Để có được chất lượng dịch vụ đáp ứng yêu cầu mong đợi của khách hàng, AASCs
luôn coi trọng vấn đề trình độ và kinh nghiệm của đội ngũ kiểm toán viên và nhân viên
chuyên nghiệp. Hiện nay AASCs có một đội ngũ nhân viên đơng đảo trên 100 kiểm tốn
viên, nhân viên chun nghiệp có trình độ đại học và trên đại học chuyên ngành tài chính – kế tốn – kiểm tốn – ngân hàng – xây dựng. Hàng năm, AASCs thường kết hợp với các Tổ chức kiểm toán trong nước và Quốc tế để đào tạo và bồi dưỡng nghiệp vụ cho đội ngũ kiểm toán viên hay cử một số cán bộ của AASCS tham dự. Chính điều này đã giúp cơng ty đạt
được hiệu quả trong việc không ngừng cải thiện chất lượng của cuộc kiểm toán, cụ thể là đảm bảo được các yêu cầu của bằng chứng kiểm tốn so với chuẩn mực quốc tế mà cơng ty đang hướng tới. Tuy nhiên với mục tiêu phát triển hướng đến phạm vi quốc tế như hiện nay
của cơng ty thì số lượng đội ngũ nhân viên phải cần được nâng cao để đáp ứng được nhu
cầu ngày càng nhiều của dịch vụ kiểm toán. + Chức năng và nhiệm vụ của các bộ phận:
¾ Phịng hành chính kế tốn: thực hiện các cơng việc hành chính của cơng ty, hạch tốn chi phí và doanh thu của các nhóm kiểm tốn.
¾ Các phịng kiểm tốn: thực hiện kiểm tốn báo cáo tài chính cho các DN thuộc mọi thành phần kinh tế trên cả nước, các dự án tài chính, vay vốn của các tổ chức tài chính quốc tế đồng thời giúp các DN khắc phục những điểm còn yếu và hồn thiện hệ thống kế tốn và hệ thống kiểm sốt nội bộ.
¾ Phịng kiểm tốn xây dựng cơ bản: kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư, hỗ trợ khách hàng hoàn thiện hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ.
27
Sơ đồ 3.1 – Cơ cấu tổ chức của AASCs
Mối quan hệ giữa các bộ phận thể hiện sự phân cấp rõ ràng, đồng thời cũng có sự liên kết chặt chẽ với nhau tạo nên một khối thống nhất, hỗ trợ nhau trong quá trình thực hiện các công việc. Điều này một phần thể hiện cơng ty có hệ thống sốt xét đầy đủ, từ đó có thể
đảm bảo cho hồ sơ kiểm tốn được soát xét chất lượng hơn, các bằng chứng kiểm tốn có
giá trị hơn.
HỘI ĐỒNG THÀNH VIÊN
BAN GIÁM ĐỐC BAN KIỂM
SỐT TỔNG GIÁM ĐỐC PHĨ TỔNG GIÁM ĐỐC PHỊNG HÀNH CHÍNH-KẾ TỐN PHỊNG KIỂM TỐN 1, 2, 3 PHỊNG QUAN HỆ QUỐC TẾ PHỊNG KIỂM TỐN XÂY DỰNG CƠ BẢN BỘ PHẬN HÀNH CHÍNH BỘ PHẬN KẾ TỐN PHĨ GIÁM ĐỐC NGHIỆP VỤ TRƯỞNG NHĨM KIỂM TỐN NHĨM KIỂM TỐN PHĨ GIÁM ĐỐC NGHIỆP VỤ PHĨ GIÁM ĐỐC NGHIỆP VỤ TRƯỞNG NHĨM KIỂM TỐN TRƯỞNG NHĨM KIỂM TỐN NHĨM KIỂM TỐN NHĨM KIỂM TỐN
3.1.3 Nguyên tắc - mục tiêu hoạt động của Công ty
Nguyên tắc hoạt động: Nhằm đảm bảo cung cấp các dịch vụ có chất lượng tốt nhất, mọi
hoạt động của AASCs luôn tôn trọng nguyên tắc: độc lập, khách quan, trung thực và bảo
mật, tuân thủ các quy định của pháp luật, các Chuẩn mực kế toán và kiểm tốn Việt Nam do Bộ Tài Chính ban hành cũng như các Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế. Bên cạnh đó AASCs cũng ln đặt lợi ích hợp pháp của khách hàng lên trên hết, luôn là người bạn đồng hành, chia sẻ kinh nghiệm của mình với khách hàng và coi sự thành công của khách hàng là mục tiêu phấn đấu của công ty.
Mục tiêu hoạt động: Với phương châm vì lợi ích cao nhất của khách hàng, mục tiêu hoạt
động của AASCs là cung cấp các dịch vụ chuyên ngành và các thông tin đáng tin cậy nhằm
giúp khách hàng đưa ra các quyết định quản lý, tài chính và kinh tế một cách có hiệu quả
nhất. Mục tiêu càng cao thì u cầu của cơng việc kiểm tốn càng cao vì vậy mà chất lượng của bằng chứng kiểm tốn trở nên quan trọng hơn bao giờ hết. Hơn thế nữa, với trình độ chun mơn cao, kinh nghiệm thực tiễn sâu sắc và tinh thần làm việc chuyên nghiệp, công ty am hiểu các yêu cầu, các vướng mắc mà khách hàng gặp phải khi tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh tại Việt Nam do đó AASCs sẽ hỗ trợ khách hàng giải quyết tốt nhất các vấn
đề mà khách hàng đặt ra.
3.1.4 Các dịch vụ do AASCs cung cấp
¾ Dịch vụ kiểm tốn:
Kiểm tốn Báo cáo tài chính là yếu tố cơ bản tạo nên thương hiệu AASCs và là một trong những thế mạnh của công ty. Do đó cơng ty rất chú trọng đến việc nâng cao chất
lượng dịch vụ này để nâng cao uy tín cơng ty thơng qua các chính sách nhằm mục tiêu đảm bảo các kiểm toán viên thu thập bằng chứng kiểm tốn đầy đủ và thích hợp, hỗ trợ cho sự phát triển không ngừng cả về số lượng lẫn chất lượng của hoạt động kiểm toán.
Thơng qua hoạt động kiểm tốn, kết quả kiểm tốn ngồi việc phục vụ cho các nhà
quản lý, các nhà đầu tư và các cơ quan quản lý nhà nước, AASCs còn giúp cho các doanh nghiệp khắc phục những điểm cịn yếu và hồn thiện hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ, từ đó nâng cao chất lượng cơng tác quản lý tài chính và điều hành doanh nghiệp
ngày một cao hơn.
Trong lĩnh vực kiểm toán quyết toán xây dựng cơ bản, AASCs có một đội ngũ cán
bộ, kiểm tốn viên, kỹ sư xây dựng có trình độ chun mơn cao, có phẩm chất đạo đức tốt.
Đặc biệt, chúng tơi đã góp phần thúc đẩy cơng tác quyết toán và phê duyệt quyết toán vốn đầu tư XDCB được kịp thời hỗ trợ khách hàng hoàn thiện hệ thống kế toán và HTKSNB.
29
* Các dịch vụ kiểm tốn cung cấp:
• Kiểm tốn báo cáo tài chính. • Kiểm tốn vì mục đích thuế.
• Kiểm toán hoạt động - tuân thủ - nội bộ.
• Kiểm tốn quyết tốn vốn đầu tư xây dựng cơng trình, dự án. • Kiểm tốn xác định giá trị tài sản DN.
• Sốt xét các báo cáo tài chính. • Kiểm tốn các thơng tin tài chính.
¾ Dịch vụ kế tốn:
Dịch vụ kế tốn của AASCs đã được đơng đảo khách hàng tín nhiệm lựa chọn và
luôn được đánh giá cao, đây cũng là một trong các lĩnh vực mà AASCs có nhiều kinh
nghiệm. Ngồi việc ghi sổ sách kế tốn và lập báo cáo tài chính cho DN, AASCs cịn tư vấn rà sốt, phân tích, cải tiến, hợp lý hóa bộ máy kế tốn – tài chính, tư vấn giúp các DN thực hiện đúng các quy định về việc lập chứng từ, luân chuyển chứng từ, mở và ghi sổ kế tốn, lập báo cáo tài chính, tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm, sốt xét, điều chỉnh số liệu kế toán, … theo qui định hiện hành của Nhà nước.
Các dịch vụ kế toán cung cấp:
• Dịch vụ ghi sổ kế tốn và lập báo cáo tài chính. • Dịch vụ kê khai và báo cáo thuế.
• Xây dựng các mơ hình tổ chức bộ máy & tổ chức công tác kế tốn, tài chính.
¾ Dịch vụ tư vấn:
Với trình độ chun mơn cao, kinh nghiệm thực tiễn sâu sắc và tinh thần làm việc chuyên nghiệp, AASCs đã thực hiện nhiều loại hình tư vấn và được khách hàng đánh giá cao như:
• Tư vấn cổ phần hóa: Kể từ khi Nhà nước thực hiện chủ trương cổ phần hóa DN nhà
nước, AASCs đã cung cấp dịch vụ xác định giá trị DN và tư vấn cổ phần hóa cho các DN thuộc các Bộ, ngành và thuộc các tỉnh, thành phố… chất lượng dịch vụ tư vấn của AASCs
đã được đông đảo khách hàng trên khắp cả nước tín nhiệm và đánh giá cao.
• Tư vấn lập Báo cáo tài chính, Báo cáo quyết toán vốn đầu tư, tư vấn xây dựng và lựa
chọn mơ hình kế tốn DN, lựa chọn hình thức kế tốn, thiết lập Hệ thống kiểm sốt nội bộ, xây dựng Quy chế tài chính, tư vấn về lĩnh vực thuế và quản trị tài chính DN giúp cho các DN cải tiến công tác quản lý tài chính – kế tốn và tổ chức sản xuất kinh doanh hiệu quả. Các dịch vụ tư vấn cung cấp:
• Tư vấn xác định giá trị DN.
• Tư vấn cổ phần hóa: xây dựng phương án cổ phần hóa, phương án kinh doanh, Điều
lệ cơng ty, quyết tốn chi phí cổ phần hóa.
• Tư vấn quản lý, tài chính, kế tốn, thuế và phân tích tài chính.
¾ Đào tạo nghiệp vụ và dịch vụ khác:
AASCs đã trực tiếp tổ chức hoặc hợp tác với các Cục, Vụ, Viện thuộc Bộ Tài Chính, Tổng cục thuế hay các tổ chức kiểm tốn quốc tế để mở các khóa bồi dưỡng, đào tạo và
nâng cao kiến thức về tài chính, kế tốn, kiểm tốn, phân tích đầu tư, chứng khốn, thuế và bảo hiểm, quản trị kinh doanh, … thơng qua các hình thức tập trung hay tổ chức tại DN, qua
đó đã góp phần nâng cao trình độ và chất lượng cơng tác trong lĩnh vực tài chính, kế toán,
kiểm toán nội bộ và quản lý cho các cán bộ trong DN.
AASCs đã thực hiện các dịch vụ giới thiệu, cung cấp, tuyển dụng cán bộ tài chính kế tốn cao cấp như giám đốc tài chính, kế tốn trưởng, trưởng phịng kiểm tốn nội bộ, … cho các DN.
Các dịch vụ đào tạo cung cấp:
• Tổ chức các khóa học bồi dưỡng nghiệp vụ tài chính, thuế, kế tốn, kiểm tốn, quản
trị DN, ứng dụng tin học trong công tác kế tốn.
• Cung cấp các văn bản pháp quy, các thơng tin kinh tế - tài chính, sổ sách biểu mẫu,
chứng từ.
3.2 KHÁI QT QUY TRÌNH KIỂM TỐN CÁC KHOẢN ƯỚC
TÍNH KẾ TỐN TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN AASCs:
3.2.1 Kiểm tốn dự phịng giảm giá đầu tư tài chính ngắn hạn
Tại cơng ty AASCs, kiểm toán viên thực hiện các thủ tục kiểm toán dựa theo chương trình kiểm tốn mẫu được ban hành tại:
Quyết định số 1089/QĐ-VACPA ngày 01/10/2010:
-Trước tiên, KTV sẽ tiến hành kiểm tra nguyên tắc kế tốn có được áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế tốn hiện hành
hay khơng.
- KTV lập bảng số liệu tổng hợp so sánh với số dư năm trước nhằm phát hiện các biến động bất thường và kiểm tra đối chiếu với số liệu trên bảng CĐPS.
31
- Phân tích tỷ trọng các khoản đầu tư trên tổng tài sản ngắn hạn, các khoản dự phịng trích thêm (nếu có).
- Thu thập bảng tổng hợp mua/bán các khoản đầu tư trong năm, các khoản lãi/ lỗ do kinh doanh đầu tư mang lại.
- Thu thập giá cả thị trường của các khoản đầu tư tại thời điểm lập BCTC.
- Kiểm tra cơ sở trích lập, cách tính tốn và ghi chép đối với các khoản dự phòng giảm giá đầu tư.
+ Chọn mẫu kiểm tra một vài chứng từ có giá trị lớn của các khoản đầu tư
trong năm để xác định giá trị mua, thời điểm lập DP, giá trị khoản DP và bằng chứng của sự giảm giá tại thời điểm lập BCTC.
Minh họa các thủ tục kiểm toán tại một khách hàng cụ thể:
KTV thiết kế và thu thập một vài thông tin về hệ thống kiểm soát của đơn vị khách hàng như sau:
a) Bảng câu hỏi về kiểm soát nội bộ:
Câu hỏi
Trả lời
Có Khơng Ghi chú
1- Đơn vị có phương pháp thu thập thơng tin giá cả
của các chứng khốn trên thị trường khơng?
2- Các thơng tin có được thu thập định kỳ và kịp thời khơng?
3- Các khoản dự phịng giảm giá đầu tư có được lập, kiểm tra và phê chuẩn bởi những người có thẩm quyền, có kinh nghiệm, chuyên môn và khả năng xét
b) Thử nghiệm cơ bản:
Thử nghiệm: Kiểm toán viên kiểm tra, đánh giá việc lập dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn của đơn vị
Mục tiêu: Nhằm đáp ứng các cơ sở dẫn liệu sau:
- Đánh giá: đánh giá tính chính xác, hợp lý của các chỉ tiêu - Đầy đủ: đảm bảo các khoản dự phòng được lập đầy đủ. Cơng việc:
- Thu thập bảng trích lập dự phòng của đơn vị
- Kiểm tra cơ sở để trích lập dự phịng có hợp lý khơng
- Đối với các cổ phiếu đã được niêm yết trên thị trường, kiểm toán viên cần so sánh giá trị ghi sổ cuối kỳ với giá thị trường tại thời điểm lập dự phịng.
Kiểm tốn viên thu thập bảng dự phịng giảm giá đầu tư ngắn hạn do kế tốn lập như sau:
BẢNG DỰ PHÒNG GIẢM GIÁ ĐẦU TƯ NGẮN HẠN
S T T Mã CP Số lượng Giá trị theo sổ sách đến 31/12/2010 Giá trị theo thị trường đến ngày 31/12/2011 Khoản DP cần lập Đơn giá Thành tiền Đơn giá Thành
tiền 1 ACF 5.780 10.630 61.441.400 6.000 34.680.000 26.761.400 2 ABS 10.000 12.480 124.800.000 6.100 61.000.000 63.800.000 3 BMI 3.900 11.000 42.900.000 9.000 35.100.000 7.800.000 4 BBC 16.000 22.600 361.600.000 12.000 192.000.000 169.600.000 5 CSG 1.250 25.750 32.187.500 6.800 8.500.000 23.687.500 6 VLF 1.520 25.640 38.972.800 13.500 20.520.000 18.452.800 7 VIC 4.500 30.400 136.800.000 100.000 450.000.000 (313.200.000)
33
8 SVI 7.570 35.750 270.627.500 17.000 128.960.000 141.937.500
TỔNG CỘNG 1.069.329.200 930.490.000 138.839.200 Bảng 3.2
Bảng trên cho thấy kế toán doanh nghiệp đã hạch tốn bù trừ trong các khoản dự
phịng giữa chứng khoán giảm giá và chứng khoán tăng giá, như vậy là chưa chính xác. Trong năm 2011 đơn vị có đầu tư vào một số cổ phiếu trên thị trường chứng khoán.
Đối với các cổ phiếu có số thứ tự là 3;4;5;7;8 là các cổ phiếu có niêm yết trên thị trường
chứng khốn Thành phố Hồ Chí Minh nên kiểm tốn viên sẽ xem xét giá đóng cửa tại thời
điểm 31/12/2011 của các cổ phiếu trên tại Sở giao dịch chứng khoán Thành phố Hồ Chí
Minh.
Đối với cổ phiếu có số thứ tự là 1;2;6 là các cổ phiếu OTC, và theo điều 5, khoản 1
của thông tư 228/2009/TT-BTC đối với các cổ phiếu OTC, cơ sở để trích lập dự phịng là giá trung bình trên cơ sở giá giao dịch được cung cấp tối thiểu bởi 03 công ty chứng khốn tại thời điểm lập dự phịng. Vì thế kiểm tốn viên tìm kiếm các giá giao dịch gần đây nhất của các cổ phiếu OTC này tại 03 cơng ty chứng khốn.
BẢNG GIÁ CỔ PHIẾU OTC
STT Mã CP
Giá cổ phiếu tại thời điểm 31/12/2011
Đơn giá trung bình CTCK Rồng Việt CTCK Sài Gịn CTCK NH Đơng Á 1 ACF 7.000 6.500 7.200 6.900 2 ABS 6.000 5.800 6.200 6.000 3 VLF 13.000 12.000 13.200 12.733 Bảng 3.3
Sau khi đã tính lại giá trị giao dịch của các cổ phiếu OTC, kiểm toán viên đã lập lại bảng dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn như sau:
CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN PHÍA NAM
Khách hàng XYZ Tham chiếu D231
Niên độ KT 31-12-2011 Người thực hiện -
Khoản mục Các khoản đầu tư tài
chính ngắn hạn Người kiểm tra -
Bước công việc Chi tiết DP Ngày thực hiện 14-02-2012
BẢNG DỰ PHÒNG THỰC TẾ CẦN LẬP S T T Mã CP SL Giá trị theo sổ sách đến 31/12/2010 Giá trị theo thị trường đến ngày 31/12/2011 Chênh lệch Đơn
giá Thành tiền Đơn giá
Thành tiền Cần lập DP Không cần lập DP 1 ACF 5.780 10.630 61.441.400 6.900 39.882.000 21.559.400 2 ABS 10.000 12.480 124.800.000 6.000 60.000.000 64.800.000 3 BMI 3.900 11.000 42.900.000 9.000 35.100.000 7.800.000 4 BBC 16.000 22.600 361.600.000 12.000 192.000.000 169.600.000 5 CSG 1.250 25.750 32.187.500 6.800 8.500.000 23.687.500 6 VLF 1.520 25.640 38.972.800 12.733 19.354.160 19.618.640 7 VIC 4.500 30.400 136.800.000 100.000 450.000.000 (313.200.000) 8 SVI 7.570 35.750 270.627.500 17.000 128.960.000 141.937.500 TỔNG CỘNG 1.069.329.200 933.796.160 449.003.040 (313.200.000)
35
Bảng 3.4
Với kết quả tính tốn trên, kiểm tốn viên đề nghị đơn vị thực hiện bút toán điều chỉnh mức