn hàng húa, cung ứng dịch vụ. Điểm nổi bật trong nghị định là giao quyền và trỏch nhiệm cho cỏc doanh nghiệp, cơ sở kinh doanh trong việc tạo lập, quản lý và sử dụng húa đơn.
Nghị định 51 ra đời tuy giải quyết được việc mua húa đơn và quy trỡnh quản lý ấn chỉ của cơ quan thuế hiện nay là khõu làm mất rất nhiều thời gian nhưng vẫn cũn một số hạn chế, dưới đõy là một số hạn chế và biện phỏp khắc phục:
Vẫn khụng hạn chế được cỏc doanh nghiệp ma. Vỡ cỏc doanh nghiệp ma vẫn cú thể thành lập để mua bỏn húa đơn trong một thời gian rồi giải thể hoặc bỏ trốn. Cần cú những biện phỏp xử lý cụ thể đối với cỏc doanh nghiệp ma này, nếu khi phỏt hiện ra hành vi lừa đảo của cỏc doanh nghiệp mà cỏc doanh nghiệp đó giải thể vẫn phải cú những biện phỏp xử lý kịp thời.
- Vẫn khụng cú biện phỏp nào phỏt hiện được cỏc doanh nghiệp khụng bỏo cỏo đầy đủ húa đơn đầu vào, xuất đủ húa đơn khi bỏn hàng. Trong những năm sắp tới, để việc quản lý húa đơn tốt hơn chớnh phủ cần tiến đến việc ban hành quy định cho phộp cỏc doanh nghiệp in húa đơn điện tử, thực hiện được điều này thỡ giữa cơ quan thuế và doanh nghiệp phải cú một phần mềm liờn kết với nhau trong việc quản lý húa đơn. Khi đú, cơ quan thuế sẽ quản lý được tỡnh hỡnh kờ khai húa đơn giữa cỏc đơn vị, hạn chế được những hành vi trốn thuế.
♦ Về tài khoản kế toỏn và cỏch phản ỏnh trờn tài khoản
Hiện nay, phần lớn cỏc doanh nghiệp đang ỏp dụng hệ thống tài khoản kế toỏn theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC nhưng để theo dừi và hạch toỏn cỏc khoản chi phớ khụng được trừ, doanh thu khụng chịu thuế thỡ chưa cú tài khoản để kế toỏn ghi nhận và hạch toỏn. Vỡ thế hệ thống tài khoản cần bổ sung thờm ba tài khoản:
Tài khoản 6A1 chi phớ sản xuất khụng được khấu trừ thuế. Tài khoản này cú
cỏc tài khoản cấp con như sau:
a) Tài khoản 6A11: Chi phớ nguyờn vật liệu b) Tài khoản 6A12:Chi phớ nhõn cụng c) Tài khoản 6A13: Chi phớ sản xuất chung d) Tài khoản 6A14: Chi phớ khỏc
Tài khoản 6A2 chi phớ hoạt động khụng được khấu trừ thuế a) Tài khoản 6A21: Chi phớ tài chớnh
b) Tài khoản 6A22: Chi phớ bỏn hàng
c) Tài khoản 6A23: Chi phớ quản lý doanh nghiệp d) Tài khoản 6A24: Chi phớ khỏc
Tài khoản 5B1 doanh thu khụng chịu thuế cú tài khoản cấp con: a) Tài khoản 5B11: Doanh thu bỏn hàng
b) Tài khoản 5B12: Doanh thu hoạt động tài chớnh
Nội dung phản ỏnh tài khoản 6A1: bờn Nợ tài khoản 6A1 phản ỏnh những chi phớ mua nguyờn vật liệu, chi phớ nhõn cụng, chi phớ sản xuất chung, chi phớ khỏc thực tế phỏt sinh nhưng những chi phớ này khụng được khấu trừ thuế. Bờn Cú kết chuyển cỏc chi phớ trờn vào bờn Nợ tài khoản 154 “Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang” hoặc bờn Nợ tài khoản 631 “giỏ thành sản phẩm”. Tài khoản 6A1 khụng cú số dư cuối kỳ.
Nội dung phản ỏnh tài khoản 6A2: bờn Nợ tài khoản 6A2 phản ỏnh những chi phớ tài chớnh, chi phớ bỏn hàng, chi phớ quản lý doanh nghiệp, chi phớ khỏc thực tế phỏt sinh nhưng những chi phớ này khụng được khấu trừ thuế. Bờn Cú kết chuyển cỏc chi phớ trờn vào bờn Nợ tài khoản 911 để xỏc định kết quả kinh doanh. TK 6A2 khụng cú số dư cuối kỳ.
Nội dung phản ỏnh tài khoản 5B1: bờn Nợ kết chuyển toàn bộ doanh thu bỏn hàng và doanh thu hoạt động tài chớnh vào tài khoản 911 để xỏc định kết quả kinh doanh. Bờn Cú là doanh thu bỏn hàng, doanh thu hoạt động tài chớnh, doanh thu khỏc thực hiện trong kỳ kế toỏn. TK 5B1 khụng cú số dư cuối kỳ.
♦ Về bỏo cỏo tài chớnh của doanh nghiệp
Tài khoản 6A1, 6A2, 5B1 thể hiện trờn bảng bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh như sau:
Bảng 3.6: Bảng bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh (Mẫu B02-DN Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20 thỏng 03 năm 2006)
CHỈ TIấU Mó số Thuyết minh Năm nay Năm trước 1 2 3 4 5
1. Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ 01
2. Cỏc khoản giảm trừ doanh thu 02
3. Doanh thu thuần về bỏn hàng và cung cấp
dịch vụ (10=01-02) 10
4. Giỏ vốn hàng bỏn 11
5. Lợi nhuận gộp về bỏn hàng và cung cấp dịch
vụ (20=10-11) 20
6. Doanh thu hoạt động tài chớnh 21
7. Chi phớ tài chớnh 22
Trong đú : Chi phớ lói vay 23
8. Chi phớ bỏn hàng 24
9. Chi phớ quản lý doanh nghiệp 25
10. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh
doanh{30 = 20 + (21 – 22) – (24 + 25)} 30
11. Thu nhập khỏc 31
12. Chi phớ khỏc 32
13. Lợi nhuận khỏc ( 40=31-32 ) 40
14. Tổng lợi nhuận kế toỏn trước thuế
15. Chi phớ sản xuất và hoạt động DN khụng
được khấu trừ thuế 51
16. Doanh thu khụng chịu thuế 52
17. Tổng lợi nhuận chịu thuế (53 = 50 + 51-52) 53
18. Thuế TNDN hiện hành 54
19. Thuế TNDN hoón lại 55
20. Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (
60 = 50 – 54 - 55 ) 60
21. Lói cơ bản trờn cổ phiếu (*) 70