Kế toán quản trị chi phí tại trung tâm y tế huyện bình gia, tỉnh lạng sơn

Trang 1 ĐẠI HỌC THÁI NGUYÊN TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH TRẦN THỊ THANH NGÀ KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI TRUNG TÂM Y TẾ HUYỆN BÌNH GIA, TỈNH LẠNG SƠN LUẬN VĂN THẠC SĨ THE

ĐẠI HỌC THÁI NGUYÊN

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH

TRẦN THỊ THANH NGÀ

KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI TRUNG TÂM

Y TẾ HUYỆN BÌNH GIA, TỈNH LẠNG SƠN

LUẬN VĂN THẠC SĨ THEO ĐỊNH HƯỚNG ỨNG DỤNG

NGÀNH: KẾ TOÁN

THÁI NGUYÊN – 2022

ĐẠI HỌC THÁI NGUYÊN

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH

TRẦN THỊ THANH NGÀ

KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI TRUNG TÂM

Y TẾ HUYỆN BÌNH GIA, TỈNH LẠNG SƠN

NGÀNH: KẾ TOÁN

Mã số: 8.34.03.01

LUẬN VĂN THẠC SĨ THEO ĐỊNH HƯỚNG ỨNG DỤNG

Người hướng dẫn khoa học: TS Nguyễn Thị Nga

THÁI NGUYÊN - 2022

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan luận văn này là công trình nghiên cứu của cá nhân tôi

được thực hiện dưới sự hướng dẫn khoa học của TS Nguyễn Thị Nga -

Trường Đại học Kinh tế và quản trị kinh doanh, Đại học Thái Nguyên Các số liệu và kết quả nghiên cứu trong luận văn là hoàn toàn trung thực và chưa từng được công bố trong bất kỳ một công trình nào khác Các thông tin, trích dẫn trong luận văn được chỉ dẫn nguồn gốc và nghiên cứu đầy đủ Tôi xin hoàn toàn chịu trách nhiệm về lời cam đoan này

Thái Nguyên, ngày 10 tháng 12 năm 2021

Tác giả luận văn

Trần Thị Thanh Ngà

LỜI CẢM ƠN

Sau những năm tháng cố gắng học tập và nghiên cứu, tôi đã hoàn thành được Luận văn thạc sĩ với đề tài “Kế toán quản trị chi phí tại Trung tâm y tế huyện Bình Gia, tỉnh Lạng Sơn” Để thực hiện và hoàn thành đề tài Luận văn này, tôi đã nhận được sự hỗ trợ, giúp đỡ và tạo điều kiện từ Nhà trường, tập thể các thầy giáo, cô giáo, cơ quan, gia đình, bạn bè và đồng nghiệp

Tôi xin trân trọng cảm ơn Ban giám hiệu, Phòng đào tạo, Bộ phận sau Đại học và các Khoa phòng thuộc Trường Đại học Kinh tế và Quản trị kinh doanh, Đại học Thái Nguyên đã tạo điều kiện cho tôi được học tập, hoàn thành Luận văn một cách thuận lợi Xin cảm ơn quý thầy cô giáo đã dạy dỗ, truyền đạt kiến thức cho tôi trong suốt thời gian qua

Tôi xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến cô giáo TS.Nguyễn Thị Nga,

người hướng dẫn khoa học đã trực tiếp dành nhiều thời gian, công sức hướng dẫn tôi trong quá trình thực hiện nghiên cứu và hoàn thành Luận văn

Tôi xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo và các đồng nghiệp tại Trung tâm y tế huyện Bình Gia, tỉnh Lạng Sơn đã tạo điều kiện, giúp đỡ tôi trong công việc cũng như học tập Đã giúp tôi có thể theo học, hoàn thành được bài luận văn tốt nhất

Cuối cùng, tôi xin chân thành cảm ơn gia đình, bạn bè đã giúp đỡ tôi trong suốt quá trình học tập và thực hiện luận văn

Tuy có nhiều cố gắng, nhưng trong Luận văn này không tránh khỏi những thiếu sót, hạn chế Tôi kính mong Quý thầy cô, các chuyên gia, những người quan tâm đến đề tài, đồng nghiệp, gia đình và bạn bè tiếp tục có những

ý kiến đóng góp, giúp đỡ để đề tài được hoàn thiện hơn

Một lần nữa tôi xin trân trọng cảm ơn!

Thái Nguyên, ngày 10 tháng 12 năm 2021

Tác giả luận văn Trần Thị Thanh Ngà

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

MỤC LỤC iii

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT vii

DANH MỤC BẢNG, SƠ ĐỒ viii

MỞ ĐẦU 1

1 Sự cần thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 2

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 3

4 Những đóng góp của luận văn 4

5 Kết cấu của luận văn 4

CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ KẾ TOÁN 5

QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÓ THU 5

1.1 Cơ sở lý luận về kế toán quản trị chi phí trong các đơn vị sự nghiệp có thu 5

1.1.1 Khái quát chung về đơn vị sự nghiệp công lập có thu và cơ chế tài chính ảnh hưởng đến kế toán quản trị chi phí 5

1.1.2 Bản chất và vai trò của kế toán quản trị chi phí trong đơn vị sự nghiệp 13

1.1.3 Nội dung kế toán quản trị chi phí trong các đơn vị sự nghiệp có thu 16 1.2 Cơ sở thực tiễn về kế toán quản trị chi phí tại một số đơn vị sự nghiệp y tế công lập và bài học kinh nghiệm cho Trung tâm y tế huyện Bình Gia, tỉnh Lạng Sơn 40

1.2.1 Kế toán quản trị chi phí tại Trung tâm y tế huyện Na Rì, tỉnh Bắc Kạn 40

1.2.2 Kế toán quản trị chi phí tại Trung tâm y tế huyện Hữu Lũng, tỉnh Lạng Sơn 41

1.2.3 Bài học kinh nghiệm rút ra cho công tác kế toán quản trị chi phí tại

Trung tâm y tế huyện Bình Gia, tỉnh Lạng Sơn 42

CHƯƠNG 2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 45

2.1 Câu hỏi nghiên cứu 45

2.2 Phương pháp nghiên cứu 45

2.2.1 Phương pháp thu thập thông tin 45

2.2.2 Phương pháp tổng hợp số liệu 47

2.2.3 Phương pháp phân tích thông tin 48

2.3 Hệ thống chỉ tiêu sử dụng và đo lường 49

CHƯƠNG 3 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI TRUNG TÂM Y TẾ HUYỆN BÌNH GIA, TỈNH LẠNG SƠN 51

3.1 Tổng quan về Trung tâm y tế huyện Bình Gia, tỉnh Lạng Sơn ảnh hưởng đến kế toán quản trị chi phí 51

3.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Trung tâm y tế huyện Bình Gia, tỉnh Lạng Sơn 51

3.1.2 Khái quát về đặc điểm hoạt động của Trung tâm y tế huyện Bình Gia, tỉnh Lạng Sơn 53

3.1.3 Khái quát về tổ chức bộ máy của Trung tâm y tế huyện Bình Gia, tỉnh Lạng Sơn 55

3.1.4 Đặc điểm cơ chế tài chính ảnh hưởng tới tổ chức kế toán quản trị chi phí 58

3.2 Thực trạng kế toán quản trị chi phí tại Trung tâm y tế huyện Bình Gia, tỉnh Lạng Sơn 67

3.2.1 Thực trạng nhận diện và phân loại chi phí 67

3.2.2 Thực trạng xây dựng định mức chi phí và dự toán chi phí 72

3.2.3 Thực trạng xác định chi phí 85

3.2.4 Thực trạng đánh giá các trung tâm chi phí 90

3.2.5 Thực trạng về phân tích thông tin để ra quyết định 91

3.3 Đánh giá chung và các nhân tố ảnh hưởng đến sự vận dụng kế toán quản

trị chi phí tại Trung tâm y tế huyện Bình Gia, tỉnh Lạng Sơn 92

3.3.1 Đánh giá chung về kế toán quản trị chi phí tại Trung tâm y tế huyện Bình Gia, tỉnh Lạng Sơn 92

3.3.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến sự vận dụng kế toán quản trị chi phí tại Trung tâm y tế huyện Bình Gia, tỉnh Lạng Sơn 97

CHƯƠNG 4 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI TRUNG TÂM Y TẾ HUYỆN BÌNH GIA, TỈNH LẠNG SƠN99 4.1 Định hướng phát triển và nguyên tắc hoàn thiện kế toán quản trị chi phí tại Trung tâm y tế huyện Bình Gia, tỉnh Lạng Sơn 99

4.1.1 Định hướng phát triển của Trung tâm y tế huyện Bình Gia, tỉnh Lạng Sơn 99

4.1.2 Nguyên tắc hoàn thiện kế toán quản trị chi phí tại Trung tâm y tế huyện Bình Gia, tỉnh Lạng Sơn 100

4.2 Các giải pháp hoàn thiện kế toán quản trị chi phí tại Trung tâm y tế huyện Bình Gia, tỉnh Lạng Sơn 101

4.2.1 Giải pháp về phân loại chi phí 101

4.2.2 Giải pháp về xây dựng định mức và dự toán chi phí 103

4.2.3 Giải pháp về xác định chi phí và tính giá thành dịch vụ 105

4.2.4 Hoàn thiện về các trung tâm chi phí 106

4.2.5 Hoàn thiện về phân tích thông tin chi phí trong việc ra quyết định 108

4.3 Kiến nghị 109

4.3.1 Đối với Nhà nước và các cơ quan chức năng 109

4.3.2 Đối với Sở Y tế tỉnh Lạng Sơn 110

KẾT LUẬN 111

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 113

PHỤ LỤC SỐ 01 115

PHỤ LỤC SỐ 02 118

PHỤ LỤC SỐ 03 119 PHỤ LỤC SỐ 04 121 PHỤ LỤC SỐ 05 123

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT STT Từ viết tắt Nghĩa đầy đủ

3 BHTN Bảo hiểm thất nghiệp

5 CPNCTT Chi phí nhân công trực tiếp

6 CPNVL Chi phí nguyên vật liệu

7 CPNVLTT Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

DANH MỤC BẢNG, SƠ ĐỒ

Bảng

Bảng 3.1 Kết quả công tác khám chữa bệnh năm 2019-2020 55

Bảng 3.2 Tổng hợp dự toán thu chi hoạt động giai đoạn 2019-2021 64

Bảng 3.3 Định mức chi phụ cấp phẫu thuật 70

Bảng 3.4 Định mức chi phụ cấp thủ thuật 70

Bảng 3.5 Bảng chi phí nguyên liệu, vật liệu (thuốc, hóa chất, vật tư y tế…) từ năm 2018-2020 71

Bảng 3.6 Bảng định mức nhân lực thực hiện thủ thuật 74

Bảng 3.7 Bảng định mức nhân lực thực hiện phẫu thuật 75

Bảng 3.8 Định mức cước điện thoại sử dụng trong tháng 76

Bảng 3.9 Dự toán chi phí quỹ tiền lương năm 2020-2021 78

Bảng 3.10 Dự toán chi phụ cấp thường trực 24/24h năm 2021 79

Bảng 3.11 Chi phí tiền phụ cấp trực tại Trung tâm y tế huyện Bình Gia từ năm 2019-2021 80

Bảng 3.12 Dự toán chi phụ cấp chế độ bồi dưỡng bằng hiện vật năm 2021 82

Bảng 3.13 Chi phí phụ cấp chế độ bồi dưỡng bằng hiện vật từ năm 2019-2021 82 Bảng 3.14 Phiếu dự trù mua thuốc 84

Bảng 3.15 Chi phí Phẫu thuật nội soi viêm ruột thừa đơn thuần 89

Sơ đồ Sơ đồ 3.1 Tổ chức bộ máy của Trung tâm y tế huyện Bình Gia 57

Sơ đồ 3.2 Bộ máy phòng Tài chính – kế toán tại Trung tâm y tế huyện Bình Gia 60

Sơ đồ 3.3 Sơ đồ phương pháp lập dự toán chi phí tại đơn vị 77

MỞ ĐẦU

1 Sự cần thiết của đề tài

Thực hiện theo Nghị định 16/2015/NĐ- CP ngày 14/02/2015 của Chính Phủ “Quy định cơ chế tự chủ của đơn vị sự nghiệp công lập”, theo lộ trình tất

cả các đơn vị sự nghiệp y tế công lập phải tự chủ hoàn toàn về tài chính Đây cũng là xu thế tất yếu trong quá trình phát triển của ngành y tế phù hợp với cơ chế thị trường, đáp ứng yêu cầu nâng cao chất lượng khám chữa bệnh cho nhân dân Tuy nhiên đây cũng chính là thách thức cho các đơn vị sự nghiệp y

tế công lập phải đối diện với không ít khó khăn, thách thức trong việc cân đối giữa nguồn lực với chất lượng dịch vụ Trước bối cảnh trên để đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của xã hội, các đơn vị y tế phải không ngừng ứng dụng các

kỹ thuật y tế hiện đại, sử dụng các loại dược phẩm mới trong công tác điều trị khám chữa bệnh Tuy nhiên, tình hình này khiến chi phí tiêu thụ gia tăng, tạo

áp lực buộc các bệnh viện phải thực hiện công tác kế toán quản trị chi phí để nâng cao chất lượng quản lý tài chính của các bệnh viện Hoạt động như một doanh nghiệp đòi hỏi đơn vị sự nghiệp y tế công lập phải độc lập về tài chính,

tự cân đối thu chi, không còn sự hỗ trợ của Nhà Nước

Các đơn vị sự nghiệp y tế công lập là một cơ sở phức hợp với nhiều nhóm dịch vụ: Dịch vụ y tế dự phòng, dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phục hồi chức năng, chăm sóc sức khỏe… Do vậy, công tác quản lý, công tác kế toán quản trị chi phí tương đối phức tạp và ngày càng được quan tâm nhằm mục tiêu nâng cao chất lượng hoạt động và tăng hiệu quả hoạt động cho đơn

vị sự nghiệp y tế, nhất là trong bối cảnh tự chủ tài chính

Kế toán quản trị là vấn đề khá mới nhưng được đánh giá là công cụ quản lý quan trọng nhằm đảm bảo cung cấp chính xác, kịp thời và đầy đủ các thông tin về hoạt động tài chính của đơn vị, giúp nhà quản trị đưa ra các quyết định đúng đắn và kịp thời Kế toán quản trị chi phí trong các đơn vị sự

nghiệp y tế công lập không chỉ cung cấp thông tin quá khứ mà còn đòi hỏi những thông tin có tính dự báo, thông qua việc lập kế hoạch và dự toán chi phí trên cơ sở các định mức chi phí, làm căn cứ để ra các quyết định thích hợp về giá dịch vụ khám chữa bệnh Ở Việt Nam Kế toán quản trị chi phí trong đơn vị sự nghiệp công lập nói chung và các bệnh viện công lập nói riêng chưa phát triển mạnh và chỉ dừng lại ở giai đoạn lập kế hoạch, kiểm soát chi phí là chủ yếu Vận dụng kế toán quản trị sẽ mang lại nhiều lợi ích cho các đơn vị, giúp các đơn vị có thêm thông tin để ra quyết định tài chính, lập kế hoạch hoạt động, kiểm soát chi ngân sách nhà nước nhưng việc vận dụng đó còn chịu sự ảnh hưởng của nhiều nhân tố khác nhau từ các nhân tố bên trong và bên ngoài đơn vị

Trung tâm y tế huyện Bình Gia, tỉnh Lạng Sơn là một đơn vị sự nghiệp

y tế công lập trực thuộc Sở y tế tỉnh Lạng Sơn có chức năng cung cấp dịch vụ chuyên môn, kỹ thuật về y tế dự phòng; khám bệnh, chữa bệnh, phục hồi chức năng và các dịch vụ y tế khác theo quy định của pháp luật, đơn vị đang trong thời kỳ chuyển đổi sang cơ chế tự chủ tài chính Mặc dù đã có nhiều bước tiến

và thay đổi nhưng hoạt động kế toán nói chung và công tác kế toán quản trị chi phí tại đây vẫn còn nhiều bất cập và yêu cầu cần có những giải pháp để khắc phục Nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề này, qua nghiên cứu lý luận và được tiếp xúc thực tế trong công tác kế toán tại Trung tâm y tế huyện Bình Gia, tỉnh Lạng Sơn, em quyết định chọn đề tài “Kế toán quản trị chi phí tại Trung tâm y tế huyện Bình Gia, tỉnh Lạng Sơn”

2 Mục tiêu nghiên cứu

2.1 Mục tiêu chung

Trên cơ sở lý luận và thực tiễn về kế toán quản trị chi phí, từ đó phân tích, đánh giá thực trạng kế toán quản trị chi phí tại Trung tâm y tế huyện Bình Gia, tỉnh Lạng Sơn và đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán quản trị tại Trung tâm y tế huyện Bình Gia, tỉnh Lạng Sơn

- Đề xuất các giải pháp nhằm tăng cường công tác kế toán quản trị chi phí tại Trung tâm y tế huyện Bình Gia, tỉnh Lạng Sơn

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

3.1 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của luận văn là “Kế toán quản trị chi phí tại Trung tâm y tế huyện Bình Gia, tỉnh Lạng Sơn”, bao gồm: Phân loại chi phí, xây dựng định mức và dự toán chi phí, phương pháp xác định chi phí, đánh giá hiệu quả của các trung tâm chi phí, phân tích thông tin chi phí để đưa ra quyết định, các nhân tố ảnh hưởng đến sự phát triển của hệ thống kế toán quản trị chi phí

Hoạt động trong đơn vị sự nghiệp y tế công lập rất đa dạng, bao gồm hoạt động khám chữa bệnh, y tế dự phòng, phục hồi chức năng,…và các hoạt động dịch vụ khác Với đối tượng nghiên cứu đã xác định, luận văn đi sâu nghiên cứu nội dung kế toán quản trị chi phí có liên quan đến hoạt động chủ yếu nhất là hoạt động khám chữa bệnh

Về mặt thời gian: Luận văn tập trung nghiên cứu thực trạng kế toán quản trị chi phí tại Trung tâm y tế huyện Bình Gia từ năm 2018-2020; dữ liệu khảo sát sơ cấp được thực hiện năm 2021

4 Những đóng góp của luận văn

Dựa trên kết quả nghiên cứu, về mặt khoa học, luận văn không chỉ góp phần quan trọng trong việc hệ thống hóa mà còn làm rõ cơ sở lý luận về kế toán quản trị chi phí tại đơn vị sự nghiệp công lập Đồng thời, luận văn còn là tài liệu tham khảo, phục vụ công tác học tập Ngoài ra, những đóng góp này của luận văn còn làm cơ sở để phát triển các công trình nghiên cứu có liên quan trong giai đoạn tới

Bên cạnh đó, về mặt thực tiễn, trên cơ sở phân tích thực trạng kế toán quản trị chi phí tại Trung tâm y tế huyện Bình Gia, tỉnh Lạng Sơn, luận văn đã đưa ra những tồn đọng và nguyên nhân của nó từ đó đưa ra những giải pháp, kiến nghị có thể áp dụng tại Trung tâm y tế huyện Bình Gia, tỉnh Lạng Sơn nói riêng và các đơn vị sự nghiệp công lập cùng tuyến nói chung nhằm giải quyết, hạn chế tối đa những khó khăn, tồn đọng tại các đơn vị cũng như phát huy tốt lợi thế với mục đích nâng cao chất lượng hoạt động của mỗi đơn vị

5 Kết cấu của luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, luận văn được trình bày gồm 4 chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận và thực tiễn về kế toán quản trị chi phí trong các đơn vị sự nghiệp có thu

Chương 2: Phương pháp nghiên cứu

Chương 3: Thực trạng kế toán quản trị chi phí tại Trung tâm y tế huyện Bình Gia, tỉnh Lạng Sơn

Chương 4: Định hướng và giải pháp hoàn thiện kế toán quản trị chi phí tại Trung tâm y tế huyện Bình Gia, tỉnh Lạng Sơn

CHƯƠNG 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ KẾ TOÁN

QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÓ THU

1.1 Cơ sở lý luận về kế toán quản trị chi phí trong các đơn vị sự nghiệp

có thu

1.1.1 Khái quát chung về đơn vị sự nghiệp công lập có thu và cơ chế tài chính ảnh hưởng đến kế toán quản trị chi phí

1.1.1.1 Đơn vị sự nghiệp có thu và phân loại đơn vị sự nghiệp có thu

Theo khoản 1, Điều 9, Luật Viên chức số 58/2010/QH12 ngày 15/11/2010, quy định đơn vị sự nghiệp công lập là tổ chức do cơ quan có thẩm quyền của Nhà nước, tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội thành lập theo quy định của pháp luật, có tư cách pháp nhân, cung cấp dịch vụ công, phục vụ quản lý Nhà nước trong các lĩnh vực như: Giáo dục, đào tạo, y tế, nghiên cứu khoa học, văn hóa, thể dục thể thao, du lịch, lao động - thương binh và xã hội, thông tin truyền thông và các lĩnh vực sự nghiệp khác được pháp luật quy định

Đơn vị sự nghiệp có thu là một loại đơn vị sự nghiệp công lập có nguồn thu sự nghiệp, được cơ quan nhà nước có thẩm quyền thành lập và là đơn vị

dự toán độc lập, có con dấu và tài khoản riêng, tổ chức của bộ máy kế toán thực hiện theo quy định của của Luật kế toán

Theo tính chất hoạt động các đơn vị sự nghiệp có thu được phân thành:

- Các đơn vị sự nghiệp có thu hoạt động trong lĩnh vực giáo dục đào tạo: Bao gồm các cơ sở giáo dục công lập thuộc hệ thống giáo dục quốc dân, như các trung tâm đào tạo, các trường học

- Các đơn vị sự nghiệp có thu hoạt động trong lĩnh vực y tế: Bao gồm các cơ sở khám bệnh, chữa bệnh, các trung tâm điều dưỡng và phục hồi chức năng, các cơ sở y tế dự phòng

- Các đơn vị sự nghiệp có thu hoạt động trong lĩnh vực văn hóa thông

tin: Bao gồm đài phát thanh truyền hình, trung tâm thông tin báo chí, các nhà xuất bản, các đoàn nghệ thuật

- Các đơn vị sự nghiệp có thu hoạt động trong lĩnh vực khoa học công nghệ, nghiên cứu: Bao gồm các viện nghiên cứu, chuyển giao công nghệ, trung tâm ứng dụng, khí tượng thủy văn…

- Các đơn vị sự nghiệp có thu hoạt động trong lĩnh vực thể dục thể thao: gồm các trung tâm huấn luyện thể dục thể thao, sân vận động, các câu lạc bộ thể dục thể thao…

- Các đơn vị sự nghiệp có thu hoạt động trong lĩnh vực kinh tế và các lĩnh vực khác: Bao gồm các đơn vị sự nghiệp kinh tế như nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, công nghiệp…

* Phân loại đơn vị sự nghiệp có thu theo nguồn thu:

Căn cứ vào nguồn thu của các đơn vị sự nghiệp, đơn vị sự nghiệp được phân loại để thực hiện quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm về tài chính như:

- Đơn vị sự nghiệp có thu tự bảo đảm toàn bộ chi phí hoạt động thường xuyên gọi tắt là đơn vị sự nghiệp có thu tự chủ về hoạt động tài chính Các đơn vị này có nguồn tự thu trang trải được toàn bộ chi phí hoạt động thường xuyên nên Ngân sách nhà nước (NSNN) không phải cấp kinh phí hoạt động thường xuyên cho đơn vị nữa

- Đơn vị có nguồn thu sự nghiệp tự bảo đảm một phần chi phí hoạt động thường xuyên, phần còn lại được ngân sách nhà nước cấp (gọi tắt là đơn

vị sự nghiệp tự bảo đảm một phần kinh phí hoạt động) Các đơn vị này có nguồn thu chưa trang trải được toàn bộ chi phí hoạt động thường xuyên nên NSNN vẫn phải cấp một phần kinh phí hoạt động thường xuyên cho đơn vị

- Đơn vị sự nghiệp có nguồn thu thấp, đơn vị sự nghiệp không có nguồn thu, kinh phí hoạt động thường xuyên theo chức năng, nhiệm vụ do ngân sách nhà nước bảo đảm toàn bộ kinh phí hoạt động (gọi tắt là đơn vụ sự nghiệp do ngân sách nhà nước bảo đảm toàn bộ kinh phí hoạt động)

1.1.1.2 Đặc điểm hoạt động và cơ chế tài chính của đơn vị sự nghiệp có thu

* Đặc điểm hoạt động của các đơn vị sự nghiệp có thu như sau:

Thứ nhất, những hoạt động của các đơn vị này có tính chất xã hội, nó phục vụ các lợi ích cần thiết những loại hình dịch vụ thông thường (có thể hiểu loại hình này là những hoạt động phục vụ không tạo ra sản phẩm mang hình thái hiện vật) của xã hội để đảm bảo cho đời sống được diễn ra bình thường Hoạt động của đơn vị sự nghiệp công lập không nhằm mục đích sinh lời

Những sản phẩm, dịch vụ của đơn vị sự nghiệp công lập có thu chủ yếu mang những giá trị về tri thức, văn hóa, những phát minh khoa học, phát minh

về y học, sức khỏe, đạo đức… có phạm vi phục vụ không chỉ trong một ngành hay một lĩnh vực nhất định mà các sản phẩm, dịch vụ đó thông thường có tác động đến toàn bộ nền kinh tế quốc dân

Thứ hai, trong phạm vi của đơn vị sự nghiệp có thu, việc trao đổi dịch

vụ công giữa các đơn vị sự nghiệp và các tổ chức, cá nhân không thông qua thị trường đầy đủ, tức là nó không giống với hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp

Thứ ba, các đơn vị sự nghiệp công lập có thu hoạt động không trực tiếp phục vụ cho quản lý hành chính nhà nước, không mang tính quyền lực pháp

lý như hoạt động của cơ quan hành chính nhà nước, được nhà nước tổ chức và tài trợ cho các hoạt động sự nghiệp để cung ứng sản phẩm, dịch vụ xã hội công cộng, hỗ trợ cho các ngành, các lĩnh vực kinh tế hoạt động bình thường, thúc đẩy phát triển con người và phát triển kinh tế

Thứ tư, đơn vị sự nghiệp có thu có nguồn thu thường xuyên và ổn định

từ hoạt động sự nghiệp, do đó nó khác với cơ quan quản lý hành chính ở chỗ mang lại nguồn thu cho NSNN và được tự chủ về mặt tài chính, không phụ thuộc vào cơ chế xin cho như trước

* Về cơ chế tài chính, các đơn vị sự nghiệp có thu hoạt động tuân thủ các quy định tại các văn bản pháp luật liên quan của Nhà nước Có các văn bản như:

Nghị định số 43/2006/NĐ-CP ngày ngày 25/4/2006 của Chính phủ quy

định quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm về thực hiện nhiệm vụ, tổ chức bộ máy, biên chế và tài chính đối với đơn vị sự nghiệp công lập

Thông tư số 71/2006/TT-BTC ngày 09/08/2006 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghị định số 43/2006/NĐ-CP ngày 25/04/2006 của Chính phủ

Thông tư số 113/2007/TT-BTC ngày 24 tháng 9 năm 2007 của Bộ Tài chính về sửa đổi thông tư số 71/2006/TT-BTC ngày 09/08/2006 của Bộ Tài chính

Nghị định số 85/2012/NĐ-CP ngày 15/10/2012 của Chính phủ về cơ chế hoạt động, cơ chế tài chính đối với các đơn vị sự nghiệp y tế công lập

và giá dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh của các cơ sở khám bệnh, chữa bệnh công lập

Nghị định 16/2015/NĐ-CP ngày 14/2/2015 quy định cơ chế tự chủ của đơn vị sự nghiệp công lập

Nghị định số 54/2016/NĐ-CP ngày 14/6/2016 của Chính phủ quy định

cơ chế tự chủ của tổ chức khoa học và công nghệ công lập;

Nghị định số 141/2016/NĐ-CP ngày 10/10/2016 của Chính phủ quy định cơ chế tự chủ của đơn vị sự nghiệp công lập trong lĩnh vực sự nghiệp kinh tế và sự nghiệp khác;

Thông tư số 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 của Bộ Tài chính Hướng dẫn chế độ kế toán hành chính, sự nghiệp

Mới nhất là Nghị định số 60/2021/NĐ-CP ngày 21/6/2021 của Chính phủ Quy định cơ chế tự chủ tài chính của đơn vị sự nghiệp công lập

* Nguồn thu tài chính của các đơn vị sự nghiệp có thu có quyền tự chủ,

tự chịu trách nhiệm về tài chính như sau:

- Nguồn ngân sách nhà nước gồm:

+ Kinh phí cung cấp hoạt động dịch vụ sự nghiệp công thuộc danh mục dịch vụ sự nghiệp công sử dụng ngân sách nhà nước

+ Kinh phí chi thường xuyên thực hiện các nhiệm vụ khoa học và công nghệ khi được cơ quan có thẩm quyền tuyển chọn hoặc giao trực tiếp theo quy định của pháp luật về khoa học và công nghệ

+ Kinh phí chi thường xuyên thực hiện các nhiệm vụ Nhà nước giao (nếu có), gồm: Kinh phí thực hiện các chương trình mục tiêu quốc gia; kinh phí vốn đối ứng thực hiện các dự án có nguồn vốn nước ngoài theo quyết định của cấp có thẩm quyền; kinh phí thực hiện nhiệm vụ được cơ quan có thẩm quyền giao

+ Vốn đầu tư phát triển của dự án đầu tư xây dựng cơ bản được cấp có thẩm quyền phê duyệt theo quy định của pháp luật đầu tư công (nếu có)

- Nguồn thu hoạt động sự nghiệp:

+ Thu từ hoạt động dịch vụ sự nghiệp công, gồm các lĩnh vực:

Sự nghiệp Giáo dục và Đào tạo: Thu từ hợp đồng đào tạo với các tổ chức trong và ngoài nước; thu từ các hoạt động sản xuất, tiêu thụ sản phẩm thực hành thực tập, sản phẩm thí nghiệm; thu từ các hợp đồng dịch vụ khoa học và công nghệ và các khoản thu khác theo quy định của pháp luật

Sự nghiệp Y tế, Đảm bảo xã hội: Thu từ các hoạt động dịch vụ về khám, chữa bệnh, phục hồi chức năng, y tế dự phòng, đào tạo, nghiên cứu khoa học với các tổ chức; thu từ các hoạt động cung ứng dịch vụ khác (giặt là,

ăn uống, phương tiện đưa đón bệnh nhân, ) và các khoản thu khác theo quy định của pháp luật

Sự nghiệp Văn hóa, Thông tin: Thu từ bán vé các buổi biểu diễn, vé xem phim, các hợp đồng biểu diễn với các tổ chức, cá nhân trong và ngoài nước; cung ứng dịch vụ lồng tiếng, phục hồi phim; các hoạt động đăng, phát quảng cáo trên báo, tạp chí, xuất bản, phát thanh truyền hình; thu phát hành báo chí, thông tin cổ động và các khoản thu khác theo quy định của pháp luật

Sự nghiệp Thể dục, thể thao: Thu hoạt động dịch vụ sân bãi, quảng cáo, và các khoản thu khác theo quy định của pháp luật

Sự nghiệp kinh tế: Thu tư vấn, thiết kế, quy hoạch, dịch vụ nông lâm,

thuỷ lợi, thuỷ sản, giao thông, công nghiệp, xây dựng, địa chính, địa chất và các ngành khác; các khoản thu khác theo quy định của pháp luật

+ Thu từ hoạt động sản xuất, kinh doanh; hoạt động liên doanh, liên kết với các tổ chức, cá nhân theo đúng quy định của pháp luật và được cơ quan có thẩm quyền phê duyệt đề án phù hợp với chức năng, nhiệm vụ của đơn vị sự nghiệp công

+ Thu từ cho thuê tài sản công: Đơn vị thực hiện đầy đủ quy định của pháp luật về quản lý, sử dụng tài sản công và phải được cơ quan có thẩm quyền phê duyệt đề án cho thuê tài sản công

- Nguồn thu phí được để lại đơn vị sự nghiệp công để chi theo quy định của pháp luật về phí, lệ phí (phần được để lại chi thường xuyên và chi mua sắm, sửa chữa lớn trang thiết bị, tài sản phục vụ công tác thu phí)

- Nguồn thu khác theo quy định của pháp luật (nếu có): Nguồn vốn vay của các tổ chức tín dụng và vốn huy động của cán bộ, viên chức trong đơn vị

và các nguồn vốn tham gia liên doanh, liên kết của các tổ chức, cá nhân trong

và ngoài nước theo quy định của pháp luật hiện hành

* Về việc sử dụng nguồn tài chính của đơn vị sự nghiệp công lập có thu: Chi thường xuyên: Đơn vị được chủ động sử dụng các nguồn tài chính giao tự chủ để chi thường xuyên Một số nội dung chi được quy định như sau:

- Chi tiền lương: Đơn vị chi trả tiền lương theo lương ngạch, bậc, chức vụ và các khoản phụ cấp do Nhà nước quy định đối với đơn vị sự nghiệp công

- Chi hoạt động chuyên môn, chi quản lý: Căn cứ vào nhiệm vụ được giao và khả năng nguồn tài chính, đơn vị được quyết định mức chi hoạt động chuyên môn, chi quản lý, chi sửa chữa thường xuyên tài sản cố định (TSCĐ), khấu hao TSCĐ, nhưng tối đa không vượt quá mức chi do cơ quan nhà nước

có thẩm quyền quy định

Chi nhiệm vụ không thường xuyên: Đơn vị chi theo quy định của Luật

Ngân sách nhà nước và pháp luật hiện hành đối với từng nguồn kinh phí để thực hiện các chương trình mục tiêu quốc gia, chi cho các nhiệm vụ khoa học công nghệ, chi thực hiện các dự án, các nhiệm vụ đột xuất được cấp có thẩm quyền giao, chi cho các hoạt động liên doanh liên kết,

Cuối năm, doanh thu sau khi trừ chi phí, nộp thuế, chi trả các khoản khác theo quy định thì phần còn lại sử dụng theo trình tự sau:

- Thứ nhất: Trích lập quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp

- Thứ hai: Trích lập quỹ khen thưởng, phúc lợi, quỹ dự phòng ổn định thu nhập

- Thứ ba: Trả thu nhập tăng thêm cho người lao động

Tùy theo kết quả hoạt động và đặc thù của từng đơn vị mà mức trích lập các quỹ và mức chi trả thu nhập tăng thêm do thủ trưởng đơn vị quyết định theo quy chế chi tiêu nội bộ của đơn vị đó

Cuối năm ngân sách, dự toán chi hoạt động thường xuyên và các khoản thu sự nghiệp chưa sử dụng hết, đơn vị được chuyển sang năm sau để tiếp tục

sử dụng Căn cứ vào đề nghị của đơn vị, Kho bạc Nhà nước thực hiện chuyển

số dư tài khoản dự toán và số dư tài khoản tiền gửi cho đơn vị sang năm sau cho đơn vị để tiếp tục sử dụng

Đối với các khoản chi không tự chủ mang tính chất không thường xuyên, cuối năm chưa được sử dụng hoặc sử dụng không hết, đơn vị không được chuyển năm sau trừ trường hợp đặc biệt theo quy định của Luật Ngân sách nhà nước và các văn bản hướng dẫn của Bộ tài chính

* Cơ chế tự chủ tài chính đối với các đơn vị sự nghiệp công lập y tế: Căn cứ vào mức tự bảo đảm chi phí hoạt động thường xuyên, ĐVSN y

tế được phân loại như sau:

Mức tự bảo đảm chi phí hoạt động thường xuyên của đơn vị (%) của đơn vị sự nghiệp y tế:

Mức tự đảm bảo chi phí hoạt động

thường xuyên của đơn vị (%) =

Tổng số nguồn thu sự nghiệp

X 100% (1.1) Tổng số chi hoạt động

thường xuyên a) Đơn vị có nguồn thu sự nghiệp tự bảo đảm được toàn bộ kinh phí hoạt động thường xuyên và kinh phí đầu tư phát triển có mức tự bảo đảm chi phí hoạt động thường xuyên lớn hơn 100%;

b) Đơn vị có nguồn thu sự nghiệp tự bảo đảm được toàn bộ kinh phí hoạt động thường xuyên có mức tự bảo đảm chi phí hoạt động thường xuyên

từ trên 90% đến 100%;

c) Đơn vị có nguồn thu sự nghiệp tự bảo đảm một phần kinh phí hoạt động thường xuyên có mức tự bảo đảm chi phí hoạt động thường xuyên từ trên 10% đến 90%;

d) Đơn vị có nguồn thu sự nghiệp thấp hoặc không có nguồn thu, kinh phí hoạt động thường xuyên theo chức năng, nhiệm vụ được giao do ngân sách nhà nước bảo đảm toàn bộ có mức tự bảo đảm chi phí hoạt động thường xuyên từ 10% trở xuống

Hiện nay cơ chế quản lý tài chính tại đơn vị sự nghiệp y tế công lập được thực hiện song song giữa các Nghị định là Nghị định số 43/2006/NĐ-CP

về thực hiện quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm về tài chính, Nghị định số 85/2012/NĐ-CP ngày 15/10/2012 của Chính phủ về thực hiện cơ chế hoạt động, cơ chế tài chính và giá dịch vụ hoạt động khám, chữa bệnh và Nghị định số 16/2015/NĐ-CP ngày 14/02/2015 của Chính phủ về lộ trình thực hiện

cơ chế tự chủ tài chính Ngoài ra còn có thực hiện theo Thông tư số 39/2018/TT-BYT ngày 30/11/2018 của Bộ Y tế Quy định thống nhất giá dịch

vụ khám bệnh, chữa bệnh bảo hiểm y tế giữa các bệnh viện cùng hạng trên toàn quốc và hướng dẫn áp dụng giá thanh toán chi phí khám bệnh, chữa bệnh trong một số trường hợp Thông tư số 13/2019/TT-BYT ngày 05/7/2019 của

Bộ Y tế Sửa đổi bổ sung một số điều của Thông tư số 39/2018/TT-BYT ngày

30/11/2018 của Bộ Y tế Quy định thống nhất giá dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh bảo hiểm y tế giữa các bệnh viện cùng hạng trên toàn quốc và hướng dẫn áp dụng giá thanh toán chi phí khám bệnh, chữa bệnh trong một số trường hợp Thông tư số 162/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính ngày 06/11/2014 về chế độ quản lý, tính hao mòn tài sản cố định

1.1.2 Bản chất và vai trò của kế toán quản trị chi phí trong đơn vị sự nghiệp

1.1.2.1 Bản chất về kế toán quản trị chi phí trong đơn vị sự nghiệp

Theo Luật Kế toán Việt Nam “Kế toán quản trị là việc thu thập, xử lý, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính theo yêu cầu quản trị và quyết định kinh tế, tài chính trong nội bộ đơn vị kế toán” Kế toán quản trị là một bộ phận quan trọng trong toàn bộ công tác kế toán, là khâu quan trọng trong công tác quản lý kinh tế tài chính của một đơn vị Việc tính đúng, tính

đủ các yếu tố đầu vào và tổ chức tốt công tác thu thập, xử lý, phân tích, cung cấp thông tin để phục vụ yêu cầu quản lý có ý nghĩa to lớn trong việc nâng cao hiệu quả hoạt động của các đơn vị sự nghiệp công lập có thu

Kế toán quản trị chi phí là một bộ phận của hoạt động quản lý, là quá trình định dạng, đo lường, ghi chép và cung cấp các thông tin của chi phí hoạt động kinh tế của một tổ chức Dưới góc độ kế toán quản trị, bộ phận kế toán chi phí có chức năng đo lường, phân tích về tình hình chi phí và cung cấp thông tin nhằm đánh giá khả năng sinh lời của các sản phẩm, dịch vụ, các hoạt động và các bộ phận của tổ chức nhằm nâng cao hiệu quả và hiệu năng của quá trình hoạt động kinh doanh

Ngày 14/02/2015, Chính phủ ban hành Nghị định 16/2015/NĐ – CP quy định quyền tự chủ của các đơn vị sự nghiệp công lập và xác định rõ lộ trình thực hiện cơ chế tự chủ của các đơn vị này

Nghị định nêu rõ, đơn vị tự bảo đảm chi thường xuyên và chi đầu tư được vận dụng cơ chế tài chính như doanh nghiệp Điều này cho thấy, Nhà

nước đã xác định, tự chủ tài chính là xu hướng tất yếu mà các đơn vị sự nghiệp công lập buộc phải thích nghi Trong các hoạt động của đơn vị việc tối thiểu hóa chi phí luôn là mục tiêu hàng đầu Vì vậy, để phục vụ cho việc quản

lý chi phí và đưa ra các quyết định có hiệu quả cần nhận định đúng chi phí trên nhiều góc độ khác nhau nhằm có những thông tin cần thiết phù hợp với từng mục đích nhất định

KTQT chi phí cung cấp thông tin cho các nhà quản trị trong đơn vị để đánh giá, kiểm soát quá trình hoạt động KTQT chi phí cung cấp bao gồm cả những thông tin trong quá khứ và những thông tin có tính dự báo tương lai thông qua việc lập kế hoạch và dự toán trên cơ sở định mức chi phí nhằm kiểm soát chi phí thực tế, đồng thời làm căn cứ cho việc lựa chọn các quyết định KTQT chi phí là công cụ quan trọng cung cấp thông tin chi phí kịp thời, phù hợp, cần thiết cho các hoạt động quản trị của đơn vị KTQT chi phí quan tâm đến việc lập dự báo của thông tin và trách nhiệm của nhà quản trị các cấp nhằm gắn trách nhiệm của họ với chi phí phát sinh qua hệ thống trung tâm chi phí được cung cấp bởi các trung tâm chi phí

Trong thời gian tới hệ thống kế toán quản trị chi phí ngày càng đóng vai trò quan trọng nhằm quản lý chi tiêu hiệu quả trong lĩnh vực công nói chung và trong các đơn vị sự nghiệp có thu nói riêng Tuy nhiên, hệ thống kế toán quản trị chi phí trong các đơn vị sự nghiệp vẫn chưa được đầy đủ, chưa hoàn thiện, chưa phù hợp với sự phát triển kinh tế hiện nay và thông lệ quốc

tế Một mặt là do chế độ văn bản quy phạm pháp luật còn chồng chéo chưa thống nhất, cơ chế quản lý còn tồn tại nhiều bất cập Một mặt do chưa có sự

rõ ràng giữa hệ thống kế toán tài chính và hệ thống kế toán quản trị, kéo theo công tác tổ chức hệ thống kế toán quản trị chi phí chưa phát huy hết hiệu quả, chưa đảm bảo nhiệm vụ quản lý chi phí

1.1.2.2 Vai trò kế toán quản trị chi phí trong đơn vị sự nghiệp

Kế toán quản trị (KTQT) chi phí là một bộ phận của KTQT Kế toán

quản trị chi phí nhằm thu nhận, xử lý, kiểm tra, phân tích và cung cấp các thông tin về chi phí phục vụ cho mục đích quản trị nội bộ đơn vị Nó đóng vai trò hỗ trợ quan trọng đối với việc lập kế hoạch, tổ chức thực hiện, kiểm soát

và đề ra các quyết định của nhà quản trị Đối tượng của KTQT chi phí là chi phí và sự vận động của chi phí theo không gian và thời gian diễn ra trong các hoạt động, bộ phận của đơn vị hay còn gọi là luồng chu chuyển chi phí

Kế toán quản trị chi phí là kênh thông tin rất quan trọng giúp ban lãnh đạo đơn vị trị xây dựng, tổ chức thực hiện, kiểm tra, kiểm soát, đánh giá hoạt động và đưa ra các quyết định tối ưu Để ra quyết định đúng đắn, đòi hỏi nhà quản trị phải có được thông tin của kế toán quản trị chi phí một cách đầy đủ, chính xác và kịp thời

Muốn vậy, kế toán quản trị chi phí phải tiến hành lập dự toán chi phí để trợ giúp các nhà lãnh đạo đơn thực hiện chức năng lập kế hoạch; phản ánh thông tin thực hiện để trợ giúp các nhà lãnh đạo đơn thực hiện chức năng tổ chức thực hiện kế hoạch và xử lý thông tin thực hiện để từ đó các nhà lãnh đạo đơn thực hiện chức năng kiểm tra, đánh giá việc thực hiện kế hoạch Như vậy, kế toán quản trị chi phí đã đóng vai trò quan trọng trong việc cung cấp thông tin cho quản lý trong suốt cả quá trình

Kế toán quản trị chi phí cung cấp thông tin về chi phí ước tính cho các sản phẩm, dịch vụ hoặc các đối tượng khác theo yêu cầu của các nhà lãnh đạo đơn vị nhằm giúp họ ra các quyết định quan trọng về đặc điểm của sản phẩm,

cơ cấu sản phẩm sản xuất và phân bổ hợp lý các nguồn lực có hạn cho các hoạt động của đơn vị

Kế toán quản trị được thực hiện trong đơn vị sự nghiệp công lập có thu, vừa có tính chất quản lý vừa có tính chuyên môn của từng đơn vị, nhằm hỗ trợ cho nhu cầu thông tin; lập kế hoạch và ra quyết định của các cấp quản lý đơn vị Tuy nhiên, do tác động của cơ chế bao cấp trong một thời gian dài nên công tác kế toán ở các đơn vị sự nghiệp công lập có thu hiện chỉ dừng

lại ở việc phản ánh các khoản mục thu - chi theo hệ thống tài khoản và mục lục NSNN

Việc tổ chức, vận hành công tác kế toán quản trị chưa được chú trọng, chưa mang tính hệ thống và khoa học ở các đơn vị sự nghiệp công lập có thu, gây khó khăn cho các nhà quản lý trong việc lập kế hoạch, điều hành kiểm soát các hoạt động trong đơn vị

Bên cạnh cung cấp thông tin về dự toán chi phí cho việc lập kế hoạch

và ra quyết định của các nhà quản lý, kế toán quản trị chi phí cũng cung cấp các thông tin để nhà quản lý kiểm soát quá trình thực hiện kế hoạch thông qua các báo cáo đánh giá, đặc biệt là giúp ích cho các nhà quản lý trong việc kiểm soát chi phí và nâng cao hiệu quả và hiệu năng của quá trình hoạt động Nhà quản trị phải thường xuyên kiểm tra trong suốt quá trình thực hiện kế hoạch

và đánh giá kết quả thực hiện mọi hoạt động kinh tế trong trạng thái thực của chúng, để phát huy ưu điểm, khắc phục hạn chế Muốn vậy, đòi hỏi nhà quản trị cần được cung cấp thông tin đầy đủ, chính xác và kịp thời từ kế toán quản trị chi phí

Ngoài ra, các báo cáo hoạt động định kỳ so sánh kết quả thực tế với mục tiêu dự kiến về chi phí, doanh thu và lợi nhuận của đơn vị sẽ được sử dụng để làm cơ sở cho việc đánh giá hoạt động quản lý và do đó cung cấp động lực để các nhà quản lý cố gắng thực hiện tốt công việc của mình

Kế toán quản trị chi phí còn cung cấp các thông tin thích hợp cho các nhà quản lý nhằm xây dựng các chiến lược cạnh tranh bằng cách thiết lập các báo cáo định kỳ và báo cáo đặc biệt Các báo cáo định kỳ phản ánh về khả năng sinh lời của các bộ phận khác nhau trong đơn vị, như các sản phẩm, dịch

vụ, các thị trường tiêu thụ nhằm bảo đảm đơn vị chỉ tiến hành thực hiện các hoạt động mang lại lợi nhuận cho đơn vị

1.1.3 Nội dung kế toán quản trị chi phí trong các đơn vị sự nghiệp có thu

1.1.3.1 Nhận diện và phân loại chi phí

Dưới góc độ kế toán quản trị, chi phí được hiểu là giá trị của một nguồn lực bị tiêu dùng trong hoạt của tổ chức để đạt được một mục đích nào đó Bản chất chi phí là phải mất đi để đổi lấy kết quả Kết quả có thể dưới dạng vật chất hoặc không có dạng vật chất Tùy vào mục đích sử dụng thì chi phí sẽ được phân loại theo các tiêu thức khác nhau nhằm phục vụ các thông tin dưới nhiều góc độ khác nhau phục vụ cho việc ra quyết định của nhà quản lý

Chi phí có ba đặc điểm chính: Là hao phí tài nguyên (kể cả hữu hình và

vô hình), vật chất, lao động; những hao phí này phải gắn liền với mục đích sản xuất kinh doanh; phải định lượng được bằng tiền và được xác định trong một khoảng thời gian nhất định

Với mục đích hoạt động khác nhau, chi phí được xem xét trên các khía cạnh khác nhau Trên góc độ thụ hưởng, chi phí là sự tiêu hao các nguồn lực được bù đắp từ nguồn kinh phí thụ hưởng (Ngân sách Nhà nước) nhằm thực hiện chức năng, nhiệm vụ chuyên môn được Nhà nước giao Trên góc độ tự chủ, chi phí là sự tiêu hao các nguồn lực nhưng không được bù đắp từ kinh phí thụ hưởng mà từ các nguồn khác (chênh lệch thu chi của khám chữa bệnh dịch vụ, hoạt động sản xuất kinh doanh, từ nguồn thu khác) nhằm mục tiêu cuối cùng là thu nhập Chi phí phát sinh để sử dụng cho các mục đích khác nhau, cách thức sử dụng chi phí sẽ quyết định cách thức kế toán quản trị chi phí và được phân loại theo nhiều tiêu thức khác nhau

Nhà nước quy định về quản lý các nguồn thu đối với các đơn vị sự nghiệp có thu Theo đó các khoản chi cũng phải cân đối với từng nguồn thu Chi phí tương ứng có thể phân loại theo nhiều tiêu thức khác nhau như sau:

- Phân loại chi phí theo mối quan hệ với mức độ hoạt động: Cách phân loại này thì chi phí được chia thành biến phí, định phí và chi phí hỗn hợp

+ Chi phí biến đổi (biến phí) là những chi phí thường tỷ lệ với mức độ hoạt động Biến phí thường là các khoản chi phí gắn liền với hoạt động sản xuất kinh doanh trực tiếp như: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân

công trực tiếp sản xuất hay thực hiện dịch vụ, giá vốn của hàng hóa mua vào

để bán lại, chi phí bao bì đóng gói ban đầu, hoa hồng bán hàng,… Biến phí chỉ phát sinh khi có hoạt động, khi không có hoạt động thì biến phí bằng không Xét về tính chất hoạt động, biến phí được chia thành hai loại gồm biến phí tỷ lệ và biến phí cấp bậc

+ Chi phí cố định (định phí): là những chi phí không thay đổi về tổng

số khi có sự thay đổi khối lượng sản phẩm sản xuất trong mức độ nhất định như chi phí khấu hao TSCĐ theo phương pháp bình quân, chi phí điện thắp sáng…Định phí bao gồm định phí bắt buộc và định phí bộ phận

+ Chi phí hỗn hợp: Đây là những chi phí mà có phần cố định, có phần lại biến đổi Nói một cách khác nó bao gồm cả yếu tố biến phí và cả yếu tố định phí Ví dụ chi phí sản xuất chung, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí điện thoại, chi phí sửa chữa thường xuyên TSCĐ, công tác phí… Đây là loại chi phí phổ biến nhất trong các đơn vị sự nghiệp có thu Vì vậy cần hiểu rõ các thành phần biến đổi, các thành phần cố định trong chi phí hỗn hợp để khảo sát, phân tích nhằm giảm chi phí, tránh lãng phí, thất thoát trong đơn vị

- Theo tiêu thức quyền tự chủ của đơn vị: bao gồm chi phí cho hoạt động chi tự chủ mang tính chất thường xuyên và chi không tự chủ mang tính chất không thường xuyên Việc phân loại này nhằm xây dựng và kiểm soát việc thực hiện dự toán ngân sách hàng năm

Phân loại chi phí theo quyền tự chủ nhằm mục đích lập dự toán ngân sách hàng năm theo yêu cầu quản lý của Nhà nước, theo dõi việc tiếp nhận, cấp phát, sử dụng và quyết toán kinh phí NSNN

- Theo tiêu thức nội dung chi các loại chi phí bao gồm:

Chi thanh toán cá nhân (chi thanh toán lương, các khoản phụ cấp theo lương, các khoản đóng góp), chi nghiệp vụ chuyên môn (Chi mua hàng hóa vật tư dùng cho chuyên môn, chi mua trang thiết bị tài sản phục vụ cho công tác chuyên môn ), chi quản lý hành chính (Chi thanh toán dịch vụ công cộng,

chi mua vật tư văn phòng phẩm, chi hội nghị, công tác phí) và các khoản chi khác (chi tiếp khách, chi hỗ trợ khác, chi mua bảo hiểm )

- Theo tiêu thức chức năng hoạt động: Theo cách phân loại này chi phí bao gồm chi phí sản xuất và cung ứng dịch vụ, và chi phí ngoài sản xuất

+ Chi phí sản xuất và cung ứng dịch vụ là toàn bộ chi phí trong một thời

kỳ nhất định có liên quan đến việc cung ứng dịch vụ, chế tạo sản phẩm Tùy theo đặc trưng, tính chất của từng ngành mà đơn vị có hoạt động sản xuất kinh doanh hoặc dịch vụ, hoạt động nghiên cứu…Các chi phí từng đơn vị của từng ngành khác nhau nhưng có thể chia thành các khoản mục chi phí là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là các khoản chi phí về nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu…sử dụng trực tiếp để sản xuất sản phẩm, cung ứng dịch

vụ Đối với đơn vị sản xuất thì chi phí này thường chiếm tỷ trọng khá lớn, còn đối với đơn vị kinh doanh dịch vụ thì chi phí này thường chiếm tỷ trọng thấp

Chi phí nhân công trực tiếp: Là các khoản tiền lương chính, tiền lương phụ và các khoản phụ cấp, các khoản trích theo lương tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh dịch vụ như kinh phí công đoàn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm

y tế… của công nhân trực tiếp sản xuất hoặc cung ứng dịch vụ Đối với các đơn vị sự nghiệp có thu thì chi phí này chiếm tỷ trọng khá lớn

Chi phí sản xuất chung bao gồm tất cả các chi phí sản xuất cần thiết khác phát sinh trong phạm vi cung ứng sản phẩm, dịch vụ ngoài hai mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí sản xuất chung bao gồm:

Chi phí cán bộ quản lý

Chi phí nguyên vật liệu dùng cho quản lý

Chi phí khấu hao máy móc thiết bị, tài sản cố định khác dùng trong hoạt động sản xuất, cung ứng dịch vụ

Chi phí dịch vụ thuê ngoài phục vụ sản xuất, cung ứng dịch vụ như: điện, nước, sửa chữa, bảo hiểm tài sản

+ Chi phí ngoài sản xuất: Là các chi phí ngoài phạm vi sản xuất kinh doanh, chi phí này bao gồm các chi phí bán hàng, chi phí quản lý, chi phí bảo hiểm

Chi phí bán hàng gồm chi phí lương và các khoản trích theo lương của nhân viên bán hàng, các khoản chi phí marketing, chi phí về nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, khấu hao TSCĐ dùng trong bán hàng (nhà kho, cửa hàng, phương tiện vận tải…) và các yếu tố mua ngoài liên quan

Chi phí quản lý gồm chi phí lương của cán bộ, nhân viên quản lý của đơn vị, khấu hao TSCĐ dùng trong quản lý (văn phòng, máy tính… ) và các yếu tố mua ngoài liên quan như chi phí tiền điện, nước, điện thoại,… dùng trong công việc quản lý của đơn vị

Việc phân loại rất hiệu quả trong việc xây dựng hệ thống dự toán chi phí cho từng hoạt động, dịch vụ của đơn vị, phục vụ cho việc kiểm soát chi phí Cung cấp thông tin để lập các báo cáo liên quan cho banh lãnh đạo đơn vị

- Phân loại theo khả năng quy nạp chi phí vào đối tượng chi phí: bao gồm chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp Cách phân loại này có ý nghĩa về mặt kỹ thuật kế toán Chi phí trực tiếp là những chi phí liên quan trực tiếp đến hoạt động dịch vụ sự nghiệp của đơn vị (như đối với các đơn vị sự nghiệp y tế công lập đó là các chi phí trực tiếp liên quan đến dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh cho bệnh nhân như chi phí máu, chi phí vật tư y tế, chi phí thuốc,…), còn chi phí gián tiếp là chi phí không liên quan trực tiếp đến một đối tượng chi phí (như các đơn vị sự nghiệp y tế công lập đó là các phòng ban phục vụ trong bệnh viện như chi phí quản lý, chi phí hành chính,… )

1.1.3.2 Xây dựng định mức và dự toán chi phí

Để kiểm soát tốt hoạt động của đơn vị nhằm đạt được các mục tiêu, trước hết cần phải xây dựng định mức cụ thể và thực hiện tuân thủ, linh động theo định mức đó Việc xây dựng định mức là cơ sở để các đơn vị lập dự toán hoạt động vì muốn lập dự toán chi phí nguyên vật liệu phải có định mức nguyên vật liệu, chi phí nhân công phải có định mức số giờ công

Định mức chi phí được hiểu là “Những hao phí về lao động sống và lao động vật hóa liên quan đến việc sản xuất kinh doanh một đơn vị sản phẩm dịch vụ ở điều kiện nhất định” Định mức chi phí được hiểu là chi phí đơn vị ước tính, được sử dụng là tiêu chuẩn cho việc thực hiện các yếu tố chi phí Các định mức chi phí trong đơn vị bao gồm:

- Định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Định mức được xây dựng riêng biệt theo giá và lượng cho các yếu tố đầu vào Định mức nguyên liệu trực tiếp là sự tổng hợp của định mức giá và lượng của nguyên liệu trực tiếp

Định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là sự tiêu hao của chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để cung ứng một dịch vụ, sản xuất một sản phẩm Định mức này được xác định theo định mức lượng nguyên vật liệu trực tiếp

và định mức giá nguyên vật liệu trực tiếp

Theo mục 5.2 Định mức chi phí, Giáo trình kế toán quản trị (tái bản lần thứ 2, có sửa đổi bổ sung) của PSG.TS Nguyễn Ngọc Quang (2014):

tiếp

x

Định mức giá nguyên vật liệu trực

tiếp

(1.2)

+ Định mức lượng nguyên vật liệu trực tiếp là lượng nguyên vật liệu trực tiếp tiêu hao để cung ứng một dịch vụ, sản xuất một sản phẩm hoặc để hoàn thành một đơn vị khối lượng hoạt động Lượng nguyên vật liệu này phụ thuộc vào từng loại dịch vụ cung ứng, từng sản phẩm sản xuất ra, khả năng thay thế nguyên vật liệu, tiêu hao nguyên vật liệu và đặc biệt là trình độ sử dụng, tay nghề của người lao động và các biện pháp quản lý của đơn vị

+

Lượng nguyên vật liệu hao hụt cho phép

+

Lượng nguyên vật liệu hư hỏng cho phép

(1.3)

+ Định mức giá nguyên vật liệu trực tiếp là đơn giá bình quân cho một đơn vị nguyên vật liệu trực tiếp Khi xác định mức giá nguyên vật liệu tiêu

hao phải tính cho từng loại nguyên vật liệu tiêu dùng cho sản xuất từng loại sản phẩm, được căn cứ vào giá mua trên thị trường, phương tiện vận chuyển, thuế suất,…

- Định mức chi phí nhân công trực tiếp là chi phí nhân công trực tiếp

để sản xuất một sản phẩm, cung ứng một dịch vụ Định mức này được xây dựng căn cứ vào định mức lượng thời gian lao động và định mức giá thời gian lao động

Theo mục 5.2 Định mức chi phí, Giáo trình kế toán quản trị (tái bản lần thứ 2, có sửa đổi bổ sung) của PSG.TS Nguyễn Ngọc Quang (2014):

Định mức chi phí

nhân công trực tiếp =

Định mức lượng thời gian lao động

X Định mức đơn giá thời gian lao động

+

Lượng thời gian chờ đợi cho phép

+

Thời gian ngừng sữa chữa máy móc thiết bị

(1.5)

+ Định mức giá thời gian lao động là chi phí nhân công trực tiếp cho một đơn vị thời gian của đơn vị như giờ, ngày…và được xác định căn cứ vào hợp đồng lao động gồm tiền lương, các khoản phụ cấp, các khoản đóng góp theo lương như BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ…

- Định mức chi phí sản xuất chung: Chi phí sản xuất chung bao gồm định mức về chi phí sản xuất theo mức độ hoạt động liên quan đến số giờ công lao động, số lượng sản phẩm hay số giờ hoạt động của máy móc thiết bị Chi phí sản xuất chung được chia thành biến phí sản xuất chung và định phí sản xuất chung

Biến phí sản xuất chung là các loại chi phí liên quan đến phục vụ, quản

lý sản xuất ở phạm vi phân xưởng sản xuất và thường biến động tỉ lệ thuận

với mức độ hoạt động như nguyên vật liệu phục vụ sản xuất, chi phí nhân công phục vụ sản xuất, chi phí nhiên liệu

Định mức chi phí sản xuất chung là định phí sản xuất chung để cung ứng một dịch vụ, sản xuất một sản phẩm

Theo mục 5.2 Định mức chi phí, Giáo trình kế toán quản trị (tái bản lần thứ 2, có sửa đổi bổ sung) của PSG.TS Nguyễn Ngọc Quang (2014):

Định mức chi phí

sản xuất chung =

Định mức biến phí sản xuất chung +

Định mức chi phí sản xuất chung

Dự toán chi phí là công cụ không thể thiếu cho ban lãnh đạo đơn vị hoạch định và kiểm soát chi phí nhằm hoàn thành nhiệm vụ được Nhà nước giao cho Dự toán chi phí bao gồm dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp,

dự toán chi phí nhân công trực tiếp, dự toán chi phí sản xuất chung

- Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Dự toán này được lập với mục đích là xác định lượng nguyên vật liệu đáp ứng cho nhu cầu sản xuất và

dự trữ cho quá trình sản xuất, cung ứng dịch vụ của đơn vị cũng như xác định chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho kỳ tới Mỗi loại vật liệu khác nhau phải lập một dự toán riêng biệt trên cơ sở dự toán số lượng sản phẩm, dịch vụ và định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Theo mục 5.3.3 Dự toán nguyên vật liệu trực tiếp, Giáo trình kế toán quản trị (tái bản lần thứ 2, có sửa đổi bổ sung) của PSG.TS Nguyễn Ngọc Quang (2014):

Lượng NVL cần cho

sản xuất dự kiến =

Số lượng sản phẩm cần sản xuất dự kiến x

Định mức lượng NVL trực tiếp

(1.8)

Đối với đơn vị sự nghiệp y tế công lập chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm: Tiền thuốc, hóa chất, vật tư tiêu hao, vật tư thay thế để thực hiện dịch vụ (bao gồm cả chi phí bảo quản, hao phí theo định mức được cơ quan

có thẩm quyền quy định)

- Dự toán chi phí nhân công trực tiếp: Dự toán này bao gồm toàn bộ tiền lương, tiền tăng thêm, các khoản trích theo lương của người lao động trực tiếp cung ứng dịch vụ, sản xuất sản phẩm Mục đích của dự toán này giúp các nhà lãnh đạo đơn vị có kế hoạch về tài chính, có sự sắp xếp về việc bố trí lượng lao động cho phù hợp với từng vị trí làm việc, nhằm khuyến khích người lao động phát huy hết tài năng, trình độ cống hiến cho công việc, tăng năng suất lao động Bên cạnh đó nhà lãnh đạo có sự cơ cấu về nhân sự, chuẩn

bị đào tạo cán bộ, tuyển dụng thêm nhân sự làm việc nhằm xây dựng nên một đơn vị hoạt động hiệu quả nhất

Theo mục 5.3.4 Dự toán chi phí nhân công trực tiếp, Giáo trình kế toán quản trị (tái bản lần thứ 2, có sửa đổi bổ sung) của PSG.TS Nguyễn Ngọc Quang (2014):

Lượng thời gian lao

động cần cho sản

xuất dự kiến

= Số lượng sản phẩm cần sản xuất dự kiến X

Định mức lượng thời gian lao động

(1.9)

Chi phí nhân công

trực tiếp dự kiến =

Lượng thời gian lao động cần cho sản xuất dự kiến

X

Định mức giá thời gian lao động

(1.10)

Đối với đơn vị sự nghiệp y tế công lập thì chi phí này chiếm tỷ trọng khá lớn vì nó bao gồm tiền lương và các khoản phụ cấp đặc thù ngành như Phụ cấp phẫu thuật, thủ thuật; phụ cấp trực, thêm giờ, bồi dưỡng bằng hiện vật;

Dự toán CPNCTT cũng được xây dựng dựa trên dự toán cung ứng dịch vụ

Mục tiêu cơ bản của dự toán này là duy trì lực lượng lao động trực tiếp vừa đủ để đáp ứng yêu cầu yêu cầu hoạt động Nếu đơn vị chú trọng đến việc lập dự toán CPNCTT sẽ tránh tình trạng lãng phí sử dụng lao động, tránh được rủi ro do tình trạng thiếu hụt lao động, phải đi thuê hoặc sa thải lao động trong giai đoạn khó khăn Dự toán nhân công trực tiếp còn là cơ sở để đơn vị lập dự toán về đào tạo nâng cao trình độ chuyên môn, tuyển dụng trong quá trình hoạt động

CPNCTT thường là biến phí trong mối quan hệ với khối lượng sản phẩm sản xuất, cung ứng dịch vụ nhưng trong trường hợp ở đơn vị sự nghiệp

y tế công lập không thể trả lương chính theo sản phẩm hoặc theo thời gian bởi

vì phụ thuộc vào trình tay nghề công việc, công việc điều trị cho bệnh nhân cần có sự liên kết của từng bộ phận với nhau và đặc biệt là bản chất của hoạt động mô hình này vẫn là mang tính công ích Để lập dự toán chi phí này, đơn

vị phải dựa vào số lượng cán bộ, quỹ lương, cách phân phối lương và nhiệm

vụ của đơn vị

Biến phí nhân công trực tiếp chủ yếu là phụ cấp đặc thù ngành, phụ cấp trực, phụ cấp làm thêm giờ, để lập dự toán đơn vị cần xây dựng:

Định mức cán bộ trong một ca phẫu thuật, thủ thuật;

Tiền công cho từng vị trí công việc trong từng ca thực hiện phẫu thuật, thủ thuật

- Dự toán chi phí sản xuất chung

Tương tự như lập định mức chi phí sản xuất chung, khi lập dự toán chi phí sản xuất chung cũng phải xây dựng theo yếu tố mang tính chất cố định và yếu tố mang tính chất biến đổi là biến phí sản xuất chung và định phí sản xuất chung Các nhà lãnh đạo đơn vị sử dụng phương pháp thống kê để thấy được chi phí sản xuất chung sẽ biến động như thế nào với các mức độ hoạt động, bên cạnh đó sử dụng các phương pháp phân tách chi phí hỗn hợp để phân tách chi phí sản xuất chung thành chi phí sản xuất chung biến đổi và chi phí sản xuất chung cố định

Theo mục 5.3.5 Dự toán chi phí sản xuất chung, Giáo trình kế toán quản trị (tái bản lần thứ 2, có sửa đổi bổ sung) của PSG.TS Nguyễn Ngọc Quang (2014): Chi phí sản xuất chung là chi phí hỗn hợp, khi xây dựng dự toán chi phí sản xuất chung thường được xây dựng theo hai yếu tố biến phí sản xuất chung và định phí sản xuất chung

Dự toán chi phí sản

xuất chung =

Dự toán định phí sản xuất chung +

Dự toán biến phí sản xuất chung

(1.11)

Đối với các yếu tố thuộc biến phí sản xuất chung nếu được xây dựng theo mỗi đơn vị mức độ hoạt động thì quá trình lập dự toán tương tự như dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và dự toán chi phí nhân công trực tiếp

Dự toán biến phí sản

xuất chung =

Dự toán lượng sản xuất X

Định mức biến phí sản xuất chung

(1.12)

Trong trường hợp biến phí sản xuất chung được xác định bằng tỷ lệ trên biến phí trực tiếp, căn cứ vào tỷ lệ biến phí sản xuất chung và dự toán biến phí trực tiếp để xây dựng dự toán biến phí sản xuất chung

(1.13)

Đối với các yếu tố thuộc định phí sản xuất chung, với đặc điểm thường không thay đổi trong phạm vi phù hợp của quy mô hoạt động nên thường căn

cứ vào số liệu thống kê hàng năm để ước tính định phí sản xuất một năm và chia đều cho bốn quý Còn đối với các yếu tố định phí sản xuất chung tùy ý, căn cứ vào hành động của các nhà quản lý xác định thời điểm chi tiêu để tính vào chi phí cho kỳ dự toán thích hợp

Đối với đơn vị sự nghiệp y tế công lập chi phí sản xuất chung là các khoản chi phí khác có liên quan đến phục vụ hoạt động cung ứng dịch vụ mà không nằm trong chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp trên, như chi phí khấu hao máy móc trang thiết bị y tế, chi phí đào tạo, chi phí dịch vụ mua ngoài (tiền điện, nước, nhiên liệu, xử lý chất thải, vệ sinh môi trường, ) trực tiếp để thực hiện các dịch vụ; Duy tu, bảo dưỡng thiết bị, mua thay thế công cụ, dụng cụ trực tiếp sử dụng để thực hiện các dịch vụ

Dự toán này ở các đơn vị thường được xem là một nhiệm vụ cơ bản nhằm giảm thấp chi phí

- Dự toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý đơn vị: Hai loại chi phí này gồm nhiều khoản mục chi phí phát sinh ngoài quá trình sản xuất, được cấu thành bởi các chi phí mang tính chất biến đổi và các chi phí mang tính chất cố định Do đó, dự toán chi phí bán hàng và dự toán chi phí quản lý có thể được lập từ nhiều dự toán nhỏ hơn hoặc các dự toán do những người có trách nhiệm trong khâu bán hàng và quản lý lập ra Lập dự toán này phải phụ thuộc vào các yếu tố như phương thức bán hàng, phương thức quản lý, địa điểm kinh doanh, nơi tiêu thụ…

1.1.3.3 Phương pháp xác định chi phí

Xác định chi phí sản xuất sản phẩm, cung ứng dịch vụ là tổng hợp các chi phí có liên quan đến việc sản xuất, cung ứng dịch vụ nhằm kiểm soát chi phí và cung cấp thông tin về chi phí cho các nhà quản trị của đơn vị Xác định chi phí sản xuất sản phẩm, cung ứng dịch vụ được tiến hành theo nhiều

phương pháp khác nhau, có thể phân thành phương pháp truyền thống và phương pháp hiện đại như sau:

- Việc xác định chi phí sản xuất sản phẩm theo phương pháp truyền thống bao gồm:

+ Phương pháp xác định chi phí sản xuất sản phẩm, cung ứng dịch vụ theo công việc: Phương pháp này được áp dụng trong các đơn vị sản xuất sản phẩm đơn chiếc, cung ứng dịch vụ theo đơn đặt hàng của khách hàng, những sản phẩm này được thực hiện theo đơn đặt hàng và theo yêu cầu của từng khách hàng riêng biệt Do đó, đặc điểm của sản phẩm dễ nhận diện, có tính đơn chiếc, có giá trị cao và kích thước lớn, thời gian sử dụng lâu dài Phương pháp này thường áp dụng trong các đơn vị xây dựng, các đơn vị cung cấp dịch

vụ tư vấn…Đối tượng kế toán ở đay là đơn đặt hàng theo từng sản phẩm, loại sản phẩm nhất định, đối tượng tính giá thành là tùng sản phẩm hoặc từng loại sản phẩm hoàn thành

+ Phương pháp xác định chi phí sản xuất sản phẩm, cung ứng dịch vụ theo quá trình sản xuất: Phương pháp này thường được vận dụng trong các đơn vị mà sản phẩm là đồng nhất hoặc sản phẩm có quy trình sản xuất trải qua nhiều công đoạn liên tục, kế tiếp nhau theo một trình tự nhất định, theo quy trình công nghệ sản xuất liên tục hoặc song song qua nhiều bước chế biến Đối tượng kế toán chi phí sản xuất, cung ứng dịch vụ là từng công đoạn, từng

bộ phận của đơn vị, đối tượng tính giá thành là thành phẩm ở giai đoạn cuối cùng , các chi phí do đó thường gắn liền với mỗi công đoạn, mỗi phân xưởng nên được tập hợp theo phương pháp trực tiếp

Qua thực tiễn, hệ thống phương pháp xác định chi phí sản xuất sản phẩm truyền thông đã bộc lộ một số hạn chế, gây ảnh hưởng đến quyết định của nhà quản trị trong quá trình hoạt động kinh doanh Những hạn chế đó là việc lựa chọn đối tượng tập hợp chi phí và kỹ thuật phân bổ chi phí gián tiếp

Về việc lựa chọn đối tượng tập hợp chi phí, theo các phương pháp

truyền thống đối tượng tập hợp chi phí chủ yếu là các đơn đặt hàng (hệ thống xác định chi phí sản xuất theo công việc), hoặc theo phân xưởng nơi sản xuất (hệ thống xác định chi phí sản xuất theo quá trình sản xuất) Với đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, chỉ mới quan tâm đến việc hình tính giá thành sản phẩm,

mà không chỉ ra mối liên hệ qua lại giữa các bộ phận chức năng khác nhau Những vấn đề như chi phí gia tăng ở nguồn nào, chi phí nào giữ vai trò trọng yếu đối với sản phẩm Thực tế cho thấy, chi phí phát sinh ở nhiều hoạt động khác trong quá trình sản xuất, nhưng lại tập hợp chung, sau đó phân bổ theo một tiêu thức thì không chính xác cho các đối tượng chịu chi phí

Về mặt kỹ thuật phân bổ chi phí gián tiếp, các phương pháp truyền thống thường chỉ chọn một tiêu thức để phân bổ chi phí sản xuất chung (chi phí gián tiếp) Nhưng trong thực tế, chi phí sản xuất chung bao gồm nhiều nội dung khác nhau, mỗi nội dung phát sinh có đặc điểm khác nhau Do vậy, việc tính giá thành sản phẩm thường phản ánh không chính xác, ảnh hưởng đến quyết định của quản trị doanh nghiệp, có thể định giá bán cao hay thấp so với giá thành sản phẩm sản xuất

Trước nhu cầu bức thiết về quản lý chi phí và khắc phục những hạn chế của phương pháp truyền thống thì việc xác định chi phí sản xuất sản phẩm theo phương pháp hiện đại ra đời

- Việc xác định chi phí sản xuất sản phẩm theo các phương pháp hiện đại, gồm các phương pháp sau:

+ Phương pháp xác định chi phí sản xuất sản phẩm theo mô hình chi phí mục tiêu (còn gọi là target – Costing): Mô hình chi phí mục tiêu có nguồn gốc từ các nước phát triển Đó là tổng thể các phương pháp, công cụ quản trị cho phép đạt được mục tiêu hoạt động ở giai đoạn thiết kế và kế hoạch hoá sản phẩm mới Phương pháp này cũng cho phép nhà quản trị dự đoán được mục tiêu lợi nhuận đã xác định trong suốt chu kỳ sống của sản phẩm Tính giá theo chi phí mục tiêu "Target Cost" là một trong các phương pháp hiện đại

trong kế toán quản trị chi phí Tính ưu việt của phương pháp hiện đại trong kế toán quản trị chi phí Tính ưu việt của phương pháp đã được thừa nhận trên thế giới vì chi phí mục tiêu là một công cụ khích lệ và tạo thuận lợi cho việc liên kết giữa các bộ phận của công nghệ sản xuất Ngày nay, mô hình này phù hợp với các môi trường sản xuất, cung ứng dịch vụ hiện đại, tiên tiến, do đó được vận dụng vào các công ty sản xuất đồ điện tử, viễn thông, các dịch vụ sản xuất theo đơn hàng…

+ Phương pháp xác định chi phí sản xuất sản phẩm dựa trên hoạt động (Activity – Based Costing, thường gọi là mô hình ABC): có thể thấy ABC được rất nhiều nghiên cứu định nghĩa theo nhiều cách khác nhau, phương pháp ABC có thể hiểu là phương pháp đo lường chi phí và hiệu quả của các hoạt động, sản phẩm và dịch vụ trên cơ sở các nguồn lực sử dụng bởi nhiều hoạt động khác nhau để tạo ra sản phẩm hoặc dịch vụ đó Phương pháp ABC còn được sử dụng để đo lường hiệu quả hoạt động của quá trình kinh doanh

Số liệu của phương pháp ABC giúp các nhà quản trị nhìn rõ hơn mối quan hệ giữa thời gian, chất lượng, công suất nhà xưởng, sự linh hoạt của các nhà quản trị đối với những chi phí phát sinh

Theo phương pháp ABC giá thành sản phẩm không chỉ bao gồm chi phí sản xuất mà là toàn bị chi phí sản xuất kinh doanh bao gồm cả các chi phí gián tiếp như chi phí bán hàng, chi phí quản lý Do tỷ trọng chi phí gián tiếp ngày càng lớn, việc không phân bổ các chi phí này vào giá thành sản phẩm có thể dẫn tới những ngộ nhận về mức lợi tức sản phẩm và do đó sai lầm trong việc ra quyết định kinh doanh Cùng với việc phân bổ toàn bộ các chi phí vào giá thành sản phẩm, phương pháp ABC sử dụng một hệ thống các tiêu thức phân bổ được xây dựng trên cơ sở phân tích chi tiết mối quan hệ nhân quả giữa chi phí phát sinh cho từng hoạt động và mức độ tham gia của từng hoạt động vào quá trình sản xuất và kinh doanh sản phẩm, thay vì chỉ sử dụng một thức phân bổ như phương pháp truyền thống Các tiêu thức phân bổ do đó