Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí tại công ty xăng dầu bắc thái

Trang 1 NGƠ THỊ MAI HỒNG HỒN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CƠNG TY XĂNG DẦU BẮC THÁI LUẬN VĂN THẠC SỸ THEO ĐỊNH HƯỚNG ỨNG DỤNG NGÀNH: KẾ TOÁN Trang 2 NGƠ THỊ MAI HỒNG HỒN THIỆN KẾ

LUẬN VĂN THẠC SỸ THEO ĐỊNH HƯỚNG ỨNG DỤNG

Người hướng dẫn khoa học: TS Đào Thúy Hằng

THÁI NGUYÊN – 2023

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan rằng, số liệu và kết quả nghiên cứu trong luận văn này là hoàn toàn trung thực và chưa hề sử dụng để bảo vệ một học vị nào Mọi sự giúp đỡ cho việc hoàn thành luận văn này đã được cảm ơn

Tôi cam đoan các thông tin trích dẫn trong bài luận văn đều được ghi rõ ràng nguồn gốc

Thái Nguyên, tháng … năm 2023

Tác giả luận văn

Ngô Thị Mai Hồng

LỜI CẢM ƠN

Để hoàn thành chương trình cao học và viết luận văn này, tôi đã nhận được sự hướng dẫn, góp ý nhiệt tình của Ban Giám hiệu nhà trường, cùng toàn thể cán bộ, giảng viên trường Đại Kinh tế và Quản trị kinh doanh Thái Nguyên đã giúp đỡ, chỉ bảo tôi trong suốt quá trình học tập và nghiên cứu tại trường

Với lòng biết ơn chân thành, tôi gửi lời cảm ơn sâu sắc tới TS Đào Thúy Hằng

đã dành nhiều thời gian và tâm huyết hướng dẫn nghiên cứu trong suốt quá trình hoàn thành luận văn tốt nghiệp

Tôi xin chân thành cảm ơn, đồng nghiệp, bạn bè và gia đình đã tạo điều kiện giúp đỡ, động viên, khích lệ tôi trong quá trình nghiên cứu luận văn

Xin chân thành cảm ơn!

Thái Nguyên, tháng 09 năm 2023

Học viên

Ngô Thị Mai Hồng

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

MỤC LỤC iii

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT vi

DANH MỤC BẢNG BIỂU vii

DANH MỤC SƠ ĐỒ vii

MỞ ĐẦU 1

1.Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 2

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 2

4 Những đóng góp mới của đề tài 3

5 Kết cấu của luận văn 3

CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI 4

1.1 Cơ sở lý luận về Kế toán quản trị chi phí trong doanh nghiệp thương mại 4

1.1.1 Một số khái niệm 4

1.1.2 Bản chất và vai trò của kế toán quản trị chi phí 8

1.1.3 Khái niệm chi phí và phân loại chi phí trong doanh nghiệp thương mại 12

1.1.4 Nội dung của Kế toán quản trị chi phí trong doanh nghiệp thương mại 15

1.1.5 Các nhân tố ảnh hưởng đến Kế toán quản trị chi phí trong doanh nghiệp 26

1.2 Cơ sở thực tiễn về Kế toán quản trị chi phí 29

1.2.1 Kinh nghiệm kế toán quản trị chi phí ở một số đơn vị kinh doanh xăng dầu ở Việt Nam 29

1.2.2 Bài học kinh nghiệm được rút ra cho Công ty Xăng dầu Bắc Thái 31

CHƯƠNG 2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 32

2.1 Các câu hỏi đặt nghiên cứu 32

2.2 Phương pháp nghiên cứu 32

2.2.1 Phương pháp thu thập thông tin 32

2.2.2 Phương pháp tổng hợp thông tin 33

2.2.3 Phương pháp phân tích thông tin và xử lý số liệu 34

2.3.2 Nhóm chỉ tiêu đánh giá các nhân tố ảnh hưởng đến KTQT CP tại DN Thương mại 37

CHƯƠNG 3 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY XĂNG DẦU BẮC THÁI 38

3.1 Khái quát chung về Công ty xăng dầu Bắc Thái 38

3.1.1 Quá trình hình thành, phát triển và chức năng, nhiệm vụ của Công ty xăng dầu Bắc Thái 38

3.1.2 Cơ cấu tổ chức Công ty xăng dầu Bắc Thái 42

Nhiệm vụ của các phòng ban 42

3.1.3 Tổ chức công tác kế toán tại công ty xăng dầu Bắc Thái 43

44

3.2 Thực trạng kế toán quản trị chi phí tại Công ty xăng dầu Bắc Thái 45

3.2.1 Phân loại chi phí kinh doanh tại Công ty Xăng dầu Bắc Thái bao gồm: 45

3.2.2 Công tác lập dự toán tại Công ty Xăng dầu Bắc Thái 48

3.2.3 Tổ chức kế toán tập hợp giá vốn hàng bán, chi phí kinh doanh và lập báo cáo chi phí kinh doanh tại Công ty Xăng dầu Bắc Thái 58

3.2.4 Phân tích kiểm soát chi phí kinh doanh tại Công ty Xăng dầu Bắc Thái 71

3.2.5 Phân tích thông tin chi phí phục vụ cho việc ra quyết định của các nhà quản trị 74 3.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác kế toán quản trị chi phí tại Công ty Xăng dầu Bắc Thái 75

CHƯƠNG 4 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY XĂNG DẦU BẮC THÁI 81

4.1 Định hướng phát triển Công ty Xăng dầu Bắc Thái giai đoạn 2020-2025 và tầm nhìn đến năm 2030 81

4.1.1 Định hướng phát triển 81

4.1.2 Mục tiêu phát triển 81

4.1.3 Chiến lược đầu tư phát triển 85

4.2 Giải pháp hoàn thiện kế toán quản trị chi phí tại Công ty Xăng dầu Bắc Thái 86

4.2.1 Tổ chức hoàn thiện bộ máy kế toán quản trị 86

4.2.2 Phân loại chi phí kinh doanh theo ứng xử chi phí 87

4.2.3 Công tác lập kế hoạch 88

4.2.4 Xây dựng hệ thống tài khoản con 89

4.2.5 Lập báo cáo chi phí sau mỗi lần có thay đổi về giá bán 90

4.2.6 Phân tích và kiểm soát chi phí 93

KẾT LUẬN 96

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 97

PHỤ LỤC 98

PHIẾU KHẢO SÁT 100

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

3 Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất

nghiệp

BHXH, BHYT, BHTN

6 Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp CPBH, CPQLDN

9 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân

DANH MỤC BẢNG BIỂU

BẢNG

Bảng 3.1: Kết quả hoạt động của Công ty Xăng dầu bắc Thái giai đoạn

2020-2022 39

Bảng 3.2: Bảng kế hoạch xây dựng các chỉ tiêu tài chính năm 2022 50

Bảng 3.3: Kế hoạch sản lượng do Công ty Xăng dầu Bắc Thái xây dựng 52

Bảng 3.4: Bảng dự toán chi phí kinh doanh xăng dầu năm 2023 53

Bảng 3.5: Bảng dự toán tiền lương và thù lao cho cán bộ quản lý năm 2023 55

Bảng 3.6: Kế hoạch CP kinh doanh khác năm 2023-Công ty Xăng dầu Bắc Thái 57

Bảng 3.7: Báo cáo chi tiết kết quả hoạt động kinh doanh 60

Bảng 3.8: Báo cáo tình hình thực hiện kế hoạch SXKD 62

Bảng 3.9: Báo cáo chi phí kinh doanh xăng dầu của Công ty Xăng dầu Bắc Thái 69

Bảng 4.1: Bảng phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí 88

Bảng 4.2 Danh sách các hàng hóa, dịch vụ 89

Bảng 4.3 Danh sách trung tâm trách nhiệm chi phí 89

Bảng 4.4 Hệ thống tài khoản kế toán kết hợp giữa kế toán tài chính và kế toán quản trị áp dụng tại Công ty Xăng dầu Bắc Thái 90

Bảng 4.5: Báo cáo thực hiện Giá vốn hàng bán trong tháng ĐVT: Tấn, m3 92

DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1 Các chức năng cơ bản của quản trị doanh nghiệp 10

Sơ đồ 1.2: Sơ đồ dự toán chi phí trong doanh nghiệp thương mại 18

Sơ đồ 3.1: Cơ cấu tổ chức Công ty xăng dầu Bắc Thái 42

Sơ đồ 3.2: Tổ chức bộ máy kế toán Công ty Xăng dầu Bắc Thái 44

Sơ đồ 3.3: Hệ thống dự toán sản xuất kinh doanh hàng năm………50

Sơ đồ 4.1 Sơ đồ Tổ chức bộ máy kế toán tại công ty 87

HÌNH Hình 3.1: Tình hình tài sản, nguồn vốn của Công ty Xăng dầu Bắc Thái 40

Hình 3.2: Phần mềm kế toán SAP 45

MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết của đề tài

Cuộc Cách mạng công nghiệp lần thứ tư làm thay đổi nền tảng, thúc đẩy các nền kinh tế truyền thống chuyển đổi sang kinh tế tri thức và đổi mới sáng tạo Thực tiễn cho thấy, các cuộc cách mạng khoa học - công nghệ trước đều góp phần quan trọng vào thúc đẩy tăng trưởng kinh tế Cuộc cách mạng công nghiệp 4.0 cũng đã tạo ra nhiều cơ hội cũng như thách thức cho doanh nghiệp Để tồn tại và phát triển trong nền kinh tế thị trường, các doanh nghiệp phải tận dụng cơ hội, huy động và sử dụng tối ưu các nguồn lực bên trong cũng như bên ngoài để đứng vững trong cạnh tranh, đạt được mục tiêu lợi nhuận Các doanh nghiệp phải tối ưu hóa hoạt động không ngừng nâng cao hiệu quả kinh doanh trên cơ sở chiến lược, sách lược quản trị doanh nghiệp đúng đắn Kế toán quản trị là một bộ phận của hệ thống kế toán ra đời trong điều kiện kinh tế thị trường, cung cấp thông tin cho những nhà quản lý tại doanh nghiệp thông qua các báo cáo kế toán nội bộ Thông tin về kế toán quản trị chi phí là một trong những kênh thông tin thiết yếu luôn được các nhà quản trị quan tâm trước khi đưa ra các quyết định liên quan đến doanh nghiệp Kế toán quản trị chi phí là một công cụ hỗ trợ hữu hiệu trong những bước đi của doanh nghiệp, có vai trò quan trọng trong việc cung cấp thông tin cụ thể, chi tiết và kịp thời, giúp nhà quản trị doanh nghiệp có những căn cứ khoa học cho việc xây dựng kế hoạch, kiểm soát và ra quyết định sản xuất kinh doanh một cách chính xác và toàn diện cho quá trình quản lý của doanh nghiệp và đóng góp cho nền kinh tế nước ta Chính vì vậy, hoàn thiện kế toán quản trị chi phí là rất cần thiết đối với bất kỳ một doanh nghiệp nào muốn đứng vững trên thương trường

Kinh doanh xăng dầu là một trong số các ngành có vị trí quan trọng bậc nhất trong nền kinh tế quốc dân, thực hiện cung cấp các mặt hàng về nhiên liệu phục vụ việc sản xuất kinh doanh có ảnh hưởng trực tiếp đến các lĩnh vực kinh tế, chính trị, xã hội Mục tiêu xây dựng của ngành xăng dầu trở thành ngành kinh doanh mũi nhọn, đảm bảo cung cấp mọi nhu cầu của người dân cũng như có thế cạnh tranh với các nước trong khu vực và thế giới Trước xu thế hội nhập quốc tế, các doanh nghiệp kinh doanh xăng dầu nói chung và Công ty Xăng dầu Bắc Thái nói riêng muốn có chỗ

đứng trên thị trường và giữ vững được khách hàng phải đổi mới công nghệ, đầu tư thiết bị, cơ sở vật chất, tiết kiệm chi phí và thời gian

Hiện tại, công tác kiểm soát chi phí tại Công ty đã có nhiều mặt tích cực như: Xây dựng hệ thống định mức, phân công phân nhiệm cho các phòng, ban, cá nhân, tổ chức quá trình kinh doanh Tuy nhiên, việc kiểm soát chi phí còn có nhiều hạn chế cần khắc phục Trước nhu cầu cấp thiết như vậy đòi hỏi công ty phải tổ chức thông tin kế toán qua đó có thể giúp nhà quản trị quản lý có hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của mình Kế toán quản trị chi phí với đặc điểm riêng của mình đáp ứng những yêu cầu về thông tin của quản trị trong việc lập kế hoạch, tổ chức tiến hành, kiểm tra

và ra quyết định

Từ những vấn đề trên nên tôi đã chọn đề tài "Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí tại Công ty Xăng dầu Bắc Thái" làm đề tài nghiên cứu luận văn thạc sĩ của mình

2 Mục tiêu nghiên cứu

2.1 Mục tiêu nghiên cứu chung

Nghiên cứu đánh giá thực trạng Kế toán quản trị chi phí tại Công ty xăng dầu Bắc Thái Từ đó đề xuất các giải pháp góp phần hoàn thiện công tác kế toán quản trị chi phí tại Công ty xăng dầu Bắc Thái

2.2 Mục tiêu nghiên cứu cụ thể

- Hệ thống hóa cơ sở lý luận và thực tiễn của kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp thương mại

- Phân tích thực trạng KTQT chi phí tại Công ty Xăng dầu Bắc Thái

- Phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến kế toán quản trị chi phí tại Công ty Xăng dầu Bắc Thái

- Đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán quản trị chi phí tại Công

ty Xăng dầu Bắc Thái nhằm nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh của Công ty này

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu: Kế toán quản trị chi phí tại Công ty Xăng dầu Bắc Thái Phạm vi nghiên cứu:

+ Về nội dung: Đề tài chỉ tập trung nghiên cứu Kế toán quản trị chi phí ở lĩnh vực thương mại tại công ty xăng dầu Bắc Thái Bao gồm các nội dung: Công tác lập

dự toán, lập báo cáo chi phí kinh doanh, phân tích kiểm soát chi phí kinh doanh, phân tích thông tin chi phí phục vụ cho việc ra quyết định của các nhà quản trị

+ Về không gian: Đề tài nghiên cứu trên địa bàn TP Thái Nguyên, tỉnh Thái Nguyên

+ Về thời gian: Dữ liệu thứ cấp nghiên cứu trong các năm (2020-2022) Dữ liệu

sơ cấp thu thập tháng 6 năm 2023 Phạm vi thời gian ứng dụng giải pháp đến năm

2025 tầm nhìn đến 2030

4 Những đóng góp mới của đề tài

Về mặt lý luận: Hệ thống hoá những vấn đề lý luận về kế toán quản trị chi phí

trong Doanh nghiệp Thương Mại nói chung và Công ty Xăng dầu Bắc Thái nói riêng

Luận văn cũng có thể là tài liệu tham khảo cho học viên cao học, sinh viên chuyên ngành: Kế toán, Quản trị kinh doanh, Quản lý kinh tế và cho các công trình nghiên cứu liên quan

5 Kết cấu của luận văn

Ngoài phần mở đầu và kết luận, luận văn gồm được kết cấu thành 4 chương

Chương 1: Cơ sở lý luận và thực tiễn về Kế toán quản trị chi phí trong doanh

nghiệp thương mại

Chương 2: Phương pháp nghiên cứu

Chương 3: Thực trạng Kế toán quản trị chi phí tại Công ty Xăng dầu Bắc Thái Chương 4: Giải pháp hoàn thiện Kế toán quản trị chi phí tại Công ty Xăng dầu

Bắc Thái

CHƯƠNG 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ

TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI

1.1 Cơ sở lý luận về Kế toán quản trị chi phí trong doanh nghiệp thương mại

1.1.1 Một số khái niệm

Xã hội càng phát triển, hoạt động sản xuất kinh doanh càng được mở rộng, càng mang tính chất đa dạng, phức tạp thì nhu cầu thông tin càng trở nên bức thiết và quan trọng Việc xác định chi phí có ý nghĩa lớn trong quản lý doanh nghiệp vì đây

là cơ sở để chủ doanh nghiệp có thể phân tích và đưa ra lựa chọn về phương án sản xuất, kinh doanh có lợi nhất, đánh giá năng suất và hiệu quả của doanh nghiệp Bên cạnh đó, tính toán và phân tích chi phí còn giúp chủ doanh nghiệp định hướng và đưa

ra các quyết định phù hợp trong từng thời kỳ kinh doanh nhằm từng bước tối ưu chi phí doanh nghiệp

Quản trị chi phí là việc vô cùng quan trọng và có ý nghĩa to lớn quyết định sự sống còn của doanh nghiệp, đồng thời đây là việc góp phần quyết định vị thế của mỗi doanh nghiệp trên thị trường Bởi lẽ, việc quản trị doanh nghiệp giúp chủ doanh nghiệp nhìn nhận chính xác về tình hình hoạt động của doanh nghiệp hiện tại từ đó đưa ra các chiến lược tăng trưởng, kiểm soát chi phí, cũng nhưng các quyết định và

kế hoạch cho tương lai Chính vì quản trị chi phí có tầm quan trọng vô cùng to lớn với mỗi doanh nghiệp

Quản trị chi phí là các hoạt động nhằm kiểm soát chi phí sản xuất sản phẩm

và cung ứng dịch vụ nhằm cung cấp các thông tin cần thiết cho nhà quản trị trong việc lập kế hoạch và kiểm soát chi phí trong cả ngắn hạn và dài hạn

Quản trị chi phí được xem như một bộ phận không thể tách rời của những chiến lược kinh doanh then chốt Một trong những cách của quan trọng nhất dẫn tới thành công của doanh nghiệp chính là "cánh cửa chi phí này" Một doanh nghiệp có thế quản trị chi phí tốt cũng giống như nắm được chìa khóa trong tay nhằm đưa doanh nghiệp phát triển lớn mạnh Muốn các hoạt động kinh doanh diễn ra một cách hiệu quả và đồng bộ thì doanh nghiệp luôn phải đảm bảo tính hình tài chính lành mạnh

Và sự lành mạnh đó có được hay không phụ thuộc phần lớn vào khả năng quản trị chi phí của doanh nghiệp Mục đích cơ bản của quản trị chi phí là giúp các doanh nghiệp đạt được lợi thế cạnh tranh bền vững thông qua sự khác biệt về sản phẩm và dẫn đầu về chi phí Quản trị chi phí tập trung nhiều hơn vào việc cải tiến liên tục để mang lại sự vượt trội về chất lượng sản phẩm đến khách hàng, đồng thời, cũng là một phần không thế thiếu của chuỗi giá trị

Kế toán với chức năng thông tin và kiểm tra các hoạt động kinh tế - tài chính của một tổ chức để phục vụ nhu cầu quản lý của các đối tượng bên trong và bên ngoài

tổ chức, doanh nghiệp lại còn có ý nghĩa quan trọng, đặc biệt là trong giai đoạn hiện nay - giai đoạn toàn cầu hóa nền kinh tế, sự cạnh tranh mang tính chất phức tạp, khốc liệt Có thể nói chính chất lượng và hiệu quả của công tác kế toán ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng và hiệu quả quản lý, điều hành tổ chức để đạt được các mục tiêu đã

đề ra Xuất phát từ yêu cầu và tính chất thông tin cung cấp cho các đối tượng bên trong và bên ngoài tổ chức, có sự khác biệt nên thông tin kế toán được phân biệt thành thông tin kế toán tài chính và thông tin kế toán quản trị Mặc dù kế toán quản trị mới được phát triển trong giai đoạn gần đây nhưng đã minh chứng được sự cần thiết và quan trọng của nó đối với công tác quản trị, điều hành các tổ chức, doanh nghiệp; đặc biệt là những tổ chức, doanh nghiệp có quy mô lớn, hoạt động đa lĩnh vực, đa ngành trong phạm vi rộng Hiện nay, kế toán quản trị thật sự đã trở thành công cụ khoa học giúp nhà quản trị thực hiện tốt các chức năng hoạt động, kiểm soát và ra quyết định

Kế toán quản trị chi phí là một bộ phận của hệ thống kế toán, chính vì vậy,

bản chất của kế toán quản trị chi phí trước hết thể hiện ở bản chất của kế toán Trải qua quá trình hình thành và phát triển lâu đời, có rất nhiều định nghĩa về kế toán dưới các góc độ khác nhau, tuy nhiên trong phần này tác giả chỉ phân tích hai định nghĩa

cơ bản dưới góc độ bản chất và nội dung của kế toán

Thứ nhất, kế toán được định nghĩa là một bộ phận của hoạt động quản lý, với

chức năng xử lý và cung cấp thông tin thực hiện về khách thể quản lý cho chủ thể quản lý, định nghĩa này hướng về bản chất của kế toán Quá trình sản xuất ra của cải vật chất là yêu cầu tất yếu khách quan cho sự tồn tại và phát triển của xã hội loài người Để quá trình sản xuất được thực hiện một cách có hiệu quả, nhất thiết phải có hoạt động quản lý, tức là hoạt động định hướng cho quá trình sản xuất và

tổ chức thực hiện theo những hướng đã định Trong hoạt động quản lý này, kế toán đóng vai trò là cầu nối thông tin giữa khách thể quản lý (quá trình sản xuất) và chủ thể quản lý

Thứ hai, kế toán được định nghĩa là một quá trình định dạng, đo lường, ghi

chép và cung cấp các thông tin về hoạt động kinh tế của một tổ chức Định nghĩa này hướng về nội dung của kế toán Dưới góc độ này, kế toán cần áp dụng hệ thống các phương pháp đặc thù (chứng từ, đối ứng tài khoản, tính giá và tổng hợp - cân đối) để cung cấp các thông tin phù hợp, tin cậy, nhất quán và so sánh được nhằm giúp cho những người sử dụng thông tin đưa ra được các quyết định đúng đắn đối với tổ chức

Như vậy, xét một cách tổng quát, kế toán quản trị chi phí có bản chất là một

bộ phận của hoạt động quản lý và nội dung của kế toán quản trị chi phí là quá trình định dạng, đo lường, ghi chép và cung cấp các thông tin của chi phí hoạt động kinh

tế của một tổ chức

Để cụ thể hoá nội dung và chức năng quản trị chi phí chúng ta sẽ phân tích đối tượng sử dụng thông tin kế toán

Có hai loại đối tượng sử dụng thông tin kế toán là bên ngoài tổ chức và nội bộ

tổ chức Đối tượng sử dụng thông tin kế toán bên ngoài tổ chức là các cổ đông, ngân hàng, nhà cung cấp, khách hàng, cơ quan thuế, Đối tượng sử dụng thông tin kế toán trong nội bộ tổ chức là các nhà quản lý các cấp (ban giám đốc và lãnh đạo các

bộ phận) trong tổ chức Mặc dù cần đến thông tin về cùng một tổ chức, nhưng hai loại đối tượng này cần những thông tin với các tính chất khác nhau Bên ngoài tổ chức cần thông tin tổng quát về tình hình tài chính và kết quả hoạt động kinh tế của

tổ chức Các nhà quản lý trong nội bộ trong tổ chức cần thông tin chi tiết theo từng mặt hoạt động nhằm đánh giá hiệu quả hoạt động và thiết lập kế hoạch trong tương lai cho tổ chức

Để cung cấp thông tin cho cả hai loại đối tượng này hệ thống kế toán trong tổ chức được chia thành hai bộ phận: Hệ thống kế toán tài chính và hệ thống kế toán quản trị Kế toán tài chính chủ yếu cung cấp thông tin cho các chủ thể quản lý bên ngoài tổ chức, còn kế toán quản trị hướng tới mục tiêu cung cấp thông tin cho các chủ thể quản lý trong nội bộ tổ chức

Kế toán quản trị thường được định nghĩa là quá trình định dạng, đo lường, tích

lũy, phân tích, thiết lập, diễn giải và cung cấp thông tin tài chính; phi tài chính cho các nhà quản lý trong việc lập kế hoạch, đánh giá, kiểm soát tổ chức và bảo đảm cho việc sử dụng hợp lý các nguồn lực của tổ chức Khái niệm này tập trung vào việc xác định nội dung, mục đích của kế toán quản trị, phân định ranh giới giữa kế toán quản trị và kế toán tài chính Mục đích chủ yếu của kế toán quản trị là cung cấp thông tin cho các nhà quản trị trong nội bộ tổ chức để đánh giá, kiểm soát quá trình hoạt động trong khi mục đích chủ yếu của kế toán tài chính là cung cấp cơ sở thông tin cho các nhà đầu tư, các ngân hàng, các đối tác ký kết các hợp đồng kinh tế đối với tổ chức Với mục đích khác nhau nên nội dung của kế toán quản trị và kế toán tài chính cũng khác nhau Kế toán quản trị cung cấp thông tin hướng về tương lai của tổ chức, trong khi kế toán tài chính cung cấp thông tin về quá khứ của tổ chức Kế toán quản trị không chỉ cung cấp thông tin tài chính mà còn cung cấp thông tin phi tài chính về các quá trình hoạt động trong nội bộ tổ chức cũng như môi trường bên ngoài tổ chức Hơn nữa, kế toán quản trị không phải tuân thủ theo các nguyên tắc, chuẩn mực kế toán ban hành mà được thực hiện một cách linh hoạt nhằm đáp ứng tốt nhất cho nhu cầu quản trị trong nội bộ tổ chức

Bên cạnh khái niệm kế toán tài chính và kế toán quản trị còn có khái niệm kế toán chi phí Theo Viện kế toán viên quản trị của Mỹ (IMA), kế toán chi phí được định nghĩa là “ kỹ thuật hay phương pháp để xác định chi phí cho một dự án, một quá trình hoặc một sản phẩm Chi phí này được xác định bằng việc đo lường trực tiếp, kết chuyển tuỳ ý, hoặc phân bổ một cách có hệ thống và hợp lý” Theo định nghĩa này, kế toán chi phí không phải là một bộ phận độc lập, một phân hệ thứ ba của hệ thống kế toán, mà kế toán chi phí vừa là một bộ phận của kế toán tài chính và vừa là một bộ phận của kế toán quản trị

Dưới góc độ kế toán tài chính, bộ phận kế toán chi phí có chức năng tính toán,

đo lường chi phí phát sinh trong tổ chức theo đúng các nguyên tắc kế toán để cung cấp thông tin về giá vốn hàng bán, các chi phí hoạt động trên báo cáo kết quả kinh doanh và giá trị hàng tồn kho trên bảng cân đối kế toán Dưới góc độ kế toán quản trị, bộ phận kế toán chi phí có chức năng đo lường, phân tích về tình hình chi phí và khả năng sinh lời của các sản phẩm, dịch vụ, các hoạt động và các bộ phận của tổ chức nhằm nâng cao hiệu quả và hiệu năng của quá trình hoạt động kinh doanh

Bên cạnh quan điểm coi kế toán chi phí vừa là một bộ phận của kế toán tài chính và vừa là một bộ phận của kế toán quản trị còn có quan điểm đồng nhất kế toán chi phí với kế toán quản trị Quan điểm này xuất phát từ thực tế khách quan là thông tin chi phí cho các mục đích quản trị nội bộ ngày càng quan trọng đối với sự sống còn của tổ chức Các nhà quản trị của tổ chức không phải đơn thuần chỉ cần quyết định được chi phí giá vốn của hàng bán hoặc dịch vụ cung cấp mà quan trọng hơn,

họ cần phải có khả năng kiểm soát chi phí của các hoạt động và các quá trình trong ngắn hạn cũng như dài hạn Theo tác giả, quan điểm đồng nhất kế toán chi phí với kế toán quản trị sẽ dẫn đến sự “thiên vị” khi xây dựng hệ thống kế toán chi phí trong các

tổ chức Hệ thống kế toán chi phí theo quan điểm này sẽ quá tập trung vào việc cung cấp thông tin cho quản trị nội bộ và sẽ sao nhãng việc cung cấp thông tin trung thực

và khách quan cho việc lập các báo cáo tài chính

Theo tác giả, quan điểm kế toán chi phí vừa có trong hệ thống kế toán tài chính

và vừa có trong hệ thống kế toán quản trị là hoàn toàn hợp lý, trong đó bộ phận kế toán chi phí trong hệ thống kế toán quản trị được gọi là kế toán quản trị chi phí Quan điểm này thể hiện đúng bản chất, chức năng của kế toán chi phí và sẽ giúp ích trong việc xây dựng hệ thống kế toán chi phí hiệu quả trong các tổ chức, với việc kết hợp hài hoà các mục tiêu của hệ thống kế toán tài chính và hệ thống kế toán quản trị

Với các phân tích trên, tác giả cho rằng kế toán quản trị chi phí là một bộ phận của hệ thống kế toán quản trị nhằm cung cấp thông tin về chi phí để mỗi tổ chức thực hiện chức năng quản trị yếu tố nguồn lực tiêu dùng cho các hoạt động, nhằm xây dựng kế hoạch, kiểm soát, đánh giá hoạt động và ra các quyết định hợp lý Quan điểm này sẽ là cơ sở cho tất cả các phân tích khác được trình bày trong nội dung luận văn

1.1.2 Bản chất và vai trò của kế toán quản trị chi phí

a Bản chất của kế toán quản trị chi phí

Kế toán quản trị cung cấp thông tin thường xuyên và liên tục Đối với nhà quản trị thông tin cần thiết về quá khứ và hiện tại là dự toán cho tương lai Do đó, yêu cầu Kế toán quản trị là phải xây dựng dự toán, thu nhận và xử lý các thông tin về chi phí, giá thành, thu nhập và kết quả của từng tổ, đội, phân xưởng hoặc cho từng công việc, từng sản phẩm, từng giai đoạn bán hàng, các chi phí quản lý liên quan

Tiến hành phân tích kịp thời các thông tin làm căn cứ cho việc đưa ra các giải pháp, quyết định đúng đắn để đối phó kịp thời với những diễn biến của thị trường, sử dụng hiệu quả các nguồn lực của doanh nghiệp

Đối với các nhà quản lý thì những chi phí là mối quan tâm hàng đầu, bởi lợi nhuận chịu những ảnh hưởng với những chi phí đã chi Vì vậy, vấn đề đặt ra là làm sao kiểm soát được chi phí Kế toán quản chi phí cung cấp cả những thông tin quá khứ và những thông tin có dự báo thông qua việc lập kế hoạch và dự toán trên cơ sở định mức chi phí thực tế, làm căn cứ cho sự lựa chọn để đưa ra các quyết định về giá bán sản phẩm

Kế toán quản trị không nhận thức chi phí theo quan điểm của Kế toán tài chính mà phải được nhận diện theo nhiều phương diện khác nhau đề đáp ứng nhu cầu thông tin trong hoạch định, tổ chức thực hiện, kiểm soát và ra quyết định Kế toán quản trị chi phí sẽ trả lời chi phí là bao nhiêu? biến động như thế nào khi có

sự thay đổi của một số nhân tố nào đó? ai sẽ là người chịu trách nhiệm giải thích những thay đổi bất lợi của chi phí và giải pháp đưa ra để điều chỉnh một cách kịp thời? Từ đó cho thấy Kế toán quản trị chi phí mang nặng bản chất của Kế toán quản trị hơn là kế toán chi phí thuần túy và cung cấp các thông tin về chi phí nhằm thực hiện các chức năng quản trị

b Vai trò của kế toán quản trị chi phí

Kế toán quản trị chi phí cung cấp thông tin cho các nhà quản trị doanh nghiệp trong việc thực hiện các chức năng quản lý Để thực hiện vai trò của mình, kế toán quản trị chi phí tiến hành lập dự toán chi phí để trợ giúp các nhà quản trị doanh nghiệp thực hiện chức năng lập kế hoạch; phản ánh thông tin thực hiện để trợ giúp các nhà quản trị doanh nghiệp thực hiện chức năng tổ chức thực hiện kế hoạch và xử lý thông tin thực hiện để từ đó các nhà quản trị doanh nghiệp thực hiện chức năng kiểm tra, đánh giá việc thực hiện kế hoạch Như vậy, Kế toán quản trị chi phí đã đóng vai trò quan trọng trong việc cung cấp thông tin cho quản lý cả trước, trong và sau quá trình kinh doanh

Các chức năng của kế toán quản trị được khái quát như sau:

Như phần trên đã trình bày, Kế toán quản trị chi phí là một bộ phận của hệ thống kế toán nhằm cung cấp cho các nhà quản lý thông tin về chi phí để giúp họ thực

hiện các chức năng quản trị doanh nghiệp Các chức năng cơ bản của quản trị doanh nghiệp là lập kế hoạch, tổ chức thực hiện kế hoạch, kiểm tra đánh giá việc thực hiện

kế hoạch và ra quyết định Hoạt động quản lý là một quá trình khép kín từ khâu lập

kế hoạch, tổ chức thực hiện kế hoạch, đến tra và đánh giá việc thực hiện kế hoạch

Các chức năng của kế toán quản trị được khái quát như sau:

Sơ đồ 1.1 Các chức năng cơ bản của quản trị doanh nghiệp

Để thực hiện tốt các chức năng quản trị doanh ngiệp, nhà quản trị cần phải đưa

ra được các quyết định đúng đắn và vai trò của kế toán quản trị chi phí chính là nguồn cung cấp thông tin quan trọng cho các nhà quản lý trong quá trình ra quyết định

Trên cơ cở các chức năng của quản trị doanh nghiệp, kế toán quản trị có các vai trò sau:

Kế toán quản trị chi phí tiến hành cụ thể hoá các kế hoạch hoạt động của doanh

nghiệp thành các dự toán sản xuất kinh doanh Kế toán quản trị chi phí cung cấp thông tin về chi phí ước tính cho các sản phẩm, dịch vụ hoặc các đối tượng khác theo yêu cầu của nhà quản lý nhằm giúp họ ra các quyết định quan trọng về đặc điểm của sản phẩm, cơ cấu sản phẩm sản xuất và phân bổ hợp lý các nguồn lực có hạn cho các hoạt động của doanh nghiệp

Bên cạnh cung cấp thông tin về dự toán chi phí cho việc lập kế hoạch và ra quyết định của các nhà quản lý, kế toán quản trị chi phí cũng cung cấp các thông tin

để nhà quản lý kiểm soát quá trình thực hiện kế hoạch thông qua các báo cáo đánh giá, đặc biệt là giúp ích cho các nhà quản lý trong việc kiểm soát chi phí và nâng cao hiệu quả và hiệu năng của quá trình hoạt động Việc cung cấp thông tin về chi phí của các hoạt động một cách chi tiết và thường xuyên sẽ giúp ích cho các nhà quản lý rất nhiều trong kiểm soát và hoàn thiện quá trình sản xuất sản phẩm hoặc thực hiện các dịch vụ vì những thông tin này giúp các nhà quản lý phát hiện các hoạt động tốn kém quá nhiều chi phí để thiết kế lại quá trình sản xuất, loại bỏ hoạt động tốn kém chi phí đó hoặc có những cải tiến làm cho hoạt động đó có hiệu quả hơn, tốn kém chi phí ít hơn

Ngoài ra, các báo cáo hoạt động định kỳ so sánh kết quả thực tế với mục tiêu

dự kiến về chi phí, doanh thu và lợi nhuận của doanh nghiệp sẽ được sử dụng để làm

cơ sở cho việc đánh giá hoạt động quản lý và do đó cung cấp động lực để các nhà quản lý cố gắng thực hiện tốt công việc của mình

Kế toán quản trị chi phí còn cung cấp các thông tin thích hợp cho các nhà quản

lý nhằm xây dựng các chiến lược cạnh tranh bằng cách thiết lập các báo cáo định kỳ

và báo cáo đặc biệt Báo cáo định kỳ phản ánh về khả năng sinh lời của các bộ phận khác nhau trong doanh nghiệp, như các sản phẩm, dịch vụ, các thị trường tiêu thụ nhằm bảo đảm doanh nghiệp chỉ tiến hành thực hiện các hoạt động mang lại lợi nhuận

Kế toán quản trị chi phí cũng cung cấp các thông tin để phân bổ các nguồn lực của doanh nghiệp cũng như quyết định cơ cấu sản phẩm và tiêu thụ, hay quyết định ngừng nhập các mặt hàng hợp lý Các báo cáo đặc biệt giúp cho các nhà quản lý đưa ra các quyết định chiến lược, như phát triển các sản phẩm và dịch vụ mới, đầu tư các thiết

bị, nhà xưởng mới, đàm phán các hợp đồng dài hạn với các nhà cung cấp và các khách

hàng Trong một số tình huống đặc biệt, các thông tin về chi phí đóng vai trò vô cùng quan trọng trong việc xác định giá bán sản phẩm, nhất là trong các trường hợp sản xuất theo yêu cầu của khách hàng mà chưa có giá trên thị trường

Để thực hiện vai trò cung cấp thông tin của mình, mô hình kế toán quản trị chi phí được tổ chức thành hai nội dung cơ bản: Tổ chức bộ máy kế toán quản trị chi phí

và tổ chức các khâu công việc kế toán quản trị chi phí Bộ máy kế toán quản trị chi phí cần được tổ chức hợp lý để thực hiện tốt các nội dung kế toán quản trị chi phí như: Lập dự toán chi phí, tổ chức thu thập thông tin thực hiện, kiểm soát quá trình thực hiện dự toán, phân tích thông tin chi phí để ra các quyết định kinh doanh

1.1.3 Khái niệm chi phí và phân loại chi phí trong doanh nghiệp thương mại

1.1.3.1 Khái niệm chi phí

Kế toán định nghĩa chi phí là các hy sinh về lợi ích kinh tế, hay nói một cách

cụ thể hơn, chi phí phản ánh các nguồn lực mà tổ chức sử dụng để cung cấp các sản phẩm, hoặc dịch vụ Đứng trên góc độ bên ngoài doanh nghiệp (đối tượng sử dụng thông tin kế toán tài chính), chi phí là lợi ích kinh tế bị giảm sút trong kỳ kế toán dưới dạng các luồng ra hoặc tổn thất các tài sản hoặc gánh chịu các khoản nợ và làm giảm vốn chủ sở hữu mà không liên quan đến việc phân phối cho các chủ sở hữu

1.1.3.2 Phân loại chi phí

Chi phí là mối quan tâm hàng đầu đối với nhà quản lý vì chi phí có ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận Do đó, vấn đề đặt ra là làm sao kiểm soát được chi phí

a Phân loại chi phí kinh doanh theo nội dung kinh tế

Chi phí vật tư mua ngoài là toàn bộ giá trị vật tư mua ngoài phục vụ cho hoạt

động kinh doanh của doanh nghiệp

Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương là toàn bộ các khoản tiền

lương, tiền công doanh nghiệp phải trả cho những người tham gia vào hoạt động kinh doanh; các khoản chi phí trích nộp theo tiền lương như bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y

tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí công đoàn mà doanh nghiệp phải nộp trong kỳ

Chi phí khấu hao TSCĐ là toàn bộ số tiền trích khấu hao các loại TSCĐ trích

trong kỳ

Chi phí dịch vụ mua ngoài là toàn bộ số tiền doanh nghiệp phải trả các dịch

vụ đã sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ do đơn vị khác bên ngoài cung cấp

Chi phí bằng tiền khác là các khoản chi phí bằng tiền ngoài các khoản đã nêu

trên

Cách phân loại này cho thấy mức hao phí về lao động sống và lao động vật hóa trong toàn bộ chi phí kinh doanh trong kỳ; giúp cho doanh nghiệp lập được dự toán chi phí theo các yếu tố; kiểm tra sự cân đối giữa kế hoạch cung cấp vật tư, kế hoạch lao động tiền lương, kế hoạch khấu hao TSCĐ, kế hoạch nhu cầu vốn lưu động

b Phân loại chí phí kinh doanh theo công cụ kinh tế

Giá vốn hàng bán bao gồm giá mua hàng hóa và các khoản chi phí phát sinh trong quá trình mua hàng

Chi phí bán hàng bao gồm các chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ hàng hóa như: Chi phí tiền lương, phụ cấp, khoản trích theo lương cho nhân viên bán hàng, tiếp thị, vận chuyển bảo quản, các chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí vật liệu, bao bì, các chi phí dịch vụ mua ngoài, các chi phí khác bằng tiền như quảng cáo…

Chi phí quản lý doanh nghiệp là các khoản chi phí chi cho bộ phận quản lý doanh nghiệp, các chi phí có liên quan đến hoạt động chung của doanh nghiệp như: Khấu hao TSCĐ phục vụ cho bộ máy quản lý, chi phí công cụ, dụng cụ, các chi phí khác phát sinh ở phạm vi toàn doanh nghiệp, như tiền lương và phụ cấp lương trả cho Kiểm soát viên, ban giám đốc, nhân viên các phòng ban quản lý, chi phí vật liệu, đồ dùng văn phòng, các khoản thuế, lệ phí, bảo hiểm, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác

Chi phí tài chính bao gồm: Các khoản chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động tài chính như lãi tiền vay, chi phí phát sinh trong hoạt động đầu tư cổ phiếu, góp vốn liên doanh

Cách phân loại này giúp doanh nghiệp quản lý chi phí theo từng hoạt động chức năng để khai thác khả năng tiết kiệm chi phí của doanh nghiệp

c Phân loại theo ứng xử của chi phí

Theo cách phân loại này, toàn bộ chi phí kinh doanh trong doanh nghiệp thương mại có thể được chia thành các loại:

Chi phí cố định là các chi phí không thay đổi (hoặc thay đổi không đáng kể)

theo sự thay đổi của quy mô kinh doanh của doanh nghiệp Thuộc loại chi phí này bao gồm: Chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí tiền lương phải trả cho cán bộ, nhân viên quản lý, lãi tiền vay phải trả,

Chi phí biến đổi là các chi phí thay đổi theo sự thay đổi của quy mô kinh doanh Thuộc loại chi này bao gồm: Chi phí bao bì đóng gói, chi phí hoa hồng bán hàng, giá vốn của hàng hóa mua vào để bán

Chi phí hỗn hợp là loại chi phí mà bản thân nó gồm các yếu tố biến phí lẫn định phí Ở mức hoạt động căn bản, chi phí hỗn hợp thể hiện các đặc điểm của định phí, quá mức thì nó lại thể hiện đặc điểm của biến phí như chi phí tiền lương nhân viên bán hàng

Cách phân loại này giúp doanh nghiệp thấy được xu hướng biến đổi từng loại chi phí theo quy mô kinh doanh, từ đó doanh nghiệp có thể xác định quy mô kinh doanh hợp lý để đạt được hiệu quả cao nhất

d Phân loại chi phí phục vụ cho việc kiểm tra và ra quyết định

- Chi phí trực tiếp - chi phí gián tiếp

Chi phí trực tiếp là các khoản chi phí phát sinh có liên quan trực tiếp đến quá trình sản xuất sản phẩm hoặc thực hiện các đơn đặt hàng và do vậy có thể tính trực tiếp cho từng loại sản phẩm hay từng đơn đặt hàng

Ngược lại, chi phí gián tiếp là những khoản chi phí phát sinh cho mục đích phục vụ và quản lý chung, liên quan đến việc sản xuất và tiêu thụ nhiều loại sản phẩm, nhiều đơn đặt hàng cần được tiến hành phân bổ cho các đối tượng sử dụng chi phí theo các tiêu thức phân bổ phù hợp

Thông thường, khoản mục chi phí NVL TT và chi phí NCTT là các khoản mục chi phí trực tiếp, còn các khoản mục chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí gián tiếp

- Chi phí kiểm soát được - chi phí không kiểm soát được

Một khoản chi phí được xem là chi phí có thể kiểm soát được hoặc không kiểm soát được ở một cấp bậc quản lý nào đó là tùy vào khả năng của cấp quản lý này có thể ra các quyết định để chi phối, tác động đến khoản chi phí đó hay là không Như vậy, nói đến khía cạnh quản lý chi phí bao giờ cũng gắn liền với một cấp bậc quản lý nhất định có quyền ra quyết định để chi phối nó thì được gọi chi phí kiểm soát được, nếu ngược lại thì gọi là chi phí không kiểm soát được

Xem xét chi phí ở khía cạnh kiểm soát có ý nghĩa lớn trong phân tích chi phí và

ra các quyết định xử lý, góp phần thực hiện tốt kế toán trách nhiệm trong doanh nghiệp

- Chi phí chênh lệch

Tương tự như chi phí lặn, chi phí chênh lệch (cũng còn được gọi là chi phí khác biệt) cũng chỉ xuất hiện khi so sánh chi phí gắn liền với các phương án trong quyết định lựa chọn phương án tối ưu Chi phí chênh lệch được hiểu là phần giá trị khác nhau của các loại chi phí của một phương án này so với một phương án khác Chi phí chênh lệch có thể định phí hoặc biến phí

- Chi phí cơ hội là những thu nhập tiềm tàng bị mất đi khi lựa chọn phương án này thay cho phương án khác Chi phí cơ hội là một yếu tố đòi hỏi luôn phải được tính đến trong mọi quyết định của cấp quản lý

1.1.4 Nội dung của Kế toán quản trị chi phí trong doanh nghiệp thương mại

Dự toán là một chức năng không thể thiếu được với các nhà quản lý hoạt động trong môi trường cạnh tranh hiện nay Trong Kế toán quản trị chi phí, dự toán là một nội dung quan trọng, nó thể hiện mục tiêu, nhiệm vụ của doanh nghiệp, của từng bộ phận; đồng thời dự toán cũng là cơ sở để kiểm tra kiểm soát cũng như ra quyết dịnh trong doanh nghiệp

Dự toán chi phí là phương tiện cung cấp thông tin cho các nhà quản lý, thông qua đó có kế hoạch về nguồn lực để đảm bảo các hoạt động, đồng thời lường trước các khó khăn có thể xảy ra và có biện pháp phòng ngừa rủi ro trong kinh doanh nhằm đảm bảo hoàn thành mục tiêu của doanh nghiệp

1.1.4.1 Nhận diện và phân loại chi phí

Đối với nhà quản trị thì việc quản lý các chi phí phát sinh trong doanh nghiệp sao cho có hiệu quả luôn là mối quan tâm hàng đầu, bởi vì lợi nhuận thu được nhiều

hay ít chịu ảnh hưởng trực tiếp của những chi phí đã chi ra Do đó, vấn đề được đặt

ra là làm sao để có thể hoạch định và kiểm soát được tốt các khoản chi phí? Nhận diện, phân tích các hoạt động làm phát sinh ra chi phí là điểm mấu chốt để nhà quản trị có thể quản lý tốt chi phí, từ đó có những quyết định đúng đắn trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp thương mại

Trên góc độ của kế toán quản trị: Mục đích của kế toán quản trị chi phí là cung cấp thông tin thích hợp về chi phí, kịp thời cho việc ra quyết định của các nhà quản trị doanh nghiệp Vì vậy, đối với kế toán quản trị chi phí không đơn thuần nhận thức chi phí như kế toán tài chính, mà chi phí còn được nhận thức theo cả khía cạnh nhận diện thông tin để phục vụ cho việc ra quyết định kinh doanh Vì vậy, chi phí có thể là phí tổn thực tế đã chi ra trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh hàng ngày khi

tổ chức thực hiện, kiểm tra, ra quyết định; cũng có thể là chi phí ước tính khi thực hiện dự án hay giá trị lợi ích mất đi khi lựa chọn phương án, hoạt động này mà bỏ qua

cơ hội kinh doanh khác Khi đó, trong kế toán quản trị chi phí lại cần chú ý đến việc nhận diện chi phí phục vụ cho việc so sánh, lựa chọn phương án tối ưu trong từng tình huống ra quyết định kinh doanh cụ thể, mà ít chú ý hơn vào chứng minh chi phí phát sinh bằng các chứng từ kế toán

Chi phí sản xuất là hết sức quan trọng trong doanh nghiệp xây lắp vì nó trực tiếp ảnh hưởng tới lợi nhuận Để thuận tiện cho công tác quản lý, hạch toán, kiểm tra chi phí cũng như phục vụ cho việc ra các quyết định kinh doanh, chi phí cần phải được phân loại theo những tiêu thức phù hợp

a Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo mối quan hệ của chi phí với các khoản mục trên bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

Theo cách phân loại này, chi phí sản xuất kinh doanh được chia thành chi phí sản phẩm và chi phí thời kỳ

b Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo khả năng quy nạp chi phí vào các đối tượng kế toán chi phí

Theo cách phân loại này, chi phí sản xuất kinh doanh được chia thành 2 loại: Chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp

c Phân loại chi phí sản xuất, kinh doanh theo mối quan hệ của chi phí với quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm và quá trình kinh doanh

Theo cách phân loại này, chi phí sản xuất kinh doanh được chia thành 2 loại: Chi phí cơ bản và chi phí chung

d Các cách phân loại chi phí khác sử dụng trong việc lập kế hoạch, kiểm tra

và ra quyết định

Theo mối quan hệ giữa chi phí với mức độ hoạt động, chi phí được chia thành: Chi phí khả biến, Chi phí bất biến, Chi phí hỗn hợp

e Các nhận diện khác về chi phí

* Phân loại chi phí theo thẩm quyền ra quyết định

Theo cách phân loại này, nếu gắn quyền kiểm soát chi phí với một cấp quản lý

nào đó thì phân biệt chi phí thành hai loại, đó là Chi phí kiểm soát được và Chi phí không kiểm soát được

* Các loại chi phí được sử dụng trong lựa chọn các phương án

- Chi phí chênh lệch

- Chi phí cơ hội:

- Chi phí chìm:

1.1.4.2 Lập dự toán chi phí kinh doanh

Dự toán chi phí kinh doanh bao gồm dự toán về giá vốn hàng bán, dự toán chi phí bán hàng và dự toán chi phí QLDN Các dự toán được lập trên cơ sở tổng hợp các định mức chi phí của toàn bộ sản phẩm dịch vụ hàng hóa cung cấp Định mức là thước đo trong hệ thống dự toán của doanh nghiệp Nó là cơ sở cho việc quản lý và kiểm soát chi phí của doanh nghiệp, là cơ sở để đối chiếu giữa chi phí thực tế phát sinh với chi phí theo định mức, dự toán để từ đó phát hiện ra chi phí vượt định mức hoặc chi phí tiết kiệm được Hệ thống định mức của doanh nghiệp phải thường xuyên được kiểm tra, tính toán, xây dựng lại cho phù hợp với sự thay đổi của doanh nghiệp, của thị trường vì định mức là cơ sở cho việc kiểm soát chi phí

Định mức chi phí được xây dựng từ hai yếu tố lượng và giá Đối với các doanh nghiệp khác nhau, mỗi doanh nghiệp có năng lực kinh doanh khác nhau, việc ứng dụng khoa học công nghệ kỹ thuật là khác nhau sẽ xây dựng về mức lượng chi phí là khác nhau Còn định mức về giá cũng không có doanh nghiệp nào giống doanh nghiệp nào do đặc điểm hoạt động của từng doanh nghiệp Định mức có thể được xây dựng bằng các phương pháp

- Phương pháp thống kê kinh nghiệm: Đây là phương pháp được khi doanh nghiệp đã có nhiều kinh nghiệm trong quá trình hoạt động kinh doanh, số liệu về chi phí trong quá khứ có thể cung cấp được cho việc lập dự toán trong tương lai

- Phương pháp kỹ thuật: Quá trình kinh doanh được phân tích để xác định thời gian, thao tác công việc, hoạt động thiết bị nhằm xác định lượng nhiên liệu, vật liệu,

và lao động hao phí cần thiết để thực hiện hoạt động kinh doanh trong điều kiện thực

tế tại doanh nghiệp

- Phương pháp kết hợp: Khi xây dựng định mức thường kết hợp cả hai phương pháp trên Trước tiên, phải tiến hành phân tích những kết quả đạt được, sau đó xem xét những thay đổi về điều kiện kinh tế kỹ thuật, để điều chỉnh bổ sung định mức cho phù hợp Sơ đồ xây dựng định mức, dự toán chi phí kinh doanh ở (sơ đồ 1.2)

Sơ đồ 1.2: Sơ đồ dự toán chi phí trong doanh nghiệp thương mại

(Nguồn: Tác giả tổng hợp)

1.1.4.3 Tổ chức hệ thống báo cáo kế toán quản trị chi phí

Tổ chức kế toán và lập báo cáo chi phí kinh doanh

Thông tin kế toán phục vụ cho quản trị chi phi phí kinh doanh bắt nguồn từ quá trình luân chuyển chứng từ kế toán đến tập hợp chi phí trên sổ kế toán và lập các báo cáo chi phí liên quan

- Luân chuyển chứng từ kế toán

Các chứng từ kế toán liên quan đến các nghiệp vụ về chi phí phát sinh trong

kỳ như: Hợp đồng, hóa đơn mua hàng, bảng chấm công, bảng trích khấu hao TSCĐ được các bộ phận có liên quan trình ban lãnh đạo doanh nghiệp duyệt trước khi chuyển sang bộ phận kế toán để thanh toán tiền và sau đó hạch toán ghi vào các sổ sách có liên quan

- Tập hợp chi phí

Kế toán doanh nghiệp tập hợp chi phí phát sinh theo từng địa điểm phát sinh

là chi phí được theo dõi theo từng bộ phận qua việc mở sổ chi tiết cũng như sổ cái tài khoản 632-GVHB, tài khoản 641- CPBH, tài khoản 642- CPQLDN, tài khoản 635- CPTC

- Lập báo báo chi phí kinh doanh

Đây là báo cáo dự toán chi phí lập cho kỳ kế hoạch và được hình thành khi lập

dự toán chi phí kinh doanh: Được lập nhằm tổng hợp chi phí đã phát sinh trong kỳ ở các bộ phận, là căn cứ để so sánh với chi phí theo dự toán và phân tích các nguyên nhân làm cho chi phí biến động Trong doanh nghiệp thương mại, báo cáo chi phí kinh doanh bao gồm báo cáo GVHB, báo cáo chi phí bán hàng, báo cáo chi phí QLDN

và báo cáo chi phí tài chính

Tổ chức hệ thống báo cáo kế toán quản trị chi phí là việc thiết lập các báo cáo

kế toán quản trị chi phí cần thiết cho doanh nghiệp căn cứ vào nhu cầu thông tin của nhà quản trị, lĩnh vực kinh doanh , đồng thời xác định cá nhân, bộ phận để xây dựng những loại báo cáo kế toán quản trị chi phí đó nhằm sử dụng cho các đối tượng sao cho phù hợp và đạt hiệu quả cao nhất

Trong Kế toán quản trị, lập báo cáo là nội dung quan trọng, giúp nhà quản trị

có cơ sở hoạch định, kiểm soát, tổ chức thực hiện để đạt mục tiêu Đối với các doanh

nghiệp tại Việt Nam hiện nay, công tác lập báo cáo Kế toán quản trị chưa được quan tâm đúng mức nên chưa cung cấp thông tin kịp thời cho nhà quản trị

Nội dung của báo cáo kế toán quản trị

KTQT nhằm cung cấp thông tin nội bộ giúp nhà quản lý điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh tại đơn vị Trong đó, báo cáo Kế toán quản trị là một nội dung

cơ bản và quan trọng giúp nhà quản trị có thông tin ra quyết định Thông tư số 53/2006/TT-BTC ngày 12/6/2006 của Bộ Tài chính cũng đã đề cập đến báo cáo Kế toán quản trị Nhìn chung, hệ thống báo cáo Kế toán quản trị chủ yếu của một DN thường gồm:

Thứ nhất, báo cáo dự toán

Dự toán là một kế hoạch hành động được tính toán một cách chi tiết, định lượng các mục tiêu hoạt động của đơn vị Đó là tính toán dự kiến, phối hợp một cách chi tiết và toàn diện nguồn lực, cách huy động và sử dụng nguồn lực để thực hiện một khối lượng công việc nhất định bằng hệ thống các chỉ tiêu về số lượng và giá trị

Các báo cáo dự toán bao gồm: Dự toán tiêu thụ, dự toán sản xuất, dự toán chi phí vật tư và cung ứng vật tư cho sản xuất, dự toán lao động trực tiếp

Thứ hai, báo cáo tình hình thực hiện

Thông tin về quá trình thực hiện là một khâu không thể thiếu để nhà quản lý hiểu được kết quả thực tế của DN Các báo cáo thực hiện sẽ cung cấp thông tin này qua các giai đoạn như cung ứng, sản xuất, tiêu thụ thể hiện ở một số báo cáo sau: Báo cáo doanh thu, chi phí và lợi nhuận của từng loại sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ; Báo cáo chấp hành định mức hàng tồn kho; Báo cáo tình hình sử dụng lao động và năng suất lao động

Thứ ba, báo cáo kiểm soát và đánh giá

Trong quá trình kiểm soát, nhà quản lý sẽ so sánh thực tiễn với kế hoạch đã thiết lập Mục đích của báo cáo này nhằm giúp chỉ ra ở khâu nào công việc thực hiện chưa đạt yêu cầu, cũng như phát hiện những chỗ bất hợp lý trong khâu lập kế hoạch,

từ đó đưa ra điều chỉnh kịp thời Báo cáo kiểm soát bao gồm: Báo cáo kiểm soát doanh thu, báo cáo kiểm soát chi phí, báo cáo kiểm soát lợi nhuận

Thứ tư, báo cáo phân tích

Phân tích mối quan hệ giữa chi phí, khối lượng và lợi nhuận; Phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất và tài chính Ngoài ra, căn cứ vào yêu cầu quản lý, điều hành của từng giai đoạn cụ thể, DN có thể lập các báo cáo Kế toán quản trị khác

1.1.4.4 Phân tích và kiểm soát chi phí kinh doanh

+ Phân tích chi phí kinh doanh

Thông qua phân tích tình hình biến động của chi phí có thể xác định được khả năng, các nguyên nhân tác động đến sự tăng, giảm chi phí thực tế so với chi phí dự toán đặt ra trước đó Từ đó đề ra các biện pháp khắc phục, các phương án kinh doanh mới, khai thác các khả năng tiết kiệm chi phí, nâng cao hiệu quả kinh doanh Trong doanh nghiệp thương mại, biến động chi phí kinh doanh chính là biến động GVHB, chi phí bán hàng, chi phí QLDN Có nhiều nhân tố tác động đến tình hình biến động nhưng trong kiểm soát chi phí thường xem xét hai nhân tố: Nhân tố lượng và nhân tố giá

Nhân tố lượng: Là chênh lệch giữa lượng hao phí thực tế với lượng hao phí theo dự toán nhân (x) đơn giá dự toán

Nhân tố giá: Là chênh lệch giữa đơn giá thực tế với đơn giá dự toán nhân (x) với lượng hao phí thực tế

+ Kiểm soát giá vốn hàng bán:

Giá vốn hàng bán bao gồm giá mua hàng hóa và các chi phí liên quan đến hàng hóa mua vào Biến động về giá gắn liền với yếu tố giá và yếu tố hàng hóa tiêu thụ

Nguyên nhân biến động về lượng

- Do xây dựng định mức, dự toán chưa sát:

+ Xây dựng định mức, dự toán lớn hơn (>) thực tế: Gây khó khăn trong quá trình kinh doanh, tạo tâm lý buông xuôi

+ Xây dựng định mức, dự toán nhỏ hơn (<) thực tế: Không khai thác hết năng lực kinh doanh của doanh nghiệp

- Hàng hóa mua vào không đảm bảo chất lượng do kiểm tra chưa kỹ

Nguyên nhân biến động về giá

Do không nắm bắt được giá cả của thị trường nên giá mua hàng hóa, chi phí vận chuyển, bốc xếp theo dự toán không sát với thị trường

- Do phương pháp đánh giá hàng hóa

+ Kiểm soát chi phí bán hàng:

Đối với doanh nghiệp thương mại xây dựng dự toán chi phí bán hàng tách ra làm hai phần Phần liên quan trực tiếp tới đơn vị hàng hóa tiêu thụ và phần liên quan đến toàn bộ hàng hóa tiêu thụ, công tác kiểm soát được tiến hành cho cả hai loại

* Kiểm soát sự hiến động của chi phí bán hàng liên quan đến từng đơn vị hàng hóa tiêu thụ (biến phí)

Giống như giá vốn hàng bán, thông qua hai nhân tố: Nhân tố giá và nhân tố lượng

*Kiểm soát sự hiến động của chi phí bán hàng liên quan đến toán hộ hàng hóa tiêu thụ (định phí)

Việc kiểm soát dựa trên định mức ban hành của từng doanh nghiệp và chế độ quy định của Nhà nước

Chi phí bán hàng biến động là do biến động chi phí bán hàng khả biến và bất biến Kiểm soát sự thay đổi biến phí bán hàng: Do phương pháp lập dự toán biến phí

bán hàng của các đơn vị không hoàn toàn giống nhau nên kỹ thuật phân tích biến động cũng không giống nhau

Nguyên nhân biến động về lượng:

+ Xây dựng định mức, dự toán lớn hơn (>) thực tế: Gây khó khăn trong quá trình kinh doanh, tạo tâm lý buông xuôi

+ Xây dựng định mức, dự toán nhỏ hơn (<) thực tế: Không khai thác hết năng lực kinh doanh của doanh nghiệp

- Hàng hóa mua vào không đảm bảo chất lượng do kiểm tra chưa kỹ

Nguyên nhân biến động về giá:

- Do không nắm bắt được giá cả của thị trường nên giá mua hàng hóa, chi phí vận chuyển, bốc xếp theo dự toán không sát với thị trường

- Có sự thay đổi chế độ, chính sách của Nhà nước như tiền lương

+ Kiểm soát chi phí Quản lý doanh nghiệp

Việc phân tích biến động về chi phí QLDN tương tự như phân tích biến động chi phí bán hàng Tóm lại, bất kỳ doanh nghiệp nào khi hoạt động cũng đều phát sinh chi phí, đối với các nhà quản lý thì vấn đề kiểm soát được các chi phí là mối quan tâm hàng đầu, bởi vì lợi nhuận thu được nhiều hay ít chịu ảnh hưởng từ những chi phí đưa ra

1.1.4.5 Phân tích thông tin chi phí phục vụ cho việc ra quyết định của các nhà quản trị

a Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận

Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận là kỹ thuật đánh giá ảnh hưởng của những thay đổi về chi phí và khối lượng đối với lợi nhuận của doanh nghiệp Mục tiêu của những ứng dụng phân tích này là nhằm cung cấp thông tin cần thiết cho nhà quản trị đưa ra các quyết định kịp thời khi có những tình huống kinh doanh thay đổi Việc vận dụng mối quan hệ chi phí -khối lượng - lợi nhuận để ra quyết định chủ yếu dựa trên cơ sở phân loại chi phí thành biến phí và định phí sử dụng các công cụ phân tích như: Số dư đảm phí, tỷ suất lợi nhuận trên biến phí, đòn bẩy kinh doanh, điểm hòa vốn,

Nội dung phân tích CVP bao gồm:

- Phân tích điểm hòa vốn: Điểm hòa vốn là cơ sở giúp nhà quản trị xây dựng

kế hoạch và xác định phương án kinh doanh một cách chủ động để đạt được kết quả

như dự kiến trong những điều kiện nhất định thông qua các chỉ tiêu: Sản lượng hòa vốn, doanh thu hòa vốn, thời gian hòa vốn, phạm vi an toàn

- Phân tích mức sản lượng cần thiết để đạt được lợi nhuận mong muốn

- Phân tích sự thay đổi của biến phí, định phí, giá bán đổi với lợi nhuận

- Phân tích sự ảnh hường của kết cấu hàng hóa đối với sự thay đổi lợi nhuận Quá trình phân tích CVP dựa trên các công cụ:

+ Lãi tính trên biến phí đơn vị (số dư đảm phí)

+ Tổng lãi tính trên biến phí

- Tỷ suất lãi trên biến phí

+ Kết cấu chi phí

+ Đòn bẩy kinh tế

+ Điểm hòa vốn (sản lượng, doanh thu, thời gian hòa vốn )

Mô hình phân tích này thực hiện phải đặt trong một số điều kiện giả định, mà các giả định này rất ít khi xảy ra trong thực tế Những điều kiện giả định đó là mối quan hệ giữa mức độ hoạt động với chi phí và thu nhập là mối quan hệ tuyến tính trong suốt phạm vi thích hợp; phải phân tích một cách chính xác chi phí của đơn vị thành khả biến và bất biến; kết cấu mặt hàng không đổi; tồn kho không đổi; giá trị đồng tiền không thay đổi qua các thời kỳ, nền kinh tế không bị ảnh hưởng bởi lạm phát Trong khi đó, nhà quản trị thường xuyên phải đương đầu với những biến động trên thị trường nên nếu chỉ dựa vào việc phân tích mối quan hệ CVP thì chưa thực sự

có những quyết định chính xác, do đó thường kết hợp với các phương pháp khác, một trong những phương pháp mà KTQT hay sử dụng kết hợp đó là: Phân tích thông tin thích hợp thiết lập thông tin cơ sở cho các quyết định kinh doanh hữu ích hơn

Thông qua phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận có thể giúp các nhà quản trị đưa ra các quyết định lựa chọn phương án kinh doanh linh hoạt như:

- Định giá bán sản phẩm: Tùy thuộc vào từng tình huống kinh doanh cụ thể, nhà quản trị có thể định giá bán sản phẩm một cách linh hoạt để có thể đảm bảo bù đắp chi phí đã bỏ ra Khung giá bán có thể giao động trong khoảng

BP <Giá bán<BP + SDĐP

- Thay đổi định phí và doanh thu: Có tình huống đưa ra có nên thay đổi định phí và doanh thu hay không? Lúc này, Kế toán quản trị cần phân tích ảnh hưởng của

doanh thu đến thay đổi lãi trên biến phí, phân tích những ảnh hưởng thay đổi đến định phí; so sánh: Nếu lãi trên biến phí tăng thêm lớn hơn định phí tăng thêm thì tư vấn cho nhà quản trị nên thay đổi định phí và doanh thu và ngược lại

- Thay đổi biến phí và doanh thu: Đối với tình huống này Kế toán quản trị phải phân tích ảnh hưởng của biến phí đến thay đổi lãi trên biến phí Nếu xuất hiện lãi trên biến phí thì tư vấn cho nhà quản trị nên thay đổi biến phí doanh thu và ngược lại

- Thay đổi định phí, giá bán và doanh thu: Với trường hợp này Kế toán quản trị cần phải phân tích những ảnh hưởng của định phí, giá bán, doanh thu đến thay đổi

số dư đảm phí; xác định sự thay đổi của định phí; so sánh: Nếu lãi trên biến phí tăng thêm lớn hơn định phí tăng thêm thì quyết định thay đổi và ngược lại

- Thay đổi định phí, biến phí và doanh thu: Để xem xét quyết định liên quan đến tình huống này hợp lý hay không, Kế toán quản trị phải phân tích những ảnh hưởng biến phí, định phí và doanh thu đến sự thay đổi lãi trên biến phí; xác định sự thay đổi của định phí; so sánh: Nếu lãi trên biến phí lớn hơn định phí tăng thêm thì quyết định thay đổi và ngược lại

-Thay đổi định phí, biến phí, giá bán và doanh thu: Trong trường hợp này để quyết định KTQT cần phân tích những ảnh hưởng của biến phí, doanh thu và giá bán

để thay đổi lãi trên biến phí; những ảnh hưởng đến sự thay đổi định phí; so sánh: Nếu lãi trên biến phí lớn hơn định phí tăng thêm thì tư vấn cho nhà quản trị quyết định thay đổi và ngược lại

b Phân tích thông tin chi phí thích hợp để ra các quyết định kinh doanh

Quá trình phân tích thông tin chi phí thích hợp để làm căn cứ ra các quyết định kinh doanh gồm 3 bước:

+ Tập hợp các thông tin liên quan đến các phương án cần xem xét Chi phí tập hợp được không những bao gồm chi phí thực tế, ước tính mà còn bao gồm chi phí tiềm ẩn, chi phí cơ hội

+ Nhận diện và loại trừ thông tin không thích hợp, bao gồm các khoản chi phí lặn và các khoản thu nhập, chi phí như nhau giữa các phương án

+ Phân tích các thông tin còn lại (thông tin thích hợp hay thông tin khác biệt)

để làm căn cứ ra quyết định

1.1.5 Các nhân tố ảnh hưởng đến Kế toán quản trị chi phí trong doanh nghiệp

Để phát huy tối đa lợi ích của kế toán quản trị chi phí, phụ thuộc vào rất nhiều nhân tố khác nhau, bao gồm các nhân tố bên trong và bên ngoài doanh nghiệp Sự ảnh hưởng của từng nhân tố sẽ là tiền đề định hướng cho việc hoàn thiện Kế toán quản trị chi phí trong doanh nghiệp

1.1.5.1 Các nhân tố bên trong doanh nghiệp ảnh hưởng đến KTQT chi phí

Theo tác giả, có rất nhiều nhân tố bên trong doanh nghiệp ảnh hưởng đến kế toán QTCP như: Trình độ, nhận thức của nhà quản lý, của cán bộ kế toán, điều kiện trang thiết bị kỹ thuật, …Tuy nhiên, tác giả chỉ đề cập đến 3 nhóm nhân tố chính gồm:

(1) Nhu cầu thông tin của nhà quản trị

Nhu cầu là một hiện tượng tâm lý của con người, là mong muốn, đòi hỏi của con người về vật chất và tinh thần để tồn tại và phát triển Phụ thuộc vào trình độ nhận thức, môi trường xung quanh sẽ dẫn đến những nhu cầu khác nhau Gắn với nhu cầu thông tin của nhà quản trị là nhân tố bên trong mang tính định hướng cho nội dung của kế toán QTCP tại doanh nghiệp Cần tìm hiểu nội dung của kế toán QTCP bao gồm những gì? Cần thực hiện thế nào? Với mức độ và tần suất ra sao thì phù hợp? …

Tất cả đều phụ thuộc vào nhu cầu và mức độ thỏa mãn thông tin của nhà quản trị Nếu nhận thức, nhu cầu và kỳ vọng của nhà quản trị đối với kế toán QTCP lớn thì thông tin cung cấp cần đảm bảo nhiều tiêu chí, phải khoa học, kịp thời, khả thi … và ngược lại đối với trường hợp nhà quản trị không có nhu cầu hoặc không tin tưởng vào tính hiệu quả của thông tin do kế toán quản trị đem lại

(2) Đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp

Hoạt động kinh doanh rất đa dạng, trong đó, đối với mỗi doanh nghiệp đều có những đặc thù khác nhau, bao gồm: Ngành nghề kinh doanh, quy mô hoạt động của doanh nghiệp; quy trình công nghệ sản xuất; tổ chức bộ máy quản lý doanh nghiệp

- Về ngành nghề kinh doanh, quy mô hoạt động:

Doanh nghiệp có quy mô, ngành nghề kinh doanh khác nhau, thì sẽ khác nhau

cả về cách thức tổ chức, quản lý Nếu là doanh nghiệp sản xuất, kế toán QTCP cần chú trọng đến các nhân tố như chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm, … còn đối với

doanh nghiệp thương mại thì kế toán QTCP lại tập trung những chi phí liên quan đến quá trình thu mua hàng hóa đầu vào, xác định giá vốn hàng bán, …

- Về quy trình công nghệ sản xuất:

Quy trình công nghệ sản xuất trong doanh nghiệp sản xuất rất đa dạng Với doanh nghiệp sản xuất có quy trình công nghệ phức tạp, thành phẩm tạo ra là kết quả của nhiều giai đoạn sản xuất khác nhau, nên cần xác định nhiệm vụ quản trị chi phí cho từng giai đoạn sản xuất sản phẩm

(3) Tổ chức bộ máy kế toán QTCP

- Về tổ chức bộ máy quản lý:

Sự phối hợp “ăn khớp” giữa các bộ phận, phòng ban trong cơ cấu tổ chức sẽ giúp cho các khâu trong quá trình kinh doanh của doanh nghiệp trở nên linh hoạt Ngoài ra, trình độ, nhận thức và năng lực quản lý, điều hành bộ máy của nhà quản trị cũng đóng vai trò vô cùng quan trọng, một nhà quản lý có năng lực quản lý tốt sẽ có nhu cầu về thông tin quản trị chi phí một cách khoa học và ngược lại với những nhà quản trị có năng lực kém

- Về trình độ và năng lực của nhà quản lý, của đội ngũ cán bộ kế toán:

Nếu nhà quản trị doanh nghiệp có năng lực tốt, trình độ quản lý giỏi, nhân viên cấp dưới được đào tạo, có kiến thức chuyên môn và kỹ năng, có khả năng phân tích,

dự đoán thông tin, tất yếu nhu cầu thông tin của nhà quản trị trong việc lập kế hoạch, kiểm soát chi phí và ra quyết định sẽ được đáp ứng chính xác, kịp thời và phong phú hơn so với những doanh nghiệp khác

- Về ứng dụng công nghệ thông tin trong kế toán QTCP:

Ứng dụng công nghệ thông tin là việc vận dụng công nghệ thông tin trong kế toán QTCP nhằm nâng cao hiệu quả của hoạt động này Cụ thể, nếu doanh nghiệp biết cách đầu tư và vận dụng các phương tiện hiện đại để ghi nhận, xử lý thông tin, thì tất cả mọi giao dịch đều được ghi chép chính xác đến từng chi tiết, giúp nguồn thông tin do kế toán cung cấp được nâng cao cả về số lượng và chất lượng

Đảm bảo tính bảo mật và an toàn thông tin, ngoài ra giúp nhà quản trị thực hiện tra cứu và lưu trữ thông tin thuận tiện, khoa học Đây là một trong những nhân

tố quan trọng trong việc đưa kế toán quản trị phát triển thêm một bước mới

1.1.5.2 Các nhân tố bên ngoài doanh nghiệp

Kế toán QTCP trong doanh nghiệp không chỉ chịu ảnh hưởng bởi các nhân tố bên trong, mà các nhân tố bên ngoài cũng có tác động không nhỏ đến công tác kế toán này, cụ thể:

– Hệ thống văn bản về chính sách, pháp luật của Nhà nước, ngành:

Hệ thống văn bản của Nhà nước, ngành là một trong những nhân tố ảnh hưởng gián tiếp đến kế toán QTCP trong doanh nghiệp Trong đó, Luật Kế toán là kim chỉ nam trong quá trình xây dựng và tổ chức hệ thống kế toán, sau đó là chế độ, thông tư hướng dẫn về kế toán trong doanh nghiệp, nếu quy định hướng dẫn cụ thể sẽ thuận lợi cho doanh nghiệp trong việc tổ chức và xây dựng hệ thống kế toán, ngược lại là gây khó khăn cho doanh nghiệp trong quá trình triển khai

Với kế toán tài chính thì các quy định cần chi tiết và cụ thể, còn đối với kế toán QTCP thì chỉ cần tạo ra hành lang pháp lý, hướng dẫn tổng quan là đủ, bởi vì thông tin kế toán QTCP nhằm phục vụ lợi ích cho nhà quản trị doanh nghiệp, nên nó phụ thuộc rất nhiều vào đặc điểm hoạt động kinh doanh của mỗi doanh nghiệp và trình độ quản lý của nhà quản trị Như vậy, cần thiết phải thiết lập được hành lang pháp lý phù hợp để giúp doanh nghiệp có định hướng rõ ràng trong việc xây dựng và hoàn thiện bộ máy kế toán QTCP của mình

– Quá trình hội nhập kinh tế quốc tế và môi trường cạnh tranh:

Cạnh tranh bùng nổ khi các doanh nghiệp hội nhập với nền kinh tế quốc tế về nhiều mặt như chất lượng, mẫu mã, giá cả, … Để không bị tụt hậu và phát triển đi lên, bắt buộc các doanh nghiệp nội địa phải nhạy bén và kịp thời trước sự thay đổi của thị trường Với vai trò cung cấp thông tin cho nhà quản trị trong việc ra quyết định, nên trong quá trình hội nhập kinh tế, thúc đẩy cạnh tranh chính là thách thức, nhưng cũng là cơ hội để kế toán QTCP trong các doanh nghiệp trưởng thành hơn nữa, xứng đáng là công cụ then chốt giúp doanh nghiệp thắng lợi và đi đầu trong mọi chiến lược kinh doanh của mình

Để đảm bảo tính khoa học, kịp thời và đầy đủ khi cung cấp thông tin, kế toán quản trị chi phí cần quan tâm đến cả nhân tố bên trong và bên ngoài ở trên, đồng thời cần nắm rõ bản chất, vai trò, yêu cầu và nguyên tắc của kế toán QTCP, nhằm nâng cao tính hiệu quả khi thực hiện công việc của mình

1.2 Cơ sở thực tiễn về Kế toán quản trị chi phí

1.2.1 Kinh nghiệm kế toán quản trị chi phí ở một số đơn vị kinh doanh xăng dầu

ở Việt Nam

1.2.1.1 Công tác kế toán quản trị chi phí tại Công ty Xăng dầu Quảng Ninh

Là đơn vị đầu mối của Tập đoàn Xăng dầu Việt Nam ở miền Bắc, Công ty Xăng dầu B12 hiện đang quản lý và khai thác hệ thống cơ sở vật chất quy mô, hiện đại Chức năng, nhiệm vụ chính:

- Kinh doanh xăng dầu và các sản phẩm hoá dầu, đáp ứng nhu cầu cho phát triển kinh tế xã hội, bảo đảm an ninh quốc phòng các tỉnh Quảng Ninh, Hải Phòng, Hải Dương và Hưng Yên

- Đảm bảo nguồn xăng dầu phục vụ phát triển kinh tế - xã hội, bảo đảm an ninh năng lượng quốc gia cho hầu hết các tỉnh, thành phố vùng duyên hải, đồng bằng trung du và miền núi phía Bắc

- Dự trữ xăng dầu Quốc gia theo kế hoạch được giao

Petrolimex Quảng Ninh triển khai thực hiện nhiệm vụ sản xuất kinh doanh với rất nhiều khó khăn do ảnh hưởng của dịch bệnh Covid-19, diễn biến phức tạp của thị trường xăng dầu, cùng sự cạnh tranh mạnh mẽ của các đầu mối Trong bối cảnh đó, Công ty đã bám sát chỉ đạo của Tập đoàn Xăng dầu Việt Nam, chủ động, linh hoạt trong việc xây dựng kế hoạch điều hành, định hướng, chỉ đạo tổ chức thực hiện những nhiệm vụ trọng tâm năm 2022 Kết quả các chỉ tiêu chính Công ty đạt được trong 6 tháng đầu năm 2022: Tổ chức tiếp nhận an toàn 141 chuyến tầu, với tổng lượng hàng nhập tăng 6% so với cùng kỳ năm 2021 (CK); Thực hiện xuất di chuyển cho các đơn

vị tuyến sau đạt 56% kế hoạch năm 2022 (KH); Sản lượng xuất bán trực tiếp toàn Công ty đạt 54% KH và tăng 8% so với CK, trong đó sản lượng bán lẻ đạt 53% KH

và tăng 12% so với CK; Sản lượng xuất bán Gas đạt 53% KH; Doanh thu kinh doanh chất tẩy rửa đạt 58% KH; Bảo hiểm đạt 50% KH; Dịch vụ lai dắt tàu biển 58% KH; Dịch vụ hiệu chuẩn xà lan và phân tích mẫu đạt 54% KH; Tổng doanh thu hoạt động SXKD toàn Công ty đạt 72% KH; Lợi nhuận đạt 66% KH; Nộp ngân sách Nhà nước đạt 74% KH…

Bên cạnh những kết quả đạt được, trong quá trình hoạt động của công ty còn một số những hạn chế đối với công tác kế toán quả trị chi phí như sau:

- Trong quản lý chi phí kinh doanh của công ty còn một số mặt hàng kinh doanh theo phương thức bán lẻ chưa có hiệu quả Đối với các hàng hóa khác, việc kinh doanh chưa được chú trọng

- Chi phí thù lao trong một số thời điểm công ty áp dụng vượt so với định mức quy định của chi phí kinh doanh xăng dầu

- Đối với công tác quản lý công nợ của công ty, còn tồn đọng những khoản nợ phải thu khó đòi kéo dài

- Nhiều hạng mục công trình đã tiến hành cải tạo, sửa chữa tại các cửa hàng xăng dầu trên nhiều địa bàn kinh doanh chưa được quyết toán…

Những tồn tại, thiếu sót trên nguyên nhân chủ yếu là do tính đặc thù của lĩnh vực kinh doanh xăng dầu Và cũng một phần do công tác kế toán quản trị chi phí của công ty chưa hoạt động hiệu quả

1.2.1.2 Công tác kế toán quản trị chi phí tại Công ty TNHH MTV Xăng dầu Lào Cai

Công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên (TNHH MTV) Xăng dầu Lào Cai (Petrolimex Lào Cai) tiền thân là Công ty Vật tư tổng hợp Lào Cai, thành lập theo

quyết định số 295/QĐ-UB ngày 29/12/1993 của Ủy ban Nhân dân tỉnh Lào Cai ừ

ngày 01.7.2010, chuyển thành Công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên (TNHH MTV) do Tổng công ty Xăng dầu Việt Nam (nay là Tập đoàn Xăng dầu Việt Nam - Petrolimex) làm chủ sở hữu Quá trình hình thành, xây dựng và phát triển của Công

ty gắn liền và đóng góp đáng kể vào quá trình xây dựng phát triển của tỉnh miền núi Lào Cai ngay từ khi tái lập điều kiện kinh doanh còn gặp nhiều khó khăn Mạng lưới cửa hàng bán lẻ của Công ty được đầu tư không chỉ ở các địa bàn thuận lợi mà còn ở các địa bàn huyện vùng sâu vùng xa của tỉnh, người tiêu dùng ở thành phố, thị xã hay các huyện vùng sâu, vùng xa đều được sử dụng xăng dầu với số lượng đầy đủ, chất lượng đảm bảo và giá cả đồng nhất theo quy định

Kết quả năm 2022, tổng sản lượng xăng, dầu xuất bán của đơn vị đạt gần 92 nghìn m3, đạt 113% kế hoạch năm, bằng 116% so với cùng kỳ năm 2021 Tổng nhu cầu tiêu thụ xăng, dầu trên địa bàn tỉnh năm 2022 ước trên 172 nghìn m3, tăng 1% so với năm 2021, thị phần của công ty chiếm khoảng 52%, bằng 114% so với cùng kỳ năm trước và 111% kế hoạch Tập đoàn Xăng dầu Việt Nam giao

Hiện nay, trên địa bàn tỉnh có 40 thương nhân kinh doanh xăng, dầu, với hệ thống phân phối gồm 88 cửa hàng và 1 kho xăng, trong đó, công ty có 39 cửa hàng (chiếm 44%)

Bên cạnh những kết quả đạt được, tại Petrolimex Lào Cai còn một số những hạn chế về công tác kế toán quản trị chi phí như sau:

- Do địa hình hoạt động đi lại ở các huyện vùng sâu, vùng xa còn nhiều khó khăn Nên phần chi phí vận chuyển xăng dầu khá lớn Công tác quản trị chi phí khó kiểm soát được

- Sản lượng bán lẻ xăng dầu đạt thấp hơn kế hoạch, công nợ còn phát sinh cao

dễ gây nguy cơ mất an toàn tài chính, còn có một số trường hợp người lao động vi phạm nội quy lao động

- Công tác nhân sự: Đảm bảo việc làm, đời sống, thu nhập cho người lao động…

Qua những tồn tại trên, thì việc cải thiện công tác quản lý, và quản trị chi phí nhằm tăng hiệu quả hoạt động SXKD, giảm thiểu chi phí là hết sức cần thiết

1.2.2 Bài học kinh nghiệm được rút ra cho Công ty Xăng dầu Bắc Thái

Qua tham khảo kinh nghiệm của Petrolimex Quảng Ninh và Petrolimex Lào Cai, công ty Xăng dầu Bắc Thái cần rút ra bài học về công tác kế toán quản trị chi phí như sau:

- Cần xây dựng chính sách thù lao cho các cửa hàng phân phối xăng dầu rõ ràng và cụ thể hơn Tránh tình trạng áp dụng chi phí kinh doanh vượt định mức quy định của Chính phủ

- Trong hoạt động kế toán quản trị chi phí cần thận trọng trong quản lý chi phí, đầu tư đúng mục đích

- Cần xây dựng riêng cho doanh nghiệp hệ thống sổ sách chi tiết, các báo cáo

bộ phận mang tính chuyên môn hóa, để kịp thời cung cấp cho nhà quản trị khi cần sử dụng thông tin, tránh việc thiết kế báo cáo tự phát nhằm đối phó như các doanh nghiệp đang làm hiện nay