1. Lý do chọn đề tài Viện Kiểm sát nhân dân tỉnh Kiên Giang thực hiện chế độ tự chủ, tự chịu trách nhiệm về sử dụng biên chế và kinh phí quản lý hành chính đối với các cơ quan nhà nước theo Nghị định số 1302005NĐCP ngày 17102005 của Chính phủ và Nghị định số 1172013NĐCP ngày 07102013 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 1302005NĐCP ngày 17102005 của Chính phủ quy định chế độ tự chủ, tự chịu trách nhiệm về sử dụng biên chế và kinh phí quản lý hành chính đối với các cơ quan nhà nước. Hiện nay việc nghiên cứu vận dụng công cụ kiểm soát chi nội bộ trong khu vực công tại Việt Nam vẫn còn rất mới mẻ, chưa được Nhà nước và bản thân các cơ quan hành chính, đơn vị sự nghiệp thật sự quan tâm. Các nhà quản lý trong khu vực công thường dựa trên các quy định của pháp luật, quy chế của cơ quan để thực hiện hơn là một cái nhìn tổng quát và có hệ thống về công tác KSNB. Ngoài ra, việc thiếu kỹ năng phân tích từ mục tiêu, rủi ro đến các hoạt động kiểm soát sẽ dẫn đến tổn hao nguồn lực vào những thủ tục kiểm soát không cần thiết trong khi lại để lọt những rủi ro quan trọng. Một hệ thống kiểm soát chi nội bộ hữu hiệu góp phần hạn chế tối đa những rủi ro phát sinh trong quá trình hoạt động của đơn vị, giảm thiểu những sai sót có thể xảy ra, đảm bảo hoàn thành các mục tiêu đề ra, sử dụng hiệu quả ngân sách nhà nước là một yêu cầu cần thiết trong bối cảnh hiện nay. Viện Kiểm sát nhân dân tỉnh Kiên Giang là cơ quan hành chính có tư cách pháp nhân, có con dấu và tài khoản riêng, là đơn vị dự toán ngân sách được Viện Kiểm sát nhân dân tối cao giao dự toán chi ngân sách hàng năm. Công tác kế toán tại Viện Kiểm sát nhân dân tỉnh Kiên Giang được thực hiện tốt sẽ góp phần lớn vào sử dụng có hiệu quả ngân sách nhà nước, làm lành mạnh hóa nền tài chính, nâng cao chất lượng hiệu quả công tác nhiệm vụ chuyên môn, mà kiểm soát chi ngân sách là một trong những công cụ để quản lý, sử dụng kinh phí ngân sách giao hiệu quả nhất. Vì những lý do trên Tôi chọn đề tài: “Hoàn thiện kiểm soát chi thường xuyên tại Viện Kiểm sát nhân dân tỉnh Kiên Giang” làm luận văn tốt nghiệp. 2. Mục tiêu nghiên cứu Hệ thống hóa những lý luận cơ bản về kiểm soát chi thường xuyên đối với các đơn vị HCSN. Đánh giá thực trạng kiểm soát chi thường xuyên tại Viện Kiểm sát nhân dân tỉnh Kiên Giang. Đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm soát chi thường xuyên tại Viện Kiểm sát nhân dân tỉnh Kiên Giang. 3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 3.1. Đối tượng nghiên cứu Đề tài tập trung nghiên cứu các khoản chi thường xuyên và kiểm soát chi thường xuyên trong các đơn vị HCSN. 3.2. Phạm vi nghiên cứu Nghiên cứu kiểm soát các khoản chi thường xuyên phát sinh tại Viện Kiểm sát nhân dân tỉnh Kiên Giang trong 3 năm 20172019 (Không bao gồm các Viện Kiểm sát nhân dân cấp huyện, thành phố). 4. Phương pháp nghiên cứu 4.1. Thu thập dữ liệu 4.1.1. Dữ liệu thứ cấp Luật Ngân sách nhà nước và các văn bản hướng dẫn thi hành. Luật Kế toán và các văn bản hướng dẫn thi hành. Nghị định số 1302005NĐCP ngày 17102005 của Chính phủ quy định chế độ tự chủ, tự chịu trách nhiệm về sử dụng biên chế và kinh phí quản lý hành chính đối với các cơ quan nhà nước; Nghị định số 1172013NĐCP ngày 07102013 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 1302005NĐCP ngày 17102005 của Chính phủ quy định chế độ tự chủ, tự chịu trách nhiệm về sử dụng biên chế và kinh phí quản lý hành chính đối với các cơ quan nhà nước và các văn bản hướng dẫn thi hành. Thông tư số 1072017TTBTC ngày 10102017 của Bộ Tài chính hướng dẫn Chế độ kế toán hành chính, sự nghiệp. Các văn bản quy định về chế độ thông tư hướng dẫn chi ngân sách nhà nước. 4.1.2. Dữ liệu sơ cấp Tham vấn ý kiến việc chấp hành nhiệm vụ chi thường xuyên NSNN của bộ phận kế toán, bằng cách tiếp cận nghiên cứu thực tế, khảo sát một số trường hợp cụ thể. Nghiên cứu quy trình kiểm soát chi thường xuyên tại Viện Kiểm sát nhân dân tỉnh Kiên Giang. 4.2. Phương pháp nghiên cứu 4.2.1. Phương pháp phân tích thống kê Tác giả sử dụng nguồn dữ liệu thứ cấp đáng tin cậy được thu thập từ các báo cáo tổng kết hoạt động, báo cáo quyết toán ngân sách của Viện Kiểm sát nhân dân tỉnh Kiên Giang…Với nguồn dữ liệu này tác giả đã sử dụng phương pháp thống kê để mô tả, phân tích quy trình kiểm soát chi thường xuyên tại Viện Kiểm sát nhân dân tỉnh Kiên Giang trong 03 năm 20172019. 4.2.2. Phương pháp mô hình hóa Tác giả sẽ mô hình hóa các quy trình kiểm soát chi thường xuyên đối với các khoản mục chi thường xuyên tại Viện Kiểm sát nhân dân tỉnh Kiên Giang để người đọc có thể nắm bắt rõ các bước công việc thực hiện. 4.2.3. Phương pháp so sánh Phương pháp này được tác giả sử dụng để đối chiếu các số liệu, kết quả thống kê về tình hình và kết quả kiểm soát chi thường xuyên tại Viện Kiểm sát nhân dân tỉnh Kiên Giang trong những năm qua. Ngoài các phương pháp chi tiết nêu trên tác giả còn sử dụng kết hợp với các phương pháp khác như mô hình hóa, tổng hợp... 5. Bố cục của luận văn Ngoài phần Mở đầu và Kết luận, luận văn gồm có 3 chương: Chương 1: Cơ sở lý luận về kiểm soát chi thường xuyên trong các đơn vị HCSN. Chương 2: Thực trạng kiểm soát chi thường xuyên tại Viện Kiểm sát nhân dân tỉnh Kiên Giang. Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm soát chi thường xuyên tại Viện Kiểm sát nhân dân tỉnh Kiên Giang. 6. Tổng quan vấn đề nghiên cứu Qua quá trình tra cứu và tham khảo nhiều tài liệu khác nhau đối với các mảng vấn đề liên quan đến luận văn mà tác giả dự định nghiên cứu, tác giả nhận thấy rằng có nhiều công trình nghiên cứu được thực hiện với nội dung nghiên cứu về kiểm soát chi ở nhiều lĩnh vực khác nhau. Tác giả xin nêu ra một số các đề tài tiêu biểu có liên quan như sau : (1) Đề tài Thạc sĩ: “Kiểm soát chi thường xuyên tại huyện Hòa Vang, Thành phố Đà Nẵng thực trạng và giải pháp”. Năm 2015 của tác giả Trần Thị Thu. Đề tài nghiên cứu thực trạng công tác kiểm soát chi thường xuyên NSNN tại huyện Hòa Vang,Thành phố Đà Nẵng, cũng như yêu cầu đổi mới của công tác quản lý NSNN trong thời gian tới nhằm đưa ra các giải pháp hoàn thiện công tác kiểm soát chi NSNN tại huyện Hòa Vang, Thành phố Đà Nẵng, đáp ứng được yêu cầu hiện đại hóa công tác quản lý, điều hành NSNN, phù hợp với quá trình cải cách tài chính công, phù hợp với chuẩn mực và thông lệ quốc tế. Đề tài đi sâu nghiên cứu công tác kiểm soát chi NSNN tại huyện Hòa Vang, Thành phố Đà Nẵng trên cơ sở tiếp cận công tác kiểm soát chi theo yêu cầu đổi mới cải cách tài chính công và kiểm soát chi tiêu công của các nước tiên tiến để đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm soát chi NSNN tại huyện Hòa Vang, Thành phố Đà Nẵng theo hướng hiệu quả, đáp ứng yêu cầu cải cách hành chính trong lĩnh vực quản lý NSNN, tạo điều kiện thuận lợi nhất cho các đơn vị sử dụng NSNN, đồng thời phù hợp xu thế hội nhập quốc tế. (2) Đề tài Thạc sĩ: “Hoàn thiện công tác kiểm soát chi ngân sách nhà nước qua Kho bạc nhà nước Quảng Bình”. Năm 2010 của tác giả Đào Hoàng Liên. Đề tài Tác giả đánh giá sát công tác kiểm soát chi ngân sách nhà nước, đồng thời đề ra giải pháp để hoàn thiện công tác kiểm soát chi ngân sách nhà nước Kho bạc Quảng Bình. Bênh cạnh đó đề tài thời điểm nghiên cứu đề tài năm 2010 đến nay đã có nhiều thay đổi về văn bản, chế độ qui định kiểm soát chi ngân sách vì vậy, hiện nay nghiên cứu có nhiều điểm không còn phù hợp. (3) Đề tàiThạc sĩ “Hoàn thiện công tác kiểm soát chi thường xuyên NSNN tại phòng Tài chính – Kế hoạch huyện Hòa Vang, thành phố Đà Nẵng” năm 2017, của tác giả Đinh Thị Thúy Hương. Đề tài đã trình bày những vấn đề cơ bản về lý luận kiểm soát chi thường xuyên ngân sách nhà nước tại phòng Tài chính Kế hoạch cấp huyện. Đi sâu phân tích, đánh giá thực trạng công táckiểm soát chi thường xuyên tại phòng Tài chính Kế hoạch huyện Hòa Vang trong thời gian qua. Trên cơ sở đó chỉ rõ những kết quả đạt được, cũng như những tồn tại và nguyên nhân của các hạn chế. Từ đó đề xuất những kiến nghị và giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm soát chi thường xuyên tại phòng Tài chính Kế hoạch huyện Hòa Vang trong thời gian đến. (4) Đề tài Thạc sĩ: “Xây dựng hệ thống kiểm soát chi phí trong các trường công nhân bưu điện” của Tác giả Phạm Thị Từ Thu. Đề tài tìm hiểu, nghiên cứu và xây dựng hệ thống kiểm soát chi phí, đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm soát chi phí còn tồn tại. Hiện nay, quy mô đào tạo tại các trường đã thay đổi, nâng cấp, các hình thức đào tạo cũng đã dạng hơn, mặc khác Tổng công ty Bưu chính Viễn thông Việt Nam đơn vị trực tiếp quản lý các trường bưu điện cũng đã chuyển đổi thành mô hình Tập đoàn kinh tế, lúc này các trường bưu điện phải tự tính toán, đảm bảo nguồn thu, chi hiệu quả tiết kiệm, tạo sự chủ động về tài chính đơn vị do vậy đề tài không còn phù hợp tại thời điểm hiện nay. (5) Đề tài Thạc sĩ: “Hoạt động kiểm soát chi ngân sách nhà nước qua Kho bạc nhà nước tại địa bàn tỉnh Lâm Đồng” của tác giả Nguyễn Tố Loan. Đề tài này, tác giả hướng đến công tác ban hành quy định chuẩn mực và văn bản pháp quy có tính hệ thống đối với các kho bạc cấp Tỉnh thành và Quận huyện, tạo hệ thống thông tin, đồng bộ hoá các kênh đầu tư và đặc biệt là thể chế pháp lý trong giai đoạn hội nhập, nhằm tạo điều kiện để đầu tư thông thoáng, nâng cao năng lực canh tranh và đầu tư vốn vào các kênh hạ tầng, công nghiệp. Trong đề tài này, tác giả tập trung khai thác các văn bản pháp quy, chuẩn mực và chế độ tài chính hiện hành đang được áp dụng trong toàn hệ thống Kho bạc, từ khái quát cơ sở ban hành đến thời gian và điều kiện áp dụng. Bên cạnh đó, đề tài hướng đến quy trình kiểm soát hoạt động chi ngân sách, cho thấy được các yếu tố ảnh hưởng đến hoạt động chi ngân sách trong hệ thống kho bạc nói chung và kho bạc Lâm Đồng nói riêng. Trong hệ thống các giải pháp, tác giả có mạnh dạn đề xuất ý tưởng nhập bộ phận Đầu tư và Kiểm soát thanh toán vào chung một bộ phận để giảm thiểu sự nhũng nhiễu, quan liêu và gây nhiều ách tắc trong công tác hành chính về giải ngân vốn ngân sách cũng được xem là một trong những ý tưởng đổi mới và giảm thiểu nhân sự trong công tác giải quyết hồ sơ. Nhược điểm của đề tài là khả năng ứng dụng chưa cao, cũng chưa cho thấy rõ ràng về quy trình kiểm soát vốn ngân sách cụ thể mà vẫn còn mang tính thời sự. Đề tài không mô tả minh họa các trường hợp kiểm soát chi mà tập trung mô tả quy trình là chủ yếu. Ngoài ra, ở phần giải pháp tác giả quá đè nặng yếu tố vĩ mô của các cấp quản lý Nhà nước mà chưa chỉ ra giải pháp cụ thể, thực sự cần thiết đối với Kho bạc tỉnh Lâm Đồng trong giai đoạn hiện nay. Việc triển khai sát nhập các phòng ban trong Kho bạc tác giả chưa tính đền các trường hợp giải quyết và kiểm soát chéo công việc mà chỉ dừng lại ở mức độ giảm bớt công tác hành chính công và nhân sự như trên. Ngoài ra, tác giả cũng tham khảo các giáo trình, tài liệu, văn bản quy định có liên quan đến đề tài như: “Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315 – Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị” của Bộ Tài Chính. Đặc điểm chung nhất của các công trình nêu trên là đã đề cập khá nhiều vấn đề có liên quan đến công tác quản lý và kiểm soát chi thường xuyên của các cơ quan quản lý nhà nước; Trên cơ sở phân tích, đánh giá những tồn tại, hạn chế từ đó đề xuất nhiều giải pháp góp phần hoàn thiện, nâng cao năng lực và vai trò quản lý, kiểm soát chi thường xuyên NSNN của từng cơ quan. Tuy nhiên, đến nay chưa có tác giả nào đề cập riêng, đi sâu phân tích và đánh giá đối với hoạt động chi thường xuyên của các đơn vị HCSN trong việc trực tiếp thực hiện, áp dụng các biện pháp nhằm giam thiểu tối đa rủi ro để thực hiện có hiệu quả quy trình kiểm soát chi thường xuyên, để từ đó đánh giá được những ưu, nhược điểm, rút ra bài học kinh nghiệm và đề xuất giải pháp đối với Viện Kiểm sát nhân dân tỉnh Kiên Giang trong công tác kiểm soát chi thường xuyên. Vì vậy, “Hoàn thiện kiểm soát chi thường xuyên tại Viện Kiểm sát nhân dân tỉnh Kiên Giang” là đề tài cần thiết để nghiên cứu, nhằm làm rõ thêm tầm quan trọng trong thực hiện công tác kiểm soát các khoản chi thường xuyên NSNN tại Viện Kiểm sát nhân dân tỉnh Kiên Giang.
Mục tiêu nghiên cứu
- Hệ thống hóa những lý luận cơ bản về kiểm soát chi thường xuyên đối với các đơn vị HCSN.
- Đánh giá thực trạng kiểm soát chi thường xuyên tại Viện Kiểm sát nhân dân tỉnh Kiên Giang.
- Đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm soát chi thường xuyên tạiViện Kiểm sát nhân dân tỉnh Kiên Giang.
Phương pháp nghiên cứu
- Luật Ngân sách nhà nước và các văn bản hướng dẫn thi hành.
- Luật Kế toán và các văn bản hướng dẫn thi hành.
- Nghị định số 130/2005/NĐ-CP ngày 17/10/2005 của Chính phủ quy định chế độ tự chủ, tự chịu trách nhiệm về sử dụng biên chế và kinh phí quản lý hành chính đối với các cơ quan nhà nước; Nghị định số 117/2013/NĐ-CP ngày07/10/2013 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số130/2005/NĐ-CP ngày 17/10/2005 của Chính phủ quy định chế độ tự chủ, tự chịu trách nhiệm về sử dụng biên chế và kinh phí quản lý hành chính đối với các cơ quan nhà nước và các văn bản hướng dẫn thi hành.
- Thông tư số 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 của Bộ Tài chính hướng dẫn Chế độ kế toán hành chính, sự nghiệp.
- Các văn bản quy định về chế độ thông tư hướng dẫn chi ngân sách nhà nước.
- Tham vấn ý kiến việc chấp hành nhiệm vụ chi thường xuyên NSNN của bộ phận kế toán, bằng cách tiếp cận nghiên cứu thực tế, khảo sát một số trường hợp cụ thể.
- Nghiên cứu quy trình kiểm soát chi thường xuyên tại Viện Kiểm sát nhân dân tỉnh Kiên Giang.
4.2.1 Phương pháp phân tích thống kê
Tác giả sử dụng nguồn dữ liệu thứ cấp đáng tin cậy được thu thập từ các báo cáo tổng kết hoạt động, báo cáo quyết toán ngân sách của Viện Kiểm sát nhân dân tỉnh Kiên Giang…Với nguồn dữ liệu này tác giả đã sử dụng phương pháp thống kê để mô tả, phân tích quy trình kiểm soát chi thường xuyên tại Viện Kiểm sát nhân dân tỉnh Kiên Giang trong 03 năm 2017-2019.
4.2.2 Phương pháp mô hình hóa
Tác giả sẽ mô hình hóa các quy trình kiểm soát chi thường xuyên đối với các khoản mục chi thường xuyên tại Viện Kiểm sát nhân dân tỉnh Kiên Giang để người đọc có thể nắm bắt rõ các bước công việc thực hiện.
Phương pháp này được tác giả sử dụng để đối chiếu các số liệu, kết quả thống kê về tình hình và kết quả kiểm soát chi thường xuyên tại Viện Kiểm sát nhân dân tỉnh Kiên Giang trong những năm qua.
Ngoài các phương pháp chi tiết nêu trên tác giả còn sử dụng kết hợp với các phương pháp khác như mô hình hóa, tổng hợp
Bố cục của luận văn
Ngoài phần Mở đầu và Kết luận, luận văn gồm có 3 chương:
Chương 1: Cơ sở lý luận về kiểm soát chi thường xuyên trong các đơn vị HCSN.
Chương 2: Thực trạng kiểm soát chi thường xuyên tại Viện Kiểm sát nhân dân tỉnh Kiên Giang.
Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm soát chi thường xuyên tạiViện Kiểm sát nhân dân tỉnh Kiên Giang.
Tổng quan vấn đề nghiên cứu
Qua quá trình tra cứu và tham khảo nhiều tài liệu khác nhau đối với các mảng vấn đề liên quan đến luận văn mà tác giả dự định nghiên cứu, tác giả nhận thấy rằng có nhiều công trình nghiên cứu được thực hiện với nội dung nghiên cứu về kiểm soát chi ở nhiều lĩnh vực khác nhau Tác giả xin nêu ra một số các đề tài tiêu biểu có liên quan như sau :
(1) Đề tài Thạc sĩ: “Kiểm soát chi thường xuyên tại huyện Hòa Vang, Thành phố Đà Nẵng - thực trạng và giải pháp” Năm 2015 của tác giả Trần Thị Thu Đề tài nghiên cứu thực trạng công tác kiểm soát chi thường xuyên NSNN tại huyện Hòa Vang,Thành phố Đà Nẵng, cũng như yêu cầu đổi mới của công tác quản lý NSNN trong thời gian tới nhằm đưa ra các giải pháp hoàn thiện công tác kiểm soát chi NSNN tại huyện Hòa Vang, Thành phố Đà Nẵng, đáp ứng được yêu cầu hiện đại hóa công tác quản lý, điều hành NSNN, phù hợp với quá trình cải cách tài chính công, phù hợp với chuẩn mực và thông lệ quốc tế. Đề tài đi sâu nghiên cứu công tác kiểm soát chi NSNN tại huyện Hòa Vang, Thành phố Đà Nẵng trên cơ sở tiếp cận công tác kiểm soát chi theo yêu cầu đổi mới cải cách tài chính công và kiểm soát chi tiêu công của các nước tiên tiến để đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm soát chi NSNN tại huyện Hòa Vang, Thành phố Đà Nẵng theo hướng hiệu quả, đáp ứng yêu cầu cải cách hành chính trong lĩnh vực quản lý NSNN, tạo điều kiện thuận lợi nhất cho các đơn vị sử dụng NSNN, đồng thời phù hợp xu thế hội nhập quốc tế.
(2) Đề tài Thạc sĩ: “Hoàn thiện công tác kiểm soát chi ngân sách nhà nước qua Kho bạc nhà nước Quảng Bình” Năm 2010 của tác giả Đào Hoàng Liên. Đề tài Tác giả đánh giá sát công tác kiểm soát chi ngân sách nhà nước, đồng thời đề ra giải pháp để hoàn thiện công tác kiểm soát chi ngân sách nhà nước Kho bạc Quảng Bình.
Bênh cạnh đó đề tài thời điểm nghiên cứu đề tài năm 2010 đến nay đã có nhiều thay đổi về văn bản, chế độ qui định kiểm soát chi ngân sách vì vậy, hiện nay nghiên cứu có nhiều điểm không còn phù hợp.
(3) Đề tàiThạc sĩ “Hoàn thiện công tác kiểm soát chi thường xuyên NSNN tại phòng Tài chính – Kế hoạch huyện Hòa Vang, thành phố Đà Nẵng” năm 2017, của tác giả Đinh Thị Thúy Hương. Đề tài đã trình bày những vấn đề cơ bản về lý luận kiểm soát chi thường xuyên ngân sách nhà nước tại phòng Tài chính - Kế hoạch cấp huyện Đi sâu phân tích, đánh giá thực trạng công táckiểm soát chi thường xuyên tại phòng Tài chính -
Kế hoạch huyện Hòa Vang trong thời gian qua Trên cơ sở đó chỉ rõ những kết quả đạt được, cũng như những tồn tại và nguyên nhân của các hạn chế Từ đó đề xuất những kiến nghị và giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm soát chi thường xuyên tại phòng Tài chính - Kế hoạch huyện Hòa Vang trong thời gian đến.
(4) Đề tài Thạc sĩ: “Xây dựng hệ thống kiểm soát chi phí trong các trường công nhân bưu điện” của Tác giả Phạm Thị Từ Thu. Đề tài tìm hiểu, nghiên cứu và xây dựng hệ thống kiểm soát chi phí, đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm soát chi phí còn tồn tại Hiện nay, quy mô đào tạo tại các trường đã thay đổi, nâng cấp, các hình thức đào tạo cũng đã dạng hơn, mặc khác Tổng công ty Bưu chính Viễn thông Việt Nam đơn vị trực tiếp quản lý các trường bưu điện cũng đã chuyển đổi thành mô hình Tập đoàn kinh tế, lúc này các trường bưu điện phải tự tính toán, đảm bảo nguồn thu, chi hiệu quả tiết kiệm, tạo sự chủ động về tài chính đơn vị do vậy đề tài không còn phù hợp tại thời điểm hiện nay.
(5) Đề tài Thạc sĩ: “Hoạt động kiểm soát chi ngân sách nhà nước qua Kho bạc nhà nước tại địa bàn tỉnh Lâm Đồng” của tác giả Nguyễn Tố Loan. Đề tài này, tác giả hướng đến công tác ban hành quy định chuẩn mực và văn bản pháp quy có tính hệ thống đối với các kho bạc cấp Tỉnh thành và Quận huyện, tạo hệ thống thông tin, đồng bộ hoá các kênh đầu tư và đặc biệt là thể chế pháp lý trong giai đoạn hội nhập, nhằm tạo điều kiện để đầu tư thông thoáng, nâng cao năng lực canh tranh và đầu tư vốn vào các kênh hạ tầng, công nghiệp Trong đề tài này, tác giả tập trung khai thác các văn bản pháp quy, chuẩn mực và chế độ tài chính hiện hành đang được áp dụng trong toàn hệ thống Kho bạc, từ khái quát cơ sở ban hành đến thời gian và điều kiện áp dụng Bên cạnh đó, đề tài hướng đến quy trình kiểm soát hoạt động chi ngân sách, cho thấy được các yếu tố ảnh hưởng đến hoạt động chi ngân sách trong hệ thống kho bạc nói chung và kho bạc Lâm Đồng nói riêng Trong hệ thống các giải pháp, tác giả có mạnh dạn đề xuất ý tưởng nhập bộ phận Đầu tư và Kiểm soát thanh toán vào chung một bộ phận để giảm thiểu sự nhũng nhiễu, quan liêu và gây nhiều ách tắc trong công tác hành chính về giải ngân vốn ngân sách cũng được xem là một trong những ý tưởng đổi mới và giảm thiểu nhân sự trong công tác giải quyết hồ sơ Nhược điểm của đề tài là khả năng ứng dụng chưa cao, cũng chưa cho thấy rõ ràng về quy trình kiểm soát vốn ngân sách cụ thể mà vẫn còn mang tính thời sự Đề tài không mô tả minh họa các trường hợp kiểm soát chi mà tập trung mô tả quy trình là chủ yếu Ngoài ra, ở phần giải pháp tác giả quá đè nặng yếu tố vĩ mô của các cấp quản lý Nhà nước mà chưa chỉ ra giải pháp cụ thể, thực sự cần thiết đối với Kho bạc tỉnh Lâm Đồng trong giai đoạn hiện nay Việc triển khai sát nhập các phòng ban trong Kho bạc tác giả chưa tính đền các trường hợp giải quyết và kiểm soát chéo công việc mà chỉ dừng lại ở mức độ giảm bớt công tác hành chính công và nhân sự như trên.
Ngoài ra, tác giả cũng tham khảo các giáo trình, tài liệu, văn bản quy định có liên quan đến đề tài như: “Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315 – Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị” của Bộ Tài Chính. Đặc điểm chung nhất của các công trình nêu trên là đã đề cập khá nhiều vấn đề có liên quan đến công tác quản lý và kiểm soát chi thường xuyên của các cơ quan quản lý nhà nước; Trên cơ sở phân tích, đánh giá những tồn tại, hạn chế từ đó đề xuất nhiều giải pháp góp phần hoàn thiện, nâng cao năng lực và vai trò quản lý, kiểm soát chi thường xuyên NSNN của từng cơ quan Tuy nhiên, đến nay chưa có tác giả nào đề cập riêng, đi sâu phân tích và đánh giá đối với hoạt động chi thường xuyên của các đơn vị HCSN trong việc trực tiếp thực hiện, áp dụng các biện pháp nhằm giam thiểu tối đa rủi ro để thực hiện có hiệu quả quy trình kiểm soát chi thường xuyên, để từ đó đánh giá được những ưu, nhược điểm, rút ra bài học kinh nghiệm và đề xuất giải pháp đối với Viện Kiểm sát nhân dân tỉnh Kiên Giang trong công tác kiểm soát chi thường xuyên Vì vậy, “Hoàn thiện kiểm soát chi thường xuyên tại Viện Kiểm sát nhân dân tỉnh Kiên Giang” là đề tài cần thiết để nghiên cứu, nhằm làm rõ thêm tầm quan trọng trong thực hiện công tác kiểm soát các khoản chi thường xuyên NSNN tại Viện Kiểm sát nhân dân tỉnh Kiên Giang.
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT CHI THƯỜNG XUYÊN
KHÁI QUÁT VỀ ĐƠN VỊ HCSN VÀ CÁC KHOẢN CHI THƯỜNG XUYÊN
1.1.1.1 Khái niệm Đơn vị HCSN là những đơn vị hoạt động trong lĩnh vực phi lợi nhuận, chủ yếu bằng nguồn kinh phí NSNN cấp, nguồn phí, lệ phí được khấu trừ, để lại và một số nguồn khác để thực hiện các chức năng, nhiệm vụ do nhà nước giao, bao gồm: quản lý nhà nước và cung cấp dịch vụ công cho xã hội.
1.1.1.2 Phân loại đơn vị HCSN
Do hai chức năng, nhiệm vụ này có được điểm khác nhau, để chuyên môn hóa, các đơn vị HCSN được chia thành hai loại là cơ quan hành chính nhà nước và đơn vị sự nghiệp.
- Cơ quan nhà nước là cơ quan công quyền nằm trong bộ máy quản lý nhà nước, thực hiện các chức năng quản lý nhà nước ở các cấp quản lý khác nhau và trong các ngành, lĩnh vực kinh tế - xã hội khác nhau Gồm các cơ quan quản lý hành chính từ Trung ương đến địa phương Bao gồm: Các cơ quan hành chính ở Trung ương gồm: Chính phủ, các Bộ giúp Chính phủ quản lý các ngành hoặc các lĩnh vực được phân công trong phạm vi toàn quốc Cơ quan hành chính cấp tỉnh gồm: UBND các tỉnh, thành phố và các Sở tham mưu giúp việc cho UBND các tỉnh quản lý các lĩnh vực thuộc ngành mình phụ trách trong địa bàn tỉnh Cơ quan hành chính cấp huyện gồm UBND huyện và các cơ quan giúp việc cho UBND huyện như các Phòng Giáo dục, Phòng Nông nghiệp, Phòng Nội vụ và Phòng Lao động xã hội. UBND xã là cơ quan quản lý hành chính cơ sở trong hệ thống các cơ quan quản lý hành chính ở nước ta Các cơ quan hành chính hoạt động bằng nguồn kinh phí do ngân sách cấp
- Đơn vị sự nghiệp là những đơn vị được thành lập để cung cấp dịch vụ công phục vụ cho phát triển kinh tế, xã hội Tùy theo lĩnh vực hoạt động các đơn vị sự nghiệp này có thể tự chủ kinh phí ở các mức độ khác nhau Phân loại đơn vị sự nghiệp: Các đơn vị sự nghiệp là các đơn vị được thành lập để cung cấp các dịch vụ công phục vụ cho sự nghiệp phát triển kinh tế xã hội và đảm bảo an ninh quốc phòng Căn cứ vào mức độ tự đảm bảo chi hoạt động từng nguồn thu sự nghiệp các đơn vị sự nghiệp được chia thành: Đơn vị sự nghiệp có nguồn thu tự đảm bảo toàn bộ kinh phí cho hoạt động thường xuyên là những đơn vị có nguồn thu sự nghiệp đủ trang trải được toàn bộ kinh phí cho hoạt động thường xuyên, Nhà nước không phải cấp kinh phí cho hoạt động của các đơn vị này Đơn vị sự nghiệp tự đảm bảo một phần kinh phí cho hoạt động thường xuyên là những đơn vị có nguồn thu sự nghiệp chưa đủ để trang trải toàn bộ chi phí cho hoạt động thường xuyên của mình, Nhà nước phải cấp một phần ngân sách cho hoạt động thường xuyên của đơn vị Mức tự bảo đảm chi phí hoạt động thường xuyên của các đơn vị này từ 10% đến dưới 100% ví dụ như các trường đại học công lập, bệnh viện,… Đơn vị có nguồn thu sự nghiệp thấp, hoặc không có nguồn thu được Nhà nước cấp toàn bộ kinh phí hoạt động thường xuyên theo chức năng, nhiệm vụ do NSNN bảo đảm toàn bộ kinh phí hoạt động (gọi tắt là đơn vị sự nghiệp do NSNN bảo đảm toàn bộ chi phí hoạt động) Các đơn vị sự nghiệp loại này có mức tự bảo đảm chi phí hoạt động thường xuyên từ 10% trở xuống.
1.1.1.3 Nguyên tắc thực hiện quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm
Tại Nghị định số 130/2005/NĐ-CP ngày 17/10/2005 của Chính phủ quy định chế độ tự chủ, tự chịu trách nhiệm về sử dụng biên chế và kinh phí quản lý hành chính đối với các cơ quan nhà nước và Nghị định số 117/2013/NĐ-CP ngày 7 tháng
10 năm 2013 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số130/2005/NĐ-CP ngày 17/10/2005 của Chính phủ quy định chế độ tự chủ, tự chịu trách nhiệm về sử dụng biên chế và kinh phí quản lý hành chính đối với các cơ quan nhà nước Cụ thể:
Hoàn thành nhiệm vụ được giao Đối với hoạt động sản xuất hàng hoá, cung cấp dịch vụ phải phù hợp với chức năng, nhiệm vụ được giao, phù hợp với khả năng chuyên môn và tài chính của đơn vị.
Thực hiện công khai, dân chủ theo quy định của pháp luật.
Thực hiện quyền tự chủ phải gắn với tự chịu trách nhiệm trước cơ quan quản lý cấp trên trực tiếp và trước pháp luật về những quyết định của mình, đồng thời chịu sự kiểm tra, giám sát của các cơ quan Nhà nước có thẩm quyền.
Bảo đảm lợi ích của Nhà nước, quyền, nghĩa vụ của tổ chức, cá nhân theo quy định của pháp luật.
1.1.2 Khái quát về các khoản chi thường xuyên ở đơn vị HCSN
1.1.2.1 Khái niệm chi thường xuyên
Chi thường xuyên là các khoản chi nhằm duy trì hoạt động thường xuyên của nhà nước với các nội dung chủ yếu: Chi tiền công, tiền lương; chi mua sắm hàng hoá, dịch vụ; chi khác
Về thực chất, chi thường xuyên là quá trình phân bổ, sử dụng nguồn lực tài chính của nhà nước nhằm trang trải những nhu cầu của các cơ quan nhà nước, các tổ chức chính trị xã hội thuộc khu vực công, qua đó thực hiện nhiệm vụ quản lý nhà nước ở các hoạt động sự nghiệp kinh tế, giáo dục và đào tạo, y tế, xã hội, văn hóa thông tin thể dục thể thao khoa học và công nghệ môi trường và các hoạt động sự nghiệp khác Tóm lại, chi thường xuyên là quá trình phân bổ, sử dụng quỹ ngân sách nhà nước để đáp ứng nhu cầu chi gắn với việc thực hiện các nhiệm vụ thường xuyên của nhà nước về quản lý kinh tế, xã hội.
1.1.2.2 Phân loại chi thường xuyên
Nội dung chi thường xuyên của ngân sách địa phương được phân biệt theo lĩnh vực chi, đối tượng chi và tính chất chi tiêu Cụ thể như sau: a) Theo lĩnh vực chi trả, chi thường xuyên bao gồm 12 nội dung chi theo luật định [3], cụ thể như sau:
- Sự nghiệp giáo dục - đào tạo và dạy nghề, bao gồm hoạt động giáo dục tiểu học, phổ thông, bổ túc văn hóa, nhà trẻ, mẫu giáo, phổ thông dân tộc nội trú và các hoạt động giáo dục khác; đào tạo đại học, cao đẳng, trung cấp, giáo dục nghề nghiệp và các hình thức đào tạo, bồi dưỡng khác;
- Nghiên cứu khoa học, bao gồm các nhiệm vụ nghiên cứu, ứng dụng khoa học và công nghệ, các hoạt động sự nghiệp khoa học, công nghệ khác;
- Các nhiệm vụ về quốc phòng, an ninh, trật tự an toàn xã hội do ngân sách địa phương bảo đảm theo quy định riêng của Chính phủ và các văn bản hướng dẫn thực hiện;
- Sự nghiệp y tế, dân số và gia đình, bao gồm hoạt động y tế dự phòng, khám bệnh, chữa bệnh; kinh phí đóng và hỗ trợ đóng bảo hiểm y tế cho các đối tượng do ngân sách nhà nước đóng hoặc hỗ trợ theo quy định của Luật bảo hiểm y tế; vệ sinh an toàn thực phẩm; dân số và gia đình; các hoạt động y tế khác;
- Sự nghiệp văn hóa thông tin, bao gồm bảo tồn, bảo tàng, thư viện, trùng tu di tích lịch sử, lưu trữ lịch sử, các hoạt động sáng tạo văn học, nghệ thuật và các hoạt động văn hóa, thông tin khác;
- Sự nghiệp phát thanh, truyền hình;
KHÁI QUÁT VỀ KSNB
1.2.1.1 Theo báo cáo COSO năm 1992
KSNB được hiểu là quá trình do Ban quản trị, Ban Giám đốc và các cá nhân khác trong đơn vị thiết kế và thực hiện nhằm cung cấp sự đảm bảo hợp lý hướng tới các mục tiêu: Độ tin cậy của lập báo cáo tài chính, tính hiệu quả và hiệu lực của hoạt động trong đơn vị, tuân thủ luật lệ và quy định.
Theo báo cáo của COSO năm 1992, KSNB bao gồm 05 thành phần: Môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, các hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, giám sát.
1.2.1.2 Theo quan điểm của INTOSAI
KSNB là một quá trình xử lý toàn bộ được thực hiện bởi nhà quản lý và các cá nhân trong tổ chức, quá trình này được thiết kế để phát hiện các rủi ro và cung cấp một sự đảm bảo hợp lý để đạt được nhiệm vụ của tổ chức INTOSAI đưa ra hai nhóm chuẩn mực về KSNB: chuẩn mực chung và chuẩn mực cụ thể Chuẩn mực chung bao gồm các quy định về tinh thần tuân thủ, năng lực và phẩm chất, bảo đảm hợp lý, mục tiêu kiểm soát và giám sát Chuẩn mực cụ thể đi vào các quy định về tổ chức hồ sơ, tài liệu, phân chia trách nhiệm, ghi chép kịp thời và đúng đắn các nghiệp vụ, tiếp cận và báo cáo về nhân lực và sổ sách
1.2.1.3 Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 315
Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315 “Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị” được ban hành theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 6 tháng 12 năm
2012 của Bộ Tài chính có hiệu lực từ ngày 01/01/2014 đã thay thế cho chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cũ số 400 trước đây
Chuẩn mực số 315 định nghĩa: KSNB là quy trình do Ban quản trị, Ban Giám đốc và các cá nhân khác trong đơn vị thiết kế, thực hiện và duy trì để tạo ra sự đảm bảo hợp lý về khả năng đạt được mục tiêu của đơn vị trong việc đảm bảo độ tin cậy của báo cáo tài chính, đảm bảo hiệu quả, hiệu suất hoạt động, tuân thủ pháp luật và các quy định có liên quan Thuật ngữ “kiểm soát” được hiểu là bất cứ khía cạnh nào của một hoặc nhiều thành phần của KSNB.
Mỗi đơn vị thường có các mục tiêu kiểm soát cần đạt được để từ đó xác định các chiến lược cần thực hiện Đó có thể là mục tiêu chung cho toàn đơn vị, hay mục tiêu cụ thể cho từng hoạt động, từng bộ phận trong đơn vị Có thể chia các mục tiêu kiểm soát đơn vị cần thiết lập thành 3 nhóm
- Nhóm mục tiêu về hoạt động: Nhấn mạnh đến sự hữu hiệu và hiệu quả của việc sử dụng các nguồn lực.
- Nhóm mục tiêu về báo cáo tài chính: KSNB phải đảm bảo về tính trung thực và đáng tin cậy, bởi vì chính người quản lý đơn vị có trách nhiệm lập BCTC phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành
- Nhóm mục tiêu về sự tuân thủ: KSNB trước hết phải đảm bảo hợp lý việc chấp hành luật pháp và các quy định KSNB cần hướng mọi thành viên vào việc tuân thủ các chính sách, quy định nội bộ của đơn vị, quá đó đạt được những mục tiêu của đơn vị
Một hệ thống KSNB hữu hiệu có thể cung cấp sự đảm bảo hợp lý đạt được các mục tiêu liên quan như tính đáng tin cậy của báo cáo tài chính, sự tuân thủ pháp luật và các quy định Để đạt được các mục tiêu này cần dựa trên cơ sở các chuẩn mực đã được thiết lập Kết quả đạt được phụ thuộc vào môi trường kiểm soát, cách thức đánh giá rủi ro, các hoạt động kiểm soát của đơn vị, hệ thống thông tin và truyền thông và vấn đề giám sát.
KSNB không thể ngăn ngừa các quyết định sai lầm hay các sự kiện bên ngoài có thể làm đơn vị không đạt được các mục tiêu đề ra Với các mục tiêu này, KSNB chỉ cung cấp sự đảm bảo hợp lý rằng các nhà quản lý với vai trò giám sát, với hành động kịp thời sẽ giúp tổ chức có thể đạt được các mục tiêu.
Tạo điều kiện cho các đơn vị điều hành và quản lý kinh doanh một cách có hiệu quả đó là các thủ tục kiểm soát sẽ giúp các nhà quản lý sử dụng hiệu quả và tránh được sự lãng phí nguồn lực trong quá trình sản xuất kinh doanh.
KSNB có chức năng đảm bảo giám sát mức độ hiệu năng, hiệu quả của các quy định trong quá trình thực thi, đảm bảo tuân thủ đúng quy trình, đúng thể thức đã được quy định.
Kịp thời phát hiện những vấn đề nảy sinh trong kinh doanh để hoạch định và thực hiện các biện pháp đối phó.
Ngăn chặn, phát hiện các sai phạm và gian lận trong kinh doanh Trong hoạt động sản xuất kinh doanh vấn đề gian lận và sai phạm là vấn đề không thể tránh khỏi bởi vì các hoạt động đều do con người thực hiện Vì vậy, cần phải có các quy định kiểm soát chặt chẽ, hữu hiệu để nhằm ngăn chặn, phát hiện các sai phạm và gian lận. Đảm bảo ghi chép đầy đủ, chính xác và đúng thể thức về các nghiệp vụ và hoạt động kinh doanh Việc ghi nhận các hoạt động sản xuất kinh doanh thông qua công tác kế toán không phải lúc nào cũng đầy đủ và đúng quy định. Bằng việc thiết lập các quy trình quản lý về tài chính, kế toán, về hệ thống cung cấp số liệu và báo cáo, kiểm soát sẽ giúp cho việc ghi chép kế toán bảo đảm tuân thủ đúng theo quy định. Đảm bảo các báo cáo tài chính được lập kịp thời, hợp lệ và tuân thủ theo các yêu cầu pháp định có liên quan.
Bảo vệ tài sản và thông tin không bị lạm dụng và sử dụng sai mục đích. Trong đơn vị thì tài sản và thông tin là những thứ có thể bị mất cắp, bị thất thoát hoặc bị sử dụng sai mục đích, mặt khác trong nền kinh tế thị trường thì yếu tố tài sản và thông tin là những yếu tố quyết định đến sự thành công hay thất bài của đơn vị, do vậy cần phải có kiểm soát để hạn chế sự thất thoát về tài sản và thông tin.
Kiểm soát luôn luôn liên hệ trực tiếp hoặc gián tiếp đến các mục tiêu Trong khi đó tính chất và phạm vi của các mục tiêu có thể thay đổi linh hoạt thì dẫn đến phương thức kiểm soát cũng có thể thay đổi theo.
1.2.4.1 Kiểm soát hoạt động quản lý
CÔNG TÁC KIỂM SOÁT CHI THƯỜNG XUYÊN TẠI ĐƠN VỊ HCSN28 1 Kiểm soát chi thanh toán cho cá nhân
Công tác kiểm tra kiểm soát chi thường xuyên luôn là một khâu quan trọng và cần thiết trong công tác quản lý chi tiêu thường xuyên ở các đơn vị HCSN Việc tăng cường kiểm tra, kiểm soát chi thường xuyên sẽ giúp cho việc quản lý chi thường xuyên được hiệu quả hơn
Tại Điều 2 Quy chế về tự kiểm tra tài chính, kế toán tại các cơ quan, đơn vị có sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước kèm theo Quyết định số 67/2004/QĐ-BTC ngày 13/8/2004 của Bộ trưởng Bộ Tài chính đã quy định “Cơ quan hành chính Nhà nước, đơn vị sự nghiệp và các tổ chức khác có sử dụng toàn bộ hoặc một phần kinh phí NSNN đều phải thực hiện công tác tự kiểm tra tài chính, kế toán tại đơn vị mình” [4].
Tại Điều 6 Luật Kiểm toán Nhà nước quy định: “Trách nhiệm của cơ quan, tổ chức quản lý, sử dụng ngân sách, tiền và tài sản nhà nước: Căn cứ vào các quy định của pháp luật, xây dựng và duy trì hoạt động hệ thống KSNB thích hợp và có hiệu quả” [10].
Chi và quy trình kiểm soát chi thường xuyên là một quá trình liên quan đến tất cả các cấp, các ngành và nhiều cơ quan đơn vị Đồng thời nó cũng chịu tác động bởi nhiều yếu tố, trong đó có một số yếu tố chủ yếu sau:
Một là, yếu tố thể chế, pháp lý Trong nhóm yếu tố này, Luật Ngân sách nhà nước được coi là yếu tố rất quan trọng, là một trong những căn cứ chủ yếu để kiểm soát chi thường xuyên.
Hai là, chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi thường xuyên Là căn cứ quan trọng để xây dựng dự toán và là cơ sở không thể thiếu để kiểm soát các khoản chi thường xuyên Để công tác kiểm soát chi có chất lượng cao thì hệ thống chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi phải đảm bảo tính chất sau: Tính đầy đủ, nghĩa là nó phải bao quát hết tất cả các nội dung chi phát sinh trong thực tế thuộc tất cả các cấp, các ngành, các lĩnh vực; tính chính xác, nghĩa là phải phù hợp với tình hình thực tế; tính thống nhất, nghĩa là phải thống nhất giữa các ngành, các địa phương và các đơn vị sử dụng NSNN
Ba là, dự toán chi thường xuyên Đây là một trong những căn cứ quan trọng để thực hiện quy trình kiểm soát chi thường xuyên Chất lượng dự toán chi ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng quy trình kiểm soát chi thường xuyên Vì vậy để nâng cao chất lượng quy trình kiểm soát chi thường xuyên thì dự toán chi thường xuyên phải đảm bảo tính kịp thời, chính xác, đầy đủ và chi tiết để làm căn cứ kiểm tra, kiểm soát quá trình chi tiêu của đơn vị.
Bốn là, tổ chức bộ máy và thủ tục quy trình kiểm soát chi Bộ máy kiểm soát chi phải được tổ chức gọn nhẹ, tránh trùng lắp chức năng, phù hợp quy mô và khối lượng các khoản chi phải qua kiểm soát Thủ tục quy trình kiểm soát chi thường xuyên phải rõ ràng, đơn giản nhưng đảm bảo tính chặt chẽ trong trong quản lý chi tiêu, không tạo khe hở cho kẻ xấu lợi dụng gây thất thoát, lãng phí NSNN.
Năm là, năng lực, trình độ của đội ngũ cán bộ thực hiện quy trình kiểm soát chi Trình độ và năng lực cán bộ kiểm soát chi thường xuyên là nhân tố quyết định chất lượng quy trình kiểm soát chi Vì vậy, cán bộ kiểm soát chi phải có trình độ chuyên sâu về quản lý tài chính, am hiểu về các lĩnh vực chuyên ngành mình quản lý, có khả năng phân tích, xử lý thông tin được cung cấp và giám sát đối chiếu với các quy định hiện hành của Nhà nước, có phẩm chất đạo đức tốt để có thể vừa làm tốt công tác kiểm soát chi vừa đảm bảo tính trung thực, khách quan, không lợi dụng quyền hạn, trách nhiệm được giao để vụ lợi hay có thái độ hách dịch, sách nhiễu trong quá trình kiểm soát chi thường xuyên
1.3.1 Kiểm soát chi thanh toán cho cá nhân
Kiểm tra sự tuân thủ, tính pháp lý, cơ sở thực tế của các khoản chi thường xuyên cho con người Tổ chức kiểm soát chi thanh toán cá nhân bao gồm những vấn đề sau:
-Kiểm soát chi thông qua chính sách tiền lương, phương án chi trả lương của đơn vị đối với người lao động.
-Kiểm soát thông qua việc phân công, phân nhiệm giữa các chức năng theo dõi nhân sự, thời gian và khối lượng công việc, chức năng tính lương và ghi chép lương. -Kiểm soát chi phí tiền lương thông qua việc đối chiếu số liệu trên sổ sách và chứng từ như đối chiếu tên và mức lương (hệ số lương, hệ số phụ cấp chức vụ ) trên bảng lương của từng bộ phận trong đơn vị với hồ sơ nhân viên tại bộ phận nhân sự Kiểm tra việc tính toán trên bảng lương
Ngoài ra, việc kiểm soát các khoản trích theo lương như Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, Bảo hiểm thất nghiệp, Kinh phí công đoàn được thực hiện thông qua đối chiếu số liệu đã tính với các căn cứ, tỷ lệ trích quy định và với cơ quan Bảo hiểm xã hội.
Kiểm tra việc thanh toán phụ cấp làm thêm giờ thông qua việc đối chiếu bản chấm công, biên bản và kết quả đạt được.
Kiểm tra việc ghi chép, hạch toán đầy đủ, đúng đối tượng các nghiệp vụ liên quan đến các khoản trích theo lương.
1.3.2 Kiểm soát chi về hàng hóa, dịch vụ
Kiểm tra sự cần thiết, mức độ của các khoản chi này, cân nhắc mục tiêu đề ra với nhu cầu của đơn vị.
Gồm các khoản chi dịch vụ công cộng như tiền điện, tiền nước, tiền nhiên liệu, tiền vệ sinh môi trường ; khoản chi về vật tư văn phòng như văn phòng phẩm, dụng cụ văn phòng, khoán văn phòng phẩm; khoản chi về thông tin, tuyên truyền, liên lạc như cước phí điện thoại, cước phí bưu chính, tạp chí thư viện, thuê bao cáp truyền hình, cước phí internet, khoán điện thoại; khoản chi về hội nghị; khoản chi về công tác phí; khoản chi về thuê mướn; khoản chi về sửa chữa tài sản phục vụ công tác chuyên môn; chi phí nghiệp vụ chuyên môn của từng ngành. Đối với các khoản chi dịch vụ công cộng, chi vật tư văn phòng đây là các khoản chi phí chiếm tỷ trọng không lớn trong tổng số chi cho nhiệm vụ chuyên môn nhưng phát sinh thường xuyên nên công tác kiểm soát các khoản chi này cần tăng cường thường xuyên liên tục.
Kiểm soát các khoản chi phí này thể hiện ở kiểm soát sự tuân thủ các quy định hiện hành của Nhà nước, quy chế chi tiêu nội bộ của đơn vị.
1.3.3 Kiểm soát các khoản chi khác
Kiểm tra tính hợp lý, tính cần thiết của các khoản chi trên cơ sở quán triệt tiết kiệm và đảm bảo sát nhu cầu thực tế.
Trong chương 1, Luận văn đã hệ thống lý luận một số vấn đề cơ bản về công tác chi thường xuyên trong đơn vị HCSN Luận văn đã nêu tổng quan về KSNB, những yếu tố cấu thành hệ thống KSNB và nội dung kiểm soát chi thường xuyên tại đơn vị HCSN.
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT CHI THƯỜNG XUYÊN TẠI VIỆN KIỂM SÁT NHÂN DÂN TỈNH KIÊN GIANG
TỔNG QUAN VỀ VIỆN KIỂM SÁT NHÂN DÂN TỈNH KIÊN GIANG 33 1 Quá trình hình thành và phát triển
Sau ngày miền Nam được hoàn toàn giải phóng, thống nhất đất nước; ngành Kiểm sát nhân dân được tổ chức và hoạt động trên phạm vi cả nước Viện Kiểm sát nhân dân 21 tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương của miền Nam được thành lập theo Nghị định số 09-BTP/NĐ ngày 23 tháng 4 năm 1976 của Bộ Tư pháp Chính phủ Cách mạng Lâm thời Cộng hòa Miền Nam Việt Nam, trong đó có Viện Kiểm sát nhân dân tỉnh Kiên Giang.
Trong những năm đầu thành lập, hai cấp Kiểm sát có phần lúng túng khi thực hiện chức năng, nhiệm vụ do mới mẻ, chưa có nghiệp vụ, chưa có kinh nghiệm, gặp không ích khó khăn về mọi mặt Viện Kiểm sát nhân dân tỉnh Kiên Giang khi mới thành lập có Viện Kiểm sát nhân dân tỉnh được hình thành theo 03 khối gồm: Khối Hình sự, khối Kiểm sát chung, khối Văn phòng và có 09 Viện Kiểm sát nhân dân cấp huyện, với tổng số hai cấp kiểm sát có 22 người Trải qua 45 năm trưởng thành và phát triển, Viện Kiểm sát nhân dân tỉnh Kiên Giang có 25 đơn vị; trong đó Viện Kiểm sát nhân dân cấp tỉnh có 10 phòng và 15 đơn vị Viện Kiểm sát nhân dân cấp huyện Viện Kiểm sát nhân dân tỉnh Kiên Giang đã khẳng định mình là một cơ quan thực hành quyền công tố, kiểm sát hoạt động tư pháp thực hiện tốt nhiệm vụ được giao và góp phần thực hiện các nhiệm vụ chính trị tại địa phương.
Viện Kiểm sát nhân dân là cơ quan thực hành quyền công tố, kiểm sát hoạt động tư pháp của nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam Trong đó:
- Chức năng thực hành quyền công tố của Viện Kiểm sát nhân dân:
+ Thực hành quyền công tố là hoạt động của Viện Kiểm sát nhân dân trong tố tụng hình sự để thực hiện việc buộc tội của Nhà nước đối với người phạm tội, được thực hiện ngay từ khi giải quyết tố giác, tin báo về tội phạm, kiến nghị khởi tố và trong suốt quá trình khởi tố, điều tra, truy tố, xét xử vụ án hình sự.
+ Viện Kiểm sát nhân dân thực hành quyền công tố nhằm bảo đảm: Mọi hành vi phạm tội, người phạm tội phải được phát hiện, khởi tố, điều tra, truy tố, xét xử kịp thời, nghiêm minh, đúng người, đúng tội, đúng pháp luật, không làm oan người vô tội, không để lọt tội phạm và người phạm tội; Không để người nào bị khởi tố, bị bắt, tạm giữ, tạm giam, bị hạn chế quyền con người, quyền công dân trái luật.
- Chức năng Kiểm sát hoạt động tư pháp của Viện Kiểm sát nhân dân:
+ Kiểm sát hoạt động tư pháp là hoạt động của Viện Kiểm sát nhân dân để kiểm sát tính hợp pháp của các hành vi, quyết định của cơ quan, tổ chức, cá nhân trong hoạt động tư pháp, được thực hiện ngay từ khi tiếp nhận và giải quyết tố giác, tin báo về tội phạm, kiến nghị khởi tố và trong suốt quá trình giải quyết vụ án hình sự; trong việc giải quyết vụ án hành chính, vụ việc dân sự, hôn nhân và gia đình, kinh doanh, thương mại, lao động; việc thi hành án, việc giải quyết khiếu nại, tố cáo trong hoạt động tư pháp; các hoạt động tư pháp khác theo quy định của pháp luật.
+ Viện kiểm sát nhân dân kiểm sát hoạt động tư pháp nhằm bảo đảm: Việc tiếp nhận, giải quyết tố giác, tin báo về tội phạm và kiến nghị khởi tố; việc giải quyết vụ án hình sự, vụ án hành chính, vụ việc dân sự, hôn nhân và gia đình, kinh doanh, thương mại, lao động; việc thi hành án; việc giải quyết khiếu nại, tố cáo trong hoạt động tư pháp; các hoạt động tư pháp khác được thực hiện đúng quy định của pháp luật; Việc bắt, tạm giữ, tạm giam, thi hành án phạt tù, chế độ tạm giữ, tạm giam, quản lý và giáo dục người chấp hành án phạt tù theo đúng quy định của pháp luật; quyền con người và các quyền, lợi ích hợp pháp khác của người bị bắt, tạm giữ, tạm giam, người chấp hành án phạt tù không bị luật hạn chế phải được tôn trọng và bảo vệ; Bản án, quyết định của Tòa án đã có hiệu lực pháp luật phải được thi hành nghiêm chỉnh; Mọi vi phạm pháp luật trong hoạt động tư pháp phải được phát hiện, xử lý kịp thời, nghiêm minh.
Viện kiểm sát nhân dân có nhiệm vụ bảo vệ Hiến pháp và pháp luật, bảo vệ quyền con người, quyền công dân, bảo vệ chế độ xã hội chủ nghĩa, bảo vệ lợi ích của Nhà nước, quyền và lợi ích hợp pháp của tổ chức, cá nhân, góp phần bảo đảm pháp luật được chấp hành nghiêm chỉnh và thống nhất Trong đó:
- Khi thực hiện chức năng thực hành quyền công tố, Viện kiểm sát nhân dân có nhiệm vụ, quyền hạn sau đây:
+ Yêu cầu khởi tố, hủy bỏ quyết định khởi tố hoặc không khởi tố vụ án trái pháp luật, phê chuẩn, không phê chuẩn quyết định khởi tố bị can của Cơ quan điều tra, cơ quan được giao nhiệm vụ tiến hành một số hoạt động điều tra; trực tiếp khởi tố vụ án, khởi tố bị can trong những trường hợp do Bộ luật tố tụng hình sự quy định;
+ Quyết định, phê chuẩn việc áp dụng, thay đổi, hủy bỏ các biện pháp hạn chế quyền con người, quyền công dân trong việc giải quyết tố giác, tin báo về tội phạm, kiến nghị khởi tố và trong việc khởi tố, điều tra, truy tố theo quy định của Bộ luật tố tụng hình sự;
+ Hủy bỏ các quyết định tố tụng trái pháp luật khác trong việc giải quyết tố giác, tin báo về tội phạm, kiến nghị khởi tố và trong việc khởi tố, điều tra của Cơ quan điều tra, cơ quan được giao nhiệm vụ tiến hành một số hoạt động điều tra;
+ Khi cần thiết đề ra yêu cầu điều tra và yêu cầu Cơ quan điều tra, cơ quan được giao nhiệm vụ tiến hành một số hoạt động điều tra thực hiện;
+ Yêu cầu cơ quan, tổ chức, cá nhân hữu quan cung cấp tài liệu để làm rõ tội phạm, người phạm tội;
+ Trực tiếp giải quyết tố giác, tin báo về tội phạm, kiến nghị khởi tố; tiến hành một số hoạt động điều tra để làm rõ căn cứ quyết định việc buộc tội đối với người phạm tội;
+ Điều tra các tội phạm xâm phạm hoạt động tư pháp, các tội phạm về tham nhũng, chức vụ xảy ra trong hoạt động tư pháp theo quy định của luật;
+ Quyết định việc áp dụng thủ tục rút gọn trong giai đoạn điều tra, truy tố;
+ Quyết định việc truy tố, buộc tội bị cáo tại phiên tòa;
+ Kháng nghị bản án, quyết định của Tòa án trong trường hợp Viện Kiểm sát nhân dân phát hiện oan, sai, bỏ lọt tội phạm, người phạm tội;
+ Thực hiện nhiệm vụ, quyền hạn khác trong việc buộc tội đối với người phạm tội theo quy định của Bộ luật tố tụng hình sự.
- Khi thực hiện chức năng kiểm sát hoạt động tư pháp, Viện Kiểm sát nhân dân có nhiệm vụ, quyền hạn sau đây:
+ Yêu cầu cơ quan, tổ chức, cá nhân thực hiện hoạt động tư pháp theo đúng quy định của pháp luật; tự kiểm tra việc tiến hành hoạt động tư pháp thuộc thẩm quyền và thông báo kết quả cho Viện kiểm sát nhân dân; cung cấp hồ sơ, tài liệu để Viện kiểm sát nhân dân kiểm sát tính hợp pháp của các hành vi, quyết định trong hoạt động tư pháp;
+ Trực tiếp kiểm sát; xác minh, thu thập tài liệu để làm rõ vi phạm pháp luật của cơ quan, tổ chức, cá nhân trong hoạt động tư pháp;
ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT CHI THƯỜNG XUYÊN TẠI VIỆN KIỂM SÁT NHÂN DÂN TỈNH KIÊN GIANG
Viện trưởng cơ quan rất quan tâm đến việc nâng cao chất lượng chuyên môn cũng như tinh thần trách nhiệm của công chức và người lao động trong cơ quan, đặc biệt là việc ứng dụng công nghệ thông tin vào các quy trình công việc của cơ quan nhằm nâng cao hiệu quả, hiệu lực trong thực hiện nhiệm vụ của cán bộ công chức.
Cơ quan đã ban hành các quy chế để thực hiện như: Quy chế tổ chức tiếp công dân; Quy chế làm việc; Quy chế thi đua khen thưởng; Quy chế nâng lương trước thời hạn; Quy chế bảo đảm an toàn thông tin trong lĩnh vực ứng dụng công nghệ thông tin; Quy chế bảo vệ bí mật nhà nước
Cơ cấu tổ chức của Viện cơ bản phù hợp với hoạt động, tất cả mọi công chức và người lao động đều tập trung cho nhiệm vụ chuyên môn, kể cả Lãnh đạo Viện cũng dành phần lớn thời gian để trực tiếp thực hiện công tác điều hành chuyên môn.
Công tác tuyển dụng công chức công khai, tuyển người theo nhu cầu với những vị trí mà các phòng chuyên môn yêu cầu theo đúng quy định của Viện Kiểm sát nhân dân tối cao Thường xuyên tổ chức các lớp đào tạo, bồi dưỡng hoặc cử công chức tham gia các lớp đào tạo và đào tạo lại về chuyên môn để nâng cao trình độ trong giải quyết công việc, đáp ứng yêu cầu nhiệm vụ trong tình hình mới Đội ngũ cán bộ làm công tác kế toán có trình độ và tận tình với công việc.
Hệ thống chứng từ và trình tự luân chuyển chứng từ được quy định một cách khoa học, thời gian luân chuyển luôn được rút ngắn, tiện cho việc kiểm soát Thực hiện kiểm soát theo đúng mức chi và nội dung chi theo quy định tại các văn bản pháp quy và quy chế cơ quan.
Công khai tình hình tiếp nhận và sử dụng kinh phí của cơ quan cho công chức và người lao động trong các cuộc họp, hội nghị cán bộ công chức hằng năm.
Thực hiện tiết kiệm chống lãng phí, theo đó thu nhập tăng thêm của cán bộ công chức trong 3 năm 2017-2017 giảm dần trung bình: 642.068 đồng/người/tháng (năm 2017), 505.041 đồng/người/tháng (năm 2018) và 309.063 đồng/người/tháng (năm 2019)
Một số thủ tục kiểm soát đã cơ bản hoàn thiện và tiếp tục hoàn thiện cho phù hợp với quy định mới.
Bảng 2.4 Số liệu chi thường xuyên theo nhóm mục chi tại Viện Kiểm sát nhân dân tỉnh Kiên Giang Đơn vị tính: Triệu đồng
Nhóm mục Số tiền Tỷ trọng
Thanh toán cho cá nhân 11.867,
Chi hàng hóa, dịch vụ 10.499,
(Nguồn: Báo cáo quyết toán ngân sách Viện Kiểm sát nhân dân tỉnh Kiên Giang)
Bảng 2.4 cho thấy cơ cấu các khoản chi thường xuyên theo nhóm mục chi Chi thanh toán cho cá nhân chiếm tỉ trọng lớn trong cơ cấu chi thường xuyên Nhưng đây là những khoản chi có tính chất ổn định, ít thay đổi, kiểm soát hồ sơ chứng từ cho nhóm mục chi này đơn giản hơn các nhóm mục chi khác Chiếm tỷ trọng tương đối lớn là nhóm chi hàng hóa, dịch vụ; đây là nhóm mục chi có tính chất đa dạng và phức tạp nhất, được nhiều văn bản pháp quy điều chỉnh nhất nên các sai phạm thường rơi vào nhóm mục chi này.
Bên cạnh những kết quả đạt được, công tác thực hiện quy trình kiểm soát chi thường xuyên đã bộc lộ một số hạn chế, cụ thể:
Thứ nhất về kiểm soát khoản mục chi thanh toán cho cá nhân, công tác kiểm soát việc lập bảng lương chưa được thực hiện dễ xảy ra sai sót do áp dụng sai văn bản, chính sách pháp luật; sai dữ liệu thông tin nhân sự liên quan đến dữ liệu tính lương và thu nhập; thông tin nhân sự không cập nhật kịp thời trong kỳ tính lương;
Thứ hai về công tác kiểm soát chi đối với nhóm mục chi về hàng hóa, dịch vụ:
- Kiểm soát việc sử dụng điện, nước tại Viện đôi khi còn chủ quan trong việc quản lý Đối với khoản chi sửa chữa thường xuyên TSCĐ, kế toán chưa kiểm soát được vì vậy sẽ dẫn đến tình trạng thông đồng giữa cán bộ theo dõi việc sửa chữa với đơn vị cung cấp dịch vụ trong việc kê khống khối lượng sữa chữa
- Công tác kiểm soát mục chi nhiên liệu (xăng xe) chưa đảm bảo, chưa có người kiểm soát số km đầu và số km cuối trong mỗi lần điều xe.
- Mục chi vật tư văn phòng chủ yếu như giấy A4, mực máy in cung cấp cho các phòng được mua tập trung tại văn phòng và cung cấp cho các phòng theo định mức nhưng chưa kiểm soát được giá mua.
- Công tác kiểm soát chi mua sắm tài sản đã có quy trình thủ tục thực hiện song thủ tục mua sắm còn chưa được công bố rõ ràng trong quy chế dẫn đến việc hoàn thiện hồ sơ chứng từ tốn kém nhiều thời gian, việc thanh toán chưa tuân thủ quy định dẫn đến sử dụng ngân sách không hiệu quả.
Thứ tư về công tác kiểm soát chi khác: Hiện tại, tại Văn phòng Viện tỉnh nội dung chi khác chưa có một định mức cụ thể, dẫn đến chưa kiểm soát được chi phí này.
Thứ năm những hạn chế khác về bảo mật thông tin: Hiện nay đã có những trường hợp dữ liệu trong máy tính, máy chủ phần mềm bị virut không phục hồi lại được, dẫn đến nhiều vấn đề, rủi ro rất khó khăn trong công tác tổng hợp, xử lý số liệu báo cáo Do vậy, cán bộ công nghệ thông tin cần quan tâm hơn đến các thiết bị phục vụ công tác kế toán tại Viện tỉnh nếu không hậu quả rất nghiêm trọng.
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT CHI THƯỜNG XUYÊN TẠI VIỆN KIỂM SÁT NHÂN DÂN TỈNH KIÊN GIANG
YÊU CẦU CỦA VIỆC HOÀN THIỆN KIỂM SÁT CHI THƯỜNG XUYÊN TẠI VIỆN KIỂM SÁT NHÂN DÂN TỈNH KIÊN GIANG
Xuất phát từ thực trạng về việc kiểm soát chi thường xuyên của Viện Kiểm sát nhân dân tỉnh Kiên Giang những năm vừa qua, bên cạnh những kết quả đạt được vẫn còn những hạn chế nhất định Ngoài ra, cùng tốc độ tăng trưởng kinh tế của nước ta hiện nay, giai đoạn 2016-2020 ngành Kiểm sát tiếp tục thực hiện cải cách hệ thống pháp luật đòi hỏi trong thời gian tới nhiệm vụ của Viện Kiểm sát hết sức nặng nề Hệ thống pháp luật về quản lý NSNN đã liên tục được sửa đổi, bổ sung và hoàn thiện, phù hợp với bối cảnh và tình hình đất nước trong từng thời kỳ Gần đây, Luật NSNN năm 2015 (có hiệu lực từ năm ngân sách 2017) đã bổ sung nhiều quy định mới nhằm tăng cường hiệu quả, hiệu lực công tác quản lý nguồn lực NSNN.
Hệ thống pháp luật về quản lý, phân bổ, sử dụng, kiểm soát chi thường xuyên NSNN tiếp tục được hoàn thiện theo hướng tăng cường phân cấp, minh bạch, tiết kiệm, hiệu quả. Để hoàn thành nhiệm vụ của nhà nước giao ngành Kiểm sát tỉnh Kiên Giang cũng đã xây dựng kế hoạch trang bị cơ sở vật chất, trang thiết bị hiện đại gắn với ứng dụng công nghệ thông tin, theo đó công tác kiểm soát chi thường xuyên NSNN của Viện Kiểm sát nhân dân tỉnh Kiên Giang cũng cần phải có sự cải cách, đổi mới và hoàn thiện cho phù hợp nhằm đảm bảo kiểm soát chặc chẽ và sử dụng có hiệu quả nguồn kinh phí tại đơn vị.
Việc đổi mới và hoàn thiện công tác kiểm soát chi thường xuyên tại ViệnKiểm sát nhân dân tỉnh Kiên Giang là rất cần thiết, tuy nhiên vẫn phải đảm bảo chấp hành theo đúng các quy định của Luật NSNN, tuân thủ chế độ kế toán theoThông tư 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 hướng dẫn chế độ kế toán hành chính, sự nghiệp và các văn hướng dẫn của Nhà nước về quản lý tài chính, các khoản chi thường xuyên của ngân sách nhà nước, tuân thủ các văn bản hướng dẫn về phân cấp hiện hành của Viện Kiểm sát nhân dân tối cao (đơn vị chủ quản) trong công tác kiểm soát các khoản chi thường xuyên nội bộ ngành và có xét đến tính chất đặc thù hoạt động của ngành Kiểm sát và mô hình tổ chức bộ máy trong hệ thống ngành Kiểm sát cho phù hợp.
Hoàn thiện công tác kiểm soát chi thường xuyên phải trên cơ sở đường lối chính sách phát triển kinh tế xã hội của Đảng và Nhà nước và phải đảm bảo theo đúng quy định, phù hợp nhiệm vụ chính trị nhà nước giao, phù hợp với tổ chức bộ máy của ngành và chủ trương cải cách hành chính của Chính Phủ, của Bộ Tài chính và Viện Kiểm sát nhân dân tối cao Đảm bảo cho đơn vị hoàn thành tốt nhất chức năng nhiệm vụ được giao Trên quan điểm tiết kiệm và đánh giá hiệu quả thông qua kết quả đầu ra.
Hoàn thiện kiểm soát chi thường xuyên NSNN phải sử dụng lao động hợp lý,phù hợp với trình độ, năng lực Công chức và người lao động tạo điều kiện tăng thu nhập chính đáng cho công chức và người lao động, phải ứng dụng được công nghệ tin học tiên tiến vào công tác quản lý.
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT CHI THƯỜNG XUYÊN TẠI VIỆN KIỂM SÁT NHÂN DÂN TỈNH KIÊN GIANG
3.2.1 Hoàn thiện công tác đánh giá rủi ro trong chi thường xuyên
Hiện nay công tác quản lý, kiểm soát rủi ro tại Viện Kiểm sát nhân dân tỉnh Kiên Giang chưa thật sự rõ nét Công tác nhận diện đánh giá rủi ro mang tính chất tổng thể, toàn đơn vị Chưa có cơ chế nhận diện, đánh giá, đối phó rủi ro Để phòng tránh và hạn chế rủi ro thấp nhất có thể, Viện Kiểm sát nhân dân tỉnh Kiên Giang cần thực hiện đúng quy trình kiểm soát rủi ro cụ thể:
Rủi ro xảy ra có rất nhiều nguyên nhân từ bên trong lẫn bên ngoài nó làm cho mục tiêu của đơn vị không thể thực hiện được Các yếu tố bên trong như: sự quản lý thiếu minh bạch, không xem trọng đạo đức nghề nghiệp, năng lực cán bộ công chức hạn chế, thiếu sự giám sát của Ban lãnh đạo, Ban Thanh tra nhân dân,lãnh đạo các phòng Các yếu tố bên ngoài như sự thay đổi về chế độ, chính sách,pháp luật, sự tiến bộ về khoa học - công nghệ… Nhận diện rủi ro là sự nhận thức về thời điểm, mức độ một sự kiện, hay hoạt động sẽ xảy ra gây ảnh hưởng tiêu cực đến đơn vị Do vậy, Ban lãnh đạo cần có các biện pháp để nhận diện các rủi ro, phân tích khả năng xảy ra và các thiệt hại phát sinh để quản lý, kiểm soát chúng Để làm được điều này thì trước tiên, cơ quan phải xác định được mục tiêu của mình là gì? Thông qua việc xác định mục tiêu đơn vị có thể nhận diện và phân tích được rủi ro bởi vì những sự kiện có thể xảy ra và đe dọa đến mục tiêu đơn vị chính là rủi ro. Mỗi khi đơn vị nhận diện được các rủi ro trong hoạt động của mình thì nguy cơ không đạt được mục tiêu giảm đi đáng kể Do đó, nhận dạng rủi ro phải được thực hiện liên tục, lặp đi, lặp lại để tránh bị thiệt hại do những tác động bên trong lẫn bên ngoài gây ra.
Nhận diện rủi ro về nhân lực, rủi ro về ngân sách: Có nhiều phương pháp nhận dạng rủi ro, tuy nhiên các phương pháp dễ thực hiện và phù hợp với cơ quan hiện nay bao gồm:
Phân tích báo cáo tài chính: Bằng cách phân tích bảng tổng kết tài sản, báo cáo hoạt động kinh doanh và các tài liệu hỗ trợ ta có thể xác định được mọi nguy cơ của cơ quan về chi thường xuyên Bằng cách kết hợp báo cáo này với các dự báo về tài chính, dự báo về ngân sách theo từng tài khoản ta có thể phát hiện rủi ro trong tương lai.
Phương pháp lưu đồ: Phương pháp này sẽ giúp chúng ta liệt kê trình tự các bước đối với quy trình kiểm soát chi thường xuyên.
Ta có lưu đồ về quy trình chung về kiểm soát chi tại Viện Kiểm sát nhân dân tỉnh Kiên Giang như sau:
Sơ đồ 3.1 Lưu đồ quy trình kiểm soát chi
Kế toán Văn phòng tổng hợp
Trình thủ trưởng đơn vị duyệt Các phòng ban xác định nhu cầu
Nhìn vào lưu đồ ta có thể thấy được những rủi ro thường gặp khi thực hiện các bước. Đặc biệt rủi ro từ bên trong nội bộ xảy ra do thiếu phối hợp trong công tác kiểm soát chi thanh toán tại đơn vị thì lãnh đạo phải thật tâm lý trong vấn đề nhận diện và có biện pháp khắc phục vì đây là vấn đề khá tâm lý.
Nhận diện rủi ro về tư lợi cá nhân thông qua việc kiểm tra đối chiếu đột xuất một đơn vị bán hàng, cung cấp dịch vụ với phòng chuyên môn làm công tác giao dịch, tập hợp chứng từ.
Xác định những ảnh hưởng có thể có của sự kiện hay hoạt động đối với hoạt động của đơn vị Trên thực tế không thể loại bỏ hết tất cả rủi ro, mà giới hạn rủi ro xảy ra ở mức độ chấp nhận được Để làm được điều này, Ban lãnh đạo cần đánh giá:
- Khả năng rủi ro có thể xảy ra.
- Mức độ ảnh hưởng đến mục tiêu của đơn vị
- Nếu rủi ro ảnh hưởng không đáng kể đến đơn vị, và ít có khả năng xảy ra thì không cần phải quan tâm nhiều, ngược lại một rủi ro có ảnh hưởng trọng yếu với khả năng xảy ra cao thì đơn vị cần tập trung chú ý. Để biết được mức độ, khả năng của rủi ro, trước hết lãnh đạo cần họp phòng chuyên môn qua các cuộc họp giao ban hoặc các buổi họp định kỳ để các bộ phận có thể tham mưu đề xuất biện pháp đánh giá thích hợp.
Lãnh đạo phòng, ban, thanh tra, thanh tra nhân dân, Ban lãnh đạo thực hiện quản trị rủi ro Phòng ban thông tin, báo cáo với Ban lãnh đạo về rủi ro được nhận diện và đánh giá rồi đề xuất các biện pháp đối phó thích hợp như: Đối với các rủi ro từ các yếu tố bên trong :
- Rủi ro về ngân sách:
Viện Kiểm sát nhân dân tỉnh Kiên Giang phải tăng cường nâng cao chất lượng công tác lập dự toán Dự toán phải được lập dựa trên định mức được quy định của Viện Kiểm sát nhân dân tối cao qua hàng năm, tình hình phát triển kinh tế xã hội, phương hướng hoạt động, nhiệm vụ đặc thù của ngành Thường xuyên rà soát, cập nhật quy chế chi tiêu nội bộ, trong đó điều chỉnh, bổ sung các định mức chi, định mức sử dụng văn phòng phẩm, định mức sử dụng điện thoại, vừa tiết kiệm, vừa nâng cao hiệu quả sử dụng ngân sách và phù hợp với sự thay đổi của các chế độ, chính sách mới ban hành.
- Rủi ro về nhân lực hạn chế:
Vấn đề rủi ro về nhân lực có thể xảy ra trong trường hợp thay đổi nhanh chóng về các quy định, nghị định, thông tư hướng dẫn, kèm theo sự đa dạng phức tạp các nội dung chi thường xuyên thì hai cán bộ làm công tác kế toán tại Viện Kie63ms át nhân dân tỉnh Kiên Giang cần thường xuyên được bồi dưỡng nâng cao kiến thức chuyên môn, nghiệp vụ Đổi mới và cải tiến công tác quản lý tài chính, quan tâm đến việc đầu tư, khai thác tiến bộ về khoa học công nghệ Khuyến khích kế toán cải tiến trong việc quản lý và kiểm soát tài chính hiệu quả; hướng dẫn kế toán tiếp cận với công việc KSNB.
- Rủi ro về mối quan hệ tập thể nội bộ và rủi ro về tư lợi cá nhân;
Ban lãnh đạo Viện tổ chức họp (phối hợp với Công đoàn, đoàn thanh niên, Ban Thanh tra nhân dân) và đề xuất giải quyết các trường hợp rủi ro này sao cho vừa hạn chế, chấm dứt rủi ro vừa giữ được mối quan hệ tốt đẹp trong tập thể vừa khuyến khích cán bộ làm việc tốt hơn tùy từng mức độ nghiêm trọng của rủi ro.
- Đối với các rủi ro từ các yếu tố bên ngoài:
+ Trước tình hình thay đổi, cập nhật chính sách một cách nhanh chóng như hiện nay như Luật NSNN năm 2015 áp dụng từ năm ngân sách 2017 và các Nghị định, thông tư hướng dẫn Luật, chế độ kế toán HCSN được ban hành theo Thông tư 107/2017/TT-BTC, thì cán bộ kế toán Viện tỉnh cần phải tham gia các khóa tập huấn cập nhật; cập nhật liên tục và thường xuyên các hướng dẫn của Viện Kiểm sát nhân dân tối cao hủy bỏ, thay thế, bổ sung, điều chỉnh chế độ, chính sách, định mức chi.
+ Hiện nay thực hiện chính sách tinh giản biên chế, và cơ cấu lại đội ngũ cán bộ, công chức, viên chức theo Kết luật số 17-KL/TW ngày 11/9/2017 của Bộ Chính trị đây cũng là yếu tố ảnh hưởng đến KSNB như kinh phí hoạt động, sử dụng cán bộ, nâng cao chất lượng đội ngũ cán bộ, sắp xếp bố trí, cơ cấu lại tổ chức.
3.2.1.4 Xây dựng bộ phận KSNB tại đơn vị
Xây dựng bộ phận kiểm soát độc lập, trong bối cảnh đang thực hiện chính sách giảm biên chế, việc tổ chức một tổ chức kiểm soát độc lập là rất khó khăn Do đó, tác giả đề xuất tăng cường chức năng KSNB cho Ban Thanh tra nhân dân và bộ phận này chịu sự chỉ đạo trực tiếp của lãnh đạo, nhằm thực hiện chức năng kiểm soát chi thường xuyên tại đơn vị Định kỳ từng quý, bộ phận này sẽ tiến hành kiểm tra, kiểm soát công tác chi tiêu ngân sách theo quy chế kiểm tra, kiểm soát được xây dựng và ban hành Qua đó kịp thời phát hiện những nội dung chi không phù hợp để kịp thời sửa chữa, rút kinh nghiệm và kết quả kiểm tra sẽ được báo cáo cho lãnh đạo cơ quan; đồng thời kiến nghị các thay đổi nhằm hiệu chỉnh quy trình nội dung kiểm soát nâng cao hiệu quả trong công tác quản lý và sử dụng hiệu quả dự toán ngân sách.
Sơ đồ 3.2 Lưu đồ bộ phận kiểm soát chi
3.2.2 Hoàn thiện kiểm soát chi thanh toán cá nhân
3.2.2.1 Kiểm soát thanh toán cá nhân