Qua phỏng vấn, KTV thấy được DN chưa xây dựng một chính sách phân loại chi phí trả
trước rõ ràng và nhất quán, việc phân loại hiện nay chủ yếu dựa trên giá trị của công cụ dụng cụ cũng như thời gian sử dụng của đối tượng đó. Qua đó, KTV đề nghị DN nên xây
47
Thử nghiệm 2: Kiểm tra việc tính tốn, phân bổ đúng giá trị của các khoản chi phí trả trước
Mục tiêu: Nhằm đáp ứng các cơ sở dẫn liệu sau:
- Đánh giá: đảm bảo phương pháp và tỷ lệ phân bổ phù hợp với quy định và được
thực hiện một cách nhất quán.
- Đầy đủ: giá trị phân bổ được tính tốn chính xác và đầy đủ. Công việc:
- Thu thập bảng tổng hợp phân bổ chi phí trả trước và sổ chi tiết đối với từng tài
khoản.
- Tính tốn lại giá trị phân bổ của một vài đối tượng.
BẢNG PHÂN BỔ CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC NỘI
DUNG NGÀY GIÁ TRỊ
TG PB MỨC PB THÁNG PHÂN BỔ 2011 GTCL Thuê văn phòng từ 03/11-05/11 19-03-2011 68.168.100 3 22.722.700 68.168.100 - Thuê văn phòng từ 06/11-08/11 10-06-2010 69.361.500 3 23.120.500 69.361.500 - Thuê văn phòng từ 09/11-11/11 08-09-2010 69.513.600 3 23.171.200 69.513.600 - Máy tính 07-03-2010 15.716.566 24 654.857 7.858.283 1.309.714 Máy tính 12-04-2010 12.058.896 24 502.454 6.029.448 1.507.362 Máy tính 04-08-2010 13.624.200 24 567.675 6.812.100 3.406.050 TỔNG CỘNG 320.499.262 70.739.386 227.743.031 6.223.126 Bảng 3.10
KTV đã kiểm tra và tính tốn lại giá trị phân bổ của các khoản mục trên và kết quả khớp
đúng với số liệu của kế tốn.
3.2.5 Kiểm tốn chi phí khấu hao tài sản cố định:
Khoản mục TSCĐ của một DN thường biến động không nhiều trong năm nhưng lại chiếm một tỷ trọng không nhỏ trong cơ cấu Tổng TS. Khi kiểm toán khoản mục này, KTV thường lưu ý nhiều tới tình hình tăng giảm, các ước tính về phương pháp khấu hao cũng như thời gian khấu hao.
Theo quy định của Công ty AASCs, KTV cần tiến hành các thủ tục kiểm toán sau:
- So sánh, phân tích tình hình tăng giảm TSCĐ cũng như các biến động bất thường (nếu có).
- Kiểm tra tính hợp lý của việc xác định thời gian hữu ích của TS căn cứ vào Thơng tư số 203/TT-BTC.
- So sánh tỷ lệ khấu hao trung bình cho các nhóm TSCĐ với niên độ trước và u cầu giải trình nếu có sự thay đổi.
- Thu thập bảng tổng hợp biến động từng loại TSCĐ theo nguyên giá và giá trị hao mòn lũy kế.
- Kiểm tra tính chính xác về mặt số học của giá trị khấu hao.
- Chọn mẫu các TSCĐ tăng trong năm để đối chiếu với chứng từ gốc, các thủ tục
cũng như quyết định phê duyệt của BGĐ. - Tham gia kiểm kê TSCĐ cuối kỳ.
- Xem xét tính hợp lý và nhất quán trong tiêu thức phân bổ khấu hao đối với các TSCĐ dùng chung.
Minh họa cách thức thực hiện các thủ tục này tại một khách hàng cụ thể: a) Bảng câu hỏi về kiểm soát nội bộ:
Câu hỏi
Trả lời
Có Khơng Ghi chú
1- TSCĐ đưa vào sản xuất có được phân loại rõ ràng và trích khấu hao theo đúng đối tượng khơng?
49
2- Phương pháp phân loại TSCĐ và trích khấu hao có thực hiện theo đúng quy định và chuẩn mực hiện hành khơng?
3- Có trình bày đầy đủ các thơng tin cần thiết trên
BCTC chưa?
b) Thử nghiệm cơ bản:
Thử nghiệm: Kiểm tra tính chính xác của việc trích khấu hao TSCĐ trong kỳ
Mục tiêu: Nhằm đáp ứng các cơ sở dẫn liệu sau:
- Ghi chép chính xác: đảm bảo việc tính tốn các khoản khấu hao là đúng giá trị và
đúng kỳ theo quy định Nhà nước.
- Đánh giá: phương pháp trích khấu hao có được thực hiện nhất qn trong kỳ. Cơng việc:
- Kiểm tra phương pháp trích khấu hao có hợp lý khơng.
- Kiểm tra việc trích khấu hao phù hợp với thời điểm tăng TSCĐ, kiểm tra việc phân bổ khoản khấu hao này theo đúng đối tượng sử dụng.
- Xem xét các TSCĐ đã khấu hao hết nhưng vẫn cịn sử dụng.
CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN PHÍA NAM
Khách hàng ABC Tham chiếu D710
Niên độ KT 31-12-2011 Người thực hiện -
Khoản mục TSCĐ hữu hình Người kiểm tra -
Bước công việc Khấu hao TSCĐ Ngày thực hiện 09-02-2012
BẢNG TRÍCH KHẤU HAO TSCĐ Tên TSCĐ Ngày nhập Nguyên giá Tháng KH Tỷ lệ Khấu hao Khấu hao tháng theo DN Khấu hao tháng theo kiểm toán CL
SiLo chứa đất
bột 23/04/95 1.483.335.037 10% - - -
Bơm dầu máy làm mát dầu máy ép X1 26/12/08 36.464.000 12 12,5% 379.833 379.833 - Máy hút bụi 15HP 26/12/08 210.000.000 12 12,5% 2.187.500 2.187.500 - Ống dẫn máy hút bụi cho MF7500 X3 26/12/08 409.071.000 12 12,5% 4.261.156 4.261.156 - Máy khuấy 26/12/08 364.500.000 12 12,5% 3.796.875 3.796.875 - Máy khuấy 26/12/08 364.500.000 12 12,5% 3.796.875 3.796.875 - Bơm màng wilden 22/01/09 21.740.800 12 12,5% 226.467 226.467 - Bơm màng wilden 22/01/09 21.740.800 12 12,5% 226.467 226.467 - Bơm màng wilden 22/01/09 21.740.800 12 12,5% 226.467 226.467 - Bơm màng wilden 22/01/09 21.740.800 12 12,5% 226.467 226.467 - HT rải bột máy 23/01/09 1.790.136.532 12 12,5% 18.647.256 18.647.256 - Hệ thống máy ép Sacmi 7500 30/01/09 26.322.362.074 12 12,5% 274.191.272 274.191.272 Bảng 3.11
KTV thu thập bảng tính khấu hao của DN và tự lập lại một bảng tính, và kết quả tính tốn khấu hao TSCĐ của KTV khớp với số liệu DN cung cấp.
Ngoài ra, KTV thấy rằng TSCĐ “Silo chứa đất bột” đã khấu hao hết ( thời gian sử
dụng là 10 năm từ tháng 4/95 đến tháng 4/2005) nên lưu ý DN khơng được trích khấu hao nữa.
KTV đã phỏng vấn kế toán trưởng về cách thức xác định thời gian khấu hao TSCĐ của DN và được biết DN trích khấu hao TSCĐ dựa trên Chuẩn mực kế toán hiện hành.
Qua phỏng vấn, KTV biết được DN tính khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường
51
3.3 KHẢO SÁT QUY TRÌNH KIỂM TỐN CÁC KHOẢN ƯỚC
TÍNH CỦA MỘT VÀI KHÁCH HÀNG:
Sau khi trình bày chi tiết về các thủ tục kiểm tốn theo từng khoản mục ước tính trên, người viết xin đưa ra một bảng khảo sát gồm một nhóm năm khách hàng riêng biệt, nghiên cứu một cách khái quát về việc thực hiện các thủ tục kiểm toán của AASCs, nhằm mục đích đạt được cái nhìn tổng thể về quy trình kiểm tốn tại Cơng ty AASCs.
BẢNG KHẢO SÁT Thủ tục Mục tiêu kiểm toán KH (A) KH (B) KH (C) KH (D) KH (E) Khoản mục Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn
1- Kiểm tra tính thừa hay thiếu của các khoản đầu tư cần trích
lập dự phịng
Hiện hữu - Đầy đủ
3 3 3 3
2- Đánh giá tính hợp lý của giá
trị ghi sổ
Đánh giá 3 3 3 3
3- So sánh mức dự phòng của năm nay so với năm trước
Đánh giá 3 3 3 3
4- Kiểm toán viên thực hiện
đánh giá lại. Đánh giá 3 3 3 3 Khoản mục Dự phịng nợ phải thu khó địi
1- Lập bảng số dư nợ phải thu phân theo tuổi nợ
Đánh giá 3 3 3 3
2- Rà soát lại thư xác nhận các khoản nợ của khách hàng
Đầy đủ -
hiện hữu
3 3 3
3- Kiểm tra các khoản nợ đã xóa trong năm và đối chiếu sổ sách
Đánh giá
-Đầy đủ
3 3 3 3
4- Kiểm tra các khoản thu tiền sau ngày khóa sổ kế tốn
5- Xem xét phương pháp trích lập DP nợ phải thu có hợp lý không và được thực hiện nhất quán trong kỳ kế toán chưa.
Đánh giá 3 3 3 3 Khoản mục Dự phòng giảm giá Hàng tồn kho 1- Lập bảng tổng hợp kiểm tra số dư dự phòng giảm giá HTK cuối niên độ và xem xét đến các biến động bất thường trong năm (nếu có)
Đánh giá 3 3 3
2- Tham gia kiểm kê HTK cuối kỳ nhằm tìm hiểu cách thức phân loại các mặt hàng giảm giá, lỗi thời.
Đánh giá 3 3
3- Xem xét phương pháp đánh giá HTK và cơ sở để ước tính
chi phí DP
Đánh giá 3 3 3
4- Kiểm tra việc xét duyệt trong việc trích lập DP.
Đánh giá 3 3 3
5- Kiểm tra tính chính xác của số liệu ghi chép, đối chiếu với hệ thống Sổ chi tiết, Sổ cái.
Ghi chép chính xác – Đầy đủ 3 3 3 Khoản mục Chi phí trả trước
1- Đối chiếu số liệu trên sổ chi
tiết, sổ cái và Bảng CĐKT
Hiện hữu - Đầy đủ
3 3 3 3 3
2- Chọn mẫu một số khoản mục
để kiểm tra đối chiếu với chứng
từ gốc
Hiện hữu 3 3 3 3 3
3- Thu thập bảng tính phân bổ chi phí trả trước
Đánh giá 3 3 3 3 3
53 nghiệp vụ có giá trị lớn và định khoản bất thường -Hiện hữu Khoản mục trích khấu hao TSCĐ
1- Đối chiếu số liệu từ bảng tổng hợp với số tổng trên sổ chi tiết, sổ cái
Ghi chép chính xác
3 3 3 3 3
2- Lập bảng tổng hợp TSCĐ, khấu hao lũy kế tăng, giảm trong năm
Hiện hữu - Đầy đủ
3 3
3- Kiểm tra mức trích khấu hao trong năm của TSCĐ
Đánh giá -
Ghi chép chính xác
3 3 3 3 3
4- Kiểm tra việc trình bày thơng tin trên BCTC Trình bày & cơng bố 3 3 3 3 3 5- Xem xét phương pháp trích khấu hao TSCĐ có phù hợp với chuẩn mực, quy định chưa.
Đánh giá 3 3 3 3 3
Bảng 3.12
Giới thiệu Khách hàng:
(A): Khách sạn quốc tế 5 sao, mới đi vào hoạt động hơn 1 tháng (B): Cơng ty TNHH, lĩnh vực: cho th văn phịng
(C): Công ty Cổ phần thủy sản (D): Công ty Cổ phần chế tạo máy
(E): Công ty Cổ phần đầu tư và xây dựng Bất động sản
Nhận xét:
Nhìn chung, Cơng ty AASCs đã thực hiện tương đối đầy đủ các thủ tục kiểm tốn, tuy nhiên vẫn cịn một vài thủ tục không được thực hiện, cụ thể:
(A) là Khách sạn mới đi vào hoạt động nên chưa tiến hành trích dự phịng.
Đối với Khoản mục Dự phịng nợ phải thu khó địi:
(A) vì mới hoạt động nên chưa phát sinh các khoản nợ khó địi. (D) do thư xác nhận chưa nhận được trả lời nên không thể kiểm tra.
Đối với Khoản mục Dự phòng hàng tồn kho:
(A) và (B) đều khơng có khoản mục hàng tồn kho.
(D) do đang trong quá trình chuyển sang trụ sở kinh doanh mới nên KTV không thực hiện
được thủ tục kiểm kê.
Đối với Khoản mục Chi phí trả trước:
(A), (C), D): do kiểm tốn viên thấy không tồn tại nghiệp vụ bất thường nên chỉ tiến hành chọn mẫu ngẫu nhiên và các nghiệp vụ phát sinh gần thời điểm cuối năm kiểm tra.
Đối với Khoản mục trích khấu hao TSCĐ
(A), (B): do TSCĐ trong năm biến động không lớn nên kiểm toán viên chỉ đối chiếu số liệu trên sổ chi tiết và Bảng CĐKT.
Kết luận:
Về mặt tổng thể, các thủ tục kiểm toán được thực hiện tương đối đầy đủ và phù hợp; tuy nhiên đối với một số khoản mục trọng yếu, giá trị lớn thì các thủ tục này chưa đảm bảo
được một mức độ tin cậy cao. Vì vậy, kiểm tốn viên nên có một sự quan tâm đúng mức đối
55
CHƯƠNG 4 : NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ
4.1 NHẬN XÉT
4.1.1 Nhận xét chung:
Công ty AASCs đã xây dựng được một đội ngũ nhân viên cán bộ và chuyên gia giàu kinh nghiệm, có năng lực chun mơn cao và tác phong chuyên nghiệp trên các lĩnh vực tư vấn, tài chính kế tốn, kiểm tốn, quản trị doanh nghiệp.
Sự đa dạng trong các dịch vụ mà Công ty cung cấp, trong đó đáng kể nhất là dịch vụ kiểm tốn BCTC, chính nhờ sự uy tín và chất lượng của dịch vụ cung cấp mà Công ty ngày càng mở rộng thị trường của mình, thu hút được nhiều khách hàng lớn.
Bên cạnh đó, cơng tác tổ chức kiểm tốn viên theo nhóm rất linh động, có thể kết
hợp nhân viên các nhóm với nhau, tạo sự năng động, sáng tạo, thích nghi tốt trong quá trình làm việc. Việc ln chuyển tốt các kiểm tốn viên giữa các nhóm với nhau có thể hạn chế
được việc kiểm tốn theo lối mịn giữa kiểm tốn viên và khách hàng lâu năm.
Công ty luôn tạo điều kiện cho các nhân viên, kể cả nhân viên mới làm nhiều phần hành kiểm toán dưới sự giám sát, kiểm tra của các kiểm toán viên lâu năm nhằm tạo cơ hội tiếp cận thực tế, tích lũy kinh nghiệm, nâng cao kỹ thuật, khả năng phán đoán và năng lực chuyên môn.
Sau mỗi mùa kiểm tốn, Cơng ty thường tổ chức các khóa học nâng cao kiến thức nhằm phát triển và xây dựng một đội ngũ nhân viên chất lượng cao. Chính sách tuyển dụng nhân viên mới của Công ty được thực hiện nghiêm túc với địi hỏi cao, giúp cho Cơng ty có thể phát hiện được những nhân viên có trình độ và khả năng làm việc phù hợp với đặc thù ngành kiểm tốn.
Cơng ty ln muốn hồn thiện và phát triển quy mơ hơn khi ln có các chương trình hợp tác với các cơng ty kiểm tốn hàng đầu như KPMG và Ernst & Young để học hỏi và trao đổi kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm tốn.
Chất lượng cơng tác kiểm tốn ln được Cơng ty quan tâm hàng đầu và cố gắng ngày càng hồn thiện hơn.
AASCs đã áp dụng chương trình kiểm toán mẫu do Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) ban hành, được nghiên cứu và soạn thảo cho từng khoản mục với nội dung khá đầy đủ.
Quy trình thực hiện một cuộc kiểm tốn cũng như cách thức lưu hồ sơ khá là đầy đủ và hợp lý. Tài liệu, bằng chứng kiểm toán được tổ chức lưu trữ khoa học, dễ tra cứu, dễ kiểm tra từ hình thức tổng hợp đến chi tiết
Cơng ty có xây dựng chương trình kiểm tốn cho từng khoản mục và trong mỗi chương trình kiểm tốn cụ thể đều có hướng dẫn các thủ tục kiểm sốt chặt chẽ, chi tiết để
có thể vận dụng linh hoạt tùy theo đặc điểm của từng doanh nghiệp trong nhiều lĩnh vực
khác nhau.
Quy trình xét duyệt và phát hành Báo cáo kiểm toán chặt chẽ, qua nhiều giai đoạn giúp hạn chế được sai sót.
4.1.2 Nhận xét về quy trình kiểm tốn các khoản ước tính kế
tốn;
Nhìn chung, quy trình kiểm tốn chỉ tiêu “Ước tính kế tốn” là hợp lý và khách quan. Các thử nghiệm cơ bản mà kiểm toán viên áp dụng có khả năng thu thập được các bằng
chứng đảm bảo cho các khoản “Ước tính kế tốn” được trình bày trên BCTC là trung thực và hợp lý.
Trước khi xác định nội dung, phạm vi và lịch trình các thủ tục kiểm tốn các khoản “Ước tính kế tốn”, kiểm tốn viên đều tìm hiểu thủ tục, phương pháp mà đơn vị áp dụng để lập các ước tính kế tốn này và từ đó, kiểm tốn viên lập một ước tính độc lập, sau đó so
sánh với số đơn vị đã lập.
Đồng thời, tùy vào đặc điểm ngành nghề hoạt động của đơn vị, tính chất của từng
khoản mục ước tính mà kiểm toán viên sẽ sử dụng kết hợp thêm một vài thủ tục kiểm tốn bổ sung khác.
Tuy nhiên, ngồi những ưu điểm kể trên, Cơng ty AASCs vẫn cịn tồn tại một vài hạn chế trong quy trình kiểm tốn các khoản ước tính kế tốn:
+ Về đánh giá rủi ro và xác lập mức trọng yếu:
Công ty chưa xây dựng được một chương trình cụ thể về đánh giá rủi ro và xác lập mức trọng yếu đối với BCTC và từng khoản mục. Hầu hết kiểm toán viên dựa trên kinh