3.2 Khái quát quy trình kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại Công ty Kiểm toán
3.2.1 Kiểm toán dự phòng giảm giá đầu tư tài chính ngắn hạn
Tại cơng ty AASCs, kiểm tốn viên thực hiện các thủ tục kiểm tốn dựa theo chương trình kiểm tốn mẫu được ban hành tại:
Quyết định số 1089/QĐ-VACPA ngày 01/10/2010:
-Trước tiên, KTV sẽ tiến hành kiểm tra nguyên tắc kế tốn có được áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành
hay không.
- KTV lập bảng số liệu tổng hợp so sánh với số dư năm trước nhằm phát hiện các biến động bất thường và kiểm tra đối chiếu với số liệu trên bảng CĐPS.
31
- Phân tích tỷ trọng các khoản đầu tư trên tổng tài sản ngắn hạn, các khoản dự phịng trích thêm (nếu có).
- Thu thập bảng tổng hợp mua/bán các khoản đầu tư trong năm, các khoản lãi/ lỗ do kinh doanh đầu tư mang lại.
- Thu thập giá cả thị trường của các khoản đầu tư tại thời điểm lập BCTC.
- Kiểm tra cơ sở trích lập, cách tính tốn và ghi chép đối với các khoản dự phòng giảm giá đầu tư.
+ Chọn mẫu kiểm tra một vài chứng từ có giá trị lớn của các khoản đầu tư
trong năm để xác định giá trị mua, thời điểm lập DP, giá trị khoản DP và bằng chứng của sự giảm giá tại thời điểm lập BCTC.
Minh họa các thủ tục kiểm toán tại một khách hàng cụ thể:
KTV thiết kế và thu thập một vài thơng tin về hệ thống kiểm sốt của đơn vị khách hàng như sau:
a) Bảng câu hỏi về kiểm soát nội bộ:
Câu hỏi
Trả lời
Có Khơng Ghi chú
1- Đơn vị có phương pháp thu thập thơng tin giá cả
của các chứng khốn trên thị trường khơng?
2- Các thơng tin có được thu thập định kỳ và kịp thời không?
3- Các khoản dự phịng giảm giá đầu tư có được lập, kiểm tra và phê chuẩn bởi những người có thẩm quyền, có kinh nghiệm, chun mơn và khả năng xét
b) Thử nghiệm cơ bản:
Thử nghiệm: Kiểm toán viên kiểm tra, đánh giá việc lập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán của đơn vị
Mục tiêu: Nhằm đáp ứng các cơ sở dẫn liệu sau:
- Đánh giá: đánh giá tính chính xác, hợp lý của các chỉ tiêu - Đầy đủ: đảm bảo các khoản dự phịng được lập đầy đủ. Cơng việc:
- Thu thập bảng trích lập dự phịng của đơn vị
- Kiểm tra cơ sở để trích lập dự phịng có hợp lý không
- Đối với các cổ phiếu đã được niêm yết trên thị trường, kiểm toán viên cần so sánh giá trị ghi sổ cuối kỳ với giá thị trường tại thời điểm lập dự phịng.
Kiểm tốn viên thu thập bảng dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn do kế toán lập như sau:
BẢNG DỰ PHÒNG GIẢM GIÁ ĐẦU TƯ NGẮN HẠN
S T T Mã CP Số lượng Giá trị theo sổ sách đến 31/12/2010 Giá trị theo thị trường đến ngày 31/12/2011 Khoản DP cần lập Đơn giá Thành tiền Đơn giá Thành
tiền 1 ACF 5.780 10.630 61.441.400 6.000 34.680.000 26.761.400 2 ABS 10.000 12.480 124.800.000 6.100 61.000.000 63.800.000 3 BMI 3.900 11.000 42.900.000 9.000 35.100.000 7.800.000 4 BBC 16.000 22.600 361.600.000 12.000 192.000.000 169.600.000 5 CSG 1.250 25.750 32.187.500 6.800 8.500.000 23.687.500 6 VLF 1.520 25.640 38.972.800 13.500 20.520.000 18.452.800 7 VIC 4.500 30.400 136.800.000 100.000 450.000.000 (313.200.000)
33
8 SVI 7.570 35.750 270.627.500 17.000 128.960.000 141.937.500
TỔNG CỘNG 1.069.329.200 930.490.000 138.839.200 Bảng 3.2
Bảng trên cho thấy kế toán doanh nghiệp đã hạch toán bù trừ trong các khoản dự
phịng giữa chứng khốn giảm giá và chứng khốn tăng giá, như vậy là chưa chính xác. Trong năm 2011 đơn vị có đầu tư vào một số cổ phiếu trên thị trường chứng khoán.
Đối với các cổ phiếu có số thứ tự là 3;4;5;7;8 là các cổ phiếu có niêm yết trên thị trường
chứng khốn Thành phố Hồ Chí Minh nên kiểm tốn viên sẽ xem xét giá đóng cửa tại thời
điểm 31/12/2011 của các cổ phiếu trên tại Sở giao dịch chứng khốn Thành phố Hồ Chí
Minh.
Đối với cổ phiếu có số thứ tự là 1;2;6 là các cổ phiếu OTC, và theo điều 5, khoản 1
của thông tư 228/2009/TT-BTC đối với các cổ phiếu OTC, cơ sở để trích lập dự phịng là giá trung bình trên cơ sở giá giao dịch được cung cấp tối thiểu bởi 03 cơng ty chứng khốn tại thời điểm lập dự phịng. Vì thế kiểm tốn viên tìm kiếm các giá giao dịch gần đây nhất của các cổ phiếu OTC này tại 03 cơng ty chứng khốn.
BẢNG GIÁ CỔ PHIẾU OTC
STT Mã CP
Giá cổ phiếu tại thời điểm 31/12/2011
Đơn giá trung bình CTCK Rồng Việt CTCK Sài Gịn CTCK NH Đơng Á 1 ACF 7.000 6.500 7.200 6.900 2 ABS 6.000 5.800 6.200 6.000 3 VLF 13.000 12.000 13.200 12.733 Bảng 3.3
Sau khi đã tính lại giá trị giao dịch của các cổ phiếu OTC, kiểm toán viên đã lập lại bảng dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn như sau:
CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN PHÍA NAM
Khách hàng XYZ Tham chiếu D231
Niên độ KT 31-12-2011 Người thực hiện -
Khoản mục Các khoản đầu tư tài
chính ngắn hạn Người kiểm tra -
Bước công việc Chi tiết DP Ngày thực hiện 14-02-2012
BẢNG DỰ PHÒNG THỰC TẾ CẦN LẬP S T T Mã CP SL Giá trị theo sổ sách đến 31/12/2010 Giá trị theo thị trường đến ngày 31/12/2011 Chênh lệch Đơn
giá Thành tiền Đơn giá
Thành tiền Cần lập DP Không cần lập DP 1 ACF 5.780 10.630 61.441.400 6.900 39.882.000 21.559.400 2 ABS 10.000 12.480 124.800.000 6.000 60.000.000 64.800.000 3 BMI 3.900 11.000 42.900.000 9.000 35.100.000 7.800.000 4 BBC 16.000 22.600 361.600.000 12.000 192.000.000 169.600.000 5 CSG 1.250 25.750 32.187.500 6.800 8.500.000 23.687.500 6 VLF 1.520 25.640 38.972.800 12.733 19.354.160 19.618.640 7 VIC 4.500 30.400 136.800.000 100.000 450.000.000 (313.200.000) 8 SVI 7.570 35.750 270.627.500 17.000 128.960.000 141.937.500 TỔNG CỘNG 1.069.329.200 933.796.160 449.003.040 (313.200.000)
35
Bảng 3.4
Với kết quả tính tốn trên, kiểm tốn viên đề nghị đơn vị thực hiện bút tốn điều chỉnh mức dự phịng đã trích lập trong năm.
Mức dự phịng đơn vị đã trích lập trong năm = 138.839.200
Mức dự phịng cần trích lập theo tính tốn của kiểm tốn viên = 449.003.040
Khoản dự phòng chênh lệch cần lập thêm = 449.003.040 - 138.839.200 = 310.163.840 Kiểm toán viên thực hiện bút toán điều chỉnh:
Nợ TK 635: 310.163.840
Có TK 129: 310.163.840