Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại công ty cổ phần vật liệu xây dựng sông đáy

Chuyên đề tốt nghiệp Học viện Ngân hàng LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan chuyên đề công trình nghiên cứu khoa học độc lập tơi Các số liệu, kết nêu chuyên đề trung thực có nguồn gốc rõ ràng TÁC GIẢ CHUYÊN ĐỀ NGUYấ̃N VŨ THÙY LINH SV: Nguyễn Vũ Thuỳ Linh KTDNH_K11 Chuyên đề tốt nghiệp Học viện Ngân hàng MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU Chương 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP 1.1 Khái niệm, đặc điểm, phân loại tính giá Nguyên vật liệu 1.1.1 Khái niệm đặc điểm Nguyên vật liệu: 1.1.1.1 Khái niệm: .3 1.1.1.2 Đặc điểm: 1.1.1.3 Vai trò NVL: .3 1.1.2 Phân loại nguyên vật liệu .4 1.1.3 Phương pháp tính giá Nguyên vật liệu 1.1.3.1 Tính giá NVL nhập kho 1.1.3.2 Tính giá NVL xuất kho 1.2 Kế toán Nguyên vật liệu doanh nghiệp 1.2.1 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu: 1.2.1.1 Chứng từ sử dụng 1.2.1.3 Phương pháp kế toán chi tiết NVL 10 1.2.2 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu 14 1.2.2.1 Phương pháp kê khai thường xuyên (KKTX) 14 1.2.2.2 Phương pháp kiểm kê định kỳ (KKĐK) 16 1.2.2.3 Kế toán kiểm kê, đánh giá lại NVL 17 1.2.2.4 Kế toán dự phòng giảm giá NVL tồn kho: .17 1.3 Các hình thức kế tốn 19 1.3.1 Hình thức Nhật ký - Sổ Cái 19 1.3.2 Hình thức Nhật ký chung 20 1.3.3 Hình thức Chứng từ ghi sổ 21 1.3.4 Hình thức Nhật ký chứng từ 22 1.3.5 Hình thức kế tốn máy vi tính 23 Chương 2: THỰC TRẠNG KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN VẬT LIỆU XÂY DỰNG SÔNG ĐÁY 24 2.1 Khái quát chung Công ty Cổ phần Vật liệu xây dựng Sơng Đáy 24 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Công ty Cổ phần Vật liệu Xây dựng Sông Đáy 24 SV: Nguyễn Vũ Thuỳ Linh KTDNH_K11 Chuyên đề tốt nghiệp Học viện Ngân hàng 2.1.2 Cơ cấu tổ chức máy quản lý Công ty Cổ phần Vật liệu Xây dựng Sông Đáy 26 2.1.3 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh Công ty Sông Đáy 28 2.1.4 Tổ chức kế tốn Cơng ty Cổ phần Vật liệu Xây dựng Sông Đáy .28 2.2 Đặc điểm, phân loại đánh giá NVL Công ty CP VLXD Sông Đáy 30 2.2.1 Đặc điểm nguyên vật liệu công ty: 30 2.2.2 Phân loại NVL Công ty CP Vật liệu xây dựng Sông Đáy .31 2.2.3 Đánh giá Nguyên vật liệu Công ty Sông Đáy : 33 2.2.3.1 Giá thực tế NVL nhập kho: .33 2.2.3.2 Giá thực tế NVL xuất kho: .34 2.3 Thực trạng kế tốn ngun vật liệu Cơng ty CP VLXD Sơng Đáy 35 2.3.1 Chứng từ nhập, xuất nguyên vật liệu thủ tục Nhập – Xuất kho: 35 2.3.1.1 Thủ tục nhập kho NVL: 36 2.3.1.2 Thủ tục xuất kho NVL: 44 3.2 Kế tốn chi tiết NVL cơng ty 47 2.3.3 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu Công ty 52 2.3.3.1 Kế toán nghiệp vụ nhập kho NVL: 52 2.3.3.2 Kế toán nghiệp vụ xuất kho NVL 57 2.3.4 Kế toán Nguyên vật liệu thừa, thiếu qua kiểm kê: 61 2.4 Nhận xét chung cơng tác tổ chức kế tốn nguyên vật liệu 64 2.4.1 Ưu điểm: 64 2.4.2 Nhược điểm: 66 Chương 3: HOÀN THIỆN KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN VẬT LIỆU XÂY DỰNG SÔNG ĐÁY 68 3.1 Sự cần thiết phải hồn thiện kế tốn Ngun vật liệu công ty Cổ phần Vật liệu xây dựng Sông Đáy .68 3.2 Phương hướng hoàn thiện 68 3.3: Một số giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Công ty Cổ phần Vật liệu xây dựng Sông Đáy: 69 3.3.1 Lập dự phòng giảm giá NVL 69 3.3.2 Việc áp dụng kế toán máy phần hành kế toán KẾT LUẬN 71 TÀI LIỆU THAM KHẢO 72 SV: Nguyễn Vũ Thuỳ Linh KTDNH_K11 Chuyên đề tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Danh mục ký hiệu, chữ viết tắt: NVL: nguyên vật liệu SXKD: sản xuất kinh doanh VLXD: vật liệu xây dựng SV: Nguyễn Vũ Thuỳ Linh KTDNH_K11 Chuyên đề tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Danh mục bảng biểu, sơ đồ Bảng 2.1: Một số tiêu tài sản, nguồn vốn Công ty qua ba năm 2009, 2010, 2011 24 Biểu số 01:Sổ danh điểm nguyên vật liệu 32 Biểu số 02: Hoá đơn giá trị gia tăng 37 Biểu số 03 Biên kiểm nghiệm vật tư .38 Biểu số 04: Phiếu nhập kho 39 Biểu số 05: Tờ khai hàng hoá nhập .41 Biểu số 06: biên giao nhận hàng hoá 43 Biểu số 07: Phiếu nhập kho 44 Biểu số 08: Lệnh cấp vật tư 45 Biểu số 09: Phiếu xuất kho 46 Biểu số 10: Thẻ kho .48 Biểu số 11: Sổ chi tiết vật tư 50 Biểu số 12: Bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn nguyên vật liệu 51 Biểu số 13: Uỷ nhiệm chi 55 Biểu số 14: Sổ chi tiết toán với người bán 56 Biểu số 15: Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu 58 Biểu số 16: Sổ nhật ký chung 59 Biểu số 17: Sổ 60 Biểu số 18: Biên kiểm kê vật tư 62 Sơ đồ 1.1: Quy trình lập luân chuyển chứng từ NVL .9 Sơ đồ 1.2: Hạch toán chi tiết NVL theo phương pháp thẻ song song 11 Sơ đồ 1.3: Hạch toán chi tiết NVL theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển 12 Sơ đồ 1.4: Hạch toán chi tiết NVL theo phương pháp sổ số dư 13 Sơ đồ 1.5: Hạch toán tổng hợp NVL theo phương pháp KKTX 15 Sơ đồ 1.6: Hạch toán tổng hợp NVL theo phương pháp KKĐK 17 Sơ đồ 1.7: Hạch tốn trích lập dự phịng giảm giá NVL 18 Sơ đồ 1.8: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái 19 Sơ đồ 1.9: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn Nhật ký chung .20 Sơ đồ 1.10: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ 21 Sơ đồ 1.11: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế toán Nhật ký chứng từ .22 Sơ đồ 1.12: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn máy vi tính 23 Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức máy Công ty .27 Sơ đồ 2.2: Hệ thống tổ chức phịng Tài - Kế tốn 29 Sơ đồ 2.3: Quy trình ln chuyển chứng từ nhập kho Cơng ty Sông Đáy .36 SV: Nguyễn Vũ Thuỳ Linh KTDNH_K11 Chuyên đề tốt nghiệp Học viện Ngân hàng LỜI NÓI ĐẦU Tính cấp thiết đề tài: Hiện nay, điều kiện kinh tế hàng hoá nhiều thành phần vận hành theo chế thị trường có quản lý Nhà nước, doanh nghiệp sản xuất kinh doanh muốn tồn phát triển cần giải ba vấn đề là: sản xuất gì? sản xuất cho ai? sản xuất nào? Đồng thời, phải tơn trọng ngun tắc hạch tốn kinh doanh “lấy thu bù chi đảm bảo có hiệu quả” Lợi nhuận thu bù đắp cho chi phí mà doanh nghiệp bỏ Mặt khác, sản xuất kinh doanh, sách giá yếu tố để đứng vững chiến thắng cạnh tranh chế thị trường Vì muốn đảm bảo ưu cạnh tranh thu lợi nhuận cao hoạt động sản xuất kinh doanh đòi hỏi doanh nghiệp khơng ngừng tìm tịi sáng tạo, sản xuất sản phẩm có chất lượng cao, hợp thị hiếu người tiêu dùng, yếu tố quan trọng khác sản phẩm phải có giá cạnh tranh, phù hợp với sức mua người tiêu dùng Muốn doanh nghiệp phải tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm Đáp ứng yêu cầu trờn, cỏc doanh nghiệp q trình sản xuất phải tính tốn chi phí sản xuất cách xác, đầy đủ kịp thời Việc hạch tốn xác chi phí sở để tớnh đỳng, tớnh đủ giá thành Từ giúp doanh nghiệp tìm cách kiểm sốt cắt giảm chi phí sản xuất mức tối ưu, hạ thấp giá thành sản phẩm – biện pháp tốt để tăng lợi nhuận Nước ta q trình cơng nghiệp hóa đại hóa đất nước, ngành sản xuất vật liệu xây dựng đóng góp vai trị chủ yếu việc sản xuất tạo sở vật chất cho kinh tế quốc dõn… cỏc sản phẩm ngành phục vụ cho lĩnh vực đời sống xã hội, góp phần xây dựng sở hạ tầng nâng cao lực cho kinh tế Trong doanh nghiệp sản xuất vật chất nói chung doanh nghiệp sản xuất vật liệu xây dựng nói riêng, chi phí ngun vật liệu yếu tố trình sản xuất, chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp Chỉ cần biến động nhỏ chi phí nguyên vật liệu làm ảnh hưởng đáng kể đến giá thành sản phẩm, đến lợi nhuận doanh nghiệp Do vậy, bên cạnh vấn đề trọng tâm kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành, tổ chức tốt cơng tác kế tốn ngun vật liệu vấn đề đáng doanh nghiệp quan tâm hàng đầu Chỉ cơng tác kế tốn nguyên vật liệu thực tốt phục vụ hiệu cho việc quản lý nguyên vật liệu, việc sử dụng tiết kiệm nguyên vật liệu SV: Nguyễn Vũ Thuỳ Linh KTDNH_K11 Chuyên đề tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Nhận thức ý nghĩa tầm quan trọng đó, qua thời gian thực tập Công ty Cổ phần Vật liệu Xây dựng Sụng Đỏy với sở lý luận trang bị nhà trường Em xin trình bày đề tài “Hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Cổ phần Vật liệu Xây dựng Sụng Đỏy” làm báo cáo thực tập Mục tiêu nghiên cứu Trên sở nghiên cứu lý luận thực tiễn, đề xuất số giải pháp hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Công ty Cổ phần Vật liệu Xây dựng Sụng Đỏy Kết nghiên cứu vận dụng vào thực tiễn kế toán nguyên vật liệu Công ty Cổ phần Vật liệu Xây dựng Sụng Đỏy Nhiệm vụ nghiên cứu - Nghiên cứu sở lý luận kế toán nguyên vật liệu Công ty Cổ phần Vật liệu Xây dựng Sụng Đỏy - Phân tích thực trạng kế tốn nguyên vật liệu Công ty Cổ phần Vật liệu Xây dựng Sụng Đỏy - Đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Công ty Cổ phần Vật liệu Xây dựng Sụng Đỏy Đối tượng, phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: Khóa luận đề cập đến vấn đề lý luận thực tiễn liên quan tới kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp - Phạm vi nghiên cứu: Nghiên cứu kế tốn ngun vật liệu cơng ty cổ phần vật liệu xây dựng Sụng Đỏy thỏng 05 năm 2012 Phương pháp nghiên cứu Trên sở phương pháp luận chủ nghĩa vật biện chứng, chủ nghĩa vật lịch sử, báo cáo kết hợp phương pháp nghiên cứu: Phương pháp quan sát, tổng hợp, phân tích, thống kê, so sỏnh.v.v Kết cấu đề tài Ngoài lời mở đầu, kết luận, khóa luận cấu thành chương : Chương 1: Những vấn đề lý luận kế toán Nguyên vật liệu doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Cổ phần Vật liệu Xây dựng Sụng Đỏy Chương 3: Giải pháp hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Công ty Cổ phần Vật liệu Xây dựng Sụng Đỏy Chương SV: Nguyễn Vũ Thuỳ Linh KTDNH_K11 Chuyên đề tốt nghiệp Học viện Ngân hàng NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP 1.1 Khái niệm, đặc điểm, phân loại tớnh giỏ Nguyên vật liệu 1.1.1 Khái niệm đặc điểm Nguyên vật liệu: 1.1.1.1 Khái niệm: Nguyên vật liệu đối tượng lao động, thể dạng vật hoá Trong doanh nghiệp, nguyên vật liệu sử dụng phục vụ cho việc sản xuất, chế tạo sản phẩm thực dịch vụ hay sử dụng cho bán hàng, cho quản lý doanh nghiệp 1.1.1.2 Đặc điểm: + Toàn Nguyên vật liệu xác định tài sản lưu động dự trữ cho sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Đây phận thuộc danh mục hàng tồn kho doanh nghiệp dự trữ kho yếu tố cấu thành chi phí doanh nghiệp tham gia vào trình sản xuất kinh doanh + Nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh định toàn giá trị NVL chuyển hết lần vào chi phí kinh doanh kỳ Khi tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, NVL bị biến dạng tiêu hao hồn tồn Ngun vật liệu hình thành từ nhiều nguồn khác mua ngoài, tự sản xuất, nhận vốn góp liên doanh, vốn góp thành viên tham gia cơng ty, , chủ yếu doanh nghiệp mua ngồi 1.1.1.3 Vai trị NVL: Nguyên vật liệu vô quan trọng trình hoạt động sản xuất – kinh doanh Đối với doanh nghiệp sản xuất ( Công nghiệp, nông nghiệp, xây dựng ), NVL yếu tố vô quan trọng, chi phí NVL thường chiếm tỷ trọng lớn tổng số chi phí để tạo thành sản phẩm Do vậy, nguyên vật liệu không định đến số lượng sản phẩm mà ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng sản phẩm tạo Nguyên vật liệu có đảm bảo quy cách, chủng loại, đa dạng sản phẩm sản xuất đạt yêu cầu phục vụ cho nhu cầu tiêu dùng ngày cao xã hội Như nguyên vật liệu có giá trị vơ quan trọng khơng thể phủ nhận trình sản xuất kinh doanh Một hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thực thiếu ba yếu tố: Lao động, tư liệu lao động, đối tượng lao động Trong người với tư cách chủ thể lao động sử dụng tư liệu lao động đối SV: Nguyễn Vũ Thuỳ Linh KTDNH_K11 Chuyên đề tốt nghiệp Học viện Ngân hàng tượng lao động để tạo cải vật chất Trong doanh nghiệp sản xuất công nghiệp biểu cụ thể đối tượng lao động nguyên vật liệu Chi phí NVL chiếm tỷ trọng lớn cấu giá thành sản phẩm Nó khơng làm đầu vào q trình sản xuất mà cịn phận quan trọng hàng tồn kho theo dõi bảo quản lập dự phòng cần thiết Do nguyên vật liệu có vai trị quan trọng nên cơng tác kế tốn NVL doanh nghiệp phải thực cách toàn diện để tạo điều kiện cho việc quản lý NVL, cung cấp đầy đủ kịp thời, đồng cho nhu cầu sản xuất, dự trữ sử dụng cách hợp lý, tiết kiệm, đem lại hiệu cao 1.1.2 Phân loại nguyên vật liệu Phân loại Nguyên vật liệu nghiên cứu, xếp, bố trí loại nguyên vật liệu cú cựng tiờu thức phân loại (như: nội dung, cơng dụng, tính chất thương phẩm) thành thứ, nhóm, loại khác Căn vào nội dung kinh tế công dụng, NVL chia thành loại sau: -Nguyờn vật liệu chính: đối tượng lao động chủ yếu, sau trình gia cơng chế biến cấu thành hình thái vật chất sản phẩm Danh từ Nguyờn vật liệu dùng để đối tượng lao động chưa qua chế biến công nghiệp -Vật liệu phụ: vật liệu có tác dụng phụ trợ sản xuất, sử dụng kết hợp với NVL để làm thay đổi màu sắc, hình dáng, mùi vị, dùng để bảo quản, phục vụ hoạt động tư liệu lao động hay phục vụ cho lao động công nhân viên chức (dầu nhờn, hồ keo, thuốc nhuộm, thuốc chống rỉ, chất phụ gia…); -Nhiên liệu: thứ vật liệu dùng để cung cấp nhiệt lượng trình sản xuất, kinh doanh than, củi, xăng dầu, đốt, khí đốt…; -Phụ tùng thay thế: chi tiết, phụ tùng dùng để sửa chữa thay cho máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải …; -Vật liệu thiết bị xây dựng bản: bao gồm vật liệu thiết bị (cần lắp, không cần lắp, vật kết cấu, cơng cụ, khí cụ…) mà doanh nghiệp mua vào với mục đích đầu tư cho xây dựng bản; -Phế liệu: loại vật liệu thu q trình sản xuất hay lý tài sản, sử dụng hay bán ngồi (phơi bào, vải vụn, gạch, sắt …); -Vật liệu khác: bao gồm loại vật liệu cịn lại ngồi thứ chưa kể bao bì, vật đóng gói, loại vật tư đặc chủng v.v… SV: Nguyễn Vũ Thuỳ Linh KTDNH_K11 Chuyên đề tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Theo cách phân loại này, doanh nghiệp nắm mục đích sử dụng vật tư phân bổ xác chi phí NVL cho đối tượng chịu chi phí 1.1.3 Phương pháp tớnh giá Nguyờn vật liệu 1.1.3.1 Tính giá NVL nhập kho Giá thực tế NVL nhập kho bao gồm: chi phí thu mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có NVL địa điểm trạng thái Giá thực tế NVL nhập kho xác định tuỳ theo nguồn nhập - Đối với nguyên vật liệu mua ngoài: Giá thực tế NVL nhập kho = Giỏ HĐ (chưa VAT) + Chi phí thu mua trực tiếp + Thuế khơng hồn lại - CKTM, Giảm giá hàng mua, Hàng mua bị trả lại Trong đó: _Chi phí thu mua: bao gồm chi phí vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản, hao hụt định mức, chi phí bao bì, chi phí phận thu mua độc lập; chi phí vận thuê kho, thuờ bói, tiền phạt lưu kho, lưu hàng, lưu bãi Tựy theo hợp đồng kinh tế ký kết với nhà cung cấp mà loại chi phí thu mua trực tiếp cộng khơng cộng vào giá thực tế NVL nhập kho Nếu chi phí vận chuyển bên bán chịu trách nhiệm giá trị thực tế NVL mua ngồi nhập kho khơng bao gồm chi phí vận chuyển _Các khoản thuế khơng hồn lại: thuế nhập khẩu, thuế giá trị gia tăng (GTGT) (nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp) Như giá thực tế NVL doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp khấu trừ không bao gồm thuế GTGT đầu vào khấu trừ mà bao gồm khoản thuế khơng hồn lại thuế nhập khẩu, thuế TTĐB (nếu có) - Đối với nguyên vật liệu doanh nghệp tự gia công, chế biến: Giá thực tế ghi sổ giá thành sản xuất thực tế NVL doanh nghiệp sản xuất, kiểm nhận, nhập kho Giá thực tế nhập Chi phí gia cơng, Giá thực tế kho VL, chế biến, v/c, bốc = + NVL nhập kho CCDC rỡ (nếu có) SV: Nguyễn Vũ Thuỳ Linh KTDNH_K11