(Luận văn) hoàn thiện thủ tục kiểm toán các khoản ước tính kế toán và thông tin các bên liên quan trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các doanh nghiệp kiểm toán độc lập nhỏ và vừa tại việt nam

121 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO t to TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM ng hi ep w n lo ad PHAN CAO HUYỀN ju y th yi pl HỒN THIỆN THỦ TỤC KIỂM TỐN VỀ CÁC KHOẢN ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ THƠNG TIN CÁC BÊN LIÊN QUAN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP NHỎ VÀ VỪA TẠI VIỆT NAM n ua al n va ll fu oi m at nh z z ht vb k jm om l.c gm LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ n a Lu n va y te re Tp Hồ Chí Minh – Năm 2013 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO t to TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM ng hi ep w n lo ad PHAN CAO HUYỀN ju y th yi pl HOÀN THIỆN THỦ TỤC KIỂM TỐN CÁC KHOẢN ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ THƠNG TIN CÁC BÊN LIÊN QUAN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP KIỂM TỐN ĐỘC LẬP NHỎ VÀ VỪA TẠI VIỆT NAM n ua al n va ll fu oi m at nh z z vb ht Chuyên ngành: Kế toán – Kiểm toán k jm Mã số: 60343001 om l.c gm LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ n a Lu n va y PGS.TS TRẦN THỊ GIANG TÂN te re NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM t to Độc lập - Tự - Hạnh phúc ng hi ep LỜI CAM ĐOAN w n lo Tôi xin cam đoan Luận án thạc sĩ kinh tế “Hồn thiện thủ tục kiểm tốn khoản ước tính kế tốn thơng tin bên liên quan kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp kiểm toán độc lập nhỏ vừa Việt Nam” cơng trình nghiên cứu riêng tơi ad ju y th yi pl Các kết nghiên cứu Luận văn trung thực chưa cơng bố cơng trình khác n ua al n va ll fu oi m Học viên cao học at nh z z ht vb Phan Cao Huyền k jm om l.c gm n a Lu n va y te re t to MỤC LỤC ng TRANG PHỤ BÌA hi ep LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC w n DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT lo ad DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU y th ju LỜI MỞ ĐẦU yi pl Tính cấp thiết đề tài al n ua Mục tiêu nghiên cứu, phạm vi nghiên cứu câu hỏi nghiên cứu n va Phương pháp nghiên cứu ll fu Tổng quan nghiên cứu trước oi m Kết cấu luận văn at nh CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN THỦ TỤC KIỂM TỐN VỀ CÁC KHOẢN z ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ THƠNG TIN CÁC BÊN LIÊN QUAN z ht vb 1.1 TỔNG QUAN VỀ ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ THƠNG TIN CÁC BÊN LIÊN QUAN jm k 1.1.1 Khái niệm ước tính kế tốn gm 1.1.2 Khái niệm thông tin bên liên quan om l.c 1.2 TỔNG QUAN VỀ GIAN LẬN VÀ SAI SÓT ĐỐI VỚI ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ THƠNG TIN VỀ CÁC BÊN CĨ LIÊN QUAN a Lu 1.2.1 Khái niệm gian lận gian lận báo cáo tài n 1.2.2 Khái quát nghiên cứu giới khoản mục thường xuất gian lận BCTC 11 n va 1.2.3.2.Khái quát gian lận thông tin bên có liên quan 14 y 1.2.3.1.Khái quát gian lận khoản ước tính kế tốn 14 te re 1.2.3.Khái quát gian lận khoản ước tính kế tốn thơng tin bên liên quan 14 1.3 CÁC QUY ĐỊNH KẾ TOÁN VÀ QUY ĐỊNH KHÁC LIÊN QUAN ĐẾN ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ CÁC BÊN LIÊN QUAN 16 t to 1.3.1.Quy định kế tốn ước tính kế tốn thơng tin bên có liên quan 16 ng hi ep 1.3.2 Các quy định khác liên quan đến ước tính kế tốn thông tin bên liên quan 18 w 1.4.MỘT SỐ NGHIÊN CỨU VỀ THỦ TỤC KIỂM TỐN NHẰM PHÁT HIỆN GIAN LẬN VỀ ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ THƠNG TIN CÁC BÊN LIÊN QUAN 21 n lo ad ju y th 1.4.1.Nghiên cứu thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận ước tính kế tốn 21 yi pl 1.4.2.Nghiên cứu thủ tục kiểm tốn nhằm phát gian lận thơng tin bên có liên quan 22 ua al n 1.5.YÊU CẦU CỦA CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN QUỐC TẾ VỀ KIỂM TỐN CÁC KHOẢN ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ THÔNG TIN CÁC BÊN LIÊN QUAN 23 n va fu ll KẾT LUẬN CHƯƠNG 29 m oi CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG CÁC THỦ TỤC KIỂM TOÁN nh at CÁC KHOẢN ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ THƠNG TIN CÁC BÊN LIÊN z QUAN TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VỪA VÀ NHỎ 31 z vb 2.1.TỔNG QUAN VỀ DOANH NGHIỆP KIỂM TOÁN NHỎ VÀ VỪA 31 ht jm 2.1.1.Khái niệm 31 k 2.1.2 Đặc điểm doanh nghiệp kiểm toán nhỏ vừa 32 gm om l.c 2.2.YÊU CẦU CỦA CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM VỀ KIỂM TỐN CÁC KHOẢN ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ THƠNG TIN CÁC BÊN LIÊN QUAN 33 n a Lu 2.2.1.Yêu cầu chuẩn mực kiểm toán Việt Nam kiểm tốn khoản ước tính kế toán 33 va n 2.2.2.Yêu cầu chuẩn mực kiểm toán Việt Nam kiểm toán thông tin bên liên quan 35 y te re 2.3 THỰC TRẠNG VỀ SAI PHẠM CÁC KHOẢN ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ THƠNG TIN CÁC BÊN LIÊN QUAN ĐỐI VỚI CÔNG TY NIÊM YÊT TẠI VIỆT NAM 37 t to 2.4.THỰC TRẠNG VỀ CÁC THỦ TỤC KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN MỤC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ THƠNG TIN CÁC BÊN LIÊN QUAN TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VỪA VÀ NHỎ TẠI VIỆT NAM 44 ng KẾT LUẬN CHƯƠNG 65 hi ep CHƯƠNG 3: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÁC THỦ TỤC KIỂM TỐN CÁC KHOẢN ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ w n THÔNG TIN CÁC BÊN LIÊN QUAN TẠI CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN lo ad VỪA VÀ NHỎ 67 ju y th 3.1 QUAN ĐIỂM CỦA CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CÁC THỦ TỤC KIỂM TỐN TRONG KIỂM TOÁN VÀ TRONG PHÁT HIỆN GIAN LẬN CÁC KHOẢN MỤC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ THƠNG TIN CÁC BÊN LIÊN QUAN 67 yi pl al n ua 3.1.1.Các giải pháp phải phù hợp thông lệ quốc tế phù hợp với đặc điểm Việt Nam 67 va n 3.1.2 Các giải pháp phải nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán, đáp ứng mong đợi xã hội 68 ll fu m oi 3.2 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN THỦ TỤC KIỂM TỐN ƯỚC TÍNH KẾ TỐN ĐỐI VỚI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VỪA VÀ NHỎ TẠI VIỆT NAM 70 at nh z z 3.3 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN THỦ TỤC KIỂM TỐN CÁC BÊN CĨ LIÊN QUAN ĐỐI VỚI CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP NHỎ VÀ VỪA TẠI VIỆT NAM 81 ht vb jm k 3.4 GIẢI PHÁP HỖ TRỢ 87 gm KẾT LUẬN CHƯƠNG 92 om l.c n a Lu n va y te re DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT t to ng hi ep : Hiệp hội nhà điều tra gian lận Mỹ ACFE : Báo cáo tài BCTC w n : Bộ tài lo BTC ad ju : Chuẩn mực kiểm toán quốc tế yi ISA : Cục điều tra Liên bang hoa kỳ y th FBI pl : Thông tư VAS : Chuẩn mực kế toán Việt Nam VACPA : Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam VSA : Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam n ua al TT n va ll fu oi m at nh z z ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU t to ng hi Bảng 1.1: Kết nghiên cứu ACFE cho thấy gian lận BCTC có mức ep thiệt hại cao Bảng 1.2: Các phương pháp gian lận phổ biển BCTC theo ACFE w n Bảng 1.3: Nghiên cứu Coso phương pháp gian lận BCTC lo ad Bảng 2.1:Tổng hợp sai lệch khoản ước tính kế tốn ju y th Bảng 2.2:Tần suất sai lệch khoản mục ước tính kế tốn yi Bảng 2.3: Trình bày thơng tin bên liên quan pl Bảng 2.4: Thống kê thâm niên làm việc kiểm toán viên tham gia khảo sát al ua Bảng 2.5 Thủ tục kiểm toán khoản mục BCTC n Bảng 2.6: Thống kế quy trình kiểm tốn chung ước tính kế tốn (theo số n va tuyệt đối) fu ll Bảng 2.7: Thống kê quy trình kiểm tốn chung ước tính kế tốn theo số oi m tương đối (%) nh at Bảng 2.8: Kết khảo sát thủ tục kiểm toán bên liên quan z Bảng 2.9: Đánh giá hiểu biết áp dụng quy định chuẩn mực kiểm z jm Bảng 2.10: Kết khảo sát thủ tục chuyên biệt ht vb toán liên quan đến kiểm tốn ước tính kế tốn thơng tin bên liên quan k Bảng 2.11: Đánh giá hiểu biết áp dụng thủ tục chuyên biệt thông qua om l.c gm việc chấm điểm đáp án trả lời n a Lu n va y te re LỜI MỞ ĐẦU t to  ng hi Tính cấp thiết đề tài ep Trong kinh tế cơng nghiệp hóa đại hóa nay, nhu cầu sử dụng thông tin tài cần thiết việc đưa định kinh doanh w n Tính minh bạch, trung thực thơng tin tài đóng vai trị quan trọng lo ad việc ổn định thị trường chứng khoán ổn định xã hội ju y th Chúng ta sống thời kỳ khủng hoảng kinh tế Các doanh nghiệp yi gặp khơng khó khăn Trước áp lực lợi nhuận, doanh nghiệp pl thực phương pháp, thủ thuật khác nhằm làm đẹp báo cáo tài al ua chính, tối đa hóa lợi ích thân doanh nghiệp Trong thời gian qua có n nhiều vụ gian lận xảy ra: Bông Bạch Tuyết, Bibica, …tại Việt Nam va n giới Enron, Worldcom…, khoản ước tính kế tốn thơng fu ll tin bên liên quan khoản mục thường phát sinh gian lận Điều m oi làm người sử dụng báo cáo tài đặt câu hỏi chất lượng kiểm tốn, trách nh nhiệm kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán việc phát sai phạm at z z ht vb Vì vậy, việc nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tốn, hồn thiện thủ tục kiểm jm tốn ước tính kế tốn thơng tin bên liên quan nội dung có k tầm quan trọng nhằm nâng cao tính minh bạch, tính đáng tin cậy thơng tin tài gm việc đưa định kinh tế Do vậy, tác giả chọn đề tài hồn om l.c thiện thủ tục kiểm tốn nhằm phát sai phạm khoản ước tính kế tốn thơng tin bên liên quan – hai khoản mục đánh giá có rủi ro nhiều a Lu báo cáo tài Qua đó, đề xuất cách thức tiếp cận thủ tục kiểm n y te re nghiệp kiểm toán n kết hợp với nhóm giải pháp vĩ mơ nhằm hồn thiện hành lang pháp lý cho nghề va tốn giúp kiểm toán viên phát gian lận sai sót Ngồi ra, luận văn cịn Mục tiêu nghiên cứu, phạm vi nghiên cứu câu hỏi nghiên cứu Mục tiêu đề tài nhằm giải vấn đề sau: t to Thứ nhất, khảo sát đúc kết kinh nghiệm từ nghiên cứu giới ng hi sai phạm thủ tục phát sai phạm khoản ước tính kế tốn thơng ep tin bên liên quan Thứ hai, khảo sát thủ tục kiểm toán cơng ty kiểm tốn độc lập nhỏ w n vừa Việt Nam thủ tục kiểm toán áp dụng kiểm tốn ước tính kế tốn lo ad thơng tin bên có liên quan ju y th Thứ ba, đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện thủ tục kiểm tốn q yi trình thực kiểm tốn khoản ước tính kế tốn thông tin bên liên quan pl Phạm vi nghiên cứu al ua Phạm vi nghiên cứu đề tài dừng lại việc khảo sát thủ tục kiểm tốn n nhằm phát gian lận sai sót khoản ước tính kế tốn thơng tin bên va n liên quan công ty niêm yết kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn fu ll độc lập nhỏ vừa, khơng tập trung vào kiểm toán nhà nước kiểm toán nội oi m Câu hỏi nghiên cứu: nh at Sai phạm khoản ước tính kế tốn thơng tin bên liên quan có phải z sai phạm phổ biến BCTC không cách thức thực nào? z ht vb Các thủ tục kiểm toán cần thực để giúp phát gian lận khoản k kiểm toán BCTC? jm ước tính kế tốn thơng tin bên liên quan cho công ty niêm yết gm Các thủ tục kiểm tốn mà cơng ty kiểm toán nhỏ vừa thực gian lận ước tính kế tốn thơng tin bên liên quan khơng? om l.c kiểm tốn khoản mục liệu có sử dụng thủ tục chuyên biệt để phát n y te re 3.2 Phương pháp nghiên cứu cụ thể va Luận văn nghiên cứu sở phương pháp vật biện chứng n 3.1 Phương pháp luận nghiên cứu a Lu 3.Phương pháp nghiên cứu