Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại nhà máy bia sài gòn – hà tĩnh

Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Hữu Ánh MỤC LỤC DANH MỤC KÝ HIỆU VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI NHÀ MÁY BIA SÀI GÒN – HÀ TĨNH .2 1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu Nhà máy bia Sài Gòn – Hà Tĩnh .2 1.2 Phân loại tính giá nguyên vật liệu .2 1.2.1 Phân loại 1.2.2 Tính giá nguyên vật liệu 1.3 Đặc điểm luân chuyển nguyên vật Nhà máy bia Sài Gòn – Hà Tĩnh 1.3.1 Phương thức thu mua NVL .5 1.3.2 Hệ thống kho tàng 1.3.3 Tổ chức quản lý nguyên vật liệu Nhà máy bia Sài Gòn – Hà Tĩnh CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI NHÀ MÀY BIA SÀI GÒN – HÀ TĨNH .11 2.1 Tổ chức hạch toán ban đầu vê nguyên vật liệu nhà máy bia Sài Gòn – Hà Tĩnh 11 2.1.1 Chứng từ sử dụng 11 2.1.2 Quy trình lập, luân chuyển phiếu nhập kho phiếu xuất kho nguyên vật liệu 11 2.2 Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu .27 2.2.1 Hạch toán kho 27 2.2.2 Hạch tốn phịng kế tốn 31 2.3 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu Nhà máy bia Sài Gòn – Hà Tĩnh 36 2.3.1 Tài khoản sử dụng 37 2.3.2 Kế toán tổng hợp tăng nguyên vật liệu 38 2.3.3 Kế toán tổng hợp giảm nguyên vật liệu 43 2.3.4 Kế toán kiểm kê, đánh giá lại nguyên vật liệu .49 SV: Nguyễn Thuỳ Dung Lớp: KTTH49A Chuyên đề thực tập chuyên ngành SV: Nguyễn Thuỳ Dung - Lớp: KTTH49A GVHD: TS Nguyễn Hữu Ánh Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Hữu Ánh CHƯƠNG 3: MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI NHÀ MÁY BIA SÀI GÒN – HÀ TĨNH 55 3.1 Đánh giá chung thực trạng kế toán nguyên vật liệu Nhà máy phương hướng hoàn thiện 55 3.1.1 Ưu điểm 55 3.1.2 Nhược điểm 58 3.1.3 Phương hướng hoàn thiện .60 3.2 Các giải pháp hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu Nhà máy bia Sài Gòn – Hà Tĩnh .60 3.2.1 Về công tác quản lý nguyên vật liệu .60 3.2.2 Về tài khoản sử dụng 61 3.2.3 Về phương pháp tính gía .62 3.2.4 Về kế toán chi tiết nguyên vật liệu 63 3.2.5 Về kế toán tổng hợp nguyên vật liệu .64 3.2.6 Điều kiện thực giải pháp .65 KẾT LUẬN 67 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO SV: Nguyễn Thuỳ Dung Lớp: KTTH49A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Hữu Ánh DANH MỤC KÝ HIỆU VIẾT TẮT - NVL : Nguyên vật liệu - TK Tài khoản : - HTK : Hàng tồn kho - GTGT: Giá trị gia tăng - HHĐGTGT: Hóa đơn giá trị gia tăng - NXT : Nhập, xuất, tồn - KSC : Kiểm tra chất lượng - MST : Mã số thuế - ĐVT : Đơn vị tính - CK : Chuyển khoản - NK : Nhập kho - XK : Xuất kho - XDCB: Xây dựng - Gtt : Giá thực tế - Ght : Giá hạch toán - UNC : Uỷ nhiệm chi SV: Nguyễn Thuỳ Dung - Lớp: KTTH49A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Hữu Ánh DANH MỤC BẢNG BIỂU Biểu 1.1: Bảng định mức nvl quý IVnăm 2010 Biểu 2.1: Hoá đơn số 0025689 13 Biểu 2.2: Hoá đơn số 0092923 14 Biểu 2.3: Biên kiểm nghiệm vật tư số 68 .15 Biểu 2.4: Phiếu nhập kho số 502 17 Biểu 2.5: Hoá đơn số 0028359 18 Biểu 2.6: Phiếu nhập kho số 513 19 Biểu 2.7: Phiếu yêu cầu lĩnh vật tư số 625 21 Biểu 2.8: Phiếu xuất kho số 630 22 Biểu 2.9: Phiếu yêu cầu lĩnh vậ tư số 630 23 Biểu 2.10: Phiếu xuất kho số 648 .24 Biểu 2.11: Phiếu xuất kho số 634 .25 Biểu 2.12: Hóa đơn số 0022578 26 Biểu 2.13: Thẻ kho số 41 29 Biểu 2.14:Thẻ kho số 44 .30 Biểu 2.15: Sổ chi tiết NVL Mat 30 Biểu 2.16: Sổ chi tiết NVL Than cục 34 Biểu 2.17: Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn 35 Biểu 2.18: Chứng từ ghi sổ số 101 .41 Biểu 2.19:Chứng từ ghi sổ số 131 .42 Biểu 2.20: Chứng từ ghi sổ số 151 43 Biểu 2.21: Chứng từ ghi sổ số 102 46 Biểu 2.22:Chứng từ ghi sổ số 132 .47 Biểu 2.23:Chứng từ ghi sổ số 152 .48 Biểu 2.31: Biên kiểm kê nguyên vật liệu 50 Biểu số 2.32:Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ 52 Biểu số 2.33:Sổ tài khoản 152 .53 SV: Nguyễn Thuỳ Dung - Lớp: KTTH49A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Hữu Ánh DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1: Quy trình luân chuyển phiếu nhập kho 11 Sơ đồ 2.2: Quy trình luân chuyển phiếu xuất kho 20 Sơ đồ 2.3: Quy trình hạch tốn chi tiết NVL theo phương pháp thẻ song song 27 Sơ đồ 2.4: Hạch toán tổng hợp NVL theo phương pháp chứng từ ghi sổtại Nhà máy bia Sài Gòn – Hà Tĩnh 36 Sơ đồ 3.1: Hạch toán tổng hợp NVL theo phương pháp nhật ký - chứng từ 64 SV: Nguyễn Thuỳ Dung - Lớp: KTTH49A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Hữu Ánh LỜI MỞ ĐẦU Thị trường cạnh tranh ngày khốc liệt, doanh nghiệp tìm cách để nâng cao lợi nhuận cách tăng doanh số bán hạ giá thành sản phẩm Trong biện pháp cạnh tranh hiệu lâu dài hạ giá thành sản phẩm mà đảm bảo chất lượng Vì đặt yêu cầu phải làm để hạ giá thành sản phẩm? Chỉ có câu trả lời tiết kiệm chi phí sản xuất Như bạn biết doanh nghiệp sản xuất nguyên vật liệu đóng vai trị quan trọng, chiếm tỷ lệ lớn chi phí sản xuất định chất lượng sản phẩm Do đặt yêu cầu phải quản lý tốt nguyên vật liệu Muốn đạt mục tiêu cần phải thực tốt tất khâu công tác quản lý ngun vật liệu Trong kế tốn ngun vật liệu khâu quan trọng có vai trò liên kết tất khâu lại với tạo thành hệ thống chặt chẽ quản lý nguyên vật liệu Như có thực tốt kế toán nguyên vật liệu quản lý tốt nguyên vật liệu Nắm tính cấp thiết vấn đề nên qua thời gian thực tập Nhà máy bia Sài Gịn – Hà Tĩnh có thời giam sâu tìm hiểu kế tốn ngun vật liệu Nhà máy lựa chọn đề tài: “Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu Nhà máy bia Sài Gòn – Hà Tĩnh” Đề tài em gồm chương: Chương 1: Đặc điểm tổ chức quản lý nguyên vật liệu Nhà máy bia Sài Gòn - Hà Tĩnh Chương 2: Thực trạng kế toán nguyên vật liệu Nhà máy bia Sài Gòn – Hà Tĩnh Chương 3: Một số ý kiến đề xuất nhằm hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Nhà máy bia Sài Gịn – Hà Tĩnh Để hồn thành đề tài em giúp đỡ nhiệt tình phận kế tốn Nhà máy thầy giáo hướng dẫn: TS Nguyễn Hữu Ánh Tuy nhiên nhận thức trình độ than cịn hạn chế nên đề tài khơng tránh khỏi thiếu sót em mong đóng góp nhiệt tình thầy giáo để đề tài hoàn thiện Qua em muốn gửi lời cảm ơn chân thành đến toàn thể cán nhân viên Nhà máy đặc biết giáo viên hướng dẫn em: TS Nguyễn Hữu Ánh SV: Nguyễn Thuỳ Dung - Lớp: KTTH49A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Hữu Ánh CHƯƠNG ĐẶC ĐIỂM VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI NHÀ MÁY BIA SÀI GÒN – HÀ TĨNH 1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu Nhà máy bia Sài Gòn – Hà Tĩnh Nhà máy bia Sài Gòn – Hà Tĩnh chuyên sản xuất kinh doanh bia, với hai sản phẩm Bia chai Sài Gịn bia Hà Tĩnh NVL chủ yếu Nhà máy Malt, gạo, cao, hoa…hầu hết có xuất xứ từ nơng nghiệp, thời gian sử dụng ngắn, dễ ẩm mốc hư hỏng, phụ thuộc nhiều vào điều kiện môi trường xung quanh Mặt khác sản phẩm nông nghiệp nên hầu hết mang tính thời vụ, có NVL có vào mùa định năm, chịu tác động trực tiếp điều kiện thiên nhiên môi trường xung quanh Giá trị NVL biến động thất thường phụ thuộc vào tình hình cung ứng Điều kiện tự nhiên bất lợi thiên tai, hạn hán, lụt lội làm mùa sản lượng cung ứng thiếu hụt đẩy giá NVL lên cao, mặt khác ảnh hưởng đến chất lượng NVL dẫn đến chất lượng sản phẩm giảm sút Giá trị NVL chuyển lần toàn vào giá trị sản phẩm tạo Do NVL xếp vào TSNH khoản mục HTK Do đặc điểm Nhà máy doanh nghiệp sản xuất nên NVL chiểm tỷ trọng lớn HTK chi phí sản xuất sản phẩm, yếu tố định trực tiếp đến số lượng chất lượng sản phẩm Do đặc điểm NVL vai trò quan trọng đặt u cầu quản lý chặt chẽ tất khâu như: thu mua, bảo quản, dự trữ, sản xuất…nhằm tiêt kiệm chi phí hạ giá thành sản phẩm 1.2 Phân loại tính giá nguyên vật liệu 1.2.1 Phân loại Nguyên vật liệu Nhà máy đa dạng phong phú, loại có vai trị, cơng dụng tính lý hóa khác Vì để quản lý NVL cách có hiệu quả, Nhà máy tiến hành phân loại NVL theo công dụng sau: SV: Nguyễn Thuỳ Dung - Lớp: KTTH49A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Hữu Ánh - Nguyên vật liệu chính: đối tượng lao động chủ yếu, cấu thành nên thực thể sản phẩm như: Malt, gạo tẻ, cao, hoa, nước… - Phụ liệu: vật liệu có tác dụng phục vụ q trình sản xuất, sử dụng kết hợp với NVL làm tăng chất lượng, mẫu mã sản phẩm sử dụng để đảm bảo cho công cụ lao động hoạt động bình thường dùng để phục vụ nhu cầu kỹ thuật, nhu cầu quản lý như: Fluculin, Policla 10, kao dán, dung môi pha mực… - Nhiên liệu:Nhiên liệu thực chất vật liệu phụ tác thành nhóm riêng vai trị quan trọng nhằm mục đích quản lý hạch tốn thuận tiện Nhiên liệu cung cấp lượng cho sản xuất như: than, dầu Diezen, điện… - Phụ tùng thay thế: Gồm loại phụ tùng để thay thế, sữa chữa máy móc, thiết bị sản xuất như: gioăng, van, vịng bi loại, bulong… - Thiết bị XDCB: loại thiết bị, vật liệu phục vụ cho hoạt động xây lắp, XDCB 1.2.2 Tính giá nguyên vật liệu a Tính giá NVL nhập kho NVL Nhà máy chủ yếu mua từ nhiều nguồn khác nhau, phần mua nước, phần nhập từ nước Giá thực tế mua NVL xác định sau: Giá thực tế NVL mua NL Giá mua ghi hóa = đơn (Chưa có thuế GTGT) + Chi phí thu mua NVL - Các khoản giảm trừ NVL (Nếu có) Trong đó: + Chi phí thu mua: bao gồm chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt… + Các khoản giảm trừ: bao gồm chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán + Do Nha máy áp dụng phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nên giá mua ngồi giá khơng bao gồm thuế GTGT Ví dụ 1: Ngày 2/12/2010 Nhà máy mua 140.000kg công ty TNHH đường Malt, đơn giá 13.500đ/kg, thuế GTGT 10% Chi phí vận chuyển 250đ/kg, thuế GTGT 5% (Theo hóa đơn GTGT số 0025689 hóa đơn GTGT số 0092923 phiếu nhập SV: Nguyễn Thuỳ Dung - Lớp: KTTH49A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Hữu Ánh kho số 502) Kế toán tính giá NVL sau: Giá thực tế nhập kho Malt là: (13.500*140.000) + (250*140.000) = 1.925.000.000đ  Trường hợp mua NVL hưởng chiết khấu thương mại Ví dụ 2: Ngày 08/12/2010 Nhà máy mua 7.500kg Than cục, đơn giá 3.125đ/kg, thuế GTGT 5%, chiết khấu thương mại 4% (Theo HĐGTGT Số 0028359) Kế tốn tính giá NVL sau: Giá thực tế Nhập kho Than cục là: 7.500*3.125 – 7.500*3.125*4% = 22.500.000đ b Tính giá NVL xuất kho Để giảm nhẹ khối lượng tính tốn kế tốn, cung cấp thơng tin kịp thời tình hình biến động NVL kỳ Nhà máy áp dụng phương pháp bình qn gia quyền tính giá NVL xuất kho Theo phương pháp xuất kho NVL phản ánh số lượng giá trị phải để đến cuối tháng tính đơn giá xuất kho điền vào Vào cuối tháng kế tốn tính đơn giá xuất kho NVL sau: Tư đơn giá bình qn giá quyền tính trên, kế tốn tính giá trị thực tế NVL xuất kho sau: Trị giá thực tế NVL tồn đầu Đơn giá xuất kho = kỳ Số lượng NVL tồn đầu kỳ bình quân + + Trị giá thực tế NVL nhập kỳ Số lượng NVL nhập kỳ Giá trị NVL xuất kho = Đơn giá xuất kho bình quân x KL NVL xuất kho Ví dụ 1: Dựa vào số liệu nhập xuất tháng 12 nguyên liệu Malt sau: Tồn đầu tháng: 98.230kg, đơn giá 12.560đ/kg Nhập kỳ: + Ngày 02/12 nhập 140.000kg, đơn giá 13.750đ/kg, theo phiếu NK 502 + Ngày 25/12 nhập 15.000kg, đơn giá 13.820đ/kg, theo phiếu NK 522 Xuất kỳ: SV: Nguyễn Thuỳ Dung - Lớp: KTTH49A