Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí tại công ty cổ phần dược vật tư y tế thanh hóa thephaco

Trong giai đoạn hiện nay, với sự phát triển của nền sản xuất hàng hóa theo kinh tế thị trường, kế toán không đơn thuần là một công cụ thu thập, xử lý, cung cấp thông tin mà còn trở thành

HOÀN THIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƢỢC VẬT TƢ Y TẾ THANH HÓA - THEPHACO

Thuộc nhóm ngành khoa học: Kế toán

THANH HÓA, THÁNG 4/2023

HOÀN THIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC VẬT TƯ Y TẾ THANH HÓA - THEPHACO

Thuộc nhóm ngành khoa học: Kế toán Trưởng nhóm nghiên cứu: Nguyễn Thị Ngọc Trang

DANH SÁCH THÀNH VIÊN THAM GIA NGHIÊN CỨU ĐỀ TÀI

1 Nguyễn Thị Ngọc Trang ĐHKTK23C Xây dựng, bảo vệ Thuyết minh, viết chương 2 2 Lương Thị Diệu Linh ĐHKTK23C Viết cơ sở lý luận

Chương 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍTRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 6

1.1 Tổng quan về kế toán quản trị 6

1.1.1 Bản chất và mục tiêu của kế toán quản trị 6

1.1.2 Vai trò, chức năng của kế toán quản trị 7

1.2 Kế toán quản trị chi phí trong doanh nghiệp 9

1.2.1 Chi phí và khái niệm kế toán quản trị chi phí trong doanh nghiệp 11

1.2.2 Phân loại chi phí 13

1.2.3 Lập dự toán chi phí sản xuất kinh doanh 17

1.2.4 Tính giá thành sản phẩm 26

1.2.5 Phân tích thông tin chi phí phục vụ cho việc quản lý và quyết định của các nhà quản trị trong doanh nghiệp 32

Chương 2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍTẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢCVẬT TƯ Y TẾ THANH HÓA – THEPHACO 35

2.1 Khái quát chung về Công ty Cổ phần Dược Vật tư Y tế Thanh Hóa – THEPHACO 35

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty Cổ phần Dược Vật tư Y tế Thanh Hóa – THEPHACO 35

2.1.2 Đặc điểm sản phẩm và quy trình sản xuất sản phẩm của Công ty Cổ phần Dược Vật tư Y tế Thanh Hóa – THEPHACO 38

2.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý của Công ty Cổ phần Dược Vật tư Y tế Thanh Hóa – THEPHACO 40

2.1.4 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán của Công ty Cổ phần Dược Vật tư Y tế Thanh Hóa – THEPHACO 43

2.2 Thực trạng công tác kế toán quản trị chi phí ở Công ty Cổ phần Dược Vật tư Y tế Thanh Hóa – THEPHACO 46 2.2.1 Phân loại chi phí tại Công ty Cổ phần Dược Vật tư Y tế Thanh Hóa – THEPHACO 47 2.2.2 Xây dựng định mức và lập dự toán chi phí tại Công ty Cổ phần Dược Vật tư 48 2.2.3 Kế toán chi phí sản xuất kinh doanh và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Dược Vật tư Y tế Thanh Hóa – THEPHACO 59 2.2.4 Kiểm soát chi phí sản xuất tại công ty 69

2.2.5 Phân tích thông tin về chi phí phục vụ cho quản trị doanh nghiệp Error! Bookmark not defined.

2.3 Đánh giá thực trạng công tác kế toán quản trị chi phí tại Công ty Cổ phần Dược Vật tư Y tế Thanh Hóa – THEPHACO 70 2.3.1 Ưu điểm 70 2.3.2 Hạn chế 71 Chương 3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍTẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢCVẬT TƯ Y TẾ THANH HÓA – THEPHACO 74 3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện công tác kế toán quản trị chi phí tại Công ty Cổ phần Dược Vật tư Y tế Thanh Hóa – THEPHACO 74 3.2 Các giải pháp hoàn thiện kế toán quản trị chi phí tại Công ty Cổ phần Dược Vật tư Y tế Thanh Hóa – THEPHACO 74 3.2.1 Hoàn thiện việc phân loại chi phí sản xuất 74 3.2.2 Lập dự toán chi phí linh hoạt ở công ty 75 3.2.3 Hoàn thiện hệ thống các chứng từ và mẫu báo cáo chi phí để phục vụ việc kiểm soát chi phí 78 3.2.4 Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất chung tại Công ty 82 3.2.5 Thiết lập hệ thống thông tin phục vụ cho việc ra quyết định ngắn hạn 83 3.2.6 Tổ chức công tác kế toán quản trị chi phí tại công ty 84 KẾT LUẬN 86 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 87

PHỤ LỤC 88

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

CP NVLTT Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp CP NCTT Chi phí nhân công trực tiếp CP QLDN Chi phí quản lý doanh nghiệp

CP SXC Chi phí sản xuất chung

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Bảng 2.1 : Chỉ tiêu kinh tế tài chính tại Công ty Cổ phần Dƣợc vật tƣ Y tế Thanh Hóa

37

Bảng 2.2: Bảng tổng hợp chi phí sản xuất tại chuyền 1 Quý IV - Năm 2022 48

Bảng 2.3 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho 1 đơn vị sản phẩm tại chuyền 1 Sản phẩm: Levomepromazin 25 mg Quý IV - Năm 2022 49

Bảng 2.4: Số lƣợng sản phẩm tiêu thụ dự kiến tại chuyền 1Quý IV- Năm 2022 50

Bảng 2.5 Kế hoạch doanh thu tại chuyền 1 Quý IV - Năm 2022 51

Bảng 2.6: Kế hoạch sản xuất tại chuyền 1 Quý IV - Năm 2022 52

Bảng 2.7: Kế hoạch nguyên vật liệu trực tiếp tại chuyền 1Quý IV - Năm 2022 (Trích) 54 Bảng 2.8: Kế hoạch chi phí nhân công trực tiếp tại chuyền 1Quý IV - Năm 2022 (Trích) 55

Bảng 2.9: Kế hoạch chi phí sản xuất chung tại chuyền 1 Quý IV - Năm 2022 56

Bảng 2.10: Kế hoạch chi phí sản xuất tại chuyền 1 quý IV năm 2022 56

Bảng 2.11: Kế hoạch chi phí nhân viên bán hàng năm 2022 56

Bảng 2.12: Kế hoạch chi phí bán hàng năm 2022 57

Bảng 2.13: Dự toán chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp năm 2022 58

Bảng 2.14: Kế hoạch chi phí quản lý doanh nghiệp năm 2022 58

Bảng 2.15: Lệnh sản xuất 59

Bảng 2.16: Bảng tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 61

Bảng 2.17: Báo cáo chi phí nhân công trực tiếp tại chuyền 1 63

Tháng 12 - Năm 2022 63

Bảng 2.18: Báo cáo chi phí sản xuất chung tại chuyền 1 Tháng 12 - Năm 2022 64

Bảng 2.19: Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung tại chuyền 1 Tháng 12 - Năm 2022 65

Bảng 2.20: Bảng tính giá trị sản phẩm dở dang tại chuyền 1Tháng 12 - Năm 2022 66

Bảng 2.21: Bảng tính giá thành sản phẩm chuyền 1 Tháng 12 - Năm 2022 68

Bảng 2.22: Bảng tổng hợp báo cáo kiểm soát chi phí nhân công trực tiếp 70

Bảng 3.1: Mẫu phiếu theo dõi tiêu hao nguyên vật liệu 78

Bảng 3.2: Sổ theo dõi định mức chi phí sản xuất 1 loại sản phẩm 79

Bảng 3.3: Báo cáo hoạt động sản xuất kinh doanh dạng lãi trên biến phí 80

Bảng 3.4: Báo cáo chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm 81

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1: Quá trình vận động của chứng từ theo phương pháp xác định chi phí theo

công việc 26

Sơ đồ 1.2 Phương pháp xác định chi phí theo quá trình sản xuất 28

Sơ đồ1.3: Phương pháp phân bổ chi phí ABC 29

Sơ đồ 1.4: Mô hình Target costing 30

Sơ đồ1.5: Mô hình kaizen Costing 32

Sơ đồ 2.1 Quy trình công nghệ sản xuất của Công ty thể hiện ở sơ đồ sau: 40

Sơ đồ 2.2: Bộ máy quản lý công ty 41

THÔNG TIN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU

1 Tên đề tài: Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí tại Công ty Cổ phần Dược

Vật tư Y tế Thanh Hóa - THEPHACO

2 Cấp dự thi: Dự thi cấp trường 3 Nhóm sinh viên thực hiện:

Nguyễn Thị Ngọc Trang

Lương Thị Diệu Linh Lưu Lê Chi

Trịnh Kim Ngân

Họ Tên (Người đại diện): Nguyễn Thị Ngọc Trang

Lớp: K23C - Kế toán Khoa: Kinh Tế - Quản Trị Kinh Doanh Điện Thoại: 0988610802 Email: nguyenngoctrang590@gmail.com

4 Giảng viên hướng dẫn: TS Lê Thị Minh Trí

5.Thời gian thực hiện: 8 tháng (từ tháng 9/2022 đến tháng 4/2023) 6 Cơ quan quản lý đề tài: Trường Đại học Hồng Đức

7 Đơn vị chủ trì đề tài: Khoa KT - QTKD, Trường ĐH Hồng Đức

MỞ ĐẦU 1 Sự cấp thiết đề tài

Kế toán ra đời và không ngừng hoàn thiện cùng với quá trình ra đời và phát triển của các hình thái kinh tế xã hội Trong giai đoạn hiện nay, với sự phát triển của nền sản xuất hàng hóa theo kinh tế thị trường, kế toán không đơn thuần là một công cụ thu thập, xử lý, cung cấp thông tin mà còn trở thành một công cụ quan trọng phục vụ cho việc quản lý, điều hành, kiểm soát và phân tích các hoạt động kinh tế tại đơn vị; từ đó

kế toán được phân chia một cách thích hợp thành kế toán tài chính và kế toán quản trị

Kế toán quản trị (KTQT) sử dụng các phương pháp thích hợp để lượng hóa các hoạt động của đơn vụ một cách cụ thể, qua đó cung cấp thông tin làm cơ sở cho các nhà quản lý ra quyết định cũng như thực hiện kiểm soát quản lý trong đơn vị.Do đóKTQT đã trở thành công cụ vô cùng quan trọng giúp cho các nhà quản trị doanh nghiệp (DN) thực hiện tốt hơn các chức năng quản trị DN của mình

Kế toán quản trị chi phí (KTQTCP) là một bộ phận quan trọng trong công tác kếtoán của DN trong việc cung cấp thông tin phục vụ cho việc ra quyết định Vì vậy, trong giai đoạn kinh tế Việt Nam đảng hội nhập sâu rộng với nền kinh tế quốc tế; để cạnh tranh, đứng vững và chiếm lĩnh thị trường, tìm kiếm khách hàng, đạt được lợi nhuận thì việc cung cấp thông tin phục vụ sản xuất sản phẩm với chi phí thấp nhất đồng thời chất lượng sản phẩm được nâng cao hoặc giữ vững có vai trò to lớn trong việc tăng cường hiệu quả sản xuất kinh doanh, nâng cao uy tín, giá trị của DN

Cũng như các thị trường khác, thị trường Dược phẩm, vật tư y tế ở nước ra hiện nay đang phát triển rất mạnh, ngành Dược được Đảng và Nhà nước ta xác định là một trong những ngành quan trọng nhất vì đó là ngành chăm sóc sức khỏe cho nhân dân Tại các công ty Dược nói chung và Công ty Cổ phần dược vật tư y tế Thanh Hóa nói riêng với lĩnh vực hoạt động chính là sản xuất và phân phối dược phẩm trong những năm gần đây đang phải đối mặt với sự cạnh tranh gay gắt với công ty nước ngoài có vốn mạnh, bề dày kinh nghiệm và công nghệ sản xuất kinh doanh hiện đại, mặt khác sản phẩm Dược là hàng hóa đặc biệt không chỉ có sản xuất thuốc tốt mà phải sản xuất kinh doanh thuốc với giá cả hợp lý, các sản phẩm phải luôn luôn thay đổi cả về mẫu mã, chất lượng để phù hợp với cơ chế thị trường Do vậy, để tồn tại và phát triển thì nhiệm vụ hàng đầu là như thế nào để có thể kiểm soát được chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh đồng thời giữ vững được chất lượng sản phẩm theo tiêu chuẩn quy định Để làm được điều này thì mỗi DN cần có hệ thống thông tin nội bộ hoàn chỉnh để cung cấp thông tin cho lãnh đạo nhằm nâng cao chất lượng quản lý

Hệ thống kế toán chi phí tại Công ty Cổ phần Dược Vật tư y tế Thanh Hóa – THEPHACO hiện nay đã tiến hành lập dự toán, định mức sản xuất, tuy nhiên dự toán chi phí còn chung chung, chưa cụ thể, linh hoạt, xác định giá thành sản xuất theo

phương pháp truyền thống KTQTCP tại công ty chưa được quan tâm đúng mức Do đó thông tin mà KTQTCP cung cấp vẫn chưa hướng vào phục vụ việc lập kế hoạch, kiểm soát, đánh giá lập kế hoạch trong nội bộ đơn vị; chưa cung cấp thông tin kịp thời, phù hợp, đáng tin cậy cho nhà quản trị đưa ra quyết định kinh doanh

Nhận thức được tầm quan trọng của KTQT nói chung và KTQTCP nói riêng, đồng thời xuất phát từ thực trạng nêu trên, nhóm tác giả đã lựa chọn đề tài “ Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí tại Công ty Cổ phần Dược Vật tư y tế Thanh Hóa - THEPHACO” làm đề tài nghiên cứu khoa học

7 Sơ lược về tình hình nghiên cứu trong và ngoài nước về vấn đề chọnnghiên cứu

Cùng với sự phát triển mạnh mẽ của nền kinh tế thế giới, các doanh nghiệp Việt Nam đang nỗ lực tìm kiếm cách thức kiểm soát, quản lý, nhằm mục tiêu tối thiểu hóa chi phí, hạ giá thành sản phẩm để ngày càng nâng cao hiệu quả hoạt động, tăng năng lực cạnh tranh Muốn vậy, doanh nghiệp không thể thiếu được sự tồn tại của kế toán quản trị chi phí Các vấn đề về kế toán quản trị nói chung, kế toán quản trị chi phí nói riêng đã được các tác giả Việt Nam bắt đầu nghiên cứu từ đầu những năm cuối thế kỷ 20 Có thể khái quát một số các công trình nghiên cứu tiêu biểu trong và ngoài nước sau đây

Tác giả Phạm Thị Thủy (2007) nghiên cứu “Xây dựng mô hình kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam” Trong nghiên cứu, tác giả đã định hướng cho doanh nghiệp các cách phân loại chi phí, như phân loại chi phí theo mối quan hệ với mức độ hoạt động, theo khả năng quy nạp chi phí cho các đối tượng chịu chi phí, nhằm mục tiêu kiểm soát chi phí, đánh giá hiệu quả hoạt động, từ đó nâng cao chất lượng sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Việc phân loại này chỉ thuận tiện cho kế toán chi phí trong việc ghi chép, tính toán để lập Báo cáo tài chính theo quy định của Nhà nước, nhưng xét về mức độ cung cấp thông tin chi tiết cho việc lập kế hoạch, kiểm tra, kiểm soát chi phí thực tế chưa cao và không thực sự hiệu quả Tác giả cũng đã chỉ ra rằng phương pháp xác định chi phí thực tế là phương pháp mà các doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam hiện nay đang áp dụng để xác định giá phí sản phẩm sản xuất Và trong quá trình tính giá thành cho sản phẩm hoàn thành tại doanh nghiệp sản xuất dược phẩm cũng thể hiện, hệ thống kế toán chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất dược phẩm còn thiếu những yếu tố cơ bản nhất của một hệ thống kế toán quản trị chi phí Từ đó, tác giả cho rằng mỗi doanh nghiệp cần xác định phương pháp tính giá là phương pháp chi phí thông thường và từng bước áp dụng phương pháp chi phí theo hoạt động với đối tượng tính giá là từng lô sản xuất Ngoài ra, tác giả cũng làm rõ vấn đề tính giá thành sản phẩm sản xuất theo phương pháp xác định chi phí toàn bộ, các doanh nghiệp sản xuất dược phẩm cũng cần tính giá thành sản xuất sản phẩm theo phương pháp xác định chi phí trực tiếp [14]

Nghiên cứu của tác giả Garison, Norren, Brewer (2008) “Managerial Accounting”, Mc GrawHill Bằng việc sử dụng phương pháp xác định chi phí theo tiêu chuẩn và các báo cáo phân tích biến động chi phí, nhà quản trị có thể đánh giá trách nhiệm trong việc kiểm soát chi phí ở các bộ phận và xác định được nguyên nhân của những biến động về chi phí Từ đó, nhà quản trị DN có những giải pháp cắt giảm chi phí hợp lý, mang tính hệ thống [7]

Lê Thị Ánh Hoa (2012) với đề tài nghiên cứu: “Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí tại Công ty cổ phần thương mại sản xuất Duyên Hải” Để thực hiện việc nghiên

cứu, tác giả sử dụng các phương pháp thống kê, phương pháp tổng hợp, phương pháp phân tích, so sánh, kiểm chứng… để trình bày các vấn đề về tổ chức kế toán quản trị chi phí ở Công ty cổ phần thương mại sản xuất Duyên Hải Từ đó tìm ra các tồn tại của Công ty, tổng hợp đưa ra kết luận từ thực tiễn và đề xuất các giải pháp tổ chức kế toán quản trị chi phí tại Công ty [1]

Vũ Thị Kim Anh (2012) với đề tài nghiên cứu “Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí vận tải tại các doanh nghiệp vận tải đường sắt Việt Nam trong điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế.” Đề tàiđã xác định nội dung lập định mức và dự toán là quan trọng và

cần thiết trong các doanh nghiệp vận tải đường sắt Theo đó mô hình lập dự toán trong các doanh nghiệp này là mô hình từ dưới lên (xuất phát từ đơn vị cơ sở) với các loại dự toán: Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, dự toán chi phí nhân công trực tiếp, dự toán chi phí sản xuất chung, dự toán chi phí quản lý doanh nghiệp.Tác giả cũng cho rằng việc xây dựng dự toán linh hoạt cho ngành đường sắt hiện nay là cần thiết nhằm kiểm soát chi phí đồng thời giúp các nhà quản trị xác định sự thay đổi các mức vận chuyển tác động đến như thế nào đến chi phí cũng như đánh giá được kết quả hoạt động [1]

Nguyễn Phú Giang (2013) nghiên cứu về “Xây dựng mô hình kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất thép trên địa bàn tỉnh Thái Nguyên” cho rằng

lập dự toán cần xét theo quy mô của doanh nghiệp, cụ thể: (1) Đối với doanh nghiệp thép siêu nhỏ không cần lập dự toán; (2) Đối với doanh nghiệp thép quy mô nhỏ nên lập dự toán với mô hình dự toán ấn định thông tin từ trên xuống; (3) Đối với doanh nghiệp có quy mô lớn lập cả dự toán tĩnh và dự toán linh hoạt và có thể áp dụng các mô hình dự toán: mô hình dự toán từ trên xuống,mô hình dự toán từ dưới lên và mô hình kết hợp Tuy nhiên tác giả cho rằng xây dựng dự toán cần thiết cho các đơn vị kể cả doanh nghiệp siêu nhỏ, đồng thời xây dựng dự toán cần xuất phát từ nhu cầu quản trị doanh nghiệp trong việc cụ thể hóa các mục tiêu của doanh nghiệp [8]

Hồ Mỹ Hạnh (2014) với nghiên cứu“Tổ chức hệ thống thông tin kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp may Việt Nam” Trong công trình này, tác giả đã

làm sáng tỏ việc các nhà quản trị doanh nghiệp may cần thiết phải biết cách phân loại

tính toán chi phí kinh doanh một cách chính xác, cần phải có thông tin về chi phí không phải chỉ ở phạm vi toàn doanh nghiệp mà từng khâu, từng bộ phận, cá nhân tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh để có thể kiểm soát được chi phí Hơn nữa tác giả còn đề xuất được các giải pháp tổ chức thông tin KTQTCP khá cụ thể để các doanh nghiệp may có thể ứng dụng vào thực tiễn quản trị chi phí của DN [10]

Theo Majid Nili Ahmadabadi, Ali Soleimani (2013) “Feasibility study for implementation of an activity – Based Costing System (ABCS) in Alloy Steel Industries” có 8 nhân tổ ảnh hưởng đến khả năng áp dụng ABC vào ngành sản xuất thép của Iran đó là: (1) Chi phí SXC chiếm tỷ trọng lớn, (2) quy trình sản xuất phức 10 tạp, (3) các sản phẩm có tính chất khác biệt, (4) chủng loại sản phẩm đa dạng, (5) kích thước sản phẩm phong phú, (6) sử dụng nhiều loại nguyên liệu đầu vào khác nhau, (7) thành phẩm và bán thành phẩm tồn kho lớn, (8) chi phí lưu kho và CPSX cần được đánh giá [12]

Topor Ioan Dan (2013) với đề tài “New dimensions of cost type information for decision making in the wine industry” Nội dung của đề tài nghiên cứu các khía cạnh của thông tin chi phí cho việc ra quyết định trong ngành công nghiệp sản xuất rượu vang ở Bungaria Trong đề tài, tác giả đã phân tích vai trò của thông tin chi phí trong quá trình ra quyết định, các bất cập hiện có của KTQT chi phí trong các DN sản xuất rượu vang ở Bungaria và đề xuất các giải pháp hoàn thiện KTQT chi phí trong các DN này Các giải pháp của tác giả nhấn mạnh đến hoàn thiện KTQT chi phí phục vụ cho các chức năng lập kế hoạch, kiểm soát và định giá [15]

Tác giả Trần Đình Bảo (2016) nghiên cứu “Hoàn thiện công tác kế toán quản trị chi phí tại công ty cổ phần dược và vật tư y tế Kiên Giang” Nghiên cứu đã giá khái quát về thực trạng hệ thống kế toán chi phí tại Công ty Cổ phần Dược và Vật tư y tế Kiên Giang hiện nay như sau: Hệ thống kế toán chi phí trong doanh nghiệp hiện nay tuân thủ theo những yêu cầu của chế độ quy định, phục vụ cho hệ thống kế toán tài chính là chủ yếu; Việc phân loại chi phí hiện nay có thể đã đáp ứng vượt quá yêu cầu của hệ thống kế toán tài chính nhưng chưa đáp ứng được yêu cầu của hệ thống kế toán quản trị nội bộ; Hệ thống kế toán chi phí hiện tại của doanh nghiệp thiếu những yếu tố cơ bản của một hệ thống kế toán quản trị chi phí, như phân loại chi phí theo mối quan hệ với mức độ hoạt động, lập dự toán chi phí kinh doanh, đánh giá hiệu quả hoạt động của các bộ phận,…Hơn nữa một số phương pháp kế toán chi phí và tính giá thành tại doanh nghiệp hiện nay không thật sự phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh ngành dược phẩm [2]

Trần Hồng Giang (2019) với nghiên cứu “Kế toán quản trị chi phí tại công ty cổ phần dược vật tư y tế Thái Bình” Trong nghiên cứu, tác giả đã chỉ ra việc phân loại và nhận diện chi phí sản xuất về cơ bản theo 3 khoản mục là chi phí NVLTT, chi phí

NCTT, chi phí SXC; cách phân loại này được đánh giá là phù hợp với đặc điểm sản xuất cũng như công tác tính giá thành sản phẩm tại công ty Tuy nhiên, bên cạnh đó việc thu nhận và xử lý thông tin thực hiện về chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm còn tồn tại một vài hạn chế: Công ty chưa thực hiện nhận diện và phân loại chi phí sản xuất theo biến phí và định phí, do đó chưa tính được giá thành sản xuất theo biến phí của từng sản phẩm và không áp dụng được mô hình chi phí – khối lượng – lợi nhuận; Công ty thực hiện tính giá thành sản phẩm theo giá thành sản xuất toàn bộ, trong khi thực hiện sản xuất kinh doanh nhiều mặt hàng; Thực hiện xây dựng định mức chi phí sản xuất chưa đầy đủ; Chưa xây dựng được định mức giá thành sản phẩm Qua đó, nhà quản trị thiếu căn cứ để đánh giá kết quả thực hiện các giải pháp kinh tế, kỹ thuật được đề ra trong quá trình sản xuất [9]

Từ các nghiên cứu trong và ngoài nước về kế toán quản trị, kế toán quản trị chi phí, nhóm tác giả nhận thấy các công trình nghiên cứu đã công bố chưa có công trình nào nghiên cứu chuyên sâu về hoàn thiện kế toán quản trị chi phí tại Công ty Cổ phần Dược Vật tư Y tế Thanh Hóa – THEPHACO đây là khoảng trống mà nhóm tác giả sẽ tập trung hoàn thiện

8 Mục tiêu nghiên cứu

- Hệ thống hóa cơ sở lý luận chung về kế toan quản trị trong doanh nghiệp - Đánh giá thực trạng kế toán quản trị chi phí tại Công ty Cổ phần Dược Vật tư Y tế Thanh Hóa – THEPHACO

- Đề xuất giải pháp hoàn thiện kế toán quản trị tại Công ty Cổ phần Dược Vật tư Y tế Thanh Hóa – THEPHACO

9 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu: Kế toán quản trị chi phí tại Công ty Cổ phần Dược Vật

tư Y tế Thanh Hóa – THEPHACO

Phạm vi nghiên cứu:

- Về không gian:Công ty Cổ phần Dược Vật tư Y tế Thanh Hóa – THEPHACO - Về thời gian:Số liệu năm 2020 và2021

11 Phương pháp nghiên cứu

- Phương pháp thu thập dữ liệu: tiến hành thu thập tài liệu thứ cấp Hệ thống dữ

liệu thứ cấp là nguồn thông tin từ các tài liệu liên quan đến vấn đề nghiên cứu ở các nguồn khác nhau của các cơ quan, tạp chí, website …

- Phương pháp xử lý dữ liệu:

Sau khi thu thập đầy đủ dữ liệu dựa trên mục tiêu nghiên cứu của đề tài, kết hợp cả phương pháp định tính để xử lý dữ liệu Cụ thể:Phương pháp định tính được áp dụng để đánh thực trạng công tác kế toán quản trị chi phí tại Công ty Cổ phần Dược

Vật tư Y tế Thanh Hóa – THEPHACO

Chương 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT

1.1 Tổng quan về kế toán quản trị

1.1.1 Bản chất và mục tiêu của kế toán quản trị

Bản chất của kế toán quản trị chi phí có thể được hiểu rõ hơn khi xem xét các khái niệm có liên quan:

Chi phí và chi phí sản xuất:

Theo từ điển Tiếng Việt, Chi phí là các hao phí về nguồn lực để doanh nghiệp đạt được một hoặc những mục tiêu cụ thể Nói một cách khác, chi phí là số tiền phải trả để thực hiện các hoạt động kinh tế như sản xuất, giao dịch, nhằm mua được các loại hàng hoá, dịch vụ cần thiết cho quá trình sản xuất kinh doanh

Theo Hội đồng chuẩn mực quốc tế (IASC): “Chi phí là các yếu tố làm giảm các lợi ích kinh tế trong niên độ kế toán dưới hình thức xuất đi hay giảm giá trị Tài sản hay làm phát sinh các khoản nợ, kết quả là làm giảm nguồn vốn chủ sở hữu mà không do việc phân phối nguồn vốn cho các bên chủ sở hữu

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam - Chuẩn mực số 01 “chuẩn mực chung”: Chi phí là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán dưới hình thức các khoản tiền chi ra, các khoản khấu trừ tài sản hoặc phát sinh các khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông hoặc chủ sở hữu Theo định nghĩa này, chi phí được nhìn nhận dưới góc độ của đối tượng sử dụng thông tin kế toán tài chính, chủ yếu là đối tượng bên ngoài doanh nghiệp [5]

Theo thông tư 200/2014/TT-BTC (Điều 82): “Chi phí là những khoản làm giảm lợi ích kinh tế, được ghi nhận tại thời điểm giao dịch phát sinh hoặc khi có khả năng tươi đối chắc chắn sẽ phát sinh trong tương lai không phân 8 biệt đã chi tiền hay chưa” [6]

Như vậy, dưới những góc độ khác nhau có nhiều quan điểm khác nhau về chi phí nhưng nói chung đều thể hiện bản chất của chi phí sản xuất được xem là các yếu tố hao phí để sản xuất sản phẩm, dịch vụ: chi phí vềnguyên vật liệu, chi phí máy móc thiết bị, tiền công trả cho người lao động, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác Chi phí được đo lường tính toán bằng tiền trong một khoảng thời gian xác định

Mục tiêu của kế toán quản trị

- Biết được từng thành phần chi phí, tính toán và tổng hợp chi phí sản xuất, giá thành cho từng loại sản phẩm, từng loại công trình dịch vụ

- Xây dựng được các khoản dự toán ngân sách cho các mục tiêu hoạt động

- Kiểm soát thực hiện và giải trình các nguyên nhân chênh lệch giữa chi phí theo dự toán và thực tế

- Cung cấp các thông tin cần thiết để có các quyết định kinh doanh hợp lý

1.1.2 Vai trò, chức năng của kế toán quản trị

Nhiệm vụ của nhà quản trị doanh nghiệp là điều hành, quản lý và ra các quyết định nhằm đảm bảo cho doanh nghiệp tồn tại và phát triển liên tục bền vững, để ra quyết định đúng đắn, đòi hỏi nhà quản trị phải có đƣợc thông tin của kế toán quản trị chi phí một cách đầy đủ, chính xác và kịp thời Do đó, theo tác giả Nguyễn Năng Phúc (2009) trong cuốn “Kế toán quản trị doanh nghiệp” đã khẳng định vai trò của kế toán quản trị chi phí trong hệ thống quản lý doanh nghiệp, đƣợc thể hiện nhƣ sau: [13]

- Cung cấp những thông tin cần thiết giúp quản trị doanh nghiệp làm căn cứ để xây dựng kế hoạch, tổ chức điều hành, kiểm tra giám sát việc thực hiện kế hoạch

- Kế toán quản trị cung cấp những thông tin cần thiết giúp nhà quản trị doanh nghiệp đánh giá mọi hoạt động kinh tế trong trạng thái thực của chúng Trên cơ sở đó, có những căn cứ xác thực để đƣa ra các quyết định kinh doanh hợp lý và có hiệu quả Đặc biệt, giúp nhà quản trị doanh nghiệp có thể đánh giá kết quả của từng trung tâm trách nhiệm về chi phí trong doanh nghiệp

- Kế toán quản trị cung cấp hệ thống tài liệu dự toán sản xuất kinh doanh và tình hình thực hiện các dự toán ngân sách doanh nghiệp, giúp nhà quản trị phát hiện ra những khả năng tiềm tàng và tìm mọi biện pháp để huy động vào quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong các kỳ tiếp theo, nhằm không ngừng nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Theo tác giả, không thể phủ nhận vai trò của kế toán quản trị chi phí trong việc tạo ra thông tin cung cấp cho nhà quản trị doanh nghiệp trong quá trình điều hành và quản lý doanh nghiệp, thế nhƣng, quan trọng là bản thân mỗi nhà quản trị doanh nghiệp phải biết cách vận hành và sử dụng bộ máy kế toán quản trị của doanh nghiệp mình nhƣ thế nào để hiệu quả, nhằm khai thác triệt để những vai trò của kế toán quản trị, nên trong từng khâu của quy trình doanh nghiệp, yêu cầu năng lực của nhà quản lý phải linh hoạt và nhạy bén, có nhƣ vậy, bộ máy kế toán quản trị mới phát huy đƣợc các tính năng của mình, trở thành bộ máy hữu dụng chứ không phải “cỗ máy” tuân theo cài đặt để dập khuôn máy móc

Có thể khái quát quy trình quản trị doanh nghiệp thông qua hình sau:

Hình 1.1: Quy trình quản trị doanh nghiệp

(Nguồn:Tác giả tổng hợp trên cơ sở kết quả nghiên cứu)

Qua hình trên, có thể thấy sự liên tục của hoạt động quản lý, từ xây dựng kế hoạch đến thực hiện kế hoạch, cho đến khâu kiểm tra và đánh giá hiệu quả của việc thực hiện kế hoạch, từ đó so sánh kết quả giữa kế hoạch với thực tế, rồi tiến hành phân tích nguyên nhân của sự chênh lệch (nếu có) để có giải pháp khắc phục cho lần thực hiện sau hoặc phát huy nếu chênh lệch theo hướng tích cực Có điểm chung ở tất cả các khâu là mọi tiến trình đều xoay quanh trục ra quyết định

Như vậy, để làm tốt chức năng quản lý, nhà quản trị phải có thông tin cần thiết để có thể ra các quyết định đúng đắn Quy trình quản trị doanh nghiệp được lặp lại theo chu kỳ và sau mỗi chu kỳ đòi hỏi cần phải có sự tiến bộ, hoàn thiện hơn so với chu kỳ trước Cụ thể vai trò của kế toán quản trị chi phí thể hiện trong các bước của quá trình quản lý như sau:

a) Bước 1: Xây dựng kế hoạch ngắn hạn (dài hạn)

Bước đầu tiên của các nhà quản trị doanh nghiệp là xây dựng kế hoạch ngắn hạn (dài hạn) về hoạt động sản xuất, hoạt động đầu tư, nhằm mục đích xác định nguồn lực cần huy động phục vụ cho hoạt động trong năm tới, giúp doanh nghiệp chủ động được nguồn lực và sử dụng nguồn lực hiệu quả, hạn chế tối đa những rủi ro có thể xảy ra

b) Bước 2: Thực hiện kế hoạch

Ở bước này, nhà quản trị cần phải sử dụng nhiều nguồn thông tin khác nhau,

Kiểm tra việc thực hiện KH và đánh giá hiệu quả

phải biết cách liên kết hiệu quả giữa các yếu tố con người, tổ chức và các yếu tố nguồn lực khác để tạo ra thông tin hữu dụng, có như vậy mới có thể tiến hành thực hiện kế hoạch có hiệu quả nhất

c) Bước 3: Kiểm tra việc thực hiện kế hoạch và đánh giá kết quả

Nhà quản trị phải thường xuyên kiểm tra trong suốt quá trình thực hiện kế hoạch và đánh giá kết quả thực hiện, để nhận diện những ưu điểm để phát huy và hạn chế để khắc phục Muốn vậy, đòi hỏi nhà quản trị cần được cung cấp thông tin đầy đủ, chính xác và kịp thời

d) Bước 4: So sánh và phân tích kết quả giữa thực tế với kế hoạch

Trong bước này, nhà quản trị cần sử dụng toàn bộ thông tin thực tế và kế hoạch được lập ra từ trước đó để tiến hành so sánh, tìm sự chênh lệch (nếu có) Từ đó xác định việc chênh lệch đó là ưu hay là nhược điểm để có định hướng xử lý kịp thời tùy thuộc vào từng tình huống phát sinh

e) Ra quyết định

Ra quyết định là chức năng quan trọng của nhà quản trị, nó xuyên suốt trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh tại tất cả các doanh nghiệp Mặt khác, trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, các tình huống xảy ra rất đa dạng và phức tạp Nên vai trò của kế toán quản trị chi phí là cần thu thập, xử lý, phân tích và cung cấp các thông tin để tư vấn cho nhà quản trị lựa chọn các phương án, quyết định phù hợp và tối ưu nhất

1.1.3 Đối tượng và phương pháp kế toán quản trị Đối tượng của kế toán quản trị

Kế toán quản trị là một phân hệ kế toán trong các tổ chức hoạt động, được thể hiện rõ nét nhất trong các doanh nghiệp kinh doanh, các đơn vị sự nghiệp tự chủ tài chính Do vậy, kế toán quản trị cũng có đối tượng nghiên cứu chung của kế toán là tài sản, nguồn vốn gắn với các quan hệ tài chính của tổ chức hoạt động Sự vận động của tài sản, nguồn vốn gắn với các quan hệ tài chính vì mục tiêu lợi nhuận được kế toán quản trị coi trọng hàng đầu Như vậy, kế toán quản trị bắt đầu nghiên cứu ở một tổ chức hoạt động từ khi thành lập, sau đó tiến hành các hoạt động kinh doanh như cung cấp các yếu tố đầu vào, sản xuất ra sản phẩm, tiêu thụ sản phẩm và thực hiện phân phối kết quả tài chính cho tới khi giải thể hoặc phá sản Kế toán quản trị cũng gắn liền với một chu kỳ kinh doanh của doanh nghiệp

Bên cạnh đó kế toán quản trị còn nghiên cứu những đối tượng đặc thù và cụ thể hoá nhằm cung cấp các thông tin nhanh, chính xác cho các cấp quản trị đạt được được mục tiêu là tối đa hóa lợi nhuận:

- Nghiên cứu sâu về chi phí của doanh nghiệp theo các góc độ khác nhau như phân loại chi phí, dự toán chi phí, xây dựng định mức chi phí, phân tích mối quan hệ

giữa chi phí, sản lượng và lợi nhuận… nhằm mục đích kiểm soát và quản lý chi phí chặt chẽ và dự toán chi phí chính xác để tối thiểu hóa chi phí

- Kế toán quản trị các yếu tố sản xuất như lao động, hàng tồn kho và tài sản cố định nhằm khai thác tối đa các yếu tố sẵn có, đảm bảo chi phí thấp nhất và lợi nhuận cao nhất, đồng thời thỏa mãn nhu cầu của thị trường

- Phân tích mối quan hệ giữa chi phí, doanh thu, lợi nhuận thông qua các hệ thống báo cáo kết quả kinh doanh trong việc hình thành các quyết định điều hành hoạt động của doanh nghiệp

- Xây dựng các trung tâm trách nhiệm, phân tích chi phí, doanh thu và lợi nhuận theo yêu cầu quản trị doanh nghiệp để đưa ra các quyết định cần đầu tư thêm hay thu hẹp hoặc chấm dứt hoạt động của từng bộ phận nhằm phát triển và bảo đảm an toàn của vốn kinh doanh Đồng thời xác định trách nhiệm của các nhân, bộ phận trong tổng thể doanh nghiệp

- Xây dựng các dự toán chi phí, doanh thu và kết quả tài chính nhằm dự báo các kết quả kinh doanh diễn ra theo kế hoạch

- Phân tích và lựa chọn các phương án đầu tư ngắn hạn và dài hạn để đảm bảo an toàn và phát triển vốn trong hoạt động kinh doanh có hiệu quả nhất

Phương pháp kế toán quản trị

Kế toán quản trị ngoài những phương pháp cơ bản như kế toán tài chính thì còn sử dụng những phương pháp kỹ thuật nghiệp vụ riêng để xử lý thông tin cung cấp cho yêu cầu của hoạt động quản trị Các kỹ thuật này gồm:

- Nhận diện và phân loại chi phí

Để quản lý và kiểm soát tốt chi phí, các nhà quản trị phải nhận diện và phân loại chi phí theo từng góc độ khác nhau nhằm thiết kế thông tin chi phí cho hữu ích, thích hợp với từng yêu cầu của nhà quản trị Vì chi phí là một trong những nhân tố có ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả và hiệu quả của hoạt động kinh doanh

- Phân tích thông tin

Kế toán quản trị sau khi tập hợp và phân loại thông tin sẽ phải thiết kế thông tin thành dạng so sánh được nhằm cung cấp thông tin hữu ích cho nhà quản trị ra quyết định tối ưu thông qua việc sử dụng các phương pháp phân tích như: Phương pháp so sánh, phương pháp xác định các nhân tố ảnh hưởng, phương pháp hồi quy tuyến tính…

- Thiết kế thông tin thành các báo cáo đặc thù

Tùy theo đặc điểm của doanh nghiệp, kế toán quản trị xây dựng biểu mẫu, báo cáo nhằm đáp ứng vai trò tư vấn quản lý của kế toán quản trị đối với hoạt động quản trị của doanh nghiệp Báo cáo của kế toán quản trị có thể bao gồm:

Ě Báo cáo thực hiện gồm:

+Báo cáo khối lượng hàng hóa mua vào, bán ra trong kỳ theo từng đối tượng +Báo cáo doanh thu, chi phí, lợi nhuận của từng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ + Báo cáo tình hình chấp hành định mức hàng tồn kho

+Báo cáo tình hình sử dụng lao động và năng suất lao động +Báo cáo dự toán ngân sách…

Ě Báo cáo phân tích gồm: Phân tích kết quả, phân tích phương án kinh doanh, phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất và tài chính…

Như vậy, với cách trình bày thông tin dưới dạng các báo cáo như trên rất tiện dụng cho việc tính và dự toán một số quá trình chưa xảy ra trên cơ sở những dữ kiện đã có và mối quan hệ đã xác định Vì vậy, phương pháp này được dùng làm cơ sở để tính toán và lập kế hoạch

- Trình bày thông tin dưới dạng đồ thị, dạng phương trình

Ngoài việc cung cấp thông tin dưới dạng các bảng biểu, các báo cáo, kế toán quản trị còn sử dụng các mô hình, đồ thị để nội dung thông tin dễ nhận thấy hơn Với cách trình bày này sẽ giúp thấy rõ ràng nhất mối quan hệ và xu hướng biến động hay phát triển của đối tượng đang nghiên cứu

1.2 Kế toán quản trị chi phí trong doanh nghiệp

1.2.1 Chi phí và khái niệm kế toán quản trị chi phí trong doanh nghiệp

Quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp là sự phân bổ và tiêu dùng các nguồn lực huy động được từ trong xã hội, nói cách khác doanh nghiệp kết hợp ba yếu tố cơ bản là tư liệu lao động, đối tượng lao động và sức lao động để sản xuất ra nguồn lực mới dưới dạng các loại sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ Những yếu tố kể trên khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh hình thành nên các hao phí tương ứng là hao phí về lao động sống, lao động vật hóa và biểu hiện bằng tiền của các hao phí này được gọi là chi phí

Chi phí được phân tích và nhìn nhận dưới nhiều góc độ khác nhau, chi phí theo quan điểm của kế toán tài chính và kế toán quản trị cũng có những sự khác biệt cơ bản, cụ thể:

- Trên góc độ của kế toán tài chính: chi phí được nhìn nhận như nhữngkhoản phí

tổn đã phát sinh gắn liền với hoạt động của doanh nghiệp, bao gồm các chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp và các chi phí khác để đạt được một sản phẩm hay dịch vụ nhất định Các khoản chi phí chỉ được ghi nhận và phản ánh khi có đầy đủ các bằng chứng là các chứng từ hợp lệ chứng minh việc phát sinh của chúng trong hoạt động sản xuất kinh doanh Ngoài ra, chi phí trong kế toán tài chính được định lượng và thể hiện dưới dạng một lượng tiền chi ra, lượng hàng tồn kho giảm cho tiêu dùng hoặc khấu hao TSCĐ

- Trên góc độ của kế toán quản trị: chi phí cũng được nhận thức như quanđiểm

của kế toán tài chính nhưng do kế toán quản trị có mục đích cung cấp các thông tin thích hợp, hữu ích, kịp thời cho việc ra quyết định của nhà quản trị nên chi phí còn được nhận thức theo góc độ nhận diện thông tin Có nghĩa là ngoài các khoản chi phí thực sự phát sinh và được ghi nhận theo giá gốc thì kế toán quản trị còn ghi nhận các khoản chi phí không thực sự phát sinh hay chi phí ước tính khi thực hiện dự án hay giá trị mất đi khi lựa chọn phương án này mà bỏ qua cơ hội kinh doanh khác (chi phí cơ hội) Như vậy, trong kế toán quản trị, việc nhận thức chi phí chú trọng đến sự lựa chọn, so sánh theo mục đích sử dụng, ra quyết định hơn là chứng minh tính pháp lý của các chi phí phát sinh như quan điểm của kế toán tài chính về chi phí

Chi phí dù trên góc nhìn nhận nào đều gắn liền với hoạt động sản xuất kinh doanh, được tài trợ từ vốn kinh doanh; nó khác so với việc chi tiêu trong doanh nghiệp do chi tiêu chỉ đơn thuần là sự giảm đi của tiền vốn hay tài sản bất kể nó được sử dụng với mục đích nào

Trên thực tế, trong mỗi kỳ sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp thường phát sinh thường xuyên nhiều loại chi phí khác nhau làm giảm lợi ích kinh tế, tuy nhiên không phải tất cả các loại chi phí này đều liên quan đến hoạt động sản xuất ra sản phẩm, hàng hóa Khi đó, chỉ những loại chi phí về tài sản và lao động có liên quan đến việc chế tạo hay sản xuất sản phẩm, dịch vụ trong một kỳ nhất định mới được phân loại thành chi phí sản xuất trong kỳ hạch toán

Qua các phân tích trên có thể kết luận: Chi phí sản xuất là toàn bộ các hao phí về lao động sống, lao động vật hóa và các chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp đã bỏ ra trong kỳ dùng vào sản xuất sản phẩm và được biểu hiện bằng đơn vị tiền tệ

Kế toán quản trị chi phí sản xuất:

Hiện nay, chưa có khái niệm chính thức về kế toán quản trị chi phí, tuy nhiên xuất phát từ các nội dung đã phân tích ở trên về chi phí, quản trị chi phí và kế toán quản trị có thể rút ra bản chất của kế toán quản trị chi phí sản xuất như sau:

+ Kế toán quản trị chi phí sản xuất là một phần của kế toán quản trị do vậy cũng là một bộ phận không thể tách rời của hệ thống kế toán doanh nghiệp;

+ Kế toán quản trị chi phí sản xuất cung cấp thông tin hữu ích về chi phí cho nhà quản trị doanh nghiệp, để có thể nhận biết, đánh giá và quản lý tốt chi phí sản xuất, từ đó có những quyết định, biện pháp đúng đắn tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm và tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp

+ Kế toán quản trị chi phí sản xuất là công cụ quan trọng cung cấp thông tin chi phí kịp thời, phù hợp, cần thiết cho các hoạt động quản trị doanh nghiệp do vậy để đạt hiệu quả cao kế toán quản trị chi phí phải có sự phối hợp chặt chẽ với các bộ phận chức năng khác trong doanh nghiệp

1.2.2 Phân loại chi phí

Chi phí sản xuất kinh doanh được nghiên cứu dưới nhiều góc độ về kế toán tài chính và kế toán quản trị Theo kế toán tài chính, chi phí được coi là những khoản phí tổn thực tế phát sinh gắn liền với các hoạt động sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất định Trong kế toán quản trị, chi phí có thể được coi là những khoản phí tổn thực tế phát sinh trong hoạt động sản xuất kinh doanh, nhưng cũng có thể coi là những khoản phí tổn ước tính để thực hiện một hoạt động sản xuất kinh doanh hoặc cũng có thể coi là những khoản chi phí mất đi khi lựa chọn phương án này thay cho một phương án khác, hoặc là những khoản chi phí chênh lệch khi so sánh hai phương án với nhau để lựa chọn một phương án tối ưu, …

Song, dù đứng trên góc độ nghiên cứu nào đi chăng nữa, chi phí sản xuất cũng có thể hiểu một cách tổng quát là những hao phí về lao động sống và lao động vật hóa cho sản xuất trong một kỳ kinh doanh nhất định và được biểu hiện bằng tiền

Có thể phân loại chi phí sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp theo nhiều tiêu thức khác nhau như sau:

Hình 1.2: Phân loại chi phí

a Phân loại theo mối quan hệ của chi phí với Báo cáo tài chính

Theo cách phân loại này, chi phí sản xuất kinh doanh được chia thành hai loại là chi phí thời kỳ và chi phí sản phẩm

* Chi phí thời kỳ: Là những chi phí tham gia để xác định kết quả kinh doanh

trong kỳ mà nó phát sinh, ảnh hưởng đến lợi nhuận trong kỳ phát sinh Những chi phí này phục vụ cho hoạt động kinh doanh trong kỳ, nhưng không tạo nên giá trị hàng tồn kho-tài sản, nên chúng không được ghi nhận trên bảng cân đối kế toán Mà được ghi nhận vào các chỉ tiêu trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Bao gồm 2 chỉ tiêu là chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, việc phát sinh hay bù đắp chi phí này chỉ diễn ra trong một kỳ, nên chúng được gọi là chi phí thời kỳ

* Chi phí sản phẩm: Đây là những khoản chi phí phát sinh và liên quan trực

tiếp đến quá trình sản xuất sản phẩm hay quá trình mua hàng hoá để bán

Đối với doanh nghiệp sản xuất: Chi phí sản phẩm bao gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung Cụ thể đây là những chi phí ở khâu sản xuất tính cho sản phẩm, đó là giá trị sản phẩm dở dang (khi sản phẩm chưa hoàn thành), là giá thành sản xuất (khi sản phẩm đã hoàn thành) và trở thành giá vốn hàng bán khi thành phẩm đã được bán

Đối với doanh nghiệp thương mại: Chi phí sản phẩm là giá vốn của hàng mua vào, bao gồm giá mua và chi phí thu mua, và cũng trở thành giá vốn hàng bán khi hàng hóa đã được bán

Khi sản phẩm, hàng hoá chưa được bán ra thì chi phí sản phẩm là giá vốn của hàng tồn kho và được trình bày trên bảng cân đối kế toán, ở các chỉ tiêu: Sản phẩm dở dang; thành phẩm; hàng tồn kho Cho đến khi sản phẩm, hàng hoá đã được bán, thì chi phí sản phẩm trở thành giá vốn hàng bán được ghi nhận trên báo cáo kết quả kinh doanh - thể hiện qua chỉ tiêu “Giá vốn hàng bán”

b Phân loại theo mối quan hệ của chi phí với quy trình công nghệ sản xuất và quá trình kinh doanh

* Chi phí cơ bản: Bao gồm các chi phí có liên quan trực tiếp đến quy trình công

nghệ sản xuất chế tạo sản phẩm như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí khấu hao máy móc thiết bị sản xuất, chi phí công cụ dụng cụ sản xuất dùng trực tiếp vào chế tạo sản phẩm…

* Chi phí chung: Bao gồm các chi phí liên quan đến phục vụ và quản lý phân

xưởng có tính chất chung như chi phí quản lý ở các phân xưởng sản xuất, chi phí quản lý doanh nghiệp

Đối với chi phí cơ bản là chi phí liên quan trực tiếp đến quy trình công nghệ chế tạo sản phẩm nên không thể cắt bỏ khoản chi phí nào mà cần phải phấn đấu giảm chi phí thông qua việc quản lý sử dụng chi phí bằng định mức tiêu hao, hoặc cải tiến quy trình công nghệ, hợp lý hoá sản xuất…Ngược lại, với chi phí chung cần phải tiết kiệm triệt để, hạn chế thậm chí loại trừ các khoản chi không cần thiết, tăng cường quản lý chi phí chung theo dự toán, chế độ chi tiêu Cách phân loại chi phí này có ưu điểm

giúp doanh nghiệp có phương hướng tập trung tiết kiệm chi phí chung, nhằm mục tiêu hạ thấp giá thành

c Phân loại theo mối quan hệ chi phí và khả năng quy nạp chi phí vào các đối tượng kế toán chi phí

Theo cách phân loại này, chi phí sản xuất kinh doanh được chia thành chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp

* Chi phí trực tiếp: Bao gồm những chi phí có liên quan trực tiếp đến từng đối

tượng kế toán tập hợp chi phí (từng loại sản phẩm, từng lô hàng, từng hoạt động, từng đơn đặt hàng, ), có thể quy nạp trực tiếp cho từng đối tượng chịu chi phí Thông thường, nếu loại chi phí này chiếm đa số trong tổng chi phí thì sẽ thuận tiện cho quá trình kiểm soát chi phí, dễ dàng xác định nguyên nhân gây ra chi phí và công việc hạch toán chi phí trở nên chính xác hơn

* Chi phí gián tiếp: Là chi phí có liên quan đến nhiều đối tượng kế toán tập hợp

chi phí khác nhau nên không thể quy nạp trực tiếp cho từng đối tượng tập hợp chi phí được, phải tập hợp cho từng nơi phát sinh chi phí khi chúng phát sinh sau đó quy nạp cho các đối tượng chịu chi phí theo phương pháp phân bổ gián tiếp Khi phân bổ chi phí theo phương pháp gián tiếp, cần lựa chọn tiêu thức phân bổ phù hợp, từ đó thông tin cung cấp sẽ đảm bảo độ chính xác và đúng đắn

Cách phân loại này có ý nghĩa về mặt kỹ thuật hạch toán Khi phát sinh các khoản chi phí gián tiếp cần phải áp dụng phương pháp phân bổ, kế toán cần lựa chọn tiêu thức phân bổ hợp lý để cung cấp các thông tin đáng tin cậy về chi phí của từng loại sản phẩm, dịch vụ hay từng loại hoạt động trong doanh nghiệp Ngoài ra, do các chi phí trực tiếp thường mang tính chất có thể tránh được còn các chi phí gián tiếp lại mang tính không thể tránh được khi xem xét sự tồn tại hay không tồn tại của các hoạt động mà chúng phục vụ nên cách phân loại này rất có ích cho các nhà quản lý khi cân nhắc tiếp tục duy trì hay loại bỏ các hoạt động, bộ phận kinh doanh

d Phân loại theo mối quan hệ giữa chi phí với khối lượng hoạt động

Theo cách phân loại này chi phí được chia thành hai loại cơ bản là chi phí biến đổi và chi phí cố định

Chi phí biến đổi là những chi phí thay đổi về tổng số, tỷ lệ theo mức độ hoạt động của doanh nghiệp nhưng không thay đổi khi tính trên một đơn vị của mức độ hoạt động Ví dụ về chi phí biến đổi là chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công trực tiếp, hoa hồng bán hàng… Khái niệm về chi phí biến đổi rất quan trọng đối với mục tiêu lợi nhuận của doanh nghiệp, kiểm soát tốt chi phí biến đổi sẽ làm tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp

Chi phí cố định là những chi phí không thay đổi về tổng số trong một phạm vi phù hợp các mức độ hoạt động của doanh nghiệp nhưng lại biến động ngược chiều với

mức độ hoạt động khi tính bình quân cho một đơn vị mức độ hoạt động Ví dụ về chi phí cố định bao gồm chi phí khấu hao tài sản cố định theo phương pháp đường thẳng, lương của nhân viên quản lý doanh nghiệp… Phạm vi phù hợp để xem xét tính cố định hay biến đổi của chi phí ở đây là giới hạn năng lực sản xuất tối thiểu và tối đa trong ngắn hạn của doanh nghiệp Trong phạm vi phù hợp này, mối quan hệ giữa chi phí và mức độ hoạt động là mối quan hệ tuyến tính và được biểu thị là một đường thẳng và phù hợp theo quan điểm kinh tế học

Chi phí hỗn hợp là những chi phí có cả yếu tố cố định và yếu tố biến đổi Trong thực tế có rất nhiều chi phí phát sinh trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp không thuần túy là chi phí biến đổi hay chi phí cố định mà là chi phí hỗn hợp Hiểu biết rõ về các thành phần biến đổi và cố định trong chi phí hỗn hợp sẽ giúp ích cho doanh nghiệp trong việc dự toán chi chí

Chi phí biến đổi và chi phí cố định còn có dạng đặc biệt là những chi phí biến đổi hay cố định theo từng “bậc” Chi phí biến đổi cấp bậc (biến phí cấp bậc) là những chi phí có các bậc thay đổi nhỏ còn chi phí cố định cấp bậc (định phí cấp bậc) là những chi phí có bậc biến đổi lớn

Cách phân loại chi phí này có tác dụng rất lớn trong việc phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận, xây dựng mô hình kế toán chi phí giúp nhà quản lý nâng cao hiệu quả sử dụng chi phí

e Phân loại theo thẩm quyền ra quyết định

Theo cách phân loại này chi phí sản xuất kinh doanh được chia thành chi phí có thể kiểm soát được và chi phí không thể kiểm soát được

Chi phí có thể kiểm soát được là những chi phí mà nhà quản trị có quyền quyết định hoặc có ảnh hưởng đáng kể tới mức độ phát sinh chi phí

Chi phí không thể kiểm soát được là những chi phí mà nhà quản trị không có quyền quyến định hoặc không có ảnh hưởng đáng kể tới mức độ phát sinh chi phí

Việc xem xét một khoản chi phí là kiểm soát được hay không kiểm soát được phải gắn với một cấp quản lý cụ thể trong doanh nghiệp Cách phân loại chi phí này có ý nghĩa trong việc đánh giá hiệu quả hoạt động, hiệu quả quản lý chi phí của từng cấp bậc, bộ phận trong doanh nghiệp

f Các loại chi phí được sử dụng trong lựa chọn phương án

* Chi phí chênh lệch: Là những khoản chi phí chỉ có ở phương án sản xuất kinh

doanh này nhưng không hoặc chỉ có 1 phần ở phương án sản xuất kinh doanh khác Chi phí chênh lệch được ghi nhận như những dòng chi phí hiện diện, xuất hiện trong phương án sản xuất kinh doanh này mà không xuất hiện hoặc xuất hiện một phần trong phương án sản xuất kinh doanh khác Nên chi phí này được sử dụng khi lựa chọn các phương án kinh doanh tối ưu bằng cách so sánh các loại chi phí giữa phương án với

nhau, có thể là chênh lệch tăng, chênh lệch giảm Chi phí chênh lệch có thể là chi phí cố định hoặc chi phí biến đổi

* Chi phí cơ hội: Trong kinh doanh mọi khoản chi phí phát sinh đều được phản

ánh và theo dõi trên sổ kế toán, tuy nhiên có 1 loại chi phí không xuất hiện trên tài liệu chi phí của kế toán tài chính, vì không có chứng từ pháp lý hợp lệ, nhưng nó lại rất quan trọng cần phải được xem xét, cân nhắc mỗi khi lựa chọn phương án đầu tư, đó là chi phí cơ hội

Chi phí cơ hội là lợi ích bị mất đi khi lựa chọn phương án sản xuất kinh doanh này thay vì lựa chọn phương án sản xuất kinh doanh khác

Như vậy, khi lựa chọn phương án đầu tư sau khi đã xem xét đến các khoản chi phí đã được tập hợp, phản ánh trong sổ kế toán, trước khi quyết định nhà quản trị còn phải xem xét chi phí cơ hội phát sinh do những yếu tố kinh doanh đó có thể sử dụng theo cách khác mà những cách này cũng mang lại lợi nhuận Vì khi đã lựa chọn một phương án, cũng có nghĩa là bỏ cơ hội để thực hiện phương án khác, mà phương án bị loại bỏ cũng mang lại một khoản lợi nhuận nhất định, nên khi đã lựa chọn một phương án thì phải bỏ cơ hội thực hiện các phương án khác Do đó, chi phí cơ hội luôn là thông tin thích hợp cho việc lựa chọn phương án tối ưu

* Các chi phí chìm: Là những chi phí đã phát sinh, nó có trong tất cả các

phương án sản xuất kinh doanh được đưa ra để lựa chọn Đây là những chi phí mà nhà quản trị phải chấp nhận không có sự lựa chọn Hay nói cách khác, chi phí chìm là loại chi phí mà doanh nghiệp phải chịu và vẫn sẽ phải gánh chịu cho dù doanh nghiệp lựa chọn phương án hành động nào, nên nhà quản trị không cần phải xem xét đến nó khi lựa chọn phương án tối ưu Do đó, chi phí chìm luôn là thông tin không thích hợp cho việc xem xét, lựa chon phương án tối ưu

Theo tác giả, việc phân loại chi phí thành chi phí chênh lệch, chi phí chìm, hay chi phí cơ hội rất quan trọng, đây là cách đo lường giá trị vô hình của thông tin, giúp cho nhà quản trị doanh nghiệp đưa ra quyết định kinh doanh nhanh chóng và hiệu quả Phân loại chi phí theo cách này giúp cho việc giảm thiểu được thông tin cần phân tích cũng như tính phức tạp của thông tin trong lựa chọn các phương án

1.2.3 Lập dự toán chi phí sản xuất kinh doanh a Xây dựng định mức chi phí

Định mức chi phí là hao phí về lao động sống và lao động vật hóa mà doanh nghiệp bỏ ra phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh tạo ra một đơn vị sản phẩm, dịch vụ, công việc Định mức chi phí này được sử dụng làm tiêu chuẩn, thước đo cho hoạt động thực tế diễn ra

Việc xây dựng định mức chi phí có ý nghĩa quan trọng trong công tác quản lý, nó là căn cứ để xây dựng dự toán sản xuất kinh doanh, giúp nhà quản trị ước tính được

chi phí phát sinh, từ đó chủ động trong việc định hướng sử dụng, huy động và phát triển nguồn lực sản xuất kinh doanh tối ưu Căn cứ vào định mức chi phí các bộ phận thực hiện tốt được việc kiểm soát và tiết kiệm chi phí

* Yêu cầu cơ bản xác định định mức chi phí

Xây dựng định mức chi phí là việc xác định số tiền tối thiểu để hoàn thành một đơn vị sản phẩm, dịch vụ, hoặc công việc Theo tác giả Ngô Thế Chi (2007) trong giáo trình “Kế toán quản trị doanh nghiệp”, khi xây dựng định mức chi phí cần đảm bảo 4 yêu cầu cơ bản sau:

- Dựa vào tài liệu lịch sử, căn cứ vào tính chất của sản phẩm, dịch vụ để xem xét tình hình chi phí thực tế cả về hiện vật và giá trị liên quan đến đơn vị sản phẩm dịch vụ công việc

- Phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh và yêu cầu quản lý của đơn vị

- Đảm bảo tính khách quan, trung thực

- Xem xét các yếu tố ảnh hưởng của thị trường và các yếu tố khác tác động đến việc xây dựng định mức chi phí trong kỳ

Trên cơ sở phân tích, đánh giá kết quả thực hiện của tài liệu lịch sử và các yếu tố có thể tác động đến định mức để có những căn cứ đáng tin cậy khi định mức, nhằm đảm bảo tính tiên tiến của định mức trong một thời gian nhất định.

* Các hình thức định mức

Căn cứ vào khả năng áp dụng trong các điều kiện khác nhau, định mức chi phí được chia thành hai loại chủ yếu, đó là định mức lý tưởng và định mức thực tế

- Định mức lý tưởng: Là định mức được xây dựng trong điều kiện hoạt động sản xuất kinh doanh tiên tiến, máy móc thiết bị làm việc hiện đại và trình độ tay nghề của người lao động cao, quá trình sản xuất kinh doanh diễn ra liên tục không bị ảnh hưởng bởi các yếu tố khách quan và chủ quan làm ngừng sản xuất như sự cố về điện, về quá trình cung cấp các yếu tố đầu vào như nguyên liệu, vật liệu, nhân công

- Định mức thực tế: Là định mức được xây dựng trong điều kiện và khả năng sản xuất kinh doanh bình thường của đơn vị, nó cũng mang tính tiên tiến nhưng ở mức thấp hơn nhằm khuyến khích sự phấn đấu của đơn vị để đạt được định mức đã được phê duyệt Định mức thực tế là cơ sở để các nhà quản trị kiểm tra, giám sát tình hình thực hiện các định mức kinh tế, kỹ thuật, làm căn cứ để lập dự toán chi phí.

Định mức lý tưởng chỉ dùng để tham khảo và hướng tới nó, chứ không có khả năng áp dụng vào thực tế, vì khi áp dụng loại định mức này sẽ thúc đẩy bộ phận cơ sở cố gắng thực hiện hoạt động đạt hiệu quả cao nhất với chi phí nhỏ nhất, tuy nhiên việc này sẽ có thể dẫn đến tâm lý người lao động muốn đạt tiêu chuẩn chi phí thấp nhất thì bỏ qua chất lượng của sản phẩm, dẫn đến việc chất lượng sản phẩm giảm và tăng tỷ lệ

sản phẩm hỏng Còn đối với định mức thực tế khi áp dụng vào doanh nghiệp sẽ khuyến khích người lao động có thái độ lao động tích cực, từ đó nâng cao năng suất tốt hơn so với định mức chi phí lý tưởng.

* Phương pháp xây dựng định mức chi phí.

Để xây dựng định mức chi phí một cách khoa học và có tính khả thi, đòi hỏi người, bộ phận xây dựng định mức phải có kiến thức chuyên sâu về ngành nghề kinh doanh và kinh nghiệm thực tế Khi xây dựng có thể áp dụng một trong các phương pháp sau:

+ Phương pháp phân tích kinh tế - kỹ thuật: Định mức chi phí được xây dựng dựa trên hoạt động thực tế của doanh nghiệp: về nguồn lực lao động, quy trình công nghệ sản xuất, trình độ quản lý, giá cả thị trường của các yếu tố đầu vào, đầu ra… Bộ phận xây dựng định mức sẽ phân tích đặc thù sản xuất sản phẩm, kết hợp nguồn lực của doanh nghiệp để xây dựng định mức chi phí Sau đó, sẽ áp dụng thử nghiệm tại doanh nghiệp một thời gian để phân tích, đánh giá và điều chỉnh định mức chi phí cho phù hợp

+ Phương pháp thống kê kinh nghiệm: Định mức chi phí được xây dựng dựa trên số liệu thống kê về hoạt động sản xuất kinh doanh trong nhiều kỳ của doanh nghiệp Căn cứ vào sự hao phí của các yếu tố đầu vào như: lượng nguyên liệu, vật liệu để sản xuất một sản phẩm, lượng thời gian lao động cần thiết để sản xuất một sản phẩm … cũng như sự biến động giá cả thị trường trong một số chu kỳ sản xuất kinh doanh, từ đó làm căn cứ để xây dựng định mức chi phí cho doanh nghiệp

Trong thực tế, các doanh nghiệp có thể áp dụng đồng thời cả 2 phương pháp trên để xây dựng định mức chi phí Nhưng dù theo phương pháp nào, các chuyên gia xây dựng định mức cũng phải tuân theo những nguyên tắc cơ bản sau:

+ Căn cứ vào hao phí thực tế của kỳ trước Cần tiến hành phân tích các nhân tố tác động trực tiếp hoặc gián tiếp đến thực tế tiêu hao chi phí

+ Căn cứ vào điều kiện thực tế của doanh nghiệp như đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất, mức độ lành nghề của người lao động,

* Các định mức chi phí sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp

Xây dựng các định mức chi phí sản xuất kinh doanh là công việc phức tạp và khó khăn, đòi hỏi các nhà quản trị doanh nghiệp phải chú ý đến đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, loại vật liệu sử dụng, địa điểm kinh doanh, đơn giá và nguồn hàng cung cấp để có những căn cứ hợp lý khi xây dựng từng loại định mức cụ thể

- Định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là sự tiêu hao của chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để sản xuất một sản phẩm, được xây dựng thông qua 2 yếu tố:

+ Sô lượng nguyên vật liệu trực tiếp tiêu hao cho một đơn vị sản phẩm + Đơn giá vốn thực tế của nguyên vật liệu trực tiếp

Trong đó, khi xây dựng định mức số lượng nguyên vật liệu trực tiếp tiêu hao cho một đơn vị sản phẩm cần nắm vững yêu cầu kỹ thuật của sản phẩm Số lượng nguyên vật liệu chính, phụ, cho nhu cầu sản xuất cơ bản, lượng nguyên vật liệu hao hụt cho phép, lượng nguyên vật liệu dành cho sản phẩm hỏng cho phép trong quá trình sản xuất, kết hợp cùng với trình độ tay nghề của người lao động Còn đối với định mức giá nguyên vật liệu cần căn cứ vào giá mua, chi phí thu mua trên hóa đơn, tỷ lệ hao hụt cho phép hoặc chiết khấu được hưởng trong quá trình thu mua nguyên vật liệu Trong trường hợp cùng một loại nguyên vật liệu được thu mua từ nhiều nhà cung cấp với các mức giá khác nhau thì phải xác định đơn giá xuất theo một trong các phương pháp tính giá vật tư xuất kho theo quy định của Thông tư

Đơn giá nguyên vật liệu tiêu hao tính cho

1 đơn vị SP

- Định mức chi phí nhân công trực tiếp

Định mức chi phí nhân công trực tiếp là chi phí nhân công trực tiếp để sản xuất 1 sản phẩm (Phụ lục 12) Tương tự với định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, định mức nhân công trực tiếp được xây dựng căn cứ vào 2 yếu tố:

+ Định mức lượng thời gian lao động trực tiếp tính cho 1 đơn vị SP + Định mức đơn giá giờ công lao động trực tiếp cho 1 đơn vị sản phẩm

Trong đó, định mức lượng thời gian lao động trực tiếp tính cho 1 đơn vị sản phẩm là lượng thời gian cần thiết để tiến hành hoạt động sản xuất một sản phẩm.

Đối với định mức giá thời gian lao động trực tiếp là chi phí nhân công trực tiếp cho 1 đơn vị thời gian của doanh nghiệp ( giờ, ngày, )

Khi xây dựng định mức giá thời gian lao động phải căn cứ vào bảng lương, các hợp đồng lao động đã ký, trình độ tay nghề, bậc thợ của công nhân Định mức giá thời gian lao động ngoài lương cơ bản còn phải tính các khoản phụ cấp lương, các khoản trích theo lương theo tỷ lệ quy định

Như vậy, định mức chi phí nhân công trực tiếp được tính theo công thức sau:

Định mức giá thời gian lao động trực tiếp cho

1 đơn vị SP

- Định mức chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung là chi phí hỗn hợp, bao gồm nhiều khoản mục khác nhau mang tính chất biến đổi và cố định, liên quan đến nhiều đối tượng chịu chi phí Việc xây dựng định mức chi phí cho từng khoản mục chi phí thuộc chi phí sản xuất

chung là rất khó khăn Vì vậy, trước hết cần định mức tổng số chi phí sản xuất chung, sau đó xác định mức chi phí sản xuất chung cho một đơn vị sản phẩm thuộc sản phẩm nào đó

Chi phí sản xuất chung gồm định phí và biến phí, nên khi định mức chi phí sản xuất chung cũng có thể định mức theo từng loại, nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho việc đánh giá tình hình thực hiện các dự toán chi phí sau này

Trong quá trình định mức, cần lựa chọn tiêu chuẩn phân bổ hợp lý để phân bổ định mức chi phí chung cho từng đối tượng chịu chi phí Tiêu chuẩn phân bổ hợp lý có thể là khối lượng sản phẩm sản xuất, tổng số giờ công lao động trực tiếp, tổng số giờ máy hoặc phân bổ theo chi phí trực tiếp

Phương pháp xác định định mức biến phí và định mức định phí thuộc chi phí chung đều giống nhau và theo công thức sau:

Đơn vị tiêu chuẩn phân bổ cho 1 đơn

vị sản phẩm

- Định mức chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cũng là chi phí hỗn hợp, bao gồm nhiều khoản chi mang tính chất biến đổi và cố định Nên khi xây dựng định mức cũng được xây dựng tương tự với chi phí sản xuất chung, sau khi xây dựng định mức biến phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp, định mức định phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp, ta tổng hợp lại để được định mức chi phí bán hàng và định mức chi phí quản lý doanh nghiệp

Tiêu chuẩn lựa chọn khi phân bổ đối với chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp thường liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa như sản lượng sản phẩm tiêu thụ hoặc quy mô bán hàng, Thông thường, trong các doanh nghiệp lớn, sẽ xây dựng định mức chi phí bán hàng và định mức chi phí quản lý doanh nghiệp riêng rẽ

Theo tác giả, định mức chi phí chính là thước đo, là tiêu chuẩn áp dụng cho hệ thống chi phí của doanh nghiệp Nó là cơ sở cho việc thiết lập các hệ thống dự toán chi phí trong quá trình sản xuất, kinh doanh sản phẩm Từ đó có thể thấy rằng, nếu hệ thống định mức chi phí phù hợp thì chắc chắn sẽ là tiền đề cho việc lập hệ thống dự toán với sai số không lớn Ngoài ra, định mức chi phí còn có ý nghĩa ràng buộc trách nhiệm của người lao động đối với các hao phí trong quá trình sản xuất kinh doanh như hao phí nguyên liệu, vật liệu, hao phí công cụ nếu việc hao phí vượt quá định mức cho phép thì đòi hỏi nhà quản trị phải có phương pháp xử lý và điều chỉnh phù hợp đối với vấn đề quản lý các yếu tố đầu vào trong doanh nghiệp

b Hệ thống dự toán sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Dự toán chi phí sản xuất kinh doanh là bản tính toán cụ thể về chi phí cần được sử dụng để tạo ra mức sản lượng nhất định, trước khi hoạt động kinh tế phát sinh,làm căn cứ giúp doanh nghiệp huy động và sử dụng nguồn lực phù hợp trong một khoảng thời gian cụ thể Như vậy, dự toán chi phí sản xuất kinh doanh chính là công cụ để hoạch định chi phí và kiểm soát chi phí

* Ý nghĩa của dự toán sản xuất kinh doanh

Trong công tác quản trị doanh nghiệp, dự toán sản xuất kinh doanh có ý nghĩa to lớn thể hiện trên các mặt dưới đây:

- Cung cấp cho các nhà quản lý doanh nghiệp toàn bộ thông tin về kế hoạch sản xuất, kinh doanh trong từng thời gian cụ thể trong quá trình sản xuất kinh doanh Giúp họ những dự kiến trong tương lai cần thực hiện biện pháp nào để đạt được mục đích đề ra

- Là cơ sở để đánh giá tình hình thực hiện các chỉ tiêu đã dự kiến Từ đó thấy được những mặt mạnh cần phát huy và những tồn tại cần phải có giải pháp để khắc phục

- Là căn cứ giúp doanh nghiệp có kế hoạch khai thác các khả năng tiềm tàng về nguồn lực tài chính nhằm phát huy nội lực và tăng sức cạnh tranh của doanh nghiệp

Thông thường, dự toán sản xuất kinh doanh được lập cho cả năm và chia ra các quý các tháng trong năm Song để việc lập dự toán được chính xác và có tính khả thi cuối tháng, quý căn cứ vào tình hình thực hiện dự toán tháng, quý đó và các yếu tố ảnh hưởng của tháng, quý tiếp theo

* Hệ thống dự toán sản xuất kinh doanh ở doanh nghiệp

Quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp gồm nhiều quá trình có liên quan mật thiết với nhau như quá trình mua hàng, quá trình sản xuất, quá trình tiêu thụ sản phẩm Mỗi quá trình khác nhau có yêu cầu quản lý cũng khác nhau, đòi hỏi phải có các chỉ tiêu dự toán cụ thể với quá trình kinh doanh cụ thể

Như vậy hệ thống dự toán sản xuất kinh doanh là tổng hợp các chỉ tiêu dự toán, trong giáo trình “Kế toán quản trị” của tác giả Nguyễn Mai Chi (Biên soạn) (2011) xác định hệ thống dự toán bao gồm các nội dung sau đây:

Hình 1.3: Dự toán sản xuất kinh doanh [4]

Theo tác giả, trong các dự toán trên thì dự toán tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ (dự toán doanh thu) là dự toán quan trọng nhất và có tính quyết định đối với các dự toán khác Bởi vì, doanh nghiệp cần phải biết trong kỳ, khả năng tiêu thụ được bao nhiêu sản phẩm, từ đó làm cơ sở để tiến hành sản xuất (đối với doanh nghiệp sản xuất) hoặc thu mua (đối với doanh nghiệp thương mại), khi đã biết cần sản xuất bao nhiêu sản phẩm, doanh nghiệp sẽ tính toán xem, với khối lượng sản phẩm phải sản xuất đó, thì cần bao nhiêu yếu tố đầu vào (số lượng, đơn giá, tiền, ) Việc xác định những dự toán tiền đề làm cơ sở cho việc lập các dự toán khác đóng vai trò rất quan trọng (phải xác định được cái gì làm gốc, rồi mới tiếp tục các khâu khác), đảm bảo các dự toán cụ thể của toàn hệ thống dự toán phù hợp, có tính khả thi, làm căn cứ tin cậy cho việc kiểm tra, kiểm soát và đánh giá tình hình thực hiện dự toán sản xuất kinh doanh

* Trình tự lập dự toán sản xuất kinh doanh

Lập dự toán sản xuất kinh doanh, theo tác giả có thể theo ba cách sau đây:

- Một là xuất phát từ đơn vị cơ sở Căn cứ vào đặc điểm hoạt động sản xuất

kinh doanh cụ thể, kết hợp với việc điều tra, nghiên cứu tình hình thị trường và các yếu tố ảnh hưởng đến quá trình sản xuất kinh doanh để lập dự toán, sau đó, chuyển cho đơn vị cấp trên xem xét, chỉnh sửa và có ý kiến Tại đơn vị cấp trên, nhà quản trị căn cứ vào dự toán do đơn vị cơ sở gửi lên để điều chỉnh, góp ý, chuyển lại cho đơn vị cơ sở chỉnh sửa, bổ sung Sau đó, đơn vị cơ sở sửa chữa, hoàn thiện, sẽ gửi lên đơn vị

cấp trên phê duyệt để trở thành dự toán chính thức Có thể khái quát qua sơ đồ sau đây:

(1) (2) (3)

Ghi chú: (1) - Đơn vị cơ sở trình dự toán lần thứ 1

(2)- Đơn vị cấp trên chỉnh sửa, góp ý kiến và gửi lại cơ sở (3)- Đơn vị cơ sở hoàn thiện dự toán gửi lên cấp trên

Hình 1.4: Trình tự lập dự toán sản xuất kinh doanh từ cấp cơ sở

Nguồn: Tác giả tổng hợp trên cơ sở kết quả nghiên cứu

- Hai là xuất phát từ đơn vị cấp trên Theo cách này, dự toán được lập bởi cấp

quản trị cao nhất, sau đó được chuyển xuống cho các đơn vị cấp dưới Muốn lập dự toán theo cách này, đòi hỏi nhà quản trị phải có cái nhìn vừa bao quát, vừa cụ thể từng mặt hoạt động của doanh nghiệp, nếu không có thể dẫn đến việc không sát với tình hình thực tế, gây thụ động về mặt thời gian, kinh phí và các nguồn lực khác trong quá trình thực hiện

- Ba là theo cách thỏa thuận giữa các cấp quản trị trong doanh nghiệp Theo mô

hình này, nhà quản trị cấp trên sẽ đưa ra dự toán ước tính mang tính dự thảo cho nhà quản trị cấp trung gian Nhà quản trị cấp trung gian sẽ chuyển xuống cho nhà quản trị cấp cơ sở Nhà quản trị cấp cơ sở căn cứ vào số liệu dự thảo, kết hợp với điều kiện cụ thể tại bộ phận của mình, tính toán các chỉ tiêu dự toán trình lên nhà quản trị cấp trung gian Sau đó, nhà quản trị cấp trung gian tổng hợp số liệu và trình lên nhà quản trị cao nhất Nhà quản trị cấp cao căn cứ vào các chỉ tiêu dự toán của cấp trung gian, kết hợp với tầm nhìn tổng quát, toàn diện về mọi mặt hoạt động của doanh nghiệp xét duyệt dự toán

* Lập dự toán sản xuất kinh doanh

Hệ thống dự toán của doanh nghiệp căn cứ vào mối quan hệ với mức độ hoạt động chia thành dự toán tĩnh và dự toán linh hoạt Trong đó, dự toán tĩnh là dự toán được lập theo một mức độ hoạt động nhất định, dự toán linh hoạt là những dự toán được lập với nhiều mức độ hoạt động khác nhau trong cùng một phạm vi hoạt động Trong quá trình tác nghiệp của mình, các doanh nghiệp thường tiến hành xây dựng hệ thống dự toán cho các đối tượng sau:

(1) Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Đơn vị cấp trên

Đơn vị cấp cơ sở

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là yếu tố chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm Để xác định dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, sử dụng công thức dưới đây

(2) Dự toán chi phí nhân công trực tiếp

Dự toán chi phí nhân công trực tiếp là dự kiến tổng số lượng thời gian cần thiết để hoàn thành khối lượng sản phẩm sản xuất và đơn giá thời gian lao động trực tiếp (đơn giá giờ công) Căn cứ để lập dự toán chi phí nhân công trực tiếp là khối lượng sản phẩm cần sản xuất, định mức thời gian sản xuất 1 đơn vị sản phẩm và đơn giá giờ công trực tiếp sản xuất

(3) Dự toán chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung (SXC) gồm nhiều khoản chi phí có liên quan đến nhiều đối tượng chịu chi phí Khi lập dự toán cần tính toán riêng biến phí và định phí, sau đó tổng hợp lại

Căn cứ để lập dự toán chi phí sản xuất chung là tổng thời gian lao động trực tiếp, đơn giá chi phí chung và áp dụng công thức:

Song, do định phí sản xuất chung thường không thay đổi so với thực tế, nên khi lập dự toán chi phí SXC, người ta chỉ cần lập dự toán cho phần biến phí theo công thức trên đây Sau đó tổng hợp lại để xác định dự toán chi phí SXC

(4) Dự toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

Dự toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp là dự kiến các khoản chi phí sẽ phát sinh trong kỳ dự toán ngoài lĩnh vực sản xuất Dự toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp có thể được lập từ nhiều bảng dự toán của những cá nhân, tổ chức có trách nhiệm trong khâu bán hàng và quản lý lập ra Nếu số lượng các khoản mục chi phí quá nhiều sẽ có nhiều bảng dự toán riêng biệt được lập theo từng chức năng lưu thông và quản lý

Do mang bản chất là chi phí hỗn hợp nên việc lập dự toán cho các khoản chi phí này cũng tương tự như việc lập dự toán chi phí sản xuất chung Có thể lập riêng dự toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cũng như dự toán cụ thể theo từng yếu tố chi phí khả biến và chi phí bất biến đối với mỗi loại chi phí

doanh nghiệp là chi phí có tính chất chung liên quan đến toàn doanh nghiệp, mà không liên quan trực tiếp đến bộ phận cụ thể nào, nên việc dự toán chi phí quản lý doanh nghiệp biến đổi thường dựa vào kinh nghiệm, dựa vào tỷ lệ chi phí quản lý doanh nghiệp biến đổi so với tổng chi phí sản xuất biến đổi ở các kỳ trước để xác định tỷ lệ chi phí quản lý doanh nghiệp biến đổi bình quân giữa các kỳ

(5) Dự toán linh hoạt

Để giúp cho việc hoạch định, kiểm soát, và đánh giá hiệu quả công việc, nhân viên kế toán quản trị sẽ thiết lập các dự toán theo nhiều mức hoạt động khác nhau Những dự toán như vậy gọi là dự toán linh hoạt Những dự toán này nhằm cung cấp thông tin về tình hình chi phí, doanh thu và lợi nhuận đơn vị có thể đạt được theo các phương án kinh doanh và khả năng có thể xảy ra

Dự toán linh hoạt là dự toán được thiết lập cho nhiều mức hoạt động khác nhau trong phạm vi hoạt động phù hợp của tổ chức (dự toán thay đổi theo sự thay đổi của mức hoạt động) Ngược lại, dự toán tĩnh chỉ được thiết lập cho một mức hoạt động cụ thể căn cứ vào kế hoạch sản xuất kinh doanh của đơn vị

1.2.4 Tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

1.2.4.1 Kế toán quản trị chi phí và giá thành sản phẩm theo công việc (Phương pháp xác định chi phí theo công việc)

Đối tượng chi phí sản xuất theo công việc là đơn đặt hàng hoặc theo từng sản phẩm Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất theo công việc: chi phí sản xuất (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung) khi phát sinh được tính dồn và tích lũy theo công việc, giúp nhà quản trị biết được giá thành từng công việc, so sánh với giá thành kế hoạch nhằm kiểm soát, điều chỉnh, xử lý kịp thời chi phí

Trình tự chung về luân chuyển chứng từ theo phương pháp này được trình bày trong sơ đồ sau:

Phiếu xuất kho vật liệu Phiếu theo dõi lao động Phân bổ chi phí sản xuất chung

Sơ đồ 1.1: Quá trình vận động của chứng từ theo phương pháp xác định chi phí theo công việc

Các khoản mục chi phí chính được tập hợp như sau:

- Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp: thường là các chi phí trực tiếp liên quan đến từng đối tượng tập hợp chi phí nên sẽ được tập hợp

trực tiếp cho từng đơn hàng Trường hợp một bộ phận sản xuất (phân xưởng) đảm nhận sản xuất nhiều đơn hàng, các chi phí sản xuất trước hết được tập hợp cho từng phân xưởng, trong mỗi phân xưởng sẽ chi tiết cho từng đơn hàng

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp được tập hợp về bên Nợ của TK 621, TK622, cuối kỳ kết chuyển về TK 154

- Kế toán chi phí sản xuất chung: trường hợp mỗi phân xưởng chỉ tiến hành sản xuất một đơn đặt hàng, chi phí sản xuất chung cũng là chi phí trực tiếp nên đựơc tập hợp trực tiếp cho đơn đặt hàng đó Trường hợp phân xưởng sản xuất nhiều đơn hàng, chi phí sản xuất chung sẽ được tập hợp chung, sau đó sẽ tiến hành phân bổ cho từng đơn đặt hàng theo tiêu thức nhất định Chi phí sản xuất chung đựơc tập hợp vào bên Nợ TK 627, cuối kỳ kết chuyển về TK 154

Sổ sách sử dụng

Theo mô hình trên, mỗi đơn đặt hàng cần lập một Phiếu chi phí công việc Phiếu này là một loại sổ chi tiết dùng để tập hợp chi phí sản xuất theo phương pháp xác định chi phí theo công việc Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được xác định căn cứ trên phiếu xuất kho hoặc bảng phân bổ vật liệu; chi phí nhân công trực tiếp được căn cứ trên bảng phân bổ tiền lương hoặc bảng chấm công, phiếu theo dõi sản phẩm hoàn thành; chi phí sản xuất chung được xác định theo mức phân bổ Cuối cùng các chi phí trên được tập hợp vào Phiếu chi phí công việc Phiếu chi phí công việc là căn cứ để xác định chi phí sản xuất của từng đơn đặt hàng, chi phí đơn vị sản phẩm, chi phí chưa hoàn thành, giá vốn hàng bán Phiếu chi phí công việc được lập khi phòng kế toán nhận được thông báo và lệnh sản xuất đã được phát ra Phiếu này có tác dụng như một sổ phụ phản ánh chi phí sản xuất đã phát sinh trong quá trình sản xuất và có tác dụng như một báo cáo về sản phẩm sản xuất dở dang Khi sản phẩm hoàn thành giao cho khách hàng thì Phiếu chi phí công việc được chuyển từ khâu sản xuất sang tập hồ sơ theo dõi đơn đặt hàng

1.2.4.2.Kế toán quản trị chi phí và giá thành sản phẩm theo quá trình sản xuất (Phương pháp xác định chi phí quá trình sản xuất)

Đối tượng chi phí sản xuất theo quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm là từng công đoạn, hoặc từng bộ phận sản xuất (phân xưởng) khác nhau của doanh nghiệp

Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất theo quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm: Để tập hợp chi phí sản xuất, mỗi giai đoạn công nghệ (phân xưởng sản xuất) mở chi tiết một TK 154 hoặc TK 631 để tập hợp chi phí sản xuất của từng giai đoạn Các chi phí sản xuất như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung phát sinh ở phân xưởng nào được tập hợp trực tiếp vàp phân xưởng đó Trong đó, chi phí sản xuất chung vẫn phải thực hiện phân bổ vào chi phí chế biến sản phẩm phù hợp với mức công suất thực tế, phần chi phí chung không được phân bổ sẽ tính vào chi phí kinh doanh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh Bán thành phẩm giai đoạn trước là đối tượng tiếp tục chế biến của giai đoạn sau, cứ tuần tự

như vậy cho đến khi tạo thành thành phẩm ở giai đoạn sau cùng

Phượng pháp này chủ yếu áp dụng cho các doanh nghiệp sản xuất các sản phẩm đồng nhất, sản xuất đồng loạt nên tất cả các sản phẩm đều có cùng quy cách, kích thước, giá trị đơn vị không cao

Phương pháp xác định chi phí sản xuất theo quá trình sản xuất được mô tả theo sơ đồ:

Sơ đồ 1.2 Phương pháp xác định chi phí theo quá trình sản xuất

1.2.4.3 Phương pháp xác định chi phí hiện đại

a Phương pháp kế toán chi phí dựa trên hoạt động (ABC)

Phương pháp xác định chi phí theo hoạt động (ABC) được phát triển vào những năm 1980 nhằm khắc phục những hạn chế của phương pháp truyền thống và để tăng cường ra quyết định quản trị doanh nghiệp Theo Cooper, Kaplan & Johnson (1998) định nghĩa “Một phương pháp tính chi phí được sử dụng để phát hiện ra nguồn gốc các chi phí chung một cách trực tiếp tới các đối tượng chịu chi phí như các sản phẩm, dịch vụ, các quá trình hay các khách hàng nhằm giúp nhà quản trị ra các quyết định phù hợp” Ý tưởng cơ bản của ABC là các hoạt động hao phí nguồn lực và các sản phẩm hao phí các hoạt động Chi phí sản xuất chung trước tiên được phân bổ cho các hoạt động, sau đó mới xác định cho các sản phẩm Phương pháp ABC xác định các mối quan hệ giữa các hoạt động với việc tạo ra và tiêu thụ sản phẩm, do vậy cần xây dựng được hệ thống tiêu thức phân bổ chi phí hợp lý căn cứ vào các hoạt động diễn ra trong quá trình sản xuất kinh doanh Tiêu thức để phân bổ chi phí cho các sản phẩm là các nguồn phát sinh chi phí liên quan tới các hoạt động trong quá trình sản xuất sản phẩm Chi phí phát sinh theo hoạt động sau đó sẽ được phân bổ cho các đối tượng tính giá thành theo số lượng hoạt động (nguồn sinh phí - cost driver) mà các đối 56 tượng này đã sử dụng Nội dung phương pháp ABC trong doanh nghiệp sản xuất được chia thành Nguyên vật liệu trực tiếp

Nhân công trực tiếp Chi phí sản xuất chung

các bước sau: (1) Nhận diện các chi phí trực tiếp liên quan tới đối tượng tính giá thành; (2) Nhận diện hoạt động làm phát sinh chi phí; (3) Chọn tiêu thức phân bổ; (4) Tính toán mức phân bổ; (5) Tổng hợp tất cả các chi phí để tính giá thành sản phẩm

Việc áp dụng phương pháp ABC giúp nhà quản trị có các thông tin chi tiết về chi phí cho từng hoạt động, từ đó có những quyết định cắt giảm chi phí của từng hoạt động cho hiệu quả và phù hợp với mục tiêu kinh doanh Chính vì vậy phương pháp ABC còn gắn với phương pháp quản trị chi phí kinh doanh theo quá trình hoạt động (Activity Based Management -ABM)

Việc áp dụng phương pháp ABC giúp nhà quản trị có thông tin chi tiết về chi phí cho từng hoạt động, từ đó đưa ra những quyết định cắt giảm chi phí của từng hoạt động cho hiệu quả và phù hợp với mục tiêu kinh doanh Tuy nhiên, việc áp dụng phương pháp ABC trong thực tế còn khó khăn và tốn kém về chi phí vì vậy Robert Kaplan & Steven R.Anderson (2003) đã đơn giản hoá bằng cách đưa ra phương pháp xác định chi phí theo hoạt động với tiêu thức phân bổ thời gian (Time - Driven Các nguồn lực Phân bổ chi phí nguồn lực Phân bổ chi phí hoạt động Đối tượng tính giá phí Tiêu thức phân bổ Các hoạt động Thước đo hoạt động Tiêu thức phân bổ nguồn lực Tiêu thức phân bổ hoạt động Activity Based Costing)

Phương pháp này sử dụng tiêu thức phân bổ chi phí là thời gian với 2 bước thực hiện: (1) Xác định chi phí cho một đơn vị thời gian của bộ phận phát sinh chi phí; (2) Ước tính đơn vị thời gian cần thiết để thực hiện hoạt động Như vậy Time - Driven Activity Based Costing thực hiện đơn giản và chính xác hơn

Sơ đồ1.3: Phương pháp phân bổ chi phí ABC

b Phương pháp Target Costing (TC)

Phương pháp chi phí mục tiêu là tổng thể các phương pháp, công cụ quản trị cho phép đạt được mục tiêu chi phí và mục tiêu hoạt động ở giai đoạn thiết kế và kế

hoạch hóa sản phẩm mới Đây là phương pháp quản trị chi phí được sử dụng nhằm đạt được lợi nhuận đã đặt ra Với mỗi loại sản phẩm, để đạt được mức lợi nhuận mong muốn họ phải tìm cách cắt giảm chi phí tổng thể của một sản phẩm trên toàn bộ chu trình từ công đoạn: Thiết kế, nghiên cứu, kỹ thuật và sản xuất

Giai đoạn 1: Xác định chi phí mục tiêu Chi phí mục tiêu được xác định theo các bộ phận sản xuất dựa vào mức độ quan trọng khác nhau của chi phí đối với sản phẩm, từ đó xác định tỷ lệ chi phí của từng bộ phận trong tổng chi phí của sản phẩm

Giai đoạn 2: Tổ chức thực hiện các mục tiêu chi phí đã xác định Cần xác định bộ phận chi phí của sản phẩm cao hơn tầm quan trọng được xác định ở giai đoạn 1 để cắt giảm chi phí trong quá trình sản xuất, đồng thời cũng cần phát hiện các chi phí của sản phẩm quá thấp so với tầm quan trọng của nó

Giai đoạn 3: Đánh giá kết quả Nếu chi phí dự kiến để sản xuất sản phẩm đã đạt tới chi phí tối đa, cần dừng lại các hoạt động ở giai đoạn 2 vì sản phẩm không mang lại lợi nhuận cao Nếu chi phí dự kiến để sản xuất chưa đạt tới chi phí tối đa mà hơn chi phí mục tiêu thì cần có các thay đổi về thiết kế sản phẩm hoặc xem lại qui trình sản xuất để giảm chi phí sao cho bằng chi phí mục tiêu

Như vậy, phương pháp chi phí mục tiêu nhấn mạnh mục tiêu cần phải đạt được và thời gian phân tích là chu kỳ sống của sản phẩm Chi phí mục tiêu được xác lập dựa vào chi phí có thể chấp nhận và chi phí ước tính theo các điều kiện sản xuất hiện có của doanh nghiệp Mỗi giai đoạn phát triển sản phẩm sẽ được đánh giá nhằm đạt được mục tiêu chi phí đã xác định Việc đánh giá này dựa trên phân tích giá trị nhằm đánh giá việc thiết kế sản phẩm và nhận diện các cơ hội có thể cải tiến giá trị của sản phẩm

Sơ đồ 1.4: Mô hình Target costing

c Phương pháp Kaizen Costing (KC)

Kinh nghiệm vận dụng kế toán quản trị chi phí ở các nước trên thế giới cho thấy mặc dù các lý thuyết về kế toán quản trị chi phí có những bước phát triển rất dài nhưng

việc áp dụng các lý thuyết đó vào thực tế ở các nước rất đa dạng Không phải tất cả những lý thuyết kế toán quản trị hiện đại khi ra đời đều được áp dụng ngay và cũng không phải tất cả các lý thuyết kế toán quản trị cổ điển đều không còn giá trị thực tiễn, mà việc áp dụng các lý thuyết kế toán quản trị phụ thuộc vào môi trường kinh doanh, điều kiện kinh tế và trình độ của các nhân viên kế toán

Ở Việt Nam, khái niệm về kế toán quản trị chi phí được hình thành và phát triển khoảng hơn 10 năm nay và được chính thức thừa nhận trong Luật Kế toán được Quốc hội thông qua ngày 17/6/2003 Tính đến hết tháng 1/2006 Bộ Tài chính cũng như Hội Kế toán vẫn chưa có những hướng dẫn thực hiện kế toán quản trị trong các doanh nghiệp Có thể nói việc áp dụng kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay là hầu như chưa có Chính vì vậy, mặc dù được tiếp cận với nhiều lý thuyết kế toán quản trị hiện đại nhưng việc áp dụng ngay 11 những lý thuyết đó vào thực tiễn hoạt động của các doanh nghiệp Việt Nam là một vấn đề thực sự khó khăn

Theo kinh nghiệm áp dụng kế toán quản trị ở các nước trên thế giới, ngay tại các nước có nền kinh tế phát triển, có bề dày phát triển kế toán quản trị chi phí trên cả hai phương diện lý luận và thực tiễn thì việc áp dụng những lý thuyết kế toán quản trị chi phí hiện đại còn khá hạn chế Chính vì vậy, với điều kiện kinh tế thấp hơn và nền móng về kế toán quản trị chi phí hầu như chưa có nên những lý thuyết về kế toán quản trị chi phí hiện đại (phương pháp ABC, phương pháp target costing, phương pháp Kaizen costing…) chưa thể áp dụng được ngay một cách triệt để trong các doanh nghiệp Việt Nam Trước mắt, các doanh nghiệp Việt Nam sẽ từng bước áp dụng các lý thuyết kế toán quản trị chi phí truyền thống nhưng vẫn rất có ích trong việc xây dựng hệ thống thông tin quản trị doanh nghiệp Có thể tin tưởng rằng, mặc dù chưa có những hướng dẫn cụ thể, nhưng xuất phát từ tính cạnh tranh ngày càng cao trong hoạt động kinh doanh, các doanh nghiệp Việt Nam sẽ tự thấy nhu cầu thiết yếu đối với hệ thống thông tin kế toán quản trị chi phí và sẽ có những vận dụng linh hoạt các lý thuyết kế toán quản trị chi phí cho phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh của đơn vị mình