Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu với việc nâng cao hiệu quả sử dụng nguyên vật liệu trong công ty cổ phần thép sao biển

Tính toán đúng đắn trị giá vốn hoặc giá thành thực tế của nguyên vật liệu nhập kho, xuất kho nhằm cung cấp thông tin kịp thời chính xác phục vụ cho yêu cầu lập báo cáo tài chính và quản

MỤC LỤC

1

LỜI MỞ ĐẦU

Trong hoàn cảnh đất nước ta từ một nền kinh tế kế hoạch hoá tập trung bao cấp chuyển sang nền kinh tế thị trường có sự quản lý của Nhà nước thì mọi Doanh nghiệp có thể tồn tại và phát triển trong môi trường cạnh tranh gay gắt, cần phải xác định cho mình một chiến lược kinh doanh nhằm đem lại lợi nhuận cao nhất Để xác định được mục đích này Doanh nghiệp phải hạch toán kinh doanh, nắm bắt nhu cầu thị trường để sản xuất

ra những sản phẩm mà thị trường cần và tìm kiếm thị trường để tiêu thụ sản phẩm Bên cạnh đó Doanh nghiệp cần phải nâng cao uy tín và điều kiện cạnh tranh của mình trên thị tr ường Với một đơn vị sản xuất, yếu tố cơ bản để đảm bảo cho quá trình sản xuất được tiến hành bình thường, liên tục đó là nguyên vật liệu; cơ sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm Nếu thiếu nguyên vật liệu thì quá trình sản xuất không thể tiến hành được hoặc bị gián đoạn Mặt khác, chi phí nguy ên vật liệu chiếm một tỷ lệ lớn trong giá thành sản xuất sản phẩm nên việc hạch toán vật liệu phải đảm bảo các yêu cầu chính xác, kịp thời, toàn diện Từ đó sẽ tạo cho việc cung cấp vật liệu được kịp thời đồng bộ cho nhu cầu sản xuất, kiểm tra và giám sát việc chấp hành các định mức dự trữ và tiêu hao vật liệu, ngăn chặn hiện tượng lãng phí vật liệu trong sản xuất, góp phần giảm bớt chi phí, nâng cao hiệu quả sử dụng vốn lưu động, hạ giá thành sản phẩm, nâng cao lợi nhuận tiết kiệm lao động cho doanh nghiệp Do vậy, tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu là hết sức cần thiết Từ nhận thức về vai trò, vị trí quan trọng của kế toán nguy ên vật liệu và kiến thức đã học trong trường em lựa chọn đề tài “Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu với việc nâng cao hiệu quả

sử dụng nguyên vật liệu trong công ty cổ phần thép Sao Biển”

CHƯƠNG I: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP

1.1 Những vấn đề chung về kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp

1.1.1 Sự cần thiết phải tổ chức kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp

Nguyên vật liệu là một trong những yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất kinh doanh, tham gia thường xuyên vào quá trình sản xuất sản phẩm, ảnh hưởng trực tiếp đến sản phẩm được sản xuất Thông thường trong các doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu thường chiếm một tỷ trọng rất lớn trong chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, nên việc tiết kiệm nguyên vật liệu và sử dụng đúng mục đích, đúng kế hoạch có ý nghĩa quan trọng trong việc hạ giá thành sản phẩm và thực hiện tốt kết quả sản xuất kinh doanh Xuất phát từ vai trò quan trọng của nguyên vật liệu đòi hỏi các doanh nghiệp phải quản lý chặt chẽ nguyên vật liệu ở tất cả các khâu thu mua, bảo quản, dự trữ, sử dụng Trong một chừng mực nào đó, giảm mức tiêu hao nguyên vật liệu là cơ sở để tăng thêm sản phẩm mới cho xã hội, tiết kiệm được nguồn tài nguyên vốn không phải là vô tận.

Kế toán là công cụ phục vụ cho việc quản lý nguyên vật liệu, nó đóng vai trò quan trọng trong công tác quản lý nguyên vật liệu.

Kế toán nguyên vật liệu giúp cho lãnh đạo doanh nghiệp nắm được tình hình vật tư để chỉ đạo tiến độ sản xuất Hạch toán nguyên vật liệu có đảm bảo chính xác, kịp thời và đầy đủ tình hình thu mua, nhập, xuất, dự trữ

3

vật liệu Tính chính xác của hạch toán kế toán nguyên vật liệu ảnh hưởng đến tính chính xác của giá thành sản phẩm.

1.1.2 Khái niệm, đặc điểm nguyên vật liệu

Khái niệm: Nguyên vật liệu là đối tượng lao động đã được thể hiện dưới dạng vật hóa tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh để chế tạo ra

sản phẩm mới.

Nguyên vật liệu là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất kinh doanh giá trị nguyên vật liệu tiêu hao trong quá trình sản xuất kinh doanh tạo nên giá trị của sản phẩm dịch vụ tuỳ thuộc vào từng loại hình doanh nghiệp Đối với các doanh nghiệp sản xuất thì giá trị nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn và chủ yếu trong giá trị sản phẩm.

Đặc điểm của nguyên vật liệu: Khác với tư liệu lao động, nguyên vật

liệu chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất nhất định và khi tham gia vào quá trình sản xuất, dưới tác động của lao động, chúng bị tiêu hao toàn bộ hoặc thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo ra hình thái vật chất của sản phẩm.

1.1.3 Nhiệm vụ của kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất.

Xuất phát từ vị trí yêu cầu quản lý vật liệu cũng như vai trò của kế toán trong quản lý kinh tế nói chung và quản lý doanh nghiệp nói riêng thì

kế toán vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất cần thực hiện tốt những nhiệm vụ sau đây:

- Ghi chép phản ánh đầy đủ kịp thời số hiện có và tình hình luân chuyển của nguyên vật liệu về giá cả và hiện vật Tính toán đúng đắn trị giá vốn (hoặc giá thành) thực tế của nguyên vật liệu nhập kho, xuất kho nhằm cung cấp thông tin kịp thời chính xác phục vụ cho yêu cầu lập báo cáo tài chính và quản lý doanh nghiệp.

- Kiểm tra tình hình thực hiện các chỉ tiêu kế hoạch, phương pháp kỹ thuật về hạch toán nguyên vật liệu Đồng thời hướng dẫn các bộ phận, các đơn vị trong Doanh nghiệp thực hiện đầy đủ các chế độ hạch toán ban đầu

về nguyên vật liệu, phải hạch toán đúng chế độ, đúng phương pháp quy định để đảm bảo sự thống nhất trong công tác kế toán nguyên vật liệu.

- Kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản, dự trữ và sử dụng nguyên vật liệu từ đó phát hiện, ngăn ngừa và đề xuất những biện pháp xử lý nguyên vật liệu thừa, ứ đọng, kém hoặc mất phẩm chất, giúp cho việc hạch toán xác định chính xác số lượng và giá trị nguyên vật liệu thực tế đưa vào sản xuất sản phẩm Phân bố chính xác nguyên vật liệu đã tiêu hao vào đối tượng sử dụng để từ đó giúp cho việc tính giá thành được chính xác.

- Tổ chức kế toán phù hợp với phương pháp kế toán hàng tồn kho, cung cấp thông tin cho việc lập báo cáo tài chính và phân tích hoạt động kinh doanh.

- Tổ chức ghi chép phản ánh tổng hợp số liệu về tình hình thu mua, vận chuyển, bảo quản, đánh giá phân loại tình hình nhập xuất và quản lý nguyên vật liệu Từ đó đáp ứng được nhu cầu quản lý thống nhất của Nhà nước cũng như yêu cầu quản lý của Doanh nghiệp trong việc tính giá thành thực tế của NVL đã thu mua và nhập kho đồng thời kiểm tra tình hình thực

5

hiện kế hoạch thu mua vật tư về số lượng, chủng loại, giá cả, thời hạn cung cấp nguyên vật liệu một cách đầy đủ, kịp thời.

Tóm lại: Nếu hạch toán kế toán nói chung là công cụ đắc lực để quản lý tài chính thì hạch toán kế toán vật liệu nói riêng là công cụ đắc lực của công tác vật liệu Kế toán vật liệu có chính xác kịp thời hay không nó ảnh hưởng đến tình hình hiệu quả quản lý doanh nghiệp Vì vậy để tăng cường công tác quản lý vật liệu phải không ngừng cải tiến và hoàn thiện công tác

kế toán vật liệu Hạch toán kế toán vật liệu giúp cho lãnh đạo doanh nghiệp nắm bắt được tình hình thu mua, nhập xuất, dự trữ vật liệu một cách chính xác để từ đó có biện pháp chỉ đạo hoạt động sản xuất kinh doanh kịp thời tổ chức công tác hạch toán vật liệu chặt chẽ sẽ góp phần cung ứng kịp thời và đồng bộ nguyên vật liệu cho sản xuất, nâng cao hiệu quả sử dụng nguyên vật liệu Mặt khác do chi phí nguyên vật liệu chiếm một tỷ trọng lớn trong giá thành do đó chất lượng của công tác kế toán vật liệu có ảnh hưởng trực tiếp đến việc tập hợp chi phí giá thành sản phẩm.

1.1.4: Phân loại, đánh giá nguyên vật liệu

1.1.4.1: Phân loại nguyên vật liệu

Trong doanh nghiệp sản xuất, vật liệu bao gồm nhiều loại, nhiều thứ khác nhau cho nên để quản lý một cách chính xác, chặt chẽ cần phân loại vật liệu ra thành nhiều nhóm phù hợp với các yêu cầu quản lý:

Phân loại theo công dụng của nguyên vật liệu có các loại:

- Nguyên vật liệu chính: là đối tượng lao động chủ yếu, cấu thành nên thực thể của sản phẩm " Nguyên liệu" là thuật ngữ để chỉ đối tượng lao động chưa qua chế biến công nghiệp, "vật liệu" dùng để chỉ những nguyên liệu đã qua sơ chế.

- Vật liệu phụ: là những vật liệu có tác dụng phục vụ trong quá trình sản xuất, được sử dụng kết hợp với nguyên vật liệu chính làm tăng chất lượng, mẫu mã của sản phẩm hoặc được sử dụng để bảo đảm cho công cụ lao động hoạt động bình thường hoặc dùng để phục vụ cho nhu cầu kỹ

- Nhiên liệu: là những thứ được tiêu dùng cho sản xuất năng lượng như than, dầu mỏ, hơi đốt Nhiên liệu thực chất là vật liệu phụ được tách thành một nhóm riêng do vai trò quan trọng của nó và nhằm mục đích quản lý và hạch toán thuận tiện hơn.

- Phụ tùng thay thế: gồm các loại phụ tùng, chi tiết được sử dụng để thay thế, sửa chữa máy móc, thiết bị sản xuất, phương tiện vận tải.

- Thiết bị xây dựng cơ bản: bao gồm các loại thiết bị cần lắp, không cần lắp, các vật kết cấu dùng cho công tác xây dựng cơ bản, trong công nghiệp.

- Vật liệu khác: là các loại VL không được xếp vào các loại kể trên Chủ yếu là các loại phế liệu thu hồi từ quá trình sản xuất, hoặc từ việc thanh lý TSCĐ.

Phân loại theo nguồn hình thành gồm:

- Vật liệu tự chế: là vật liệu doanh nghiệp tự tạo ra để phục vụ cho nhu cầu sản xuất.

- Vật liệu mua ngoài: Là loại vật liệu doanh nghiệp không tự sản xuất

mà do mua ngoài từ thị trưởng trong nước hoặc nhập khẩu.

- Vật liệu khác: là loại vật liệu hình thành do được cấp phát, biếu tặng, góp vốn liên doanh

Phân loại theo mục đích sử dụng gồm:

- Vật liệu dung trực tiếp cho sản xuất sản phẩm.

- Vật liệu dùng cho các nhu cầu khác: phục vụ cho sản xuất chung, cho nhu cầu bán hàng, cho quản lý doanh nghiệp

1.1.4.2 Đánh giá nguyên vật liệu

7

Đánh giá vật liệu là việc xác định giá trị của chúng theo các phương pháp nhất định NVL hiện có ở các doanh nghịêp được phản ánh trong sổ

sách kế toán theo giá thực tế Giá thực tế NVL trong từng trường hợp có thếkhác nhau tùy thuộc vào nguồn và giai đoạn nhập xuất NVL, vì vậy, khi hạchtoán phải tuân theo nguyên tắc nhất quán trong cách tính giá NVL

Kế toán nhập, xuất, tồn vật liệu phải phản ánh theo giá gốc.

Giá gốc của vật liệu được xác định trong từng trường hợp cụ thể sau:

+

Chi phí thu mua

+

Các khoản thuế không được hoàn lại

-CKTM, Giảm giá hàng mua Trong đó:

- Giá mua trên hoá đơn:

+ Đối với những doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì thuế GTGT không được tính vào giá thực tế của nguyên vật liệu.

+ Đối với những doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì thuế GTGT được tính vào giá thực tế của nguyên vật liệu.

- Chi phí thu mua: bao gồm chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt trong định mức.

- Các khoản thuế không được hoàn lại: như thuế nhập khẩu, thuế GTGT (nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp)

* Đối với vật liệu thuê ngoài gia công chế biến (GCCB):

+

Chi phí thuê ngoài GCCB

+

Chi phí vận chuyển (nếu có)

* Đối với vật liệu tự chế:

Giá thực tế

của VL tự chế =

Giá thành sản xuất VL +

Chi phí vận chuyển (nếu có)

* Đối với vật liệu được cấp:

Giá thực tế

Giá theo biên bản giao nhận

* Đối với vật liệu nhận góp vốn liên doanh:

Giá thực tế của vật liệu

nhận góp vốn liên doanh =

Giá trị vốn góp

do hội đồng liên doanh đánh giá

* Đối với vật liệu được biếu tặng, viện trợ:

Giá thực tế của vật liệu

được biếu tặng, viện trợ =

Giá thị trường tại thời điểm nhận

* Đối với phế liệu thu hồi từ sản xuất:

Giá thực tế của = Giá có thể sử dụng lại

9

phế liệu thu hồi hoặc giá có thể bán

 Tính giá thực tế vật liệu xuất

Doanh nghiệp có thể chọn một trong các phương pháp sau:

• Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO): nguyên vật liệuđược tính giá thực tế xuất kho trên cơ sở giả định là lô nguyên vật liệu nàonhập vào kho trước sẽ được xuất dùng trước, vì vậy lượng nguyên vật liệuxuất kho thuộc lần nhập nào thì tính theo giá thực tế của lần nhập đó

+ Ưu điểm: cho phép kế toán có thể tính giá NVL xuất kho kịp thời + Nhược điểm: phải tính giá theo từng danh điểm nguyên vật liệu vàphải hạch toán chi tiết nguyên vật liệu tồn kho theo từng loại giá nên tốnnhiều công sức Ngoài ra, phương pháp này làm cho chi phí kinh doanh củadoanh nghiệp không phản ứng kịp thời với giá cả thị trường của nguyên vậtliệu

Phương pháp Nhập trước xuất trước chỉ thích hợp với những doanhnghiệp có ít danh điểm NVL, số lần nhập kho của mỗi danh điểm khôngnhiều

• Phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO): nguyên vật liệu đượctính giá thực tế trên cơ sở giả định là lô nguyên vật liệu nào nhập vào kho sau

sẽ được xuất dùng trước, vì vậy việc tính giá xuất của nguyên vật liệu đượclàm ngược lại với phương pháp Nhập trước – xuất trước

+ Ưu điểm: cho phép kế toán có thể tính giá NVL xuất kho kịp thời, giúpchi phí kinh doanh của doanh nhiệp phản ứng kịp thời với giá cả thị trường.+ Nhược điểm: phải tính giá theo từng danh điểm nguyên vật liệu vàphải hạch toán chi tiết nguyên vật liệu tồn kho theo từng loại giá nên tốnnhiều công sức

• Phương pháp bình quân:

Theo phương pháp này, trị giá xuất của vật liệu bằng số lượng vật liệu xuất nhân với đơn giá bình quân Đơn giá bình quân có thể xác định theo 1 trong 3 phương pháp sau:

- Bình quân cuối kỳ trước:

Đơn giá bình

quân

cuối kỳ trước

=

Trị giá vật tư tồn đầu kỳ

Số lượng vật tư tồn đầu kỳ + Ưu điểm: Phương pháp này cho phép giảm nhẹ khối lượng tính toán của kế toán vì giá vật liệu xuất kho tính khá đơn giản, cung cấp thông tin kịp thời về tình hình biến động của vật liệu trong kỳ.

+ Nhược điểm: Độ chính xác của việc tính giá phụ thuộc tình hình biến động giá cả nguyên vật liệu Trường hợp giá cả thị trường nguyên vật liệu

có sự biến động lớn thì việc tính giá nguyên vật liệu xuất kho theo phương pháp này trở nên thiếu chính xác.

- Bình quân cả kỳ dự trữ:

Đơn giá BQ cả kỳ dự trữ = (Trị giá vật tư tồn đầu kỳ + Trị giá vật

tư nhập trong kỳ) / (Số lượng vật tư tồn đầu kỳ + Số lượng vật tư nhập trong kỳ)

Phương pháp này thích hợp với những doanh nghiệp có nhiều danh điểm vật tư nhưng số lần nhập, xuất của mỗi danh điểm nhiều.

Ưu điểm: Đơn giản, dễ làm, giảm nhẹ được việc hạch toán chi tiết nguyên vật liệu, không phụ thuộc vào số lần nhập xuất của từng danh điểm vật tư.

Nhược điểm: Dồn công việc tính giá nguyên vật liệu xuất kho vào cuối

kỳ hạch toán nên ảnh hưởng đến tiến độ của các khâu kế toán khác.

11

- Bình quân liên hoàn ( bình quân sau mỗi lần nhập): Theo phương

pháp này, sau mỗi lần nhập vật liệu, kế toán tính đơn giá bình quân sau đó căn cứ vào đơn giá bình quân và lượng vật liệu xuất để tính giá vật liệu xuất.

Đơn giá BQ liên hoàn = (Trị giá vật tư tồn trước lần nhập n + Trị giá vật tư nhập lần n) / (Số lượng VT tồn trước lần nhập n + Số

+ Ưu điểm: Xác định được chính xác giá vật tư xuất làm cho chi phí hiện tại phù hợp với doanh thu hiện tại.

+ Nhược điểm: Trong trường hợp đơn vị có nhiều mặt hàng, nhập xuất thường xuyên thì khó theo dõi và công việc của kế toán chi tiết vật liệu sẽ rất phức tạp.

Doanh nghiệp sử dụng phương pháp nào phải đảm bảo tính nhất quán

trong niên độ.

• Giá hạch toán:

Để dễ dàng cho công tác kế toán, Ngoài giá thực tế, các công ty có thể

sử dụng giá hạch toán Theo phương pháp này, việc hạch toán chi tiết nhập,xuất vật tư sử dụng theo một đơn giá cố định gọi là giá hạch toán Cuối kỳ,điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế dựa trên cơ sở hệ số giữa giá thực tế

1.2 Nội dung tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu

1.2.1 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu

1.2.1.1 Phương pháp thẻ song song

Sơ đồ ghi thẻ song song

Bảng tổng hợp N–

X–T

Sổ kế toán chi tiết NVL

Thẻ

kho

Phiếu xuất kho

Cuối tháng, thủ kho tính ra tổng số nhập, xuất và số tồn cuối kỳ của từng loại vật liệu trên thẻ kho và đối chiếu số liệu với kế toán chi tiết vật tư.

* Tại phòng kế toán: Kế toán mở sổ hoặc thẻ chi tiết vật liệu ghi chép

sự biến động nhập, xuất, tồn của từng loại vật liệu cả về hiện vật và giá trị Hàng ngày hoặc định kỳ sau khi nhận được các chứng từ nhập, xuất kho vật liệu do thủ kho nộp, kế toán kiểm tra ghi đơn giá, tính thành tiền và phân loại chứng từ và vào sổ chi tiết vật liệu.

Cuối kỳ kế toán tiến hành cộng sổ và tính ra số tồn kho cho từng loại vật liệu, đồng thời tiến hành đối chiếu số liệu trên sổ kế toán chi tiết vật liệu với thẻ kho tương ứng Căn cứ vào các sổ kế toán chi tiết vật liệu kế toán lấy số liệu để ghi vào Bảng tổng hợp nhập xuất tồn vật liệu.

+ Ưu điểm: Phương pháp này đơn giản trong khâu ghi chép, dễ kiểm tra đối chiếu, dễ phát hiện sai sót đồng thời cung cấp thông tin nhập, xuất

và tồn kho của từng danh điểm nguyên vật liệu kịp thời, chính xác.

+ Nhược điểm: Ghi chép trùng lặp giữa thủ kho và kế toán ở chỉ tiêu số lượng, làm tăng khối lượng công việc của kế toán, tốn nhiều công sức và thời gian.

Điều kiện vận dụng: Những đơn vị thường xuyên áp dụng phương pháp hạch toán thẻ song song thường có đặc trưng chủng loại vật tư ít, mật độ nhập xuất nhiều cần giám sát thường xuyên, hệ thống kho tàng tập trung kế toán có thể kiểm tra và đối chiếu thường xuyên.

15

1.2.1.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển

Sơ đồ phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển

Bảng kê xuất

Bảng kê nhập

Sổ kế toán tổng hợp

* Tại kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép giống như phương pháp thẻ song song.

* Tại phòng kế toán: Kế toán mở sổ đối chiếu luân chuyển nguyên vật liệu theo từng kho, cuối tháng trên cơ sở phân loại chứng từ nhập, xuất nguyên vật liệu theo từng danh điểm và theo từng kho, kế toán lập Bảng kê nhập vật liệu, Bảng kê xuất vật liệu Rồi ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển Cuối kỳ đối chiếu thẻ kho với sổ đối chiếu luân chuyển.

+ Ưu điểm: Tiết kiệm công tác lập sổ kế toán so với phương pháp thẻ song song, giảm nhẹ khối lượng ghi chép của kế toán, tránh việc ghi chép trùng lặp.

+ Nhược điểm: Khó kiểm tra, đối chiếu, khó phát hiện sai sót và dồn công việc vào cuối kỳ nên hạn chế chức năng kiểm tra thường xuyên, liên tục, hơn nữa làm ảnh hưởng đến tiến độ thực hiện các khâu kế toán khác Điều kiện vận dụng: Phương pháp này thích hợp với những doanh nghiệp có nhiều danh điểm vật tư nhưng số lượng chứng từ nhập xuất không nhiều, không có điều kiện bố trí riêng từng nhân viên kế toán chi tiết vật liệu để theo dõi tình hình nhập xuất hàng ngày.

Sổ số dư

kế N-X-T

 Ở phòng kế toán: Định kỳ kế toán xuống kho để kiểm tra việc ghi chép trên thẻ kho của thủ kho Sau đó nhận chứng từ nhập xuất về phòng kế toán

và tiến hành hoàn thiện phân loại theo từng nhóm, loại hàng hoá Kế toán tổng hợp giá trị của chúng theo từng nhóm, loại để ghi vào bảng kê nhập hoặc bảng kê xuất hàng hoá rồi căn cứ vào số liệu trên các bảng kê này để ghi vào bảng kê luỹ kế nhập, xuất.

Cũng vào cuối tháng, sau khi nhận được sổ số dư do thủ kho chuyển lên thì kế toán căn cứ vào số lượng và đơn giá của từng loại hàng hoá tồn

Sổ kế toán tổng hợp

Phiếu

xuất kho

Phiếu giao nhận chứng từ xuất

kho để tính ra chỉ tiêu giá trị của số dư và ghi vào cột “thành tiền” trên sổ số

dư Số liệu này được đối chiếu với số liệu cột tồn kho trên Bảng tổng hợp và chúng phải trùng nhau.

+ Ưu điểm: Hiệu suất công tác cao, tránh được sự ghi chép trùng lặp giữa thủ kho và phòng kế toán, giảm bớt khối lượng ghi chép kế toán, việc kiểm tra ghi chép của thủ kho được tiến hành thường xuyên, đảm bảo số liệu kế toán được chính xác và kịp thời.

+ Nhược điểm: Do kế toán chỉ theo dõi về mặt giá trị nên muốn biết số hiện có và tình hình tăng giảm của từng loại nguyên vật liệu về mặt hiện vật, nhiều khi phải xem số liệu trên thẻ kho, hơn nữa việc kiểm tra, phát hiện sai sót nhầm lẫn giữa kho và phòng kế toán gặp khó khăn.

Điều kiện vận dụng: Phương pháp này thích hợp cho những doanh nghiệp có đặc trưng: chủng loại hàng hoá phong phú, mật độ nhập xuất lớn, hệ thống kho tàng phân tán và quản lý tổng hợp, thường sử dụng giá hạch toán để ghi chép, lao động kế toán không đủ để thực hiện đối chiếu, kiểm tra thường xuyên nhưng đòi hỏi phải có chuyên môn vững vàng, tinh thần trách nhiệm cao, đảm bảo số liệu được ghi chép chính xác trung thực.

1.2.2 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu

1.2.2.1.Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên.

Phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp theo dõi, phản ánhthường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn kho vật tư, hànghóa trên sổ kế toán

: Ghi hàng tháng : Ghi cuối tháng

Ghi chú:

: Ghi hàng tháng : Ghi cuối tháng

Ghi chú:

: Ghi hàng tháng : Ghi cuối tháng

Ghi chú:

: Ghi hàng tháng : Ghi cuối tháng

Ghi chú:

: Ghi hàng tháng : Ghi cuối tháng

Ghi chú:

: Ghi hàng tháng : Ghi cuối tháng

Ghi chú:

: Ghi hàng tháng : Ghi cuối tháng

Ghi chú:

: Ghi hàng tháng : Ghi cuối tháng

Trong trường hợp áp dụng phương pháp KKTX thì các tài khoản hàngtồn kho nói chung và tài khoản nguyên vật liệu nói riêng được dung để phảnánh số hiện có, tình hình biến động tăng, giảm của vật tư, hàng hóa Vì vậy,giá trị vật tư , hàng hóa trên sổ kế toán có thể xác định ở bất cứ thời điểm nàotrong kỳ hạch toán.

Cuối kỳ hạch toán, căn cứ vào số liệu kiểm kê thực tế vật tư, hàng hóatồn kho, so sánh đối chiếu với số liệu tồn trên sổ kế toán để xác định số lượngvật tư thừa, thiếu và truy tìm nguyên nhân để có giải pháp sử lý kịp thời.Phương pháp KKTX áp dụng thích hợp trong các doanh nghiệp sản xuất

và các đơn vị thượng nghiệp kinh doanh mặt hàng có giá trị lớn

Tài khoản sử dụng

Để hạch toán nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên

kế toán sử dụng các tài khoản 152, 151, 133,

• Tài khoản 152 “ nguyên liệu, vật liệu”

Tài khoản dùng để theo dõi giá trị hiện có, tình hình tăng giảm của các loại nguyên vật liệu theo giá thực tế.

+ Bên nợ: phản ánh các nghiệp vụ phát sinh làm tăng nguyên nhân vật liệu trong kỳ (mua ngoài, tự sản xuất, nhận vốn góp, phát hiện thừa, đánh giá tăng).

Phản ánh giá trị thực tế vật liệu nhập kho trong kỳ.

+ Bên có: phản ánh các nghiệp vụ phát sinh làm giảm nguyên vật liệu trong kỳ (xuất dùng, xuất bán , xuất góp vốn liên doanh, thiếu hụt, giảm giá được hưởng)

Phản ánh giá trị thực tế vật liệu xuất kho trong kỳ.

+ Dư nợ: giá thực tế của vật liệu tồn kho đầu kỳ hoặc cuối kỳ.

TK 152 có thể mở thành các tài khoản cấp 2 để kế toán chi tiết theo từng loại, nhóm thứ vật liệu tùy thuộc vào yêu cầu quản lý của doanh

nghiệp, thông thường các doanh nghiệp chi tiết TK này theo vai trò và công dụng của nguyên vật liệu như:

- TK 1521: Nguyên vật liệu chính

- TK 1522: Vật liệu phụ

- TK 1523: Nhiên liệu

….

• TK 151 “Hàng mua đang đi đường”

Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị các loại vật tư, hàng hóa mà doanh nghiệp đã mua, đã chấp nhận thanh toán với người bán nhưng chưa

về nhập kho doanh nghiệp và tình hình hàng về.

+ Bên Nợ: giá trị hàng hóa, vật tư đang đi đường.

+ Bên Có: Giá trị hàng hóa, vật tư đang đi đường đã về nhập kho hoặc chuyển giao cho các đối tượng sử dụng hay khách hàng.

+ Dư Nợ: Giá trị hàng đi đường chưa về nhập kho.

Trình tự hạch toán:

21

Sơ đồ kế toán tổng hợp vật liệu theo phương pháp kê khai thường

xuyên

621,627,641,642,… 152

1.2.2.2 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ

VAT đầu vào

154 151

Giá trị NVL xuất để gia công chế biến

Hàng đi đường nhập kho

Hàng mua đang đi

154

221,222,223,228 Nhập kho NVL tự chế hoặc

gia công Xuất NVL để góp vốn đầu tư

3387,711

811 411

CL tăn g

CL giảm

Nhận vốn góp đầu tư bằng NVL

411 Xuất NVL trả vốn góp

Trị giá NVL thiếu khi kiểm

kê kho Trị giá NVL thừa khi kiểm

kê kho

Phương pháp KKĐK là phương pháp hạch toán căn cứ vào kết quả

kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị hàng tồn kho cuối kỳ trên sổ kế toán

tổng hợp và từ đó tính ra trị giá vật tư, hàng hóa đã xuất trong kỳ theo

+

Trị giá vật tư, hàng hóa tồn đầu kỳ

-Trị giá vật tư, hàng hóa tồn cuối kỳ

Theo phương pháp KKĐK, mọi biến động vật tư, hàng hóa không theo dõi, phản ánh trên các tài khoản hàng tồn kho Giá trị vật tư, hàng hóa mua

và nhập kho được phản ánh trên một tài khoản riêng ( Tài khoản “ mua hàng”).

Công tác kiểm kê vật tư, hàng hóa được tiến hành cuối mỗi kỳ hạch toán để xác định giá trị vật tư, hàng hóa tồn kho thực tế, trên cơ sở đó kế toán phản ánh vào các tài khoản hàng tồn kho Như vậy, khi áp dụng phương pháp KKĐK, các tài khoản hàng tồn kho chỉ sử dụng đầu kỳ hạch toán ( để kết chuyển số dư đầu kỳ) và cuối kỳ hạch toán (để kết chuyển số

dư cuối kỳ).

Phương pháp KKĐK thường được áp dụng ở những doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật tư, hàng hóa với quy cách mẫu mã khác nhau, giá trị thấp và được xuất thường xuyên.

Phương pháp KKĐK hàng tồn kho có ưu điểm là giảm nhẹ khối lượng công việc hạch toán, nhưng độ chính xác về vật tư, hàng hóa xuất dùng cho các mục đích khác nhau phụ thuộc vào chất lượng công tác quản lý tại kho, quầy, bến bãi…

Tài khoản sử dụng:

Để hạch toán nguyên vật liệu theo phương pháp KKĐK kế toán sử dụng TK 611 “Mua hàng”.

Tk này dùng để phản ánh giá thực tế của số vật tư, hàng hóa mua vào, xuất trong kỳ Kết cấu TK:

Bên nợ:

+ Trị giá thực tế hàng hóa, NVL, CCDC tồn kho đầu kỳ.

+ Trị giá thực tế hàng hóa, NVL, CCDC mua vào trong kỳ, hàng hóa đã bán bị trả lại.

Bên Có:

+ Trị giá thực tế hàng hóa, NVL, CCDC xuất trong kỳ.

+ Trị giá thực tế hàng hóa đã gửi bán nhưng chưa xác định là tiêu thụ trong kỳ.

+ Trị giá vật tư, hàng hóa trả lại cho người bán hoặc được giảm giá + Trị giá thực tế hàng hóa, NVL, CCDC tồn cuối kỳ.

TK 611 không có số dư cuối kỳ và được chi tiết thành các TK cấp 2:

TK 6111: Mua nguyên liệu, vật liệu.

TK 6112: Mua hàng hóa.

25

Sơ đồ kế toán vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ:

151,152 611(mua hàng)

VAT đầu vào

Giá trị NVL xuất kho sử dụng trong doanh nghiệp

Hàng đi đường nhập kho

Hàng mua

đang đi đường

1.3 Đánh giá tình hình sử dụng nguyên vật liệu

Chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng rất lớn trong giá thành sản phẩm(từ 60 – 90 %) Do vậy, để quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của công

ty có hiệu quả cao, doanh nghiệp cần sử dụng một cách có hiệu quả, tiết kiệmchi phí nguyên vật liệu Nhằm mục đích đó, mỗi doanh nghiệp qua các kỳ sảnxuất kinh doanh đều sẽ có bước đánh giá tình hình sử dụng nguyên vật liệutrong kỳ

Tại Công ty cổ phần thép Sao Biển: Đầu kỳ, doanh nghiệp dựa vào tìnhhình tiêu thụ, lượng đặt hàng, biến động thị trường để đưa ra một kế hoạch sửdụng về số lượng, giá trị nguyên vật liệu Cuối kỳ, dựa vào tình hình sử dụngnguyên vật liệu thực tế Công ty sẽ lập bảng, áp dụng phương pháp so sánh sốtương đối, số tuyệt đối giữa kế hoạch và thực tế sử dụng nguyên vật liệu Từ

đó đưa ra các đánh giá việc sử dụng nguyên vật liệu của Công ty đã có hiệuquả chưa, những ưu điểm nào cần phát huy cũng như những khuyết điểm cầnsửa chữa, thay đổi

27

3387,711 811

CL giảm

CL tăng

kê kho Trị giá NVL thiếu khi kiểm

kê kho

1.4 Tổ chức vận dụng hệ thống sổ sách kế toán vào tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu

Công tác kế toán nguyên vật liệu có thể thực hiện theo bốn hình thức sổsách kế toán: Nhật ký – Sổ Cái, Chứng từ ghi sổ, Nhật ký chứng từ, Nhật kýchung

Quy trình luân chuyển chứng từ kế toán nguyên vật liệu theo hình thức Nhật ký – Sổ Cái:

Sổ, thẻ hạch toán chi tiết NVL

Bảng tổng hợp chi tiết NVL

Nhật ký_Sổ Cái

Sổ quỹ Bảng tổng hợp chứng từ gốc

Hóa đơn GTGT, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho,…

Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng

Đối chiếu, kiểm tra

Quy trình kế toán nguyên vật liệu theo hình thức Chứng từ ghi sổ:

Sổ, thẻ kế toán chi tiết NVL

Báo cáo tài chính

Bảng cân đối

số phát sinh

Sổ Cái Chứng từ ghi sổ

Bảng tổng hợp chứng từ

kế toán

Hóa đơn GTGT, Phiếu nhập kho,

Phiếu xuất kho,…

Sổ Cái

Thẻ, sổ kế toán chi tiết NVL

Bảng tổng hợp chi tiết NVL Bảng kê

Báo cáo tài chính Nhật ký chứng từ

Quy trình luân chuyển chứng từ kế toán nguyên vật liệu theo hình

Bảng tổng hợp chi tiết NVL

Sổ Cái

Sổ, thẻ kế toán chi tiết NVL

CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THÉP SAO BIỂN

2.1 Khái quát chung về công ty cổ phần thép Sao Biển

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển

Công ty cổ phần thép Sao Biển được thành lập ngày 06/5/2009 với 5 sáng lập viên là những người có trình độ, năng lực, kinh nghiệm, đã nhiều năm giữ các trọng trách quan trọng ở các doanh nghiệp khác với vốn điều

lệ là 30 tỷ đồng.

Ngày 13/01/2010, Công ty đã được phòng Đăng ký kinh doanh thuộc

Sở Kế hoạch và đầu tư thành phố Hải Phòng cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh thay đổi lần thứ 5 với Mã số doanh nghiệp kiêm mã số thuế là 0200921209.

Năm 2010, công ty đã đưa nhà máy lưới kim loại công suất 7000 tấn/năm vào hoạt động Đến năm 2012, công suất của nhà máy đã được

nâng lên đến 8000 tấn/năm nhờ áp dụng các kỹ thuật công nghệ tiên tiến của Nhật Bản, Trung Quốc và các nước phát triển khác.

Mặc dù thành lập trong giai đoạn khó khăn khi cả thế giới cũng như Việt Nam đang phải đối mặt với khủng hoảng kinh tế, song công ty đã có những bước tiến vững chắc, áp dụng những kỹ thuật công nghệ tiên tiến nhất, đặt cơ sở, nền tảng uy tín, lòng tin với khách hàng Và đến nay, sau 4 năm hoạt động, công ty vẫn vững bước đi lên, phát triển, tiến tới mở rộng quy mô nhà máy, mở rộng thị trường

Tên giao dịch:

Tên tiếng Việt: Công ty cổ phần thép Sao biển

Tên tiếng Anh: Sea Star steel joint stock company

Tên viết tắt: Thép Sao biển

Vốn điều lệ và tư cách pháp nhân:

Vốn điều lệ của doanh nghiệp: 30.000.000.000đ ( ba mươi tỷ đồng ) Người đại diện theo pháp luật của công ty là ông Nguyễn Tiến Luật, chức vụ: tổng giám đốc công ty.

2.1.2: Sản phẩm và quy trình sản xuất

 Ngành nghề kinh doanh của công ty

+ Sản xuất, kinh doanh lưới kim loại (như lưới thép han, lưới thép dập giãn, lưới thép đan và các phụ kiện về thép ).

+ Gia công cơ khí, sản xuất kết cấu kim loại (khung lưới hàn chập, khung lưới dập giãn, cửa cổng, máng va nắp máng thép, bục bê tông ) + Dịch vụ xuất nhập khẩu hàng hoá.

+ Kinh doanh sản phẩm kim khí và các loại vật tư công nghiệp.

33

+ San lấp mặt bằng; Xây dựng công trình công nghiệp, dân dụng, giao thông…

 Quy trình công nghệ

Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh nhà máy tổ chức nhiều bộ phận sản xuất hay còn gọi là các tổ sản xuất Mỗi tổ thực hiện một chức năng, nhiệm vụ riêng của mình Nhà máy bao gồm 6 tổ như sau:

- Tổ 1: Vận hành máy rút dây, máy ngạnh sắc, bọc nhựa

- Tổ 2: Vận hành các loại máy hàn chập, máy đan lưới

- Tổ 3: Vận hành các loại máy dập giãn, máy lốc, máy đột dập

- Tổ 4: Gia công cơ khí, kết cấu, tổ hợp

- Tổ 5: Vận hành dây chuyền mạ sơn

- Tổ 6: Thi công lắp đặt công trình tại hiện trường

Quy trình công nghệ một số sản phẩm chủ yếu

• Quy trình công nghệ sản xuất lưới hàn chập:

Bước 1: Nguyên vật liệu chính là dây thép được đưa vào các máy rút nguội dây thép rồi đưa sang máy hàn chập

Bước 2: Sau đó được mạ kẽm theo phương pháp nhúng kẽm nóng chảy, mạ nhựa hoặc phun sơn tĩnh điện.

Hàng rào đường sắt Dây chuyền rút dây thép

• Quy trình công nghệ sản xuất lưới dập giãn:

Bước 1: Nguyên vật liệu chính là thép tấm, thép lá được đưa vào các máy dập giãn để cắt và kéo giãn thành hình tấm lưới.

Bước 2: Sau đó đưa sang sơn tĩnh điện hoặc mạ kẽm để tăng tính thẩm

mĩ và độ bền của sản phẩm.

Dây chuyền máy hàn chập

• Quy trình công nghệ sản xuất lưới dệt, đan:

Bước 1: Nguyên vật liệu (dây thép mạ nhựa, dây thép đen trơn, dây thép không gỉ, dây inox…) được đưa vào các máy đan lưới để tạo kiểu lưới đan theo yêu cầu.

Bước 2: Đưa đi gia công thành hình dạng khách hàng yêu cầu.

Máy đan lưới lục lăng Dây chuyền bọc nhựa dây thép

2.1.3: Tổ chức bộ máy quản lý

Bộ máy quản lý của Công ty đang áp dụng là quản lý ba cấp theo cơ cấu trực tuyến, người lãnh đạo công ty ra các quyết định cho các phòng, các phân xưởng chịu trách nhiệm về việc sản xuất, cung ứng vật tư hàng hóa.

35

Chức năng nhiệm vụ của từng bộ phậnđược quy định như sau:

 Chủ tịch hội đồng quản trị: Là người có quyền hạn cao nhất, chịu trách

nhiệm giám sát các quyết định của tổng giám đốc, quyết định cơ cấu tổ

Chủ tịch hội đồng quản trị

Tổng giám đốc

Phòng hành chính

Phòng

kế toán

Nhà máy

Phòng vật tư

Phòng

kinh

doanh

Giám đốc nhà máy

Phó giám đốc nhà máy

Tổ 3: Vận hành các loại máy dập giãn, máy lốc, máy đột dập

Phòng kỹ thuật – công nghệ

Thủ kho

Tổ 6:

Thi công lắp đặt công trình tại hiện

Tổ 5:

Vận hành dây chuyền sơn, mạ

Tổ 4:

Gia công

cơ khí, kết cấu

tổ hợp

chức của công ty, quyết định kế hoạch phát triển sản xuất kinh doanh và ngân sách hàng năm của công ty

 Tổng giám đốc: do HĐQT bổ nhiệm, là người quản lý, điều hành mọi hoạt

động sản xuất kinh doanh của công ty, chịu trách nhiệm xây dựng kế hoạch nhân sự bao gồm: kế toán trưởng, Trưởng chi nhánh, Trưởng đại diện, trình HĐQT phê duyệt và bổ nhiệm các Trưởng, phó phòng ban Là đại diện pháp nhân của công ty trong các hoạt động giao dịch, sử dụng có hiệu quả các nguồn lực của công ty và thi hành các nghị quyết, quyết định của HĐQT theo quyền hạn và nhiệm vụ được giao.

 Phòng kinh doanh: Lập kế hoạch sản xuất và tiêu thụ sản phẩm cho công

ty, phân tích nghiên cứu nhu cầu thị trường từ đó đưa ra các kế hoạch sản xuất và tiêu thụ.

Xây dựng kế hoạch ngắn hạn và dài hạn cho công ty Bám sát nhu cầu thị trường, dự báo về thị trường, tiếp thị, quảng cáo, thăm dò ý kiến khách hàng về các sản phẩm trên thị trường của công ty.

Nghiên cứu chiến lược phát triển kinh doanh của những mặt hàng đang có và những mặt hàng thị trường đang cần.

 Phòng vật tư: Cung cấp đầy đủ các vật tư, phương tiện vận tải để thực hiện tốt hoạt động sản xuất kinh doanh.

 Nhà máy: Chịu trách nhiệm sản xuất các sản phẩm công ty kinh doanh.

Trong nhà máy có giám đốc nhà máy, phó giám đốc nhà máy chịu trách nhiệm quản lý, tổ chức sản xuất tất cả các sản phẩm cho việc kinh doanh của công ty.

Phòng kỹ thuật công nghệ: cải tiến kỹ thuật, đưa các kỹ thuật công nghệ mới vào sản xuất, sửa chữa các trục trặc kỹ thuật.

 Phòng kế toán: Quản lý công tác tài chính

Tổ chức mạng lưới kế toán, thống kê hợp lý trong phạm vi toàn công ty

để quản lý tốt đầu ra cũng như đầu vào.

37

Chịu trách nhiệm về việc lập, ký, tính chính xác của báo cáo kế toán và gửi báo cáo kế toán đúng thời gian quy định của công ty.

Kiểm tra, kiểm soát đánh giá nhân sự và kết quả thực hiện công việc từng công nhân viên thuộc quyền.

Kiểm tra nhu cầu mua sắm trang thiết bị cung cấp dịch vụ cho các bộ phận trực thuộc Kiểm tra chi phí, giá cả theo kế hoạch được duyệt, sử dụng chi phí hiệu quả và tiết kiệm.

Tham gia đàm phán và kiểm tra việc ký kế hợp đồng kinh tế, các biên bản thỏa thuận giữa công ty và đối tác.

Thiết lập mối quan hệ phối hợp nội bộ và giữa các phòng ban để thực hiện tốt nhiệm vụ được giao.

Tham gia các hoạt động điều hành kế toán tài chính của công ty.

Tổ chức công tác hạch toán kế toán, kiểm tra kiểm soát các chứng từ,

sổ sách, báo cáo số liệu, dữ liệu theo quy định của công ty, đảm bảo tính chính xác, đầy đủ và kịp thời.

 Phòng hành chính: giúp việc cho Tổng giám đốc về công tác tổ chức, nhân

sự, hành chính, pháp chế, truyền thông và quan hệ công chúng (PR) của Công ty Chịu trách nhiệm trước Tổng giám đốc về các hoạt động đó trong nhiệm vụ, thẩm quyền được giao.

Quản lý công tác văn thư, hành chính, lưu trữ hồ sơ, tài liệu của công

ty

Đề xuất lên Ban giám đốc các biện pháp khen thưởng, kỷ luật đối với các phòng ban cá nhân không tích cức hỗ trợ, hợp tác khi được yêu cầu hoặc cản trở đến việc thực hiện các nhiệm vụ của phòng.