Khóa luận tốt nghiệp kiểm toán thủ tục kiểm toán các khoản ước tính kế toán được áp dụng tại công ty kiểm toán deloitte việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH KHOA KẾ TỐN  KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: THỦ TỤC KIỂM TỐN CÁC KHOẢN ƯỚC TÍNH KẾ TỐN ĐƯỢC ÁP DỤNG TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN DELOITTE VIỆT NAM CHUN NGÀNH: KIỂM TỐN Giảng viên hướng dẫn: GV Đồn Văn Hoạt Sinh viên thực hiện: Lê Hữu Đạt Mã số sinh viên: 31141020518 Lớp: KICL1 Khóa: 40 Hệ: Đại học quy Niên khóa 2014 – 2018 Thành phố Hồ Chí Minh, tháng năm 2018 NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN TP Hồ Chí Minh, ngày… tháng… năm 2018 NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN CHẤM TP Hồ Chí Minh, ngày… tháng… năm 2018 LỜI CẢM ƠN Trước tiên, em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới tập thể giảng viên khoa Kế Toán trường đại học Kinh Tế thành phố Hồ Chí Minh tận tình truyền đạt kiến thức cho em suốt năm đại học; đặc biệt Giảng viên Đoàn Văn Hoạt – người trực tiếp hướng dẫn em suốt q trình hồn thành khóa luận tốt nghiệp Tiếp theo, em xin gửi lời cảm ơn tới công ty TNHH Deloitte Việt Nam – nơi em trải qua ba tháng tiếp cận thực tế với cơng việc kiểm tốn viên nhận hướng dẫn, hỗ trợ nhiệt tình từ anh chị nhân viên, đặc biệt phận kiểm toán việc tạo điều kiện giúp đỡ em hồn thành q trình thực tập Cuối cùng, hạn chế vấn đề thời gian kiến thức thân nên Khóa luận tốt nghiệp khơng tránh khỏi hạn chế thiếu sót, em mong nhận đóng góp ý kiến Quý thầy cô, anh chị bạn để đề tài hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! TP HỒ CHÍ MINH, Ngày 15 tháng 03 năm 2018 Lê Hữu Đạt DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT         BCTC VSA ISA VAS IAS TNHH DPM TSCĐ Báo cáo tài Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế Chuẩn mực kế toán Việt Nam Chuẩn mực kế toán Quốc tế Trách nhiệm hữu hạn Hướng dẫn quy trình kiểm tốn Deloitte Tài sản cố định MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ THỦ TỤC KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .3 1.1 Tổng quan ước tính kế toán lập và trình bày báo cáo tài chính 1.1.1 Các khái niệm liên quan đến ước tính kế tốn 1.1.2 Phân loại các khoản ước tính kế toán (Trích VSA 540) 1.1.3 Đặc điểm ước tính kế tốn 1.1.4 Tính thiết yếu của các khoản ước tính kế toán 1.1.5 Mục tiêu kiểm toán khoản ước tính kế tốn 1.1.5.1 Ước tính chi phí phải trả 1.1.5.2 Khấu hao tài sản cố định 1.1.5.3 Dự phòng nợ phải thu khó đòi 1.1.5.4 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 1.2 Thủ tục kiểm tốn khoản ước tính kế tốn theo yêu cầu chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) số 540 1.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 1.2.2 Giai đoạn tiến hành kiểm toán 1.2.2.1 Xem xét kiểm tra trình lập ước tính kế tốn đơn vị 1.2.2.2 Kiểm tốn viên lập ước tính độc lập 1.2.2.3 Xem xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc năm tài 1.2.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán 10 CHƯƠNG II: GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM .11 2.1 Giới thiệu chung về công ty TNHH Deloitte Việt Nam 2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển công ty 11 11 2.1.1.1 Deloitte tồn cầu khu vực Đơng Nam Á 11 2.1.1.2 Deloitte Việt Nam 11 2.1.2 Sơ đồ cấu tổ chức công ty 12 2.1.3 Tổng quan về dịch vụ Deloitte Việt Nam cung cấp 15 2.1.3.1 Dịch vụ kiểm toán 15 2.1.3.2 Dịch vụ kiểm soát rủi ro doanh nghiệp 15 2.1.3.3 Dịch vụ tư vấn thuế 15 2.1.3.4 Dịch vụ đào tạo quản lý nguồn nhân lực 15 2.1.3.5 Các dịch vụ tư vấn tài rủi ro khác 15 2.2 Phần mềm hỡ trợ công việc kiểm toán được sử dụng tại Deloitte 2.2.1 Phần mềm EMS 16 16 CHƯƠNG III: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY DELOITTE VIETNAM 17 3.1 Giới thiệu chung về quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính tại Deloitte Vietnam 3.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 17 17 3.1.1.1 Lập kế hoạch chiến lược 17 3.1.1.2 Xây dựng kế hoạch kiểm tốn tổng thể 17 3.1.1.3 Xây dựng chương trình kiểm toán 18 3.1.2 Giai đoạn thực kiểm toán 18 3.1.3 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn 20 3.2 Thực tế về quy trình kiểm tốn ước tính kế tốn tại cơng ty kiểm toán Deloitte Vietnam 22 3.2.1 Tởng quan về ước tính kế tốn 22 3.2.2 Thực hiện đánh giá rủi ro liên quan đến ước tính kế toán 23 3.2.2.1 Các yêu cầu chuẩn mực kế tốn hành liên quan đến ước tính kế tốn, bao gồm u cầu cơng bố thơng tin BCTC 23 3.3.2.2 Tìm hiểu cách mà nhà quản lí xác định cần thiết khoản ước tính kế tốn 23 3.2.2.3 Cách thức nhà quản trị thực ước tính kế tốn, liệu làm sở họ 24 3.2.2.4 Xem xét ước tính kế tốn kì trước 25 3.2.3 Ứng phó với những rủi ro đánh giá sai sót trọng yếu liên quan đến ước tính kế toán 25 3.2.4 Đánh giá các sự kiện phát sinh liên quan đến các khoản ước tính 26 3.2.5 Kiểm tra dữ liệu và cách thức thực hiện ước tính kế toán của khách hàng 26 3.2.5.1 Đánh giá phương pháp tính tốn 27 3.2.5.2 Đánh giá việc sử dụng mơ hình 27 3.2.5.3 Đánh giá giả định mà nhà quản trị sử dụng 27 3.2.6 Kiểm tra sự hữu hữu hiệu của KSNB với ước tính kế toán của khách hàng 28 3.2.7 Thực hiện các thủ tục bổ sung cần thiết 28 3.2.8 Đánh giá tính hợp lí của các khoản ước tính 28 3.2.9 Đánh giá các công bố liên quan đến ước tính 29 3.3 Giới thiệu thủ tục kiểm toán số khoản mục ước tính cụ thể Deloitte Việt Nam 29 3.3.1 Kiểm tốn ước tính chi phí phải trả 29 3.3.2 Kiểm toán khấu hao tài sản cố định 34 3.3.3 Kiểm tốn dự phịng nợ phải thu khó địi 37 3.3.4 40 Kiểm tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho 3.4 Ví dụ thực tế áp dụng của quy trình Kiểm tốn ước tính kế tốn với các khách hàng của công ty kiểm toán Deloitte Vietnam 42 3.3.1 Mục tiêu khảo sát 42 3.3.2 Nội dung khảo sát 42 3.3.3 Phương pháp khảo sát 42 3.3.4 Kết khảo sát 42 CHƯƠNG IV: NHẬN XÉT VÀ ĐƯA RA KIẾN NGHỊ ĐỂ HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TẠI CƠNG TY KIỂM TOÁN DELOITTE VIETNAM 47 4.1 Nhận xét về thực trạng 47 4.1.1 Ưu điểm 47 4.1.2 Nhược điểm 48 4.2 Kiến nghị để hoàn thiện quy trình Kiểm tốn ước tính kế tốn tại công ty kiểm toán Deloitte Vietnam 49 4.2.1 Đối với công ty Deloitte Việt Nam 49 4.2.2 Đối với thủ tục kiểm tốn ước tính kế toan 49 KẾT LUẬN 51 PHỤ LỤC I: Bảng xác định cỡ mẫu i DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO iii LỜI MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài “Ước tính kế tốn” đánh giá chủ quan người lập, thường có ảnh hưởng trọng yếu đến tính trung thực hợp lí BCTC Cơng tác kiểm tốn khoản ước tính vấn đề phức tạp nhiều rủi ro, địi hỏi kiểm tốn viên phải có nhiều kinh nghiệm, trình độ chun mơn có khả xét đốn cao để đánh giá tính trung thực hợp lí khoản ước tính kế tốn lập BCTC Chính phức tạp rủi ro cơng tác kiểm tốn khoản mục “Ước tính kế tốn”, người viết chọn đề tài với mong muốn có nhìn sâu sắc khoản ước tính kế tốn cách dụng thủ tục kiểm tốn thích hợp tiến hành kiểm tốn BCTC có trình bày khoản mục Mục tiêu đề tài Mục tiêu chung: Tìm hiểu quy trình kiểm toán các khoản ước tính kế toán kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty TNHH Deloitte Việt Nam Mục tiêu cụ thể:    Có cái nhìn tổng quan về quy trình kiểm toán các khoản mục ước tính kế toán kiểm toán báo cáo tài chính theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 540 “Kiểm toán các ước tính kế toán” có hiệu lực từ tháng 12 năm 2012 Hiểu về thực tế quy trình kiểm toán các khoản mục ước tính kế toán kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Deloitte Việt Nam thông qua khảo sát thực tế Đưa kiến nghị và giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán các khoản ước tính kế toán kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Deloitte Việt Nam Phương pháp nghiên cứu  Thu thập thông tin, tư liệu viết ước tính kế tốn thủ tục kiểm tốn ước tính kế tốn từ nhiều nguồn như: chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam quốc tế; hồ sơ, file kiểm toán năm năm trước; mạng Internet sách báo liên quan  Trao đổi quan sát, tìm hiểu cách thức thực anh chị kiểm tốn viên cơng ty  Trực tiếp tham gia thực kiểm tốn ước tính phần hành kế toán đơn giản khách hàng  Áp dụng kĩ tổng hợp, phân tích nghiên cứu so sánh Bố cục của đề tài Bố cục của đề tài ngoài Lời mở đầu, Kết luận và phụ lục thì gồm những phần sau:  Chương I: Cơ sở lí luận về thủ tục kiểm toán các khoản ước tính kế toán kiểm toán báo cáo tài chính  Chương II: Giới thiệu về công ty TNHH Deloitte Việt Nam  Chương III: Thực trạng quy trình kiểm tốn ước tính kế tốn kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty Deloitte Vietnam  Chương IV: Nhận xét và đưa kiến nghị để hoàn thiện quy trình kiểm tốn ước tính kế tốn tại cơng ty kiểm toán Deloitte Vietnam Phạm vi hạn chế đề tài  Phạm vi Đề tài thực công ty TNHH Deloitte Việt Nam Số liệu thực công ty năm tài bắt đầu vào ngày 01/01/2017 kết thúc vào 31/12/2017  Hạn chế Do tính chất đặc thù tính bảo mật lĩnh vực kiểm tốn nói chung quy định, cam kết tính bảo mật cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam nói riêng, nên việc cam kết bảo mật thơng tin khách hàng đặt lên hàng đầu Vì số liệu viết trình bày có tính tham khảo Bên cạnh đó, thời gian thực tập có hạn, nên phạm vi tiếp cận với khoản mục BCTC bị hạn chế Cụ thể khoản mục Hàng tồn kho, người viết khơng trực tiếp tham gia thực kiểm tốn, vấn đề thực tế kỹ thuật kiểm toán áp dụng khoản mục người viết xin phép khơng trình bày để trì tính khách quan cho tồn viết Đề tài nghiên cứu vấn đề BCTC không bao gồm ngân hàng tổ chức tài khác Hình: Tính tốn lại dự phịng nợ phải thu khó địi 3.3.4 Kiểm tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho Để kiểm toán khoản lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho doanh nghiệp, Kiểm toán viên cần thu thập tài liệu sau:     Bảng theo dõi ngày lưu kho nguyên vật liệu chậm luân chuyển Thông tin giá bán thành phẩm giao dịch gần thời điểm kết thúc niên độ sau niên độ Thông tin giá trị thị trường hàng hóa vào thời điểm trước sau niên độ Sổ chi tiết theo dõi hàng tồn kho doanh nghiệp Để xác định tính hợp lí khoản dự phòng hàng tồn kho mà doanh nghiệp lập, Kiểm toán viên cần thực thủ tục sau 42    Thu thập thông tin giá thị trường hàng tồn kho từ nguồn đáng tin cậy để đối chiếu đơn doanh nghiệp ghi nhận cho mặt hàng  Đối với thành phẩm, Kiểm tốn viên thường dựa vào giá bán hóa đơn thương mai, nhât hóa đơn cho giai đoạn gần cuối niên độ sau niên độ để xác định giá trị hợp lí  Kiểm tốn viên dựa vào hóa đơn mua hàng gần vào thời điểm trước sau niên độ để xác định giá trị hợp lí cho nguyên vật liệu chờ sử dụng  Đối với loại nguyên vật liệu chậm luân chuyển, từ bảng theo dõi ngày lưu kho doanh nghiệp cung cấp, Kiểm toán viên xác định chất chúng có sở để lập khoản dự phòng giảm giá Để xem xét khoản lập dự phịng giá trị thực hàng tồn kho có hợp lí hay khơng, Kiểm tốn viên thực ước tính độc lập sau:  Thu thập danh sách hàng hóa mà giá bán thấp giá vốn kế toán đơn vị cung cấp  Tìm hiểu nguyên nhân việc bán hàng với giá thấp giá trị (có thể xuất rủi ro mặt hàng bán cho đơn vị thời gian dài) Lưu ý giá hàng bán cần phải có phê duyệt cấp có thẩm quyền tuân thủ theo quy định từ công ty mẹ  Kiểm tốn viên dựa vào hóa đơn bán hàng có liên quan thơng tin giá thị trường thu thập để xác minh tính hợp lí giá bán mà doanh nghiệp ghi nhận  Tính chênh lệch giá vốn hàng hóa với giá bán chi phí bán hàng dối chiếu với khoản lập dự phịng tự tính doanh nghiệp Kiểm tốn viên cần xem xét đến sở lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho mà doanh nghiệp sử dụng xem liệu sở có tuân theo Thông tư 228/2009/TT-BTC ngày 7/12/2009 hay không, sở có áp dụng quán qua thời kì hay khơng  Nếu doanh nghiệp tự xây dựng sở ước tính dự phịng giảm giá hàng tồn kho cho riêng Kiểm tốn viên cần lưu ý xem xét đến tính hợp lí sở  Nếu có thay đổi phương pháp, giả định dùng làm sở ước tính cần tìm hiểu nguyên nhân, xem xét liệu thay đổi có phê duyệt từ cấp có thẩm quyền chưa kiểm tra đến tính hợp lí thay đổi Sự thay đổi gây khoản biến động lớn hai thời kì cần cơng bố rõ ràng thuyết minh BCTC 43 3.4 Ví dụ thực tế áp dụng của quy trình Kiểm tốn ước tính kế tốn với các khách hàng của công ty kiểm toán Deloitte Vietnam 3.3.1 Mục tiêu khảo sát Muốn tìm hiểu thủ tục thực q trình kiểm tốn khoản mục thuộc ước tính kế tốn thực tế kiểm toán So sánh, xem xét phân tích bước quy trình kiểm tốn khoản ước tính kế tốn mà Kiểm tốn viên công ty Deloitte thực công ty khách hàng so với quy định, hướng dẫn cơng ty 3.3.2 Nội dung khảo sát Quy trình kiểm tốn khoản mục ước tính kế tốn với phần hành cụ thể kiểm toán viên áp dụng cho khách hàng Deloitte Bên cạnh việc tìm hiểu quy định, hướng dẫn Deloitte tồn cầu kiểm toán các khoản ước tính kế toán kiểm toán BCTC, đồng ý công ty TNHH Deloitte Việt Nam, người viết thực khảo sát hồ sơ kiểm tốn 20 cơng ty có loại hình khác để có nhìn tổng qt kiểm tốn ước tính kế tốn Trong q trình thực kiểm tốn BCTC, kiểm tốn viên sử dụng thủ tục vấn để trao đổi với nhân viên đơn vị vấn đề phát sinh Nắm bắt phổ biến thủ tục này, người viết tiến hành thực vấn 20 kiểm toán viên Deloitte Việt Nam cho khoản mục có xuất ước tính kế tốn Mẫu bảng câu hỏi khảo sát trình bày phần tổng kết của đề mục 3.3.3 Phương pháp khảo sát Áp dụng vấn kiểm toán viên Deloitte công việc cụ thể mà khoản ước tính khoản mục kiểm tốn Thu thập câu trả lời làm bảng tổng hợp để đánh giá 3.3.4 Kết khảo sát Giới thiệu chung 20 công ty làm mẫu khảo sát Cả 20 công ty có đặc điểm chung có năm tài kết thúc vào ngày 31/12 công ty thành lập Việt Nam, tuân theo hệ thống pháp luật, chuẩn mực chế độ kế tốn Việt Nam, bao gồm cơng ty sau:  Công ty chuyên sản xuất, kinh doanh xăng dầu, bao gồm hoạt động chủ yếu xuất khẩu, cung cấp dầu thô, chế biến sản phẩm dầu, kinh doanh quốc tế sản phẩm dầu Ngoài vài cơng ty cịn kinh doanh lĩnh vực khác tiêu, điều, hạt nhựa, loại sơn trang trí, Một số cơng ty mẹ sở hữu nhiều cơng ty có mạng lưới hoạt động rộng khắp nước 44    Công ty chuyên phân phối sản phẩm tiêu dùng, bánh kẹo có thời gian hoạt động lâu dài thị trường Việt Nam Cơng ty xây dựng, cung cấp cơng trình liên quan đến vật liệu xây dựng, nhà sắt thép, dây đồng, gia công sản phẩm theo yêu cầu phân phối sản phẩm có liên quan Công ty ngành may mặc, gia công giày dép quần áo, phân phối sản phẩm làm từ vải, nhập nguyên liệu thô để sản xuất thành phẩm xuất nước khác Sau tiến hành chọn ngẫu nhiên 20 hồ sơ kiểm toán lưu trữ Deloitte, người viết tiến hành khảo sát qua phương pháp vấn với 20 kiểm tốn viên có liên quan/phụ trách hồ sơ tiến hành tổng hợp khảo sát Sau kết khảo sát liên quan Dưới bảng tổng hợp trả lời câu hỏi khảo sát kiểm toán khoản mục tài sản cố định mà người viết thực qua vấn 45 Quy trình kiểm toán các khoản mục ước tính kế toán được thực hiện bởi KTV tại Deloitte 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 Tỷ lệ thực Kiểm tra tài liệu/chứng từ liên X quan đến chi phí X X X X X X X X X X X X X X X X X X X 100% Xem xét khoản nợ liên quan đến X chi phí phải trả khoản nợ khác có thuộc nghĩa vụ doanh nghiệp khơng cách kiểm tra đến hóa đơn chưa toán vào cuối niên độ khoản toán sau niên độ doanh nghiệp X X X X X X X X X X X X X X X X X X X 100% Đánh giá tính hợp lí phương pháp giả định mà nhà quản trị sử dụng để lập ước tính X X X X X X X X X X X X X X 75% So sánh số liệu ước tính doanh nghiệp X năm tài trước với năm nay, từ nhận biết khác biệt trọng yếu điều tra, tìm hiểu nguyên nhân nhằm xem xét doanh nghiệp có thay đổi phương pháp giả định ước tính khơng thay đổi có hợp lí hay khơng X X X X X Theo dõi so sánh số liệu sổ X cái, sổ chi tiết khấu hao, sổ chi tiết tài sản cố định X X X X Thẩm định tính thích hợp phương X X X X Khoản mục chi phí phải trả X X X X X X X X X X X X X 90% X X X X X X X X X X X X 100% X X X X X X X X X X Khoản mục khấu hao TSCĐ X X X X 75% 46 pháp khấu hao sử dụng so với quy định kế tốn hành Tính tốn lại chi phí khấu hao năm tài X X X X X X Thẩm định tính quán phương pháp khấu hao áp dụng X X X X X Xác định tính hợp lí sách X tỉ lệ khấu hao X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X 100% X X X X X X 75% X X X X X X 100% X X X X X X X X 90% X X X X X X 100% X X X X X X X X X X Khoản mục dự phòng nợ phải thu khó đòi Đánh giá tính hợp lí phương pháp giả định mà nhà quản lí sử dụng để ước tính khoản dự phịng nợ phải thu khó đòi X Kiểm tra đầy đủ khoản dự X phòng năm trước so với việc giảm giá trị khoản phải thu năm X X X X X X X X X X X X X X X X Tính tốn lại dự phịng nợ phải thu khó X địi năm tài X X X X X X X X X X X X Thẩm định tính quán phương pháp ước tính áp dụng X X X X X X X X X X X X Chọn mẫu kiểm tra chứng từ liên quan để X kiểm tra tính xác khoản mục X X X X X X X X X X X X X 35% 85% X 100% 47 Qua khảo sát thực tế vấn, người viết đưa nhận xét sau: Đối với khoản mục chi phí trả trước, thấy kiểm toán viên Deloitte tuân thủ chặt chẽ thủ tục kiểm toán hướng dẫn DAAM Tuy với số khách hàng cụ thể, thủ tục đánh giá tính hợp lí giả định nhà quản trị lập để ước tính kế tốn xét đốn mang tính rủi ro trọng yếu không cao nên thường thực nhanh chóng, ngắn gọn so với quy trình chi tiết (chỉ 75% số kiểm toán viên được hỏi thực hiện cơng việc này), hợp lí ước tính kế tốn khoản mục đảm bảo so sánh với mức rủi ro chấp nhận Đối với khoản mục khấu hao tài sản cớ định, thấy, tính chất cố hữu khoản mục TSCĐ biến động giá trị tỉ trọng khoản mục trọng yếu báo cáo tài doanh nghiệp, nên kiểm toán khoản mục này, yêu cầu tuân thủ thực tốt Cụ thể, quy trình theo dõi và so sánh số liệu, cũng xem xét lại tính hợp lí của phương pháp tính khấu hao hay tính toán lại chi phí khấu hao được thực hiện bởi toàn bộ các hồ sơ kiểm toán được khảo sát Quy trình thẩm định tính thích hợp, nhất quán của phương pháp tính ít được chú trọng (75%), nhiên, giải thích cho việc này, đa phần các hồ sơ kiểm toán được chọn là khách hàng đã kiểm toán ở Deloitte nhiều năm, công việc phân tích và thẩm định này đã được thực hiện các niên độ trước và không có thay đổi gì đáng kể, nên kiểm toán viên lược bỏ bớt phần công việc này Đối với khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi, tính chất khoản phải thu, thường mang rủi ro sai sót trọng yếu cao, thủ tục trọng thực khoản mục này, theo bảng câu hỏi khảo sát đính kèm kiểm tra chi tiết đến chứng từ liên quan nhằm đảm bảo tính xác thực khoản này, thực tính tốn lại dự phịng để đảm bảo doanh nghiệp dự phịng đủ theo sách riêng chế độ kế toàn hành Cũng theo bảng khảo sát thực tế, thủ tục đánh giá tính hợp lí ước tính đánh giá quán khoản mục thường bị bỏ qua, nhiên, lí đa phần khách hàng kiểm tốn nhiều năm cơng ty, có thay đổi sách, kiểm tốn viên thơng báo từ kiểm tốn đợt kì, nên rủi ro bỏ qua quy trình thấp, khơng ảnh hưởng yếu đến khoản mục nói chung 48 CHƯƠNG IV: NHẬN XÉT VÀ ĐƯA RA KIẾN NGHỊ ĐỂ HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN DELOITTE VIETNAM 4.1 Nhận xét về thực trạng 4.1.1 Ưu điểm Mỗi kiểm toán viên Công ty trang bị kiến thức kỹ cần thiết để phục vụ cho công việc kiểm toán đạt hiệu cao Bên cạnh đó, với nhiều phần mềm hỗ trợ dễ hiểu, đơn giản cho người sử dụng, quy tắc, hướng dẫn thực kiểm tốn cho khoản mục có sẵn nguồn mở, chặt chẽ dễ áp dụng; việc thực đánh giá kết kiểm toán dựa xét đoán nghề nghiệp kiểm tốn viên có kinh nghiệm kiểm tốn lâu năm, nên đảm bảo chất lượng kiểm toán mẫu chọn đại diện cho tổng thể Chương trình kiểm tốn áp dụng Deloitte lập trình dựa việc tham khảo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quốc tế, hạn chế rủi ro kiểm tốn khoản mục mang tính chất ước đốn dựa kiện khơng chắn, khai thác vấn đề tương đối Việt Nam kiểm tốn Chi phí bảo hành sản phẩm, Doanh thu ghi nhận trước… Khơng tách rời, ln có phối hợp cơng tác kiểm tốn khoản ước tính với khoản mục khác BCTC Vì vậy, q trình kiểm tốn khoản ước tính kế tốn, Kiểm tốn viên tham chiếu đến số bước thử nghiệm thực q trình kiểm tốn khoản mục khác Điều làm cho công việc không bị trùng lắp, đồng thời làm tăng tính hiệu cơng việc Ví dụ   Khi kiểm tốn chi phí phải trả, chương trình kiểm tốn có u cầu kiểm tra đến khoản tốn sau ngày khóa sổ, bước thực kiểm toán khoản mục liên quan đến chi phí Khi kiểm tra chi phí ngun vật liệu chi phí nhân cơng có giá trị sản phẩm dở dang cuối kì, Kiểm tốn viên tham chiếu đến đơn giá nguyên vật liệu, đơn giá tiền lương kiểm toán khoản mục hàng tồn kho tiền lương tương ứng Khi kiểm tra khoản mục ước tính, Kiểm tốn viên sử dụng phép ước tính độc lập chênh lệch so sánh với Threshold, chọn mẫu kiểm tra chi tiết, Kiểm toán viên cho phép sai lệch từ 5-6% Mức trọng yếu PM (Performance Materiality) Như khoản mục chi phí khấu hao, Kiểm tốn viên tiến hành tính tốn lại tồn chi phí khấu hao năm tìm tất nguyên nhân cho khác biệt số liệu kế tốn số ước tính Kiểm tốn viên Điều cho thấy tính hiệu việc kiểm tra, mức sai lệch đảm bảo phải nhỏ giá trị trọng yếu, khiến cho công tác kiểm tra tuân theo chuẩn mực kiểm toán 49 Đối với khoản ước tính kế tốn nói riêng khoản mục có kiểm tra chi tiết nói chung, chi mẫu để kiểm tra, Kiểm tốn viên nhận thấy khơng đủ tin tưởng số lượng mẫu, họ tiến hành tăng mẫu, kiểm tra nhiều Quy trình kiểm tốn ước tính kế tốn ln kết hợp chặt chẽ với trình đánh giá tình hình kinh tế hệ thống kiểm soát nội khách hàng để xác định hướng rủi ro trọng yếu Bên cạnh đó, thủ tục phân tích đánh giá biến động chất ln Kiểm toán viên trọng, giúp họ giảm thiểu thử nghiệm chi tiết mà đảm bảo đạt mục tiêu công việc 4.1.2 Nhược điểm Bên cạnh ưu điểm trên, quy trình kiểm tốn khoản ước tính kế tốn Deloitte cịn tồn số nhược điểm Đầu tiên, số doanh nghiệp đặc thù, Kiểm tốn viên thay xem xét kĩ tính hợp lí sách trích lập dự phịng mà doanh nghiệp đưa thường có xu hướng chấp nhận sách dựa vào để thực ước tính độc lập Tuy việc có cân nhắc đến tính trọng yếu khoản mục thực hiện, cịn rủi ro dễ bị bỏ qua Cụ thể, vòng quay khoản phải thu doanh nghiệp thương mại thường ngắn doanh nghiệp sản xuất, loại hình d;oanh nghiệp có sách trích lập dự phịng giống khơng đưa đánh giá tính hợp lí giá trị khoản phải thu Thứ hai, việc yêu cầu Kiểm toán viên phải thu thập báo cáo tuổi nợ gặp khơng khó khăn, thực tế, có nhiều doanh nghiệp khơng thể lập báo cáo doanh nghiệp không theo dõi công nợ theo; ngày phát sinh Trong trường hợp này, Kiểm tốn viên thực kiểm tốn dựa vào hiểu biết cơng ty khách hàng nói chung khoản mục nợ phải thu khó địi nói riêng, giả định số dư phải thu cuối kì hóa đơn gần tiến hành lập dự phòng cho khoản Việc khiến kết kiểm toán giữ tính hợp lí thiếu phần tính xác Thứ ba, thực tế trình thực thử nghiệm với mẫu chọn gặp nhiều bất cập, mà lí chủ yếu thời gian khối lượng công việc phải thực lớn, cộng thêm tính quen thuộc với khách hàng kiểm tốn lâu năm Chính lí dẫn đến tính chủ quan Kiểm tốn viên, khiến họ có xu hướng tiến hành kiểm tra chứng từ nhanh chóng, bỏ qua số thủ tục cần thiết để tiết kiệm thời gian, công sức q trình kiểm tốn Thêm vào đó, đa phần khoản mục có xuất ước tính kế tốn, khơng có q nhiều rủi ro hay phức tạp, thực kiểm tra trình bày kiểm toán viên Trường hợp dẫn đến việc thực theo quy trình có khả xuất nhiều sai sót, kiến thức người thực đủ thiếu kinh nghiệm thực tế, nắm bắt quy định quy trình cịn sơ sài, thiếu chiều sâu 50 Thứ tư, trường hợp kiểm toán với khoản mục ước tính kế tốn mà rủi ro có sai sót trọng yếu thấp (tuy cao mức sai sót bỏ qua), kiểm tốn viên đa phần thực kiểm toán dựa chủ yếu xét đốn nghề nghiệp mình, việc chọn mẫu để kiểm tra áp dụng theo quy trình khơng thể nói đại diện đầy đủ cho tổng thể Thêm vào đó, việc sử dụng cơng cụ hỗ trợ chọn mẫu thay chọn tay dẫn đến rủi ro mẫu chọn kiểm tra nhỏ/quá lớn, không bao hàm hết tính chất đặc trưng cho khoản mục hay khơng phát sai sót sai sót bé Cuối cùng, khoản ước tính độc lập, sở nguồn liều để Kiểm toán viên thực tính tốn lại ước tính lại khơng mang tính độc lập Cụ thể, tính tốn lại dự phịng nợ phải thu khó địi, kiểm tốn viên thu thập liệu cần thiết từ báo cáo kế tốn cơng nợ Điều dễ mang lại tính khơng hữu hiệu thực kiểm tốn kế tốn cơng nợ muốn gian lận hay xảy thiếu sót q trình theo dõi khách hàng, thực việc tính tốn lại, kiểm tốn viên khơng thể phát Tương tự với khoản mục khác u cầu tính tốn lại, khấu hao tài sản cố định,… 4.2 Kiến nghị để hoàn thiện quy trình Kiểm tốn ước tính kế tốn tại công ty kiểm toán Deloitte Vietnam 4.2.1 Đối với công ty Deloitte Việt Nam Cơng ty nên nâng cao trình độ chun mơn Kiểm tốn viên việc thực ước tính độc lập, khuyến khích nhân viên sử dụng ước tính độc lập thấy có vấn đề phát sinh với cách ước tính khách hàng Cơng ty tổ chức định kì thu thập ý kiến nhân viên để ngày hoàn thiện quy trình mình, khơng ngừng cập nhật thay đổi tình hình kinh tế, xã hội nhằm làm cho quy trình kiểm tốn mang tính thực tiễn thuận lợi cho Kiểm toán viên trình áp dụng Chú trọng đến việc thương lượng với khách hàng (nhất khách hàng lớn, khách hàng lâu năm), tăng cường tổ chức kiểm toán niên độ để nắm bắt điểm trọng yếu mà Kiểm toán viên phải ý tiến hành kiểm tốn kết thúc niên giảm áp lực cơng việc, nhờ Kiểm tốn viên tập trung vào phần hành trọng yếu có xác suất xảy rủi ro cao Mặc dù cơng ty ban hành sách rõ ràng việc quản lí hồ sơ giấy tình hình thực công ty chưa thật tốt Vì thế, cần có thủ tục kiểm sốt việc thực nhân viên cấp để tiết kiệm thời gian tìm hồ sơ, hạn chế hồ sơ 4.2.2 Đối với thủ tục kiểm tốn ước tính kế toan Khi thực tính tốn lại ước tính có xuất yếu tố thời gian sử dụng hợp lí, ngồi việc xét đốn tính hợp lí thời gian với riêng doanh nghiệp, phải so sánh với khung thời gian ban hành thơng tư Bộ Tài để có điều chỉnh kịp thời xác đáng 51 Hoàn thiện công tác nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng    Phải có phối hợp kiểm tốn viên thực cơng tác thử nghiệm kiểm sốt kiểm tốn viên thực phần hành, kiểm tra chứng từ chi tiết họ người trực tiếp tiếp xúc với hồ sơ kế toán khách hàng thủ tục kiểm soát khách hàng phần hành họ kiểm tốn Nên tìm hiểu kĩ hệ thống kiểm soát nội khoản mục kế toán để giá trị mức trọng yếu xác định phù hợp vói tình hình thực tế khách hàng Những hiểu biết kiểm toán viên hệ thống kiểm soát nội khách hàng thiết phải tài liệu hóa để kiểm tốn viên phần hành dựa vào mà đánh giá khoản mục có liên quan cho xác đáng, hợp lí Nguồn liệu thu thập dùng để ước tính nên đảm bảo tính độc lập   Cụ thể, với khoản mục dự phịng nợ phải thu khó đòi, danh sách khách hàng cần lấy từ phận độc lập với kế toán phận kinh doanh Trường hợp phận kinh doanh không theo dõi danh sách này, kiểm tốn viên đối chiếu liệu với kế tốn cơng nợ để đảm bảo tính xác thơng tin Trước sử dụng thơng tin, kiểm tốn viên nên thực kĩ thủ tục phân tích, qua đánh giá hợp lí số dự phịng đơn vị lập Tương tự vậy, với chi phí khấu hao tài sản cố định, số liệu nên thu thập từ phận quản lí tài sản, phận kho Trường hợp phận kế tốn kiêm ln chức này, Kiểm toán viên cần trọng vào thủ tục phân tích trước vào bước kiểm tốn 52 KẾT LUẬN Cùng với phát triển vượt bậc kinh tế, hoạt động kiểm toán nước ta không ngừng lớn manh, Deloitte cơng ty kiểm tốn độc lập khác cố gắng góp phần vào phát triển thơng quy việc ln tìm cách hồn thiện quy trình kiểm tốn cho phù hợp với tình hình thực tế Việt Nam Trong bối cảnh đó, quy trình thực “Kiểm tốn khoản ước tính kế toán” sử dụng Deloitte hoàn thiện, cần điều chỉnh, mở rộng để đáp ứng tốt nhu cầu kiểm toán báo cáo tài Vì phần hành quan trong, góp phần giúp người sử dụng BCTC hiểu rõ kiện không chắn doanh nghiệp doanh thu chi phí, từ đánh giá khả tạo lợi nhuận, sách quản lí doanh nghiệp tính khoản tài sản…nên hoàn thiện thủ tục kiểm tốn ước tính kế tốn việc cần thiết Nhờ vào có mặt chuẩn mực Kiểm tốn 540 “Kiểm tốn khoản ước tính kế toán” chất lượng nhân viên ngày cang cải thiện, quy trình kiểm tốn cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam bổ sung, sử đổi giúp cung cấp thêm thủ tục kiểm toán cho kiểm toán viên q trình kiểm tốn khoản mục có tính ước đốn, khơng chắn doanh nghiệp, từ góp phần nâng cao chất lượng kiểm tốn công ty Do mặt hạn chế thời gian, trình độ chun mơn, kinh nghiệm thực tế, thiếu sót báo cáo khơng thể tránh khỏi Rất mong nhận đóng góp từ quý thầy cô, anh chị bạn để đề tài hoàn thiện Một lần nữa, em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Giảng viên Đoàn Văn Hoạt công ty TNHH Deloitte Việt Nam tận tâm hỗ trợ em việc hồn thành khóa luận tốt nghiệp Sinh viên Lê Hữu Đạt 53 PHỤ LỤC I: Bảng xác định cỡ mẫu Nguồn: Deloitte Touche Tohmatsu Global i Nguồn: Deloitte Touche Tohmatsu Global ii DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) số 540 của Bộ Tài Chính Thông tư 13/2006/TT-BTC hướng dẫn về trích lập dự phòng doanh nghiệp Thông tư 228/2009/TT-BTC hướng dẫn về chế độ trích lập dự phòng tại doanh nghiệp Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC hướng dẫn về quản lí, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ Thông tư 203/2009/TT-BTC quy định về chế độ quản lí, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ “Kiểm toán” – Bộ môn Kiểm toán Trường Đại học Kinh Tế TPHCM – 7/2014 Các hồ sơ khách hàng Các trang web hướng dẫn về kế toán kiểm toán Quy trình kiểm toán tại Deloitte (DAAM – Deloitte Audit Approach Manual) iii