(Khóa luận tốt nghiệp) Quy trình kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại Công ty kiểm toán AASCs

(Khóa luận tốt nghiệp) Quy trình kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại Công ty kiểm toán AASCs(Khóa luận tốt nghiệp) Quy trình kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại Công ty kiểm toán AASCs(Khóa luận tốt nghiệp) Quy trình kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại Công ty kiểm toán AASCs(Khóa luận tốt nghiệp) Quy trình kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại Công ty kiểm toán AASCs(Khóa luận tốt nghiệp) Quy trình kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại Công ty kiểm toán AASCs(Khóa luận tốt nghiệp) Quy trình kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại Công ty kiểm toán AASCs(Khóa luận tốt nghiệp) Quy trình kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại Công ty kiểm toán AASCs(Khóa luận tốt nghiệp) Quy trình kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại Công ty kiểm toán AASCs(Khóa luận tốt nghiệp) Quy trình kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại Công ty kiểm toán AASCs(Khóa luận tốt nghiệp) Quy trình kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại Công ty kiểm toán AASCs(Khóa luận tốt nghiệp) Quy trình kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại Công ty kiểm toán AASCs(Khóa luận tốt nghiệp) Quy trình kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại Công ty kiểm toán AASCs(Khóa luận tốt nghiệp) Quy trình kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại Công ty kiểm toán AASCs(Khóa luận tốt nghiệp) Quy trình kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại Công ty kiểm toán AASCs(Khóa luận tốt nghiệp) Quy trình kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại Công ty kiểm toán AASCs(Khóa luận tốt nghiệp) Quy trình kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại Công ty kiểm toán AASCs(Khóa luận tốt nghiệp) Quy trình kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại Công ty kiểm toán AASCs(Khóa luận tốt nghiệp) Quy trình kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại Công ty kiểm toán AASCs

TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH CHƯƠNG TRÌNH ĐÀO TẠO ĐẶC BIỆT KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP CHUN NGÀNH: KẾ TỐN ĐỀ TÀI: QUY TRÌNH KIỂM TỐN CÁC KHOẢN ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN AASCs SVTH : HỨA SIẾC LIN MSSV : 0854042164 NGÀNH : KẾ TỐN GVHD : GV NGƠ NGỌC LINH Thành phố Hồ Chí Minh – Năm 2012 LỜI CẢM ƠN ^^^ -o0o- ]]] Trong bốn năm học tập Trường đại học Mở TP Hồ Chí Minh, em nhận bảo nhiệt tình thầy cơ, người góp cơng tạo dựng hệ sinh viên động, ham học hỏi Em xin dành tặng lời cảm ơn chân thành đến với thầy Chương trình đạo tạo đặc biệt, thầy cô vun đắp cho em kiến thức lẫn chun mơn lĩnh vực Kế tốn – Kiểm toán, tạo tảng cho em vững bước đường nghiệp sau Sau đó, em xin bày tỏ lịng biết ơn Ngơ Ngọc Linh, người tận tình dạy giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề thực tập Trong thời gian ba tháng thực tập Công ty TNHH Kiểm toán AASCs em dạy giúp đỡ hết lịng anh chị cơng ty, đặc biệt em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc tới Ông Tạ Quang Long, người tạo hội cho em thực tập học hỏi nhiều kinh nghiệm quý báu ngành Kiểm toán Tại đây, em học nhiều điều bổ ích, tìm thấy điểm khác biệt lý thuyết thực tế, điều khiến em vô phấn khởi, kiến thức mãi hành trang theo em tương lai Một lần nữa, em xin gửi lời cảm ơn đến Ban giám đốc anh chị Cơng ty Kiểm tốn AASCs Cuối cùng, em xin chúc tồn thể q thầy Trường đại học Mở TP Hồ Chí Minh anh chị Cơng ty Kiểm tốn AASCs có thật nhiều sức khỏe, ln gặt hái nhiều thành công hạnh phúc công việc sống i KÝ HIỆU VIẾT TẮT VSA: Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam QĐ: Quyết định BCTC: Báo cáo tài TSCĐ: Tài sản cố định MMTB: Máy móc thiết bị STT: Số thứ tự GTCL: Giá trị lại TGKH: Thời gian khấu hao SDĐK: Số dư đầu kỳ SDCK: Số dư cuối kỳ SXKD: Sản xuất kinh doanh DP: Dự phòng TNHH: Trách nhiệm hữu hạn TGPB: Thời gian phân bổ DN: Doanh nghiệp CL: Chênh lệch KTV: Kiểm toán viên SL: Số lượng ii MỤC LỤC CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU 1.1 Tổng quan vấn đề nghiên cứu 1.2 Mục tiêu nghiên cứu 1.3 Đối tượng – phạm vi nghiên cứu – hạn chế đề tài 1.4 Phương pháp nghiên cứu 1.5 Kết cấu khóa luận .2 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÁC KHOẢN ƯỚC TÍNH TRONG KẾ TỐN VÀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN CÁC KHOẢN ƯỚC TÍNH KẾ TỐN 2.1 Những vấn đề khoản ước tính kế tốn 2.1.1 Khái niệm khoản ước tính kế tốn dựa VSA 540 .3 2.1.2 Phân loại đặc điểm 2.1.3 Vai trò tầm quan trọng khoản ước tính kế tốn lập BCTC 2.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục ước tính kế tốn 2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .5 2.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 2.2.2.1 Xác định mục tiêu kiểm toán khoản ước tính kế tốn .8 2.2.2.2 Khái quát số thủ tục kiểm toán khoản ước tính kế tốn theo VSA 540 2.2.3 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn 11 2.3 Kiểm toán khoản mục ước tính kế tốn 12 2.3.1 Khoản mục dự phịng giảm giá đầu tư tài ngắn hạn 12 2.3.1.1 Tìm hiểu quy định kế toán 12 2.3.1.2 Thủ tục kiểm toán 13 2.3.2 Khoản mục dự phịng nợ phải thu khó đòi 14 iii 2.3.2.1 Tìm hiểu quy định kế tốn 14 2.3.2.2 Thủ tục kiểm toán 15 2.3.3 Khoản mục dự phòng giảm giá hàng tồn kho 17 2.3.3.1 Tìm hiểu quy định kế toán 17 2.3.3.2 Thủ tục kiểmtoán 18 2.3.4 Khoản mục chi phí trả trước 20 2.3.4.1 Tìm hiểu quy định kế tốn 20 2.3.4.2 Thủ tục kiểm toán 20 2.3.5 Khoản mục chi phí khấu hao tài sản cố định 22 2.3.5.1 Tìm hiểu quy định kế toán 22 2.3.5.2 Thủ tục kiểm toán 22 CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG VỀ PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN AASCs 3.1 Giới thiệu Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn & Kiểm tốn Phía Nam (AASCs 25 3.1.1 Sơ lược lịch sử hình thành phát triển cơng ty 25 3.1.2 Cơ cấu tổ chức công ty 25 3.1.3 Nguyên tắc mục tiêu hoạt động công ty 27 3.1.4 Các dịch vụ AASCs cung cấp 28 3.2 Khái qt quy trình kiểm tốn khoản ước tính kế tốn Cơng ty Kiểm toán AASCs 30 3.2.1 Kiểm tốn dự phịng giảm giá đầu tư tài ngắn hạn 30 3.2.2 Kiểm tốn dự phịng nợ phải thu khó địi 35 3.2.3 Kiểm toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho 39 3.2.4 Kiểm toán chi phí trả trước 44 iv 3.2.5 Kiểm tốn chi phí khấu hao tài sản cố định 48 3.3 Khảo sát quy trình kiểm tốn khoản ước tính vài khách hàng 50 CHƯƠNG 4: NHẬN XÉT VÀ KIỂN NGHỊ 4.1 Nhận xét 55 4.1.1 Nhận xét chung 55 4.1.2 Nhận xét quy trình kiểm tốn khoản ước tính kế toán 56 4.2 Một số ý kiến đóng góp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn AASCS 58 4.2.1 Đóng góp Cơng ty việc thực cơng tác kiểm tốn 58 4.2.2 Đóng góp kiểm tốn khoản ước tính kế toán 59 4.3 Kiến nghị 61 4.3.1 Đối với Nhà nước 61 4.3.2 Đối với Hiệp hội nghề nghiệp 61 v DANH SÁCH CÁC BẢNG Trang Sơ đồ 3.1 Cơ cấu tổ chức AASC …27 Bảng 3.2 Bảng dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn ….32 Bảng 3.3 Bảng giá cổ phiếu OTC 33 Bảng 3.4 Bảng dự phòng thực tế cần lập ….34 Bảng 3.5 Bảng tổng hợp trích lập dự phịng nợ phải thu ….37 Bảng 3.6 Bảng tổng hợp nợ phải thu phân theo tuổi nợ ….38 Bảng 3.7 Bảng cân đối phát sinh HTK cuối năm 2011 ….42 Bảng 3.8 Bảng trích dự phịng thành phẩm ….44 Bảng 3.9 Bảng tổng hợp số phát sinh chi phí trả trước …46 Bảng 3.10 Bảng phân bổ chi phí trả trước ….47 Bảng 3.11 Bảng trích khấu hao TSCĐ ….50 Bảng 3.12 Bảng khảo sát 53 vi Khóa luận tốt nghiệp CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU 1.1 Tổng quan vấn đề nghiên cứu: Kiểm tốn lĩnh vực cịn mẻ Việt Nam, hoạt động kiểm toán nhanh chóng phát triển ngày lớn mạnh với nhiều cơng ty kiểm tốn ngồi nước Chính lớn mạnh khơng ngừng mà chất lượng kiểm toán ngày coi trọng yêu cầu cao Trong môi trường kinh tế đào thải chất lượng chất lượng kiểm toán đề cao vai trị Trong đó, chất lượng kiểm tốn lại phụ thuộc nhiều vào tính trung thực, hợp lý BCTC Tuy nhiên, khoản mục kiểm tốn khoản ước tính, tính trung thực hợp lý thể Để đưa ước tính này, người lập BCTC phần lớn dựa xét đoán nghề nghiệp mang tính chủ quan, nên khó đưa chuẩn hợp lý Chính chủ quan, ước lượng lập khoản ước tính mà thân khoản ước tính ln chứa đựng rủi ro tiềm tàng Vì để loại bỏ phản ánh sai lệch, thiếu xác ước tính kế tốn cần đến quy trình xem xét, đánh giá tìm hiểu sai lệch Do kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn khoản ước tính kế tốn nói riêng khâu khơng thể thiếu để hồn thiện tính minh bạch rõ ràng cho BCTC Nhận thấy tầm quan trọng việc xem xét, đánh giá khoản mục ước tính kế tốn, người viết xin trình bày “Quy trình kiểm tốn khoản ước tính kế tốn" để làm sáng tỏ vấn đề nêu 1.2 Mục tiêu nghiên cứu: - Tổng quan kiến thức kiểm toán phương pháp áp dụng quy trình kiểm tốn khoản ước tính kế tốn - Giới thiệu đơn vị thực tập Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn & Kiểm tốn Phía Nam (AASCs) - Một vài nhận xét đóng góp quy trình kiểm tốn khoản ước tính kế toán 1.3 Đối tượng - Phạm vi nghiên cứu – Hạn chế đề tài: Báo cáo hướng đến việc nghiên cứu quy trình kiểm tốn khoản ước tính kế tốn SVTH: Hứa Siếc Lin GVHD: Ngơ Ngọc Linh Khóa luận tốt nghiệp Phạm vi nghiên cứu giới hạn vài đơn vị khách hàng, chưa thể nghiên cứu đơn vị có loại hình kinh doanh chưa mang tính tổng thể, nhận xét góp ý dựa sở tìm hiểu vài đơn vị khách hàng 1.4 Phương pháp nghiên cứu: - Tham khảo nghiên cứu tài liệu, chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn có liên quan, thu thập báo thư viện, internet - Nghiên cứu hồ sơ kiểm toán từ năm trước Công ty, quan sát, vấn kiểm toán viên - Thu thập số liệu từ việc tham gia kiểm toán thực tế đơn vị khách hàng - Tham khảo ý kiến từ Giảng viên hướng dẫn 1.5 Kết cấu khóa luận Chương 1: Giới thiệu Chương 2: Cơ sở lý luận khoản ước tính kế tốn quy trình kiểm tốncác khoản ước tính kế tốn Chương 3: Thực trạng phương pháp kiểm tốn khoản ước tính BCTC cơng ty kiểm tốn AASCs Chương 4: Nhận xét kiến nghị SVTH: Hứa Siếc Lin GVHD: Ngô Ngọc Linh Khóa luận tốt nghiệp CHƯƠNG : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÁC KHOẢN ƯỚC TÍNH TRONG KẾ TỐN VÀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN CÁC KHOẢN ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN 2.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ CÁC KHOẢN ƯỚC TÍNH KẾ TỐN: 2.1.1 Khái niệm khoản ước tính kế tốn dựa VSA 540 Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam (VSA) 540: Ước tính kế tốn: “là giá trị gần tiêu liên quan đến Báo cáo tài ước tính trường hợp thực tế phát sinh chưa có số liệu xác chưa có phương pháp tính tốn xác hơn, tiêu thực tế chưa phát sinh ước tính để lập Báo cáo tài chính.” 2.1.2 Phân loại đặc điểm a) Phân loại: Bao gồm loại: + Ước tính tiêu phát sinh: - Dự phịng nợ phải thu khó địi; - Dự phịng giảm giá đầu tư tài chính; - Dự phịng giảm giá hàng tồn kho; - Trích khấu hao tài sản cố định; - Chi phí trả trước; - Giá trị sản phẩm dở dang; - Doanh thu ghi nhận trước; - Doanh thu hợp đồng xây dựng dở dang + Ước tính tiêu chưa phát sinh: - Dự phịng chi phí bảo hành; - Chi phí trích trước; - SVTH: Hứa Siếc Lin GVHD: Ngơ Ngọc Linh Khóa luận tốt nghiệp 2- Phương pháp phân loại TSCĐ trích khấu hao có thực theo quy định chuẩn mực hành khơng? 3- Có trình bày đầy đủ thông tin cần thiết BCTC chưa? b) Thử nghiệm bản: Thử nghiệm: Kiểm tra tính xác việc trích khấu hao TSCĐ kỳ Mục tiêu: Nhằm đáp ứng sở dẫn liệu sau: - Ghi chép xác: đảm bảo việc tính tốn khoản khấu hao giá trị kỳ theo quy định Nhà nước - Đánh giá: phương pháp trích khấu hao có thực qn kỳ Cơng việc: - Kiểm tra phương pháp trích khấu hao có hợp lý khơng - Kiểm tra việc trích khấu hao phù hợp với thời điểm tăng TSCĐ, kiểm tra việc phân bổ khoản khấu hao theo đối tượng sử dụng - Xem xét TSCĐ khấu hao hết cịn sử dụng CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN PHÍA NAM Khách hàng ABC Tham chiếu D710 Niên độ KT 31-12-2011 Người thực - Khoản mục TSCĐ hữu hình Người kiểm tra - Bước cơng việc Khấu hao TSCĐ Ngày thực 09-02-2012 BẢNG TRÍCH KHẤU HAO TSCĐ Tên TSCĐ Ngày nhập Nguyên giá Tỷ lệ Tháng Khấu KH hao Khấu hao tháng theo DN Khấu hao tháng theo kiểm toán CL 49 SVTH: Hứa Siếc Lin GVHD: Ngơ Ngọc Linh Khóa luận tốt nghiệp SiLo chứa đất bột Bơm dầu máy làm mát dầu máy ép X1 Máy hút bụi 15HP Ống dẫn máy hút bụi cho MF7500 X3 23/04/95 1.483.335.037 26/12/08 36.464.000 12 26/12/08 210.000.000 26/12/08 Máy khuấy Máy khuấy Bơm màng wilden Bơm màng wilden Bơm màng wilden Bơm màng wilden HT rải bột máy Hệ thống máy ép Sacmi 7500 10% - - - 12,5% 379.833 379.833 - 12 12,5% 2.187.500 2.187.500 - 409.071.000 12 12,5% 4.261.156 4.261.156 - 26/12/08 364.500.000 12 12,5% 3.796.875 3.796.875 - 26/12/08 364.500.000 12 12,5% 3.796.875 3.796.875 - 22/01/09 21.740.800 12 12,5% 226.467 226.467 - 22/01/09 21.740.800 12 12,5% 226.467 226.467 - 22/01/09 21.740.800 12 12,5% 226.467 226.467 - 22/01/09 23/01/09 21.740.800 1.790.136.532 12 12 12,5% 12,5% 226.467 18.647.256 226.467 18.647.256 - 30/01/09 26.322.362.074 12 12,5% 274.191.272 274.191.272 Bảng 3.11 KTV thu thập bảng tính khấu hao DN tự lập lại bảng tính, kết tính tốn khấu hao TSCĐ KTV khớp với số liệu DN cung cấp Ngoài ra, KTV thấy TSCĐ “Silo chứa đất bột” khấu hao hết ( thời gian sử dụng 10 năm từ tháng 4/95 đến tháng 4/2005) nên lưu ý DN không trích khấu hao KTV vấn kế toán trưởng cách thức xác định thời gian khấu hao TSCĐ DN biết DN trích khấu hao TSCĐ dựa Chuẩn mực kế toán hành Qua vấn, KTV biết DN tính khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng phương pháp thực quán suốt kỳ kế toán 50 SVTH: Hứa Siếc Lin GVHD: Ngơ Ngọc Linh Khóa luận tốt nghiệp 3.3 KHẢO SÁT QUY TRÌNH KIỂM TỐN CÁC KHOẢN ƯỚC TÍNH CỦA MỘT VÀI KHÁCH HÀNG: Sau trình bày chi tiết thủ tục kiểm tốn theo khoản mục ước tính trên, người viết xin đưa bảng khảo sát gồm nhóm năm khách hàng riêng biệt, nghiên cứu cách khái quát việc thực thủ tục kiểm toán AASCs, nhằm mục đích đạt nhìn tổng thể quy trình kiểm tốn Cơng ty AASCs BẢNG KHẢO SÁT Thủ tục Mục tiêu KH KH KH KH KH (A) (B) (C) (D) (E) kiểm toán 3 3 3 3 3 3 3 3 1- Lập bảng số dư nợ phải thu Đánh giá phân theo tuổi nợ 3 3 2- Rà soát lại thư xác nhận Đầy đủ khoản nợ khách hàng hữu 3 3- Kiểm tra khoản nợ xóa Đánh giá năm đối chiếu sổ sách -Đầy đủ 3 3 4- Kiểm tra khoản thu tiền Đánh giá sau ngày khóa sổ kế tốn 3 3 1- Kiểm tra tính thừa hay thiếu Hiện hữu Khoản khoản đầu tư cần trích - Đầy đủ lập dự phòng mục Dự phòng 2- Đánh giá tính hợp lý giá Đánh giá trị ghi sổ giảm giá 3- So sánh mức dự phòng Đánh giá đầu tư năm so với năm trước ngắn hạn 4- Kiểm toán viên thực Đánh giá đánh giá lại Khoản mục Dự phòng nợ phải thu khó địi 51 SVTH: Hứa Siếc Lin GVHD: Ngơ Ngọc Linh Khóa luận tốt nghiệp 3 3 1- Lập bảng tổng hợp kiểm tra Đánh giá số dư dự phòng giảm giá HTK cuối niên độ xem xét đến biến động bất thường năm (nếu có) 3 2- Tham gia kiểm kê HTK cuối Đánh giá kỳ nhằm tìm hiểu cách thức phân loại mặt hàng giảm giá, lỗi thời 3- Xem xét phương pháp đánh Đánh giá giá HTK sở để ước tính chi phí DP 3 4- Kiểm tra việc xét duyệt Đánh giá việc trích lập DP 3 5- Kiểm tra tính xác Ghi chép số liệu ghi chép, đối chiếu với hệ xác thống Sổ chi tiết, Sổ – Đầy đủ 3 5- Xem xét phương pháp trích Đánh giá lập DP nợ phải thu có hợp lý khơng thực quán kỳ kế toán chưa Khoản mục Dự phòng giảm giá Hàng tồn kho Khoản mục Chi phí trả trước 1- Đối chiếu số liệu sổ chi Hiện hữu tiết, sổ Bảng CĐKT - Đầy đủ 3 3 2- Chọn mẫu số khoản mục Hiện hữu để kiểm tra đối chiếu với chứng từ gốc 3 3 3 3 3- Thu thập bảng tính phân bổ Đánh giá chi phí trả trước 4- Kiểm tra chứng từ gốc Đánh giá 3 52 SVTH: Hứa Siếc Lin GVHD: Ngơ Ngọc Linh Khóa luận tốt nghiệp nghiệp vụ có giá trị lớn định -Hiện khoản bất thường hữu 1- Đối chiếu số liệu từ bảng tổng Ghi chép hợp với số tổng sổ chi tiết, xác sổ 2- Lập bảng tổng hợp TSCĐ, Hiện hữu khấu hao lũy kế tăng, giảm - Đầy đủ Khoản năm mục 3- Kiểm tra mức trích khấu hao Đánh giá - trích Ghi chép năm TSCĐ khấu xác hao TSCĐ 4- Kiểm tra việc trình bày thơng Trình tin BCTC 3 3 3 3 3 3 3 3 3 bày & công bố 5- Xem xét phương pháp trích Đánh giá khấu hao TSCĐ có phù hợp với chuẩn mực, quy định chưa Bảng 3.12 Giới thiệu Khách hàng: (A): Khách sạn quốc tế sao, vào hoạt động tháng (B): Cơng ty TNHH, lĩnh vực: cho th văn phịng (C): Công ty Cổ phần thủy sản (D): Công ty Cổ phần chế tạo máy (E): Công ty Cổ phần đầu tư xây dựng Bất động sản Nhận xét: Nhìn chung, Công ty AASCs thực tương đối đầy đủ thủ tục kiểm tốn, nhiên cịn vài thủ tục không thực hiện, cụ thể: Đối với Khoản mục Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn: 53 SVTH: Hứa Siếc Lin GVHD: Ngô Ngọc Linh Khóa luận tốt nghiệp (A) Khách sạn vào hoạt động nên chưa tiến hành trích dự phòng Đối với Khoản mục Dự phòng nợ phải thu khó địi: (A) hoạt động nên chưa phát sinh khoản nợ khó địi (D) thư xác nhận chưa nhận trả lời nên kiểm tra Đối với Khoản mục Dự phòng hàng tồn kho: (A) (B) khơng có khoản mục hàng tồn kho (D) trình chuyển sang trụ sở kinh doanh nên KTV không thực thủ tục kiểm kê Đối với Khoản mục Chi phí trả trước: (A), (C), D): kiểm toán viên thấy không tồn nghiệp vụ bất thường nên tiến hành chọn mẫu ngẫu nhiên nghiệp vụ phát sinh gần thời điểm cuối năm kiểm tra Đối với Khoản mục trích khấu hao TSCĐ (A), (B): TSCĐ năm biến động khơng lớn nên kiểm tốn viên đối chiếu số liệu sổ chi tiết Bảng CĐKT Kết luận: Về mặt tổng thể, thủ tục kiểm toán thực tương đối đầy đủ phù hợp; nhiên số khoản mục trọng yếu, giá trị lớn thủ tục chưa đảm bảo mức độ tin cậy cao Vì vậy, kiểm tốn viên nên có quan tâm mức khoản mục tiến hành thực thêm số thủ tục thay khác 54 SVTH: Hứa Siếc Lin GVHD: Ngô Ngọc Linh Khóa luận tốt nghiệp CHƯƠNG : NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 4.1 NHẬN XÉT 4.1.1 Nhận xét chung: Công ty AASCs xây dựng đội ngũ nhân viên cán chuyên gia giàu kinh nghiệm, có lực chun mơn cao tác phong chuyên nghiệp lĩnh vực tư vấn, tài kế toán, kiểm toán, quản trị doanh nghiệp Sự đa dạng dịch vụ mà Công ty cung cấp, đáng kể dịch vụ kiểm tốn BCTC, nhờ uy tín chất lượng dịch vụ cung cấp mà Công ty ngày mở rộng thị trường mình, thu hút nhiều khách hàng lớn Bên cạnh đó, cơng tác tổ chức kiểm tốn viên theo nhóm linh động, kết hợp nhân viên nhóm với nhau, tạo động, sáng tạo, thích nghi tốt q trình làm việc Việc luân chuyển tốt kiểm toán viên nhóm với hạn chế việc kiểm tốn theo lối mịn kiểm tốn viên khách hàng lâu năm Công ty tạo điều kiện cho nhân viên, kể nhân viên làm nhiều phần hành kiểm toán giám sát, kiểm tra kiểm toán viên lâu năm nhằm tạo hội tiếp cận thực tế, tích lũy kinh nghiệm, nâng cao kỹ thuật, khả phán đoán lực chun mơn Sau mùa kiểm tốn, Cơng ty thường tổ chức khóa học nâng cao kiến thức nhằm phát triển xây dựng đội ngũ nhân viên chất lượng cao Chính sách tuyển dụng nhân viên Công ty thực nghiêm túc với địi hỏi cao, giúp cho Cơng ty phát nhân viên có trình độ khả làm việc phù hợp với đặc thù ngành kiểm tốn Cơng ty ln muốn hồn thiện phát triển quy mơ ln có chương trình hợp tác với cơng ty kiểm tốn hàng đầu KPMG Ernst & Young để học hỏi trao đổi kinh nghiệm lĩnh vực kiểm toán Chất lượng cơng tác kiểm tốn ln Cơng ty quan tâm hàng đầu cố gắng ngày hoàn thiện AASCs áp dụng chương trình kiểm tốn mẫu Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) ban hành, nghiên cứu soạn thảo cho khoản mục với nội dung đầy đủ 55 SVTH: Hứa Siếc Lin GVHD: Ngơ Ngọc Linh Khóa luận tốt nghiệp Quy trình thực kiểm tốn cách thức lưu hồ sơ đầy đủ hợp lý Tài liệu, chứng kiểm toán tổ chức lưu trữ khoa học, dễ tra cứu, dễ kiểm tra từ hình thức tổng hợp đến chi tiết Cơng ty có xây dựng chương trình kiểm tốn cho khoản mục chương trình kiểm tốn cụ thể có hướng dẫn thủ tục kiểm sốt chặt chẽ, chi tiết để vận dụng linh hoạt tùy theo đặc điểm doanh nghiệp nhiều lĩnh vực khác Quy trình xét duyệt phát hành Báo cáo kiểm toán chặt chẽ, qua nhiều giai đoạn giúp hạn chế sai sót 4.1.2 Nhận xét quy trình kiểm tốn khoản ước tính kế tốn; Nhìn chung, quy trình kiểm tốn tiêu “Ước tính kế tốn” hợp lý khách quan Các thử nghiệm mà kiểm toán viên áp dụng có khả thu thập chứng đảm bảo cho khoản “Ước tính kế tốn” trình bày BCTC trung thực hợp lý Trước xác định nội dung, phạm vi lịch trình thủ tục kiểm tốn khoản “Ước tính kế tốn”, kiểm tốn viên tìm hiểu thủ tục, phương pháp mà đơn vị áp dụng để lập ước tính kế tốn từ đó, kiểm tốn viên lập ước tính độc lập, sau so sánh với số đơn vị lập Đồng thời, tùy vào đặc điểm ngành nghề hoạt động đơn vị, tính chất khoản mục ước tính mà kiểm toán viên sử dụng kết hợp thêm vài thủ tục kiểm tốn bổ sung khác Tuy nhiên, ngồi ưu điểm kể trên, Cơng ty AASCs cịn tồn vài hạn chế quy trình kiểm tốn khoản ước tính kế tốn: + Về đánh giá rủi ro xác lập mức trọng yếu: Công ty chưa xây dựng chương trình cụ thể đánh giá rủi ro xác lập mức trọng yếu BCTC khoản mục Hầu hết kiểm toán viên dựa kinh nghiệm xét đoán nghề nghiệp nên cịn chứa đựng nhiều rủi ro: ảnh hưởng đến tính xác khoản ước tính kế tốn, KTV dễ bỏ sót khoản mục trọng yếu trình chọn phần tử kiểm tra chất lượng kiểm toán khơng cao + Về quy trình tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ: 56 SVTH: Hứa Siếc Lin GVHD: Ngơ Ngọc Linh Khóa luận tốt nghiệp Quy trình kiểm tra hệ thống kiểm sốt nội quan tâm trọng mức, khách hàng có quy mơ lớn xem xét kiểm tra tương đối đầy đủ, cịn đơn vị nhỏ coi trọng Điều làm gia tăng rủi ro kiểm soát, hệ thống kiểm soát nội khơng tìm hiểu kỹ việc thiết kế thực thử nghiệm tốn nhiều thời gian + Về việc lựa chọn phần tử: Cơng ty chưa xây dựng chương trình chọn mẫu cho nhân viên, hầu hết mẫu chọn số liệu có số dư lớn, nghiệp vụ xảy cuối năm, kiểm toán viên dựa kinh nghiệm thân xét đoán cá nhân, nên cịn chứa đựng nhiều thiếu sót mang nặng tính chủ quan + Về phương thức thu thập chứng: Công ty nên sử dụng kết hợp nhiều phương pháp thu thập chứng như: kiểm tra tài liệu, kiểm kê, quan sát, xác nhận, điều tra, tính tốn, phân tích… để gia tăng độ tin cậy thơng tin Khi cần thiết, kiểm tốn viên nên thu thập số chứng đặc biệt tham khảo ý kiến chuyên gia, giải trình giám đốc thân kiểm tốn viên khơng thể am hiểu hết lĩnh vực + Về việc sử dụng thủ tục phân tích: Các thủ tục phân tích thường trọng, tỷ số tài khơng phân tích kỹ, dấu hiệu quan trọng dẫn tình hình tài đơn vị mà phải sử dụng nhiều thử nghiệm phát + Về khoản mục dự phịng nợ phải thu khó địi: Đối chiếu với quy định cơng ty, KTV chưa thực thủ tục phân tích vịng quay nợ phải thu Ngoài ra, KTV chưa thực việc phân tích tuổi nợ mà đánh giá dựa số liệu cung cấp từ phía DN ảnh hưởng đến tính xác việc trích lập DP tuổi nợ số dư nợ hạn Đối với việc gửi thư xác nhận nợ không nhận phúc đáp, KTV không thực thủ tục thay mà đơn vấn khách hàng, không thu thập chứng xác thực khoản nợ + Về khoản mục dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Tương tự khoản mục dự phòng khoản phải thu, KTV chưa thực thủ tục phân tích vịng quay hàng tồn kho Trong trình tham gia kiểm kê HTK, KTV 57 SVTH: Hứa Siếc Lin GVHD: Ngô Ngọc Linh Khóa luận tốt nghiệp trọng đánh giá số lượng mà thiếu quan tâm mức chất lượng mặt hàng, phần tính phức tạp số mặt hàng + Về ước tính khoản mục chi phí khấu hao TSCĐ: Đối chiếu với quy định công ty, KTV chưa thực việc đánh giá tính hợp lý thời gian sử dụng phương pháp khấu hao loại TSCĐ mà dựa số liệu cung cấp từ phía DN chưa đảm bảo DN có tn thủ theo sách, quy định Chuẩn mực kế tốn Thơng tư 203/TT/BTC hay chưa Ngồi hạn chế trên, KTV nên có quan tâm đến kiện xảy gần thời điểm kết thúc niên độ có ảnh hưởng đến tính xác việc lập ước tính kế tốn 4.2 MỘT SỐ Ý KIẾN ĐĨNG GĨP NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN AASCs 4.2.1 Đóng góp Cơng ty việc thực cơng tác kiểm tốn: Việc xác lập mức trọng yếu Công ty AASCs dừng lại mức tổng thể số khoản mục lớn BCTC, tiêu nhỏ chưa quan tâm mức Do đó, Cơng ty cần nghiên cứu để xây dựng tiêu chuẩn hướng dẫn cụ thể việc đánh giá rủi ro Bên cạnh đó, Công ty nên dựa vào hướng dẫn theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 – “ Tính trọng yếu kiểm tốn” để xây dựng cho Cơng ty sách xác lập mức trọng yếu hồn chỉnh Cơng ty nên xây dựng hệ thống bảng câu hỏi nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội hệ thống thủ tục, thử nghiệm kiểm sốt cần thiết để vận dụng linh hoạt cho khoản mục kế tốn Từ giúp tiết kiệm thời gian cơng sức, kiểm tốn viên cần tập trung vào vấn đề đáng quan tâm, đảm bảo chất lượng kiểm toán Đồng thời có hỗ trợ từ thủ tục thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên đánh giá điểm mạnh, điểm yếu hệ thống kiểm soát nội đơn vị phạm vi tổng thể phận, khoản mục Bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội hệ thống thử nghiệm, thủ tục kiểm sốt xây dựng dựa ngun tắc sau: ¾ Mơi trường kiểm sốt: tập trung vào vấn đề sau: x Tính trực giá trị đạo đức cấp lãnh đạo, quản lý đơn vị; 58 SVTH: Hứa Siếc Lin GVHD: Ngơ Ngọc Linh Khóa luận tốt nghiệp x Triết lý quản lý điều hành nhà quản lý; x Cơ cấu tổ chức, cách thức phân định quyền hạn trách nhiệm phận đơn vị; x Chính sách nhân đơn vị ¾ Đánh giá rủi ro: x Xác định, đánh giá rủi ro ảnh hưởng tới tiến trình đạt mục tiêu chung tổ chức x Tìm hiểu nguyên nhân, đưa giải pháp phát ngăn chặn đề xuất phương hướng giải ¾ Các hoạt động kiểm soát, giám sát mà đơn vị áp dụng thực tế: x Các giải pháp có thích hợp với cấu tổ chức phương thức điều hành, quản lý Hội đồng quản trị không x Các hoạt động kiểm sốt có hoạt động hiệu tiết kiệm mặt chi phí khơng x Xây dựng tiêu chí đánh giá hệ thống kiểm sốt, giám sát cho loại hình kinh doanh thích hợp 4.2.2 Đóng góp kiểm tốn khoản ước tính kế tốn: Cơng ty nên có quan tâm mức với thủ tục phân tích: Thủ tục phân tích đánh giá tình hình tài cụ thể Cơng ty khoản mục, từ rút xu hướng, thực trạng hay rủi ro tiềm ẩn khoản mục Ví dụ: so sánh tỷ số vòng quay hàng tồn kho với số liệu ngành số liệu năm trước khả tồn đọng hàng tồn kho, điều giúp cho việc kiểm tra sở trích lập dự phịng hàng tồn kho xác Vì vậy, Cơng ty cần xem lại tiêu năm ngối ước tính kế tốn lập để so sánh với số liệu thực tế phát sinh niên độ để đánh giá phù hợp khoản ước tính, từ kịp thời điều chỉnh phương pháp lập ước tính dựa thủ tục phân tích phù hợp Ngồi ra, thử nghiệm chi tiết nên vào đối tượng, không nên dừng lại số liệu tổng thể chung, đánh giá rõ chất xu hướng biến động Ví dụ: Trong kiểm tốn việc lập dự phịng nợ phải thu khó địi: kiểm tốn viên nên chọn vài khách hàng có mức dư nợ vượt số tiền định để nghiên cứu chi tiết tình hình thu hồi nợ xác lập mức dự phòng thích hợp 59 SVTH: Hứa Siếc Lin GVHD: Ngơ Ngọc Linh Khóa luận tốt nghiệp Đối với khoản mục dự phịng: + DP nợ phải thu khó địi: KTV nên xây dựng bảng phân tích tuổi nợ hợp lý dựa thời gian vay, giá trị nợ việc ước lập DP xác So sánh số dư nợ hạn năm năm trước để thấy tình hình thu hồi nợ DN Chi phí dự phịng thường có thay đổi đáng kể qua năm, vậy, khách hàng có số dư nợ phải thu q lớn KTV nên tiến hành kiểm tra chi tiết phân loại theo mức thời gian, khoảng giá trị nợ khác Ví dụ: khoảng nợ từ 500 triệu đến 800 triệu, khoản nợ tỷ với mức thời gian nửa năm, năm, hay năm… + DP giảm giá hàng tồn kho: KTV nên có phân cơng hợp lý q trình kiểm kê để kiểm kê đầy đủ lượng tồn kho kho bãi khác đơn vị khác nhằm tiết kiệm chi phí thời gian cho cơng kiểm tốn Đối với việc kiểm kê tồn kho số loại hình kinh doanh đặc biệt như: khí, đá quý, nữ trang, khí đốt… KTV nên có hỗ trợ từ phía chuyên gia thẩm định chất lượng Đối với khoản mục ước tính chi phí khấu hao TSCĐ: KTV cần xem xét thông tin công bố BCTC TSCĐ cầm cố, chấp cách thức ghi nhận chúng Việc kiểm tra tính xác số liệu khấu hao không nên đơn dừng lại việc xem xét tính xác mặt số học mà cịn phải tìm hiểu khoản khấu hao phân bổ nào, vào phận trình sản xuất kinh doanh KTV nên quan tâm việc tự tìm hiểu, đánh giá lại khoản ước tính liên quan đến thời gian khấu hao phương pháp khấu hao loại TSCĐ dựa quy định Chuẩn mực kế tốn Thơng tư 203/ TT/BTC mà khơng nên dừng lại việc vấn DN có xảy sai sót việc xác định phương pháp khấu hao hay thời gian sử dụng ảnh hưởng đến chi phí thuế thu thập hỗn lại sau DN Ngoài ra, sau thực kiểm tốn khoản ước tính kế tốn, kiểm tốn viên nên lập bảng tổng hợp, tính tỷ lệ phần trăm khoản ước tính so với tổng tài sản, nhằm mục đích đánh giá tầm quan trọng ảnh hưởng chúng đến tổng thể BCTC Công việc 60 SVTH: Hứa Siếc Lin GVHD: Ngơ Ngọc Linh Khóa luận tốt nghiệp cịn giúp kiểm tốn viên đánh giá cách tổng thể ảnh hưởng khoản ước tính, việc kiểm tốn riêng rẽ khoản ước tính khơng thực đầy đủ 4.3 KIẾN NGHỊ 4.3.1 Đối với Nhà nước: Cần có cơng tác hỗ trợ phát triển nghề nghiệp chuyên môn, bồi dưỡng kiểm tốn viên có trình độ nghề nghiệp cao Việc ban hành văn pháp luật phải kịp thời với thay đổi kinh tế, ổn định không ngừng phát triển để theo kịp giới Ngoài ra, văn pháp luật nên quy định rõ quyền lợi trách nhiệm bên tham gia để cơng tác kiểm tốn thực cách khách quan hợp lý 4.3.2 Đối với hiệp hội nghề nghiệp: Nên xây dựng khung phí thích hợp với loại hình kinh doanh, tránh tình trạng cạnh tranh mà làm giảm chất lượng kiểm toán, ảnh hưởng đến quyền lợi bên Phổ biến việc sử dụng phần mềm kiểm toán để tiết kiệm thời gian chi phí mặt lâu dài Chú trọng việc phát triển trình độ chun mơn kiểm toán viên, tổ chức buổi giao lưu, học tập cơng ty ngồi nước nhằm tạo điều kiện học hỏi, đúc kết kinh nghiệm 61 SVTH: Hứa Siếc Lin GVHD: Ngô Ngọc Linh KẾT LUẬN Tác dụng hoạt động kiểm toán ngày thể rõ, hoạt động kiểm toán độc lập xác định vị trí kinh tế, góp phần làm lành mạnh hố mơi trường đầu tư, tài quốc gia góp phần thu hút vốn nhà đầu tư nước ngồi Chính vai trị mà chất lượng kiểm tốn ngày coi trọng Bên cạnh đó, khoản ước tính kế tốn ln chứa đựng nhiều rủi ro, vấn đề đáng quan tâm nhiều Kiểm tốn khoản ước tính kế tốn phần quan trọng thiếu kiểm tốn Trong q trình thực tập Công ty AASCs, em tiếp cận thực tế với nhiều lĩnh vực hoạt động khác nhau, tạo hội học hỏi mở mang vốn kiến thức kế tốn lẫn kiểm tốn Tuy thời gian có hạn thu thập thơng tin chưa hồn chỉnh, em cố gắng để hoàn chỉnh chuyên đề cách tốt Mặc dù vậy, nội dung báo cáo chứa đựng nhiều thiếu sót, em mong nhận chia sẻ, đóng góp từ phía giảng viên để hồn thiện Thành phố Hồ Chí Minh - 2012 TÀI LIỆU THAM KHẢO Kiểm toán – Khoa Kế toán – Kiểm tốn, Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh, NXB Lao động xã hội 2009 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ban hành theo định số 143/2001/QĐ-BTC ngày 21/12/2001 Bộ trưởng Bộ tài chính, chuẩn mực số 540 – Kiểm tốn ước tính kế tốn Thông tư 203/2009/TT-BTC ban hành ngày 20/10/2009 Bộ trưởng Bộ tài – Chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao Tài sản cố định Thông tư 228/2009/TT-BTC ban hành ngày 7/12/2009 Bộ trưởng Bộ tài – Hướng dẫn chế độ trích lập sử dụng khoản dự phòng Một số hồ sơ kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn AASCs Trang web: www.webketoan.vn www.kiemtoan.com.vn Một số báo mạng: THS Chúc Anh Tú (17/01/2010 )- Học việc Tài (Tạp chí NCKHKT), “Kiểm tốn ước tính kế tốn” Web kế tốn, download địa chỉ: http://www.webketoan.vn/trangchu/vn/tin-tuc/kiem-toan/kiem-toan-cac-uoc-tinh-ke-toan/711/1 Trần Đức Nam (Deloitte Vietnam), “Ước tính kế tốn Báo cao tài chính”, Web quản trị, download địa chỉ: http://www.quantri.vn/2011/03/uoc-tinh-ke-toan-trong-bao-cao-tai.html Một số tài liệu khác ... 1.5 Kết cấu khóa luận .2 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÁC KHOẢN ƯỚC TÍNH TRONG KẾ TỐN VÀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN CÁC KHOẢN ƯỚC TÍNH KẾ TỐN 2.1 Những vấn đề khoản ước tính kế tốn ... khóa luận Chương 1: Giới thiệu Chương 2: Cơ sở lý luận khoản ước tính kế tốn quy trình kiểm tốncác khoản ước tính kế tốn Chương 3: Thực trạng phương pháp kiểm tốn khoản ước tính BCTC cơng ty kiểm. .. để lập ước tính tính trọng yếu ước tính kế tốn ¾ So sánh ước tính kế toán lập kỳ kế toán trước với kết thực tế kỳ Khi đơn vị kiểm toán đồng ý cho kiểm tra sổ sách kế tốn năm tài trước, kiểm tốn