toỏn thuế TNDN theo chuẩn mực kế toỏn Việt Nam. 1.9.2.1 Giống nhau
Mục tiờu:
Mục tiờu của chuẩn mực kế toỏn quốc tế (IAS 12) và chuẩn mực kế toỏn Việt Nam nhằm trỡnh bày cỏc phương phỏp xử lý kế toỏn liờn quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp. Nguyờn tắc cơ bản là kế toỏn những nghiệp vụ do ảnh hưởng của thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm hiện hành và trong tương lai của:
- Việc thu hồi hay thanh toỏn trong tương lai giỏ trị ghi sổ của tài sản hay nợ phải trả đó được ghi nhận trờn bảng cõn đối kế toỏn của doanh nghiệp, và - Cỏc giao dịch và sự kiện khỏc trong năm hiện tại đó ghi nhận trong bỏo cỏo tài
chớnh.
Xỏc định giỏ trị:
Thuế thu nhập hiện hành phải nộp ( hoặc tài sản thuế thu nhập hiện hành ) cho năm hiện hành và cỏc năm trước được xỏc định bằng giỏ trị dự kiến phải nộp cho (hoặc thu hồi từ) cơ quan thuế, sử dụng cỏc mức thuế suất (và cỏc luật thuế) cú hiệu lực tại ngày kết thỳc niờn độ kế toỏn.
Tài sản thuế thu nhập hoón lại và thuế thu nhập hoón lại phải trả cần được xỏc định theo thuế suất dự tớnh sẽ ỏp dụng cho năm tài sản được thu hồi hay nợ phải trả được thanh toỏn, dựa trờn cỏc mức thuế suất (và cỏc luật thuế) cú hiệu luật tại ngày kết thỳc niờn độ kế toỏn.
Lỗ tớnh thuế chưa sử dụng và cỏc khoản ưu đói thuế chưa sử dụng
Tài sản thuế thu nhập hoón lại chỉ được ghi nhận cho lỗ tớnh thuế chưa sử dụng mang sang và cỏc khoản ưu đói thuế chưa sử dụng khi chắc chắn cú đủ lợi nhuận tớnh thuế trong tương lai để bự trừ với lỗ tớnh thuế chưa sử dụng hoặc ưu đói thuế chưa sử dụng .
1.9.2.2Khỏc nhau:
Bảng 1.3: Bảng phõn biệt sự khỏc nhau giữa chuẩn mực kế toỏn quốc tế và chuẩn mực kế toỏn Việt Nam
Mục Chuẩn mực kế toỏn quốc
tế
Chuẩn mực kế toỏn Việt Nam
Ghi nhận thuế thu nhập hoón lại phải trả và tài sản thuế thu nhập hoón lại
Tài sản thuế thu nhập hoón lại, thuế thu nhập hoón lại phải trả được ghi nhận cho tất cả cỏc khoản chờnh lệch tạm thời được khấu trừ, cỏc khoản chờnh lệch tạm thời chịu thuế trừ trường hợp:
- Thuế thu nhập hoón lại phải trả phỏt sinh từ ghi nhận ban đầu của lợi thế thương mại;
- Ghi nhận ban đầu của một tài sản hay nợ phải trả của một giao dịch mà giao dịch này khụng phải trong quỏ trỡnh hợp nhất kinh doanh và khụng ảnh hưởng đến lợi nhuận kế toỏn hoặc lợi nhuận tớnh thuế thu nhập tại thời điểm phỏt sinh giao dịch;
Chuẩn mực chỉ nờu một trường hợp ngoại lệ đối với việc khụng ghi nhận cỏc khoản chờnh lệch chịu thuế , hoặc được khấu trừ thuế tạm thời khi tài sản thuế thu nhập hoón lại phỏt sinh từ việc ghi nhận ban đầu của một tài sản hay nợ phải trả trong một giao dịch, mà tại thời điểm giao dịch khụng làm ảnh hưởng đến lợi nhuận kế toỏn và lợi nhuận tớnh thuế.
Xỏc định chờnh lệch tạm thời IAS 12 đoạn 18 đề cập thờm một số trường hợp khỏc cú thể phỏt sinh chờnh lệch tạm thời như cỏc trường hợp sau: (3) - Hợp nhất kinh doanh.
- Đỏnh giỏ lại tài sản. - Lợi thế thương mại. - Ghi nhận ban đầu
của tài sản hay nợ phải trả.
- Khoản đầu tư vào cụng ty con, chi nhỏnh, cụng ty liờn kết hay cỏc khoản gúp vốn liờn doanh. Khụng đề cập đến vấn đề này.
Ghi nhận thuế thu nhập hiện hành và thuế thu nhập hoón lại
Thuế thu nhập hiện hành và thuế thu nhập hoón lại phải được ghi nhận là một khoản thu nhập hoặc chi phớ trờn bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh, ngoại trừ: khi cỏc khoản thuế đú phỏt sinh từ một giao dịch hoặc một sự kiện được ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu; hợp nhất kinh doanh.
Chuẩn mực khụng hướng dẫn cụ thể hạch toỏn thuế thu nhập hiện hành và thuế thuế thu nhập hoón lại khi cú khoản thuế phỏt sinh từ việc hợp nhất kinh doanh.
Trỡnh bày tài sản thuế thu nhập hoón lại và thuế hoón lại phải trả
Khụng đề cập đến vấn đề này. Tuy nhiờn thụng lệ trỡnh bày tài sản, nợ thuế hoón lại là cỏc khoản tài sản, cụng nợ dài hạn.
Chuẩn mực quy định tài sản và nợ thuế thu nhập hoón lại phải được trỡnh bày riờng rẽ với cỏc khoản mục tài sản và nợ khỏc và phải phõn biệt với tài sản và nợ ngắn hạn.
(3) Tham khảo sỏch: Áp dụng chuẩn mực kế toỏn quốc tế – Chủ biờn: TS. Nguyễn Thế Lộc – TS. Vũ Hữu Đức