Khóa luận tốt nghiệp quy trình kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại công ty kiểm toán immanuel

TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TP HỒ CHÍ MINH CHƯƠNG TRÌNH ĐÀO TẠO ĐẶC BIỆT KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP NGÀNH KẾ TỐN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CÁC KHOẢN ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN IMMANUEL SVTH : TRẦN THỊ ĐOAN TRÂM MSSV : 0854042417 NGÀNH : KẾ TOÁN GVHD : NGƠ NGỌC LINH Thành phố Hồ Chí Minh – Năm 2012 LỜI CẢM ƠN Bốn năm dài, khỏang thời gian vô ý nghĩa riêng thân em Từ lúc bắt đầu bước chân vào giảng đường đại học giây phút này, bảo, truyền dạy nhiệt tình q thầy Em trưởng thành nhiều, tiếp thu kiến thức quý báu Nên đầu tiên, em xin gửi lời cám ơn chân thành đến quý thầy cô Qua thời gian hai tháng thực tập cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel Tuy thời gian ngắn, bảo nhiệt tình anh chị cơng ty, em có thêm nhiều kinh nghiệm, kiến thức chuyên môn thực tế quý giá Em xin gửi lời cám ơn chân thành đến anh chị công ty TNHH Kiểm toán Immanuel Đặc biệt anh Bùi Minh Khoa, anh Nguyễn Thanh Tùng người trực tiếp hướng dẫn, bảo kinh nghiệm thực tế công việc cho em suốt thời gian thực tập quý công ty Em xin cám ơn cô Ngô Ngọc Linh, người giúp đỡ em suốt thời gian thực đề Do lần thực đề tài, hạn chế mặt thời gian đặc biệt hạn chế mặt kiến thức thân nên đề tài không tránh khỏi sai sót Em mong nhận lời góp ý q báu q thầy cơ, anh chị cơng ty Kiểm tốn để hồn thiện đề tài Đó hành trang quý giá giúp em vững bước tương lai Trân trọng cám ơn kính chào! Sinh viên thực Trần Thị Đoan Trâm i DANH MỤC NHỮNG TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt Từ đầy đủ BCKT Báo cáo kiểm tốn BCTC Báo cáo tài CTKT Chương trình kiểm tốn DN Doanh nghiệp KSNB Kiểm sốt nội KTV Kiểm tốn viên ƯTKT Ước tính kế tốn TSCĐ Tài sản cố định BCĐSPS Bảng cân đối số phát sinh ii MỤC LỤC CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN 1.1 Tổng quan vấn đề nghiên cứu 1.2 Lý chọn đề tài 1.3 Mục tiêu nghiên cứu 1.4 Phương pháp nghiên cứu 1.4.1 Nguồn số liệu sử dụng 1.4.2 Phương pháp nghiên cứu 1.5 Giới hạn phạm vi nghiên cứu 1.5.1 Giới hạn thời gian 1.5.2 Giới hạn không gian 1.5.3 Giới hạn đối tượng nghiên cứu 1.6 Kết cấu khóa luận tốt nghiệp CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TRONG KIỂM TỐN BCTC 2.1 Tổng quan ước tính kế tốn 2.1.1 Khái niệm ước tính kế tốn 2.1.2 Phân loại 2.1.3 Tính chất ước tính kế tốn 2.1.4 Phân tích nội dung bản, phương pháp ghi nhận, hoạch toán ƯTKT nghiên cứu đề 2.1.5 Rủi ro tiềm tàng ƯTKT 10 2.1.6 Trọng yếu ƯTKT 11 2.2 Quy trình kiểm tốn ƯTKT kiểm tốn BCTC 11 2.2.1 Mục tiêu kiểm toán 11 2.2.2 Tìm hiểu đánh giá sơ rủi ro hệ thống kiểm soát nội 12 2.2.3 Quy trình áp dụng kiểm tốn ƯTKT 12 CHƯƠNG 3: CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN IMMANUEL 19 3.1 Giới thiệu công ty kiểm toán IMMANUEL 19 3.1.1 Quá trình hình thành phát triển 19 iii 3.1.2 Các hoạt động công ty 20 3.2 Khái qt chương trình kiểm tốn chung cho khoản ước tính kế tốn cơng ty 22 3.2.1 Khái quát chương trình kiểm tốn mẫu VACPA 22 3.2.2 Chương trình kiểm tốn mẫu khoản ước tính kế tốn 23 3.3 Quy trình kiểm toán khoản ƯTKT thực tế kiểm toán BCTC công ty khách hàng Immanuel 25 3.3.1 Chương trình kiểm toán thực tế cho khoản ƯTKT khách hàng Immanuel 25 ™ Chương trình kiểm tốn dự phịng nợ phải thu khó địi 26 ™ Chương trình kiểm tốn chi phí phải trả 30 ™ Chương trình kiểm tốn chi phí khấu hao TSCĐ 33 ™ Chương trình kiểm tốn chi phí trích trước 37 ™ Chương trình kiểm tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho 44 3.3.2 Bảng khảo sát việc thực CTKT khoản ƯTKT số HĐKT công ty Kiểm toán Immanuel 48 CHƯƠNG 4: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 53 4.1 Nhận xét 53 4.1.1 Nhận xét chung 53 4.1.2 Nhận xét quy trình kiểm tốn khoản ƯTKT cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel 54 4.2 Một vài kiến nghị nhằm hoàn thiên quy trình kiểm tốn khoản ƯTKT cơng ty Kiểm toán Immanuel 58 4.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch 58 4.2.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán 60 KẾT LUẬN 64 Phụ lục 66 Phụ lục 69 Phụ lục 73 Phụ lục 76 Phụ lục 79 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 81 iv Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ngơ Ngọc Linh CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN 1.1 TỔNG QUAN VỀ VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU Ngày nay, kinh tế thị trường ngày mở cửa, vấn đề minh bạch tài lại quan tâm trọng Để nắm bắt tình hình tài chính, kinh doanh doanh nghiệp (DN) đó, báo cáo tài (BCTC) có lẽ cầu nối tốt Tuy nhiên, để đảm bảo điều này, đòi hỏi BCTC cần phải phản ánh khách quan, trung thực, mơ tả xác tình hình kinh doanh DN Nhưng khơng phải tiêu BCTC đo lường xác tiêu tiền mặt, tiền gửi ngân hàng Bên cạnh đó, cịn có tiêu mà giá trị chúng đo lường cách xác dự phịng giảm giá đầu tư, giảm giá hàng tồn kho Hầu tiêu lập sở mang nặng tính chủ quan Đây khe hở, tạo hội cho việc gian lận Ví dụ chi phí sản xuất khơng phân bổ đủ vào thành phẩm mà treo chi phí sản phẩm dở dang, dẫn đến giá vốn giảm lợi nhuận tăng lên Vì mà tính tin cậy khoản ước tính kế tốn (ƯTKT) ln vấn đề người sử dụng BCTC đặc biệt quan tâm Mặt dù có quy định cụ thể từ tài việc trích lập dự phịng Cũng chuẩn mực kế toán kiểm toán liên quan đến vấn đề Nhưng tính chất ƯTKT, nên chúng mang nặng tính chủ quan người lập nhằm che đậy yếu tình hình tài cơng ty Đây thật rào cản khó khăn cho kiểm tốn viên (KTV) q trình thực cơng việc 1.2 LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI Khái niệm “ước tính kế tốn” thường đề cập tới khoản mục BCTC mà giá trị chúng ước tính khơng thể đo lường cách xác cơng thức tốn học” (Trần Đức Nam, “Đơi điều ƯTKT BCTC”, “Kế Tốn Doanh Nghiệp online, truy cập địa http://www.ketoandoanhnghiep.com/ke-toan-tong-hop/111doi-dieu-ve-cac-uoc-tinh-ke-toan-trong-bao-cao-tai-chinh.html vào ngày 10/3/2012) Chính khơng thể đo lường cách cụ thể, nên KTV chủ yếu dựa vào “ xét đốn nghề nghiệp” Vì mà mức độ tin cậy ƯTKT vấn đề người sử dụng BCTC đặc biệt quan tâm Vì thực tế tồn quan điểm cho việc cho phép người lập BCTC sử dụng xét đoán chủ quan lập báo cáo làm giảm độ tin cậy thơng tin tài Tuy nhiên, ta khơng thể loại bỏ việc sử dụng ƯTKT, lợi ích định mà chúng mang lại Hãy thử hình dung, doanh nghiệp (DN) khơng tự xác định tỷ lệ khấu hao cho tài sản mình, thay SVTH: Trần Thị Đoan Trâm Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ngơ Ngọc Linh vào ta phải xây dựng chuẩn mực thật chi tiết, điều khó cho DN việc áp dụng Kinh doanh ln tiềm ẩn yếu tố bất định, đòi hỏi linh hoạt nhà quản trị Một chế độ kế toán cứng nhắc máy móc, làm hạn chế linh hoạt cần thiết Bên cạnh đó, việc cho phép DN sử dụng xét đóan chủ quan lập BCTC mang lại nhiều lợi ích Hiện nay, tình trạng thông tin bất cân xứng nhà đầu tư DN khiến cho rủi ro thông tin lại tăng lên Và việc cho phép nhà quản lý sử dụng xét đoán nghề nghiệp cách linh hoạt, giúp BCTC cung cấp thông tin cần thiết triển vọng phát triển để nhà đầu tư đánh giá xác giá trị DN Cuối cùng, xây dựng chế độ kế toán chi tiết đến mức khơng cịn có chỗ cho xét đốn chủ quan nữa, điều khơng bảo đảm khơng có kẻ hở để “lách luật” ( Nguyễn Trần Nam,1998) Tóm lại, việc cho phép DN sử dụng xét đoán chủ quan việc lập BCTC giải pháp hồn hảo để nâng cao chất lượng thơng tin tài Chắc chắn cịn lo ngại độ tin cậy thông tin đưa Tuy nhiên, thấy việc loại bỏ hồn tồn yếu tố xét đốn chủ quan DN lập BCTC không giải vấn dề Giải pháp khả thi cần phải nâng cao vai trò, chất lượng kiểm toán độc lập, kiểm toán nội Đây lý mà em thực đề tài: “Quy trình kiểm tốn khoản ước tính kế tốn kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán Immanuel” 1.3 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU - Nghiên cứu tìm hiểu chuẩn mực, chế độ, quy định pháp luật liên quan đến CTKT ƯTKT BCTC - Tìm hiểu quy trình kiểm tốn ƯTKT cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel - So sánh CTKT ƯTKT thực tế CTKT theo quy định tài - Đánh giá CTKT thủ tục kiểm toán áp dụng thực tế Immanuel có phù hợp với thực tế đơn vị kiểm tốn hay khơng Từ đưa kết luận kiến nghị thích hợp nhằm hồn thiện chương trình kiểm tốn khoản ƯTKT Immanuel SVTH: Trần Thị Đoan Trâm Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ngô Ngọc Linh 1.4 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 1.4.1 Nguồn số liệu sử dụng a) Dữ liệu thứ cấp: Lý thuyết kiểm toán ƯTKT - Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS), chế độ kế tốn (theo định 15 Thơng tư 244/2009 Bộ Tài Chính) thơng tư liên quan ƯTKT - Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) CTKT ƯTKT - CTKT ƯTKT công ty TNHH Kiểm toán Immanuel b) Dữ liệu sơ cấp: Số liệu từ số khách hàng công ty TNHH Kiểm toán Immanuel 1.4.2 Phương pháp nghiên cứu a) Giai đoạn 1: Tìm hiểu, nghiên cứu thu thập tài liệu sở lý thuyết liên quan chương trình kiểm tốn khoản ƯTKT b) Giai đoạn 2: Tìm hiểu chương trình kiểm tốn khoản ƯTKT khách hàng Immanuel Từ đưa nhận xét kiến nghị để góp phần hồn thiện 1.5 GIỚI HẠN VỀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.5.1 Giới hạn thời gian Thời gian nghiên cứu thực đề tài tám tuần Số liệu thu thập từ thực tế kiểm toán cho niên độ kết thúc ngày 31/12/2011 hồ sơ kiểm toán năm 2011 cho khách hàng cuả công ty TNHH Kiểm tốn Immanuel 1.5.2 Giới hạn khơng gian Đề tài thực thực tế kiểm toán khách hàng kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm toán Immanuel Số liệu viết tổng hợp từ kiểm toán BCTC khách hàng cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel 1.5.3 Giới hạn đối tượng nghiên cứu Do giới hạn thời gian nghiên cứu đặc thù ngành nghề kinh doanh cơng ty kiểm tốn nên đề tài tập trung nghiên cứu sâu quy trình kiểm tốn số ước tính : Chi phí phải trả, chi phí trả trước, chi phí khấu hao,dự phịng nợ phải thu khó địi dự phịng giảm giá hàng tồn kho kiểm toán BCTC khách hàng SVTH: Trần Thị Đoan Trâm Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ngơ Ngọc Linh 1.6 KẾT CẤU KHĨA LUẬN Chương 1: Tổng quan Chương 2: Cơ sở lý luận kiểm toán ƯTKT kiểm toán BCTC Chương 3: Sơ lược công ty quy trình kiểm tốn ƯTKT cơng ty TNHH Kiểm toán Immanuel Chương 4: Giải pháp kết luận SVTH: Trần Thị Đoan Trâm Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ngô Ngọc Linh CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TỐN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TRONG KIỂM TỐN BCTC 2.1 TỔNG QUAN VỀ CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN 2.1.1 Khái niệm ước tính kế tốn Ước tính kế tốn (ƯTKT): Là giá trị gần tiêu liên quan đến báo cáo tài ước tính trường hợp thực tế phát sinh chưa có số liệu xác chưa có phương pháp tính tốn xác hơn, tiêu thực tế chưa phát sinh ước tính để lập BCTC (Đoạn 04 VSA 540) 2.1.2 Phân loại 2.1.2.1 Ước tính tiêu phát sinh • Dự phịng nợ phải thu khó địi • Dự phịng giảm giá đầu tư dài hạn • Dự phịng giảm giá hàng tồn kho • Trích khấu hao tài sản cố định • Chi phí trả trước • Giá trị sản phẩm dở dang • Doanh thu ghi nhận trước • Doanh thu hợp đồng xây dựng dở dang 2.1.2.2 Ước tính tiêu chưa phát sinh • Dự phịng chi phí bảo hành • Chi phí trả trước • Ước tính giá trị lợi thương mại, bất lợi thương mại … 2.1.3 Tính chất ƯTKT Việc lập ƯTKT đơn giản phức tạp tùy theo tính chất tiêu Ví dụ ước tính phân bổ chi phí khấu hao, đơn giản ước tính dự phịng giảm giá hàng tồn kho Riêng ước tính phức tạp, địi hỏi cần phải có nhiều kinh nghiệm, kiến thức chun mơn, khả xét đoán cao SVTH: Trần Thị Đoan Trâm Khóa luận tốt nghiệp So sánh số dư phải thu KH bao gồm số dư dự phòng năm với năm trước kết hợp với phân tích biến động doanh thu thuần, dự phịng phải thu khó đòi hai năm So sánh hệ số quay vòng khoản phải thu số ngày thu tiền bình quân năm với năm trước để đánh giá tính hợp lý số dư nợ cuối năm khả lập dự phịng (nếu có) III Kiểm tra chi tiết Thu thập bảng kê chi tiết số dư cuối kỳ khoản phải thu theo khách hàng đối chiếu tổng số phải thu với Bảng CĐKT so sánh với năm trước.Xem lướt qua Bảng kê chi tiết để xem có khoản mục bất thường không? (số dư lớn, bên liên quan, nợ q hạn, khơng có khả thu hồi, khoản nợ phải thu phải thu từ KH, ) Gửi thư xác nhận thủ tục thay thế: Lập gửi thư xác nhận số dư nợ phải thu cho đối tượng cần xác nhận nợ Lập bảng tổng hợp theo dõi thư xác nhận 2.1 đối chiếu số xác nhận với số liệu sổ chi tiết, xác định nguyên nhân chênh lệch (nếu có) 2.2 2.3 4.1 4.2 Gửi thư xác nhận lần thứ không nhận hồi đáp Trường hợp không trả lời, thực thủ tục thay như: kiểm tra khoản toán phát sinh sau ngày kết thúc năm kiểm tra chứng từ chứng minh tính hữu nghiệp vụ bán hàng (hợp đồng, hóa đơn, phiếu giao hàng, ) năm Đọc lướt Sổ Cái để phát nghiệp vụ bất thường giá trị, tài khoản đối ứng chất nghiệp vụ Kiểm tra đến chứng từ gốc (nếu cần) Kiểm tra khoản dự phịng nợ khó địi chi phí dự phịng: Kiểm tra chứng từ có liên quan tới khoản phải thu lập dự phòng, đánh giá tính hợp lý việc ước tính, tính tốn ghi nhận Xem xét Bảng phân tích tuổi nợ, thảo luận với khách hàng khả thu hồi nợ dự phịng nợ khó địi SVTH: Trần Thị Đoan Trâm 69 Khóa luận tốt nghiệp 4.3 Kiểm tra độ tin cậy Bảng phân tích tuổi nợ cách: Đối chiếu tổng Bảng phân tích tuổi nợ với Bảng CĐKT; Đối chiếu mẫu hóa đơn chọn giá trị, ngày hết hạn, ngày hóa đơn ghi bảng phân tích… 4,4 Xem xét dự phịng bổ sung phải lập, đối chiếu với câu trả lời bên thứ ba (khách hàng, luật sư, ); Đảm bảo xem xét kiện phát sinh sau ngày khóa sổ 4.5 kế tốn, có liên hệ ảnh hưởng tới nợ phải thu khách hàng Kiểm tra việc hạch toán kỳ khoản phải thu kết hợp với tính kỳ doanh thu kiểm tra khoản thu tiền sau ngày kết thúc năm tài Thu thập danh sách khoản KH trả tiền trước, đối chiếu với Sổ Cái, kiểm tra chứng từ, đánh giá tính hợp lý số dư KH trả trước lớn qua việc xem xét lý trả trước, mức độ hồn thành giao dịch ngày khóa sổ kế toán Kiểm tra, xử lý chênh lệch tỷ giá khoản phải thu, KH trả trước có gốc ngoại tệ thời điểm cuối năm Kiểm tra việc trình bày khoản phải thu KH dự phịng (nếu có) BCTC IV Thủ tục kiểm toán khác D KẾT LUẬN SVTH: Trần Thị Đoan Trâm 70 Khóa luận tốt nghiệp Phụ lục 2: Chương trình kiểm tốn hàng tồn kho cơng ty TNHH Kiểm toán Immanuel D530 Tên Yến Ngày Người thực Tên khách hàng: Người sốt xét Ngày khóa sổ: Nội dung: HÀNG TỒN Người soát xét KHO A MỤC TIÊU Đảm bảo khoản mục HTK có thực, thuộc quyền sở hữu DN; hạch toán đầy đủ, xác, niên độ đánh giá theo giá trị thuần; trình bày BCTC phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành B RỦI RO SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC Người Tham Các rủi ro Thủ tục kiểm toán thực chiếu trọng yếu Đúng niên độ Trình bày phù hợp Có thực C THỦ TỤC KIỂM TỐN STT Thủ tục Người Tham thực chiếu I Thủ tục chung Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng quán với năm trước phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư bảng số liệu tổng hợp với BCĐPS giấy tờ làm việc kiểm toán năm trước (nếu có) II Kiểm tra phân tích So sánh số dư HTK (kể số dư dự phòng) cấu HTK năm so với năm trước, giải thích biến động bất thường So sánh tỷ trọng HTK với tổng tài sản ngắn hạn năm so với năm trước, đánh giá tính hợp lý biến động SVTH: Trần Thị Đoan Trâm 71 Khóa luận tốt nghiệp So sánh thời gian quay vịng HTK với năm trước kế hoạch, xác định nguyên nhân biến động nhu cầu lập dự phịng (nếu có) So sánh cấu chi phí (ngun vật liệu, nhân công, sản xuất chung) năm với năm trước, đánh giá tính hợp lý biến động III Kiểm tra chi tiết Tham gia chứng kiến kiểm kê HTK cuối năm Xác định tất kho (của DN thuê), hàng ký gửi , định giá trị kho đánh giá rủi ro 1.1 kho để xác định nơi KTV tham gia chứng kiến kiểm kê Thực thủ tục chứng kiến kiểm kê theo Chương 1.2 trình kiểm kê HTK Đối với kho thuê: Yêu cầu bên giữ kho xác nhận số 1.3 lượng hàng gửi, trọng yếu Kiểm tra đối chiếu số liệu chi tiết HTK Đối chiếu số liệu báo cáo nhập, xuất, tồn kho với 2.1 số liệu sổ BCĐPS Đảm bảo tất biên kiểm kê bao gồm 2.2 Bảng tổng hợp kết kiểm kê Đảm bảo Bảng tổng hợp kết kiểm kê khớp với phiếu đếm hàng DN kết quan sát 2.3 KTV (nếu có) xác nhận bên thứ ba (nếu có) Đối chiếu chọn mẫu số lượng thực tế từ Bảng tổng 2.4 hợp kết kiểm kê với báo cáo nhập xuất tồn kho ngược lại Xem xét lại bảng nhập xuất tồn hàng tháng đặc biệt số dư HTK cuối năm để phát hiện, soát xét 2.5 khoản mục bất thường, tiến hành thủ tục kiểm tra tương ứng Đảm bảo DN đối chiếu điều chỉnh số liệu kế 2.6 toán với số liệu kiểm kê thực tế Kiểm tra nghiệp vụ mua hàng kỳ: Trên sở sổ chi tiết HTK, kiểm tra chọn mẫu chứng từ mua hàng năm Kiểm tra tính giá SVTH: Trần Thị Đoan Trâm 72 Khóa luận tốt nghiệp 4.1 4.2 4.3 4.3.1 4.3.2 4.4 4.4.1 4.4.2 4.4.3 4.4.4 4.4.5 4.4.6 Hàng mua đường: Kiểm tra chọn mẫu nghiệp vụ mua hàng có giá trị lớn với chứng từ mua để đảm bảo số dư hàng đường ngày khóa sổ ghi chép xác, kỳ Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hóa: Kiểm tra chọn mẫu báo cáo nhập xuất tồn kho số tháng để đảm bảo DN thực quán phương pháp tính giá hàng xuất kho lựa chọn Sản phẩm dở dang: So sánh tỷ lệ phần trăm hồn thành ước tính dựa quan sát thời điểm kiểm kê với tỷ lệ dùng để tính tốn giá trị sản phẩm dở dang Thu thập giải trình hợp lý cho chênh lệch trọng yếu Kiểm tra việc tính tốn phân bổ chi phí sản xuất cho sản phẩm dở dang cuối kỳ Thành phẩm: Đối chiếu số liệu bảng tính giá thành với số lượng hàng hóa theo báo cáo sản xuất chi phí sản xuất kỳ Kiểm tra đánh giá tính hợp lý việc tập hợp, phân bổ tính giá thành phẩm nhập kho Kiểm tra cách tính giá xuất kho đối chiếu với giá vốn hàng bán ghi nhận, đảm bảo tính xác quán Đối chiếu chi phí trực tiếp (ngun vật liệu, nhân cơng) đến phần hành liên quan Phân tích kiểm tra chi phí sản xuất chung tính HTK, đánh giá tính hợp lý phương pháp phân bổ tính giá thành Trong trường hợp DN hoạt động mức cơng suất bình thường: xem xét ước tính chi phí chung cho hoạt động mức cơng suất bình thường khơng tính vào giá trị HTK 4.5 Hàng gửi bán: 4.5.1 Đối chiếu số lượng hàng gửi bán gửi thư xác nhận cho bên nhận gửi (nếu cần) chứng từ vận chuyển, hợp đồng biên giao nhận hàng sau ngày kết thúc niên độ kế tốn để đảm bảo tính hợp lý việc ghi nhận SVTH: Trần Thị Đoan Trâm 73 Khóa luận tốt nghiệp Tham chiếu đơn giá hàng gửi bán đến kết kiểm tra việc tính giá phần Thành phẩm Kiểm tra lập dự phòng giảm giá HTK Tìm hiểu đánh giá tính hợp lý phương pháp 5.1 tính dự phịng áp dụng (nếu có) Sốt xét lại HTK quay vịng chậm, tồn kho lỗi thời 5.2 hư hỏng Phân tích lợi nhuận gộp để xem xét liệu có phát sinh 5.3 HTK có giá thành cao giá trị thực để xác định nhu cầu lập dự phịng Đảm bảo khơng có kiện phát sinh sau ngày khóa sổ 5.4 kế tốn, có ảnh hưởng đến nghiệp vụ năm, giá trị HTK Đánh giá cách xử lý thuế khoản dự phòng 5.5 giảm giá trích lập Kiểm tra tính kỳ: Chọn mẫu nghiệp vụ nhập kho nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ trước sau ngày lập báo cáo kiểm tra phiếu nhập, vận đơn, hóa đơn, hợp đồng với báo cáo nhập kho, sổ chi tiết HTK, báo cáo mua hàng để đảm bảo nghiệp vụ ghi chép kỳ hạch tốn Kiểm tra việc trình bày: Kiểm tra việc trình bày HTK BCTC IV Thủ tục kiểm toán khác 4.5.2 D KẾT LUẬN SVTH: Trần Thị Đoan Trâm 74 Khóa luận tốt nghiệp Phụ lục 3: Chương trình kiểm chi phí trả trước cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel Tên khách hàng: Ngày khóa sổ: Nội dung: CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC VÀ CÁC TÀI SẢN KHÁC NGẮN/ DÀI HẠN D630 Người thực Người soát xét Người soát xét Tên Ngày A MỤC TIÊU Đảm bảo chi phí trả trước tài sản khác ngắn hạn/dài hạn có thực; ghi nhận đầy đủ, xác, đánh giá hợp lý; trình bày BCTC phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành B RỦI RO SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC Các rủi ro trọng yếu Đúng niên độ Thủ tục kiểm tốn Người Tham thực chiếu Trình bày phù hợp Có thực C THỦ TỤC KIỂM TỐN STT Thủ tục Người Tham thực chiếu I Thủ tục chung Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng quán với năm trước phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư bảng số liệu tổng hợp với BCĐPS giấy tờ làm việc kiểm toán năm trước (nếu có) II Kiểm tra phân tích SVTH: Trần Thị Đoan Trâm 75 Khóa luận tốt nghiệp So sánh, phân tích biến động chi phí trả trước tài sản khác ngắn hạn/dài hạn năm so với năm trước, giải thích biến động bất thường III Kiểm tra chi tiết 1.1 1.2 1.3 1.4 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 Chi phí trả trước Thu thập Bảng tổng hợp phân bổ chi phí trả trước, đối chiếu với số dư Sổ Cái Xem lướt qua Bảng tổng hợp phân bổ chi phí trả trước để xem có khoản mục bất thường khơng? (số dư lớn, khoản chi phí khơng mang tính chất chi phí trả trước, ) Kiểm tra chứng từ liên quan đến khoản chi phí trả trước phát sinh, đảm bảo chi phí ghi nhận đầy đủ, xác phân loại đắn Đánh giá tính hợp lý thời gian phân bổ chi phí trả trước DN chọn tính qn với năm trước Kiểm tra lại tính tốn bảng tổng hợp phân bổ đánh giá tính hợp lý việc phân bổ chi phí trả trước vào tài khoản chi phí liên quan Tạm ứng Thu thập bảng tổng hợp khoản tạm ứng đối chiếu số dư tổng hợp tạm ứng với số dư Sổ Cái Kiểm tra chứng từ số dư tạm ứng lớn, đảm bảo phù hợp với sách tạm ứng DN Lập gửi thư xác nhận số dư tạm ứng lớn Tổng hợp kết nhận được, đối chiếu với số dư Sổ Cái Giải thích chênh lệch (nếu có) Đánh giá chất khả thu hồi số dư tạm ứng, đảm bảo chi phí (nếu phát sinh) phải hạch toán kỳ dự phịng (nếu có) cần trích lập kịp thời Kiểm tra việc đánh giá lại số dư tạm ứng có gốc ngoại tệ cuối năm Các tài sản ngắn hạn/dài hạn khác 3.1 Thu thập bảng tổng hợp tài sản khác đối chiếu số dư tổng hợp với số dư Sổ Cái 3.2 Kiểm tra chứng từ số dư lớn SVTH: Trần Thị Đoan Trâm 76 Khóa luận tốt nghiệp Đánh giá chất khả thu hồi tài 3.3 sản ngắn/dài hạn, đảm bảo chi phí (nếu phát sinh) phải hạch toán kỳ Gửi thư xác nhận số dư trọng yếu tài sản ngắn 3.4 hạn/dài hạn Kiểm tra việc đánh giá lại số dư mang tính chất phải 3.5 thu có gốc ngoại tệ cuối năm Kiểm tra việc trình bày: Kiểm tra việc trình bày chi phí trả trước tài sản ngắn hạn/dài hạn khác BCTC IV Thủ tục kiểm toán khác D KẾT LUẬN SVTH: Trần Thị Đoan Trâm 77 Khóa luận tốt nghiệp Phụ lục 4: Chương trình kiểm tốn TSCĐHH-TSCĐVH-chi phí khấu hao cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel Tên khách hàng: Ngày khóa sổ: Nội dung: TSCĐ HH, TSCĐ VH, XDCB DỠ DANG BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƯ A MỤC TIÊU D730 Người thực Người soát xét Người sốt xét Tên Ngày TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, XDCB dở dang, Bất động sản đầu tư có thực; thuộc quyền sở hữu DN; hạch tốn đánh giá đầy đủ, xác, niên độ; trình bày BCTC phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành B RỦI RO SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC Các rủi ro Thủ tục kiểm toán trọng yếu Đúng niên độ Trình bày phù hợp Có thực C THỦ TỤC KIỂM TOÁN STT Thủ tục Người thực Tham chiếu Người thực Tham chiếu I Thủ tục chung Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng quán với năm trước phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư bảng số liệu tổng hợp với BCĐPS giấy tờ làm việc kiểm toán năm trước (nếu có) II Kiểm tra phân tích So sánh, phân tích tình hình tăng, giảm số dư TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, XDCB dở dang, Bất động sản đầu tư năm so với năm trước, đánh giá tính hợp lý biến động lớn Kiểm tra tính hợp lý việc xác định thời gian sử dụng hữu ích tài sản, so sánh với Thông tư số 203/TT-BTC ngày 20/10/2009 CMKT liên quan SVTH: Trần Thị Đoan Trâm 78 Khóa luận tốt nghiệp So sánh tỷ lệ khấu hao trung bình cho nhóm tài sản với niên độ trước u cầu giải trình có thay đổi III Kiểm tra chi tiết * TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, Bất động sản đầu tư: Thu thập bảng tổng hợp biến động loại TSCĐ theo nguyên giá giá trị hao mòn lũy kế: 1,1 Kiểm tra tính xác số học bảng tổng hợp 1.2 1.3 1.4 1.5 1.6 2.1 2.2 2.3 3.1 3.2 3.3 Đảm bảo số dư bảng tổng hợp khớp với số liệu Sổ Cái Chọn mẫu tài sản tăng năm để tiến hành kiểm tra chứng từ gốc liên quan; đối chiếu với kế hoạch, thủ tục mua sắm TSCĐ phê duyệt BGĐ Đối chiếu chí phí lãi vay vốn hóa kỳ với phần hành kiểm tốn E100-Vay nợ ngắn hạn dài hạn Soát xét chi phí sửa chữa, bảo dưỡng, nâng cấp phát sinh năm đảm bảo việc vốn hóa đủ điều kiện Kiểm tra tính xác việc hạch tốn nghiệp vụ nhượng bán, lý TSCĐ theo chủng loại, nhóm; tính tốn khoản lãi/lỗ lý, nhượng bán TSCĐ sở chứng từ liên quan Quan sát thực tế TSCĐ: Tham gia kiểm kê thực tế TSCĐ cuối kỳ, đảm bảo việc kiểm kê thực phù hợp với thủ tục chênh lệch số thực tế kế toán xử lý thích hợp Trong trường hợp khơng tham gia kiểm kê cuối kỳ, thực quan sát tài sản ngày kiểm toán, lập kiểm tra đối chiếu ngược để xác định TSCĐ thực tế DN ngày lập bảng CĐKT Lấy xác nhận bên thứ ba giữ TSCĐ (nếu có) trực tiếp quan sát (nếu trọng yếu) Kiểm tra chi tiết tính khấu hao TSCĐ: Thu thập bảng tính khấu hao TSCĐ kỳ, đối chiếu bảng tính khấu hao với số dư Sổ Cái Xem xét tính phù hợp thời điểm bắt đầu tính khấu hao phân bổ đảm bảo việc phù hợp doanh thu chi phí tình trạng sử dụng tài sản Ước tính khấu hao kỳ so sánh với số liệu DN SVTH: Trần Thị Đoan Trâm 79 Khóa luận tốt nghiệp 3.4 Kiểm tra việc ghi giảm khấu hao lũy kế việc lý, nhượng bán TSCĐ 3.5 Xem xét tính hợp lý quán tiêu thức phân bổ khấu hao tài sản dùng chung cho loại chi phí như: chi phí sản xuất chung, chi phí quản lý, chi phí bán hàng * XDCB dở dang: Tìm hiểu lập bảng tổng hợp cơng trình xây dựng năm đối chiếu với số kế toán Kiểm tra tính hữu tình trạng cơng trình dở dang bao gồm việc gửi thư xác nhận tới nhà thầu, kiểm tra chi tiết hồ sơ liên quan quan sát thực tế Đảm bảo chi phí xây dựng khoản cơng nợ ghi nhận tương ứng với cơng việc xây dựng hồn thành ngày khóa sổ kế tốn Đối với công việc nhà thầu thực hiện: kiểm tra chi phí XDCB dở dang tăng kỳ với chứng từ gốc (hợp đồng, biên nghiệm thu, nhật ký cơng trình, biên bàn giao, u cầu tốn, hóa đơn) Kiểm tra tính tn thủ qui định lĩnh vực XDCB Nhà nước (nếu liên quan) Đối với cơng trình tự xây dựng DN: kiểm tra tính đắn việc tập hợp phân bổ chi phí liên quan Đối chiếu chí phí lãi vay vốn hóa kỳ với phần hành kiểm tốn E100-Vay nợ ngắn hạn dài hạn Kiểm tra chi tiết hồ sơ chứng từ chứng minh tài sản dở dang hoàn thành để đảm bảo nguyên giá tính tốn đắn tài sản chuyển giao, phân loại khấu hao kịp thời Đảm bảo xem xét kiện phát sinh sau ngày khố sổ kế tốn có ảnh hưởng đến nghiệp vụ niên độ tính đánh giá chi phí xây dựng dở dang cuối năm Kiểm tra tính trình bày: Kiểm tra việc trình bày TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, XDCB dở dang, Bất động sản đầu tư * BCTC IV Thủ tục kiểm toán khác D KẾT LUẬN SVTH: Trần Thị Đoan Trâm 80 Khóa luận tốt nghiệp Phụ lục 5: Chương trình kiểm tốn chi phí phải trả cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel Tên khách hàng: Ngày khóa sổ: Nội dung: CHI PHÍ PHẢI TRẢ NGẮN HẠN, DÀI HẠN A E530 Người thực Người soát xét Người soát xét Tên Ngày MỤC TIÊU Đảm bảo khoản chi phí phải trả có thực, thuộc nghĩa vụ toán DN; hạch toán xác, đầy đủ; đánh giá trình bày phù hợp với chuẩn mực chế độ kế tốn hành B RỦI RO SAI SĨT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC Các rủi ro trọng yếu Đúng niên độ Trình bày phù hợp Có thực C Thủ tục kiểm toán Người thực Tham chiếu Người thực Tham chiếu THỦ TỤC KIỂM TOÁN STT Thủ tục I Thủ tục chung Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng quán với năm trước phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư bảng số liệu tổng hợp với BCĐPS giấy tờ làm việc kiểm tốn năm trước (nếu có) II Kiểm tra phân tích So sánh tổng số dư chi phí phải trả, số dư theo khoản mục phải trả tỷ trọng chi phí phải trả tổng nợ ngắn hạn/dài hạn năm với năm trước, đánh giá thay đổi bất thường SVTH: Trần Thị Đoan Trâm 81 Khóa luận tốt nghiệp III Kiểm tra chi tiết Thu thập bảng tổng hợp chi phí phải trả cuối năm, phân tích chất số dư khoản chi phí phải trả, đánh giá tính hợp lý khoản mục Đối chiếu số dư chi phí phải trả ghi nhận với chứng từ tốn sau ngày khóa sổ kế tốn (nếu có) giải thích chênh lệch Trường hợp chưa tốn sau ngày khóa sổ, tiến hành kiểm tra chứng từ liên quan đến sở ước tính cách tính tốn chi phí phải trả mà DN thực cuối năm Kiểm tra khoản chi phí phải trả chưa ghi nhận: Trên sở nhật ký tiền gửi ngân hàng tiền mặt sau ngày kể từ ngày khóa sổ kế tốn, chọn nghiệp vụ chi 4.1 tiền lớn kiểm tra tính kỳ việc ghi nhận khoản chi phí Rà sốt hóa đơn chưa tốn đến thời điểm kiểm 4.2 tốn, đảm bảo chi phí nợ phải trả tương ứng ghi nhận kỳ Rà soát hợp đồng mua hàng hóa/dịch vụ quan trọng có hiệu lực phát sinh kỳ, tham chiếu đến số dư chi phí phải 4.3 trả cuối năm, đảm bảo chi phí có liên quan ghi nhận đầy đủ, kỳ Kiểm tra tính trình bày khoản chi phí phải trả BCTC IV Thủ tục kiểm toán khác D KẾT LUẬN SVTH: Trần Thị Đoan Trâm 82 Khóa luận tốt nghiệp SVTH: Trần Thị Đoan Trâm 83 ... Kết cấu khóa luận tốt nghiệp CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TỐN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TRONG KIỂM TOÁN BCTC 2.1 Tổng quan ước tính kế tốn 2.1.1 Khái niệm ước tính kế. .. TOÁN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TRONG KIỂM TỐN BCTC 2.1 TỔNG QUAN VỀ CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN 2.1.1 Khái niệm ước tính kế tốn Ước tính kế toán (ƯTKT): Là giá trị gần tiêu liên quan đến báo cáo tài ước tính. .. cơng ty quy trình kiểm tốn ƯTKT cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel Chương 4: Giải pháp kết luận SVTH: Trần Thị Đoan Trâm Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ngơ Ngọc Linh CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN