Phân tích hoạt động Sản xuất kinh doanh của Công ty Cổ phần Dược Phẩm Nghệ An

Phân tích hoạt động Sản xuất kinh doanh của Công ty Cổ phần Dược Phẩm Nghệ An

Lời nói đầu Nền kinh tế nớc ta trớc kia là nền kinh tế tập trung quan liêu bao cấp ,các doanh nghiệp hoạt động theo sự điều hành của nhà nớc do đó dẫn đến sự trì trệ trong việc sản xuất kinh doanh Nay với sự đổi mới của nền kinh tế, giai đoạn quản lý chuyển từ tập trung quan liêu bao cấp sang nền kinh tế thị trờng có sự

điều tiết của nhà nớc Hơn nữa trong nhữnh năm gần đâi nớc ta đã mở cửa đón nhận sự hội nhập của các luồng đầu t nớc ngoài tại nớc ta Để có thể vững mạnh tồn tại trên thị trờng cạnh tranh đầy gay gắt , mỗi doanh nghiệp phải tự vận động trong quá trình hoạt động kinh doanh của mình Muốn vậy các doanh nghiệp phải biết sử dụng các công cụ quản lý tài chính sao cho phù hợp với tuwngf công đoạn sản xuất kinh doanh để đạt đợc hiệu quả cao nhất

Các doanh nghiệp hình thành và hoạt động nhằm mục đích lợi nhuận Lợi nhuận nh một đòn bẩy không những giúp cho doanh nghiệp đứng vững mà còn giúp cho doanh nghiệp tieeps tục phát triển đi lên Xuất phát từ nhu cầu trên kế toán trở thành một công cụ đắc lực trong việc điều hành ,quản lý các hoạt động của doanh nghiệp Đối với các doanh nghiệp sản xuất thì nguyên vật liệu chiếm

tỷ trọng lớn trong toàn bộ chi phí của doanh nghiệp Do đó ảnh hởng tới giá thành sản xuất ra Chính vì vậy trach nhiệm của kế toán nguyên vật liệu phải tính toán ,

dự toán, phản ánh một cách chính xác định mức tiêu hao nguyên vật liệu sao cho tiết kiệm đợc chi phí nguyên vật liệu mà vẫn đảm bảo chất lợng sản phẩm, tiết kiệm đợc chi phí nguyên vật liệu đó cũng là biện pháp hữu hiệu nhất để hạ giá thành sản phẩm tăng doanh thu cho doanh nghiệp đồng thời tiết kiệm đợc lao

động cho xã hội Đây là vấn đề luôn luôn đợc các doanh nghiệp coi trọng và đặc biệt quan tâm

Trong quá trình học tập , em đã làm quen với việc hach toán nguyên vật liệu trên lý thuyết,để trau dồi thêm kiến thức cũng nh kinh nghiệm trong công việc nài em cần kết hợp giữa lý thuyết và thực hành Vì vậy trong quá trình thực tập bớc đầu tiếp xúc với thực tế em đã tìm hiểu vấn đề này, cụ thể là đi sâu tim

hiểu đề tài “Hoàn thiện công tác tổ chức kế toán nguyên vật liệu tại công ty TNHH Nam Cờng” , đợc sự giúp đỡ của phòng kế toán của công ty với sự hớng

dẫn tận tình của cô giáo Trơng Thanh Hằng em đã hoàn thành chuyên đề này.Kết cấu chuyên đề ngoài lời nói đầu và kết luận đợc chia thành 3 chơng

Ch

ơng 1 : Những lý luận chung về công tác kế toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất

Những lý luận chung về công tác kế toán

nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản

xuất.

1.1.khái niệm đặc điểm vai trò của nguyên vật liệu trong các doanh

nghiệp sản xuất.

1.1.1.Khái niệm nguyên vật liệu

Mác goi tất cả mọi vật xung quanh ta mà lao động có ích tác động vào là đối ợng lao động Nhng đối tợng lao động do lao động lầm ra thì nó mới trở thành nguyên vật liệu

t-Vậy nguyên vật liệu là đối tợng lao động đã đợc thay thổi do lao động co ích của con ngời tác động vào nó Trong các doanh nghiẹp sản xuất , nguyên vật liệu

là tài sản dự trữ để sản xuất thuộc tài sản lu động

1.1.2.Đặc điểm và vai trò của nguyên vật liệu.

Một trong những điều kiện thiết iếu để tiến hành sản xuất chính là đói tợng lịch sử trong mọi doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu chính là đối tợng lao

động ,là cơ sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm ,nó đợc thể hiện dới dạng vật hoá

Khác với t liệu lao động ,nguyên vật liệu chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuấtnhất định và trong quá trình tham gia vào sản xuất , nguyên vật liệu bị tiêu hao hoàn toàn và bị biến đổi hinh thái ban đầu để tạo ra hình thái vật chất của sản phẩm

Chính vì vậy giá trị của nguyên vật liệu chuyển dịch toàn bộ ít lần vào giá trị sản phẩm mới tạo ra nên chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn trong toàn bộ chi phí sản xuất và giá thành vì vậy chỉ cần một biến động nhỏ của nguyên vật liệu cũng ảnh hởng trực tiếp đến những chỉ tiêu quan trọng của doanh nghiệp nh : chỉ tiêu doanh thu , lợi nhuận , giá thành

Mặt khác, xét về vốn , nguyên vật liệu là phần quan trọng của vốn lu động ,

đặc biệt là vốn dự trữ Để nâng cao hiệu quả sử dụng vốn, ta cần tăng tốc luân chuyển của vốn lu động và điều đó không thể tách rời việc dự trữ và sử dụng vật liệu một cách hợp lý ,tiết kiệm

Từ những đặc điểm trên cho thấy nguyên vật liệu có vai trò hết sức quan trọng

đối với hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Do đó phải tăng cờng công tác quản lý nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất công nghiệp

1.2.yêu cầu và nhiệm vụ của kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất

-yêu cầu quản lý nguyên vật liệu

Quản lý nguyên vật liệu là yêu cầu khách quan của nền sản xuất xã hội Nhng

do trình độ sản xuất khác nhau nên phạm vi , mức độ và phơng pháp quản lý khác nhau Để đáp ứng kịp thời nhu cầu vật chất tinh thần ngày càng tăng bắt buộc sản xuất ngày càng mở rộng Vì vậy lợi nhuận là mục đích cuối cùng của sản xuấtkinh doanh Để sản xuất kinh doanh có lợi nhuận thì cần thiết phải giảm chi phí nguyên vật liệu tức là phải sử dụng nguyên vật liệu một cach tiết kiệm kinh tế cao nhất Do đó chi phi nguyên vật liệu có ảnh hởng quyết định đến việc hạch toán giáthành xuất phát từ vai trò , đặc điểm của nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh đòi hỏi phải quản lý chặt chẽ nguyên vật liệu ở tất cả các khâu từ khâuthu mua , bảo quản cho tới khâu dự trữ tiêu dùng

Trong khâu thu mua nguyên vật liệu phải đợc quản lý chặt chẽ về khối lợng , quy cách , chủng loại , giá mua và chi phí thu mua , thực hiện kế hoạch thu mua theo đúng tiến độ thời gian phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Bộ phận kế hoạch tài chính cần có quyết định đúng đắn ngay từ đầu trong việc lựa chọn nguồn đầu t, địa điểm giao hàng thời gian cung cấp , phơng tiện vận chuyển và đặc biệt là giá cớc phí ,vận chuyển bốc dỡ Cần phải lập dự toán nhngbiến động cung cầu và giá của vật liệu cần kiểm tra lại : Giá mua vật liệu , các chi phí bốc dỡ và tình hình thực hiện hợp đồng của ngời bán vật t, nguồn vận chuyển bốc dỡ

Trong khâu bảo quản: Cần phải tổ chức tốt kho tàng bến bãi, thực hiện đúng chế độ bảo quản đối với từng loại vật liệu phù hợp với quy mô , tổ chức của từng doanh nghiệp , tránh lãng phí h hỏng mất mát , hao hụt đảm bảo an toàn cho vật liệu

Trong khâu sử dụng: Khi sử dụng vật liệu phải tổ chức tốt công tác ghi chép phản ánh tình hình xuất và sử dụng vật liệu trong quá trình sản xuất kinh

doanh.Định kỳ phân tích sử dụng trong quá trình sản xuất nhằm tìm ra nguyên nhân dẫn đến tăng giảm chi phí vật liệu trong giá thành sản phẩm , khuyến khích việc phát huy sáng kiến cải tiến kỹ thuật , sử dụng tiết kiệm vật liệu, tận dụng phế liệu sử dụng vật liệu thay thế ngăn ngừa tình trạng lãng phí h hỏng mất mát vật liệu trong quả trình sử dụng

Nh vậy công tác quản lý vật liệu có tầm quan trọng lớn, do đó mỗi doanh nghiệp cần phải quan tâm sâu sắc đến việc cải tiến công tác quản lý cho phù hợp với thực tế sản xuất tại doanh nghiệp

1.3.Phân loại đánh giá quản lý nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất.

1.3.1.Phân loại nguyên vật liệu.

Để tiến hành hoạt động kinh doanh của mình, các doanh nghiẹp thờng phải sử dụng nhiều loại khác nhau, mỗi loại có một công dụng, vai trò tính năng,cơ hoá khác nhau Để có thể quản lý một cách chặt chẽ thì ngời ta cần phải phân loại vật liệu theo những yêu cầu nhất định Vì vậy sẽ là cơ sở để áp dụng các biện pháp quản lý nh: Quản lý theo nơi bảo quản, nguồn bảo quản, nơi sử dụng

*Căn cứ vào nội dung kinh tế, ngời ta thờng phân vật liệu thành các loại nh sau:

Vật liệu chính: Là những vật liệu sau quá trình gia công chế biến, sẽ thành thể vật chất chủ yếu của sản phẩm kể cả bán thành phẩm mua vào nh sắt, thép trong xây dựng cơ bản , vải trong doanh nghiệp dệt may.

Nguyên vật liệu phụ: Là những vật liệu chỉ có tác dụng trong sản xuất đợc sử dụng để bảo quản, phục vụ hoạt động của t liệu lao động hay phục vụ cho nhu cầu

kỹ thuật nh:Quản lý dầu, keo, hồ , sơn

Nhiên liệu: Thực chất cũng là một loại vật liệu phụ vì nó không trực tiếp tạo rathực thể chính của sản phẩm khi sử dụng nó có tác dụng cung cấp nhiệt lợng cho quá trình sản xuất kinh doanh Do tính chất ly hoá học nên nhiên liệu đợc xếp thành một loại riêng để có chế độ bảo quản sử dụng thích hợp, nhiên liệu có thể ở thể rắn ,lỏng, khí Nhiên liệu đợc sử dụng trực tiếp vào quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm, hay sử dụng cho các nhu cầu khác phục vụ quá trình sản xuất kinhdoanh , hoặc sử dụng trực tiếp cho các phơng tiện thiết bị máy móc hoạt động trong quá trinh sản xuất kinh doanh

Phụ tùng thay thế : Là loại vật liệu đợc sử dụng cho hoạt động bảo dỡng sửa chữa tài sản cố định của doanh nghiệp Trong các doanh nghiệp để bảo quản, bảo dỡng, sửa chữa khôi phục năng lực hoạt động của tài sản cố định đòi hỏi các doanh nghiệp cần phải mua sắm dự trữ phụ tùng thay thế

Vật liệu, thiết bị xây dựng cơ bản: gồm các loại cần lắp và thiết bị không cần lắp, công cụ, khí cụ, vật kết cấu Dùng cho công tác xây lắp , xây dựng cơ bản Phế liệu: Là các loại vật liệu thu hồi đợc trong quá trinh sản xuất hoặc thanh

lý tài sản cố định, có thể sử dụng hay bán ra ngoài nh: Phôi bào, vải vụn, gạch , sắt

Vật liệu khác: Bao gồm các loại vật liệu còn lại ngoài các thứ cha kể tên nh: Bao bì ,vật đóng gói, các loại vật t đặc chng

*Phân loại theo nguồn hình thành:

- Vật liệu tự có

- Vật liệu do ngân sách cấp

- Vật liệu liên doanh ,tín dụng

Hạch toán theo cách phân loại trên đã đáp ứng đợc yêu cầu phản ánh tổng quát về mặt giá trị đối với mỗi loại vật liệu, đồng thời nó cũng đảm bảo thuận tiện tránh nhầm lẫn cho công tác quản lý và hạch toán về số lợng và giá trị đối với từng thứ vật liệu

*Phân loại theo danh điểm:

Tức là dựa vào tính chất lý hoá nguyên vật liệu để phân loại nguyên vật liệu Việc phân loại này giúp cho kế toán và công tác quản lý của daong nghiệp đợc thuận lợi

Có thể khái quát mẫu sổ danh điểm nh sau:

Bảng 1:

Sổ danh điểm nguyên vật liệu

Loại: Nguyên liệu_Vật liệu chính

Ký hiệu:1521

nhãn hiệụquy cách

Đơn

vị tính

Đơn giá hạch toán

Ghichú

điểm

Lập bảng danh điểm vật t là quy định cho mỗi thứ vật t một ký hiệu riêng bằng hệ thống các chữ số (có kết hợp với các chữ cái), để thay thế tên gọi quy cách , kích

cỡ của chúng Danh điểm vật t phải đợc sử dụng thống nhất giữa các bộ phận quản

lý liên quan trong doanh nghiệp có thể lập danh điểm vật t đối với từng thứ từng loại vật t, hàng hoá Mỗi doanh nghiệp có thể lập danh điểm vật t hành hoá theo cách riêng, song cần phải đảm bảo yêu cầu dễ ghi nhớ và hợp lý, tránh gây nhầm lẫn hay trùng lặp khi lập sổ danh điểm vật liệu Sổ danh điểm nguyên vật liệu có tác dụng rất lớn trong công tác hạch toán, đặc biệt đa công tác tin học vào hạch toán trong doanh nghiệp mình

1.3.2.Đánh giá nguyên vật liệu

 Các nguyên tắc để đánh giá nguyên vật liệu +Nguyên tắc giá phí : Theo nguyên tắc này thì vật liệu mua vào phải đ-

ợc đánh giá theo giá gốc ,giá gốc của nguyên vật liệu phải là toàn bộ chi phí thu mua ,gia công , chế biến Giá này bao gồm hai bộ phận chính

Giá bản thân vật liệu + chi phí thu mua + chi phi chế biến

+Nguyên tắc nhất quán : Nguyên tắc nài đòi hỏi một doanh nghiệp phải

sử dụng phơng pháp kế toán thống nhất từ kỳ nài sang kỳ khác để đối chiếu ,so

sánh số liệu giữa các kỳ khác nhằm đảm bảo tính so sánh đợc số liệu cần quan tâm

+Nguyên tắc thận trọng: theo nguyên tắc trên bảng cân đối kế toán hàng tồn kho phải đợc phản ánh theo giá trị có thể thực hiện thuần tuý ( theo giá gốc hoặc thấp hơn giá gốc) Nếu giá có thể thực hiện đợc của vật liệu bị giảm sát do vật liệu bị h hỏng, kém phẩm chất thì doanh nghiệp đợc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho dựa trên các nguyên tắc :

-Giá trị hàng tồn kho bên trong bảng cân đối kế toán phản ánh theo giá trị có thể có thể thực hiện thuần tuý

-Khi mua bán nguyên vật liệu bị giảm sút bị h hỏng ,lỗi mốt kế toán tiến hành lập dự phòng giảm giá số vật t đó, vào mỗi niên độ kế toán Sau mỗi niên độ kế toán phải hoàn nhập tất cả dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập cuối niên độ trớc và lập dự phòng mới

 Đánh giá nguyên vật liệu Đánh giá nguyên vật liệu: Là xác định giá trị của chúng theo nguyên tắcnhất định về nguyên tắc kế toán, nhập, xuất, tồn kho vật liệu phải đợc xác định theo giá thực tế Tuy nhiên không ít các doanh nghiệp để đơn giản và giảm bớt khối lợng ghi chép tính toán hàng ngày có thể sử dụng giá hạch toán để phản ánh tình hình nhập xuất nguyên vật liệu, nhng đến cuối tháng cần phải điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế dựa vào hệ số giá thực tế với giá hạch toán nguyên vật liệu

+ Đánh giá nguyên vật liệu theo giá thực tế nhập kho

Trong các doanh nghiệp sản xuất nguyên vật liệu đợc nhập từ nhiều nguồn nhập

mà giá thực tế của chúng trong từng trờng hợp đợc xác định nh sau:

+ Giá thực tế vật liệu là toàn bộ chi phí mua sắm , gia công chế biến bao gồm giá mua vật liệu cộng với chi phí thu mua hoặc gia công chế biến

+ Giá thực tế vật liệu đợc hình thành trên cơ sở các chứng từ hợp lệ , chứng minh các khoản mua hợp pháp của doanh nghiệp để tạo ra vật liệu Tuỳ theo từng nguồn nhập hoặc xuất , giá nguyên vật liệu để xác định nh sau

Giá nhập kho của nguyên vật liệu

Trong thực tế nguyên vật liệu chủ yếu đợc nhập từ 3 nguồn: Vật liệu mua ngoài, nhập sau gia công chế biến,và nhận vốn góp liên doanh và đợc xác định nh sau *Đối với nguyên vật liệu mua ngoài thì giá vốn thực tế nhập kho là giá mua ghi trên hoá đơn( bao gồm cả thếu nhập khẩu , thuế GTGT, thếu khác nếu

có) cộng với các chi phi thu mua thực tế( bao gồm chi phi vận chuyển bốc dỡ, bảoquản , phân loại , bảo hiểm ) trừ đi các khoản giàm trừ giad (nếu có)

Giá thực tế nguyên = Giá mua +Chi phí mua – Các khoản giảm Các khoản giảm giá Vật liệu mua ngoài (ghi trên hoá đơn) thực tế (nếu có)

+Đối với cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế giá trị gia tăng theo

ph-ơng pháp khấu trừ thuế giá trị vật liệu, hàng hoá ,tài sản cố định dịch vụ mua vào giá mua là giá mua thực tế không có thuế GTGT đầu vào

+Đối với các cơ sở kinh doanh thuộc đối nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp, giá trị vật t , hàng hoá, tài sản cố định,dịch vụ mua vào là tổng giá thanh toán(gồm cả thuế GTGT đầu vào ghi trên hoá đơn)

*Đối với nguyên vật liệu doanh nghiệp tự gia công chế biến thì trị giá vốn nhập kho là giá thực tế của nguyên vật liệu vật liệu cộng các chi phí gia công chế biến

*Đối với nguyên vật liệu thuê ngoài chế biến thì giá trị vốn thực tế nhập kho là giá trị thực tế của nguyên vật liệu xuất thuê ngoài gia công chế biến cộng với chi phí vận chuyển bốc dỡ đến nơi thuê chế biến và từ nơi chế bién về doanh nghiệp cộng số tiền phải trả cho ngời nhận gia công chế biến

Giá thực tế của Giá thực tế nguyên vật chi phí vận chuyển tiền thuê gia Nguyên vật liệu = liệu xuất thuê ngoài + bốc dỡ , hao hụt + công chế biến

Nhập từ nguồn gia công chế biến trong định mức

Thuê ngoài gia

Công chế biến

*Trờng hợp doanh nghiệp nhận vốn góp liên doanh của các đơn vị khác bằng nguyên vật liệu, thì giá thực tế của vật liệu nhận vốn góp liên doanhlà do hội

đồng liên doanh đánh giá

Giá trị thực tế nguyên = giá thoả thuận do + chi phí nhận Vật liệu do góp vốn liên doanh các bên (nếu có)

*Đối với phế liệu thu hồi: Giá trị thực tế là ớc tinh có thể sử dụng đợc hoặc giá trị thu hồi tối thiểu

*Đối với vật liệu đợc tặng thởng: Giá thực tế tính theo giá thực tế tơng

đơng cộng chi phí liên quan đến việc tiếp nhận

 Đánh giá nguyên vật liệu theo giá thực tế xuất kho

Vật liệu đợc thu mua nhập kho thờng xuyên từ nhiều nguồn khác nhau do vạy giá giá thực tế của từng lần ,đợt nhập kho không hoàn toàn giống nhau vì mỗi khi xuất kho kế toán phải tính toán xá định đợc giá thực tế xuất kho đã đăng ký ápdụng và phải đảm bảo tính nhất quán trong niên độ kế toán Để tính giá thực tế của nguyên vật liệu xuất kho có thể áp dụng một trong những phơng pháp sau:

Giá thực tế nguyên = sản lợng vật liệu x giá đơn vị bình quân Vật liệu xuất dùng xuất dụng

Trong đó giá đơn vị bình quân có thể đợc tính theo 3 cách:

Cách 2:

Giá đơn vị bình quân Giá thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ này

= hoặc cuối kỳ trớc

Cuối kỳ trớc Sản lợng thực tế nguyên vật liệu tồn kho

Kỳ này hoặc cuối kỳ trớc

Cách này mặc dầu khá đơn giản và phản ánh kịp thời tình hình biến động nguyên vật liệu tuy nhiên không chinh xác vì không tính đến sự biến động của giácả nguyên vật liệu kỳ này

Cách tính theo giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập lại khắc phục đợc nhợc

điẻm của hai phơng pháp trên vừa chính xác vừa cập nhật

Nhợc điểm của phơng pháp này là tốn nhiều công sức tính toán nhiều lần

*Phơng pháp nhập trớc xuất trớc(FIFO): Theo phơng pháp này giả thiết rằng

số nguyên vật liệu nào nhập trớc thì xuất trớc, xuất hết số nhập trớc mới đến số nhập sau theo giá thực tế của từng số hàng xuất Nói cách khác cơ sở của phơng pháp này là giá thực tế của vật liệu mua trớc sẽ dùng làm giá để tính giá thực tế nguyên vật liệu xuất trớc và do vậy giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ sẽ là giá thực tếcủa số vật liệu mua vào sau cùng phơng pháp này thích hợp trong trờng hợp giá cả

ổn định hoặc có xu hớng giảm

*Phơng pháp nhập sau xuất trớc (LIFO): Phơng pháp này giả định những nguyên vật liệu sau cùng sẽ đợc xuất trớc tiên ngợc lại với phơng pháp nhập trớc xuất trớc ở trên Phơng pháp nhập sau xuất trớc thích hợp trong trờng hợp lạm phát, giá cả tăng

*Phơng pháp trực tiếp: Theo phơng pháp này nguyên vật liệu đợc xác định giá trị theo đơn chiếc hay từng lô và giữ nguyên từ lúc nhập vào kho đến khi xuất dùng( trừ trờng hợp điều chỉnh ) Khi xuất nguyên vật liệu nào sẽ tính theo giá thực tế của vật liệu đó Do vậy phơng pháp này còn có tên gọi là phơng pháp giá thực tế đích danh và thờng sử dụng trong các doanh nghiệp sử dụng ít nguyên vật liệu sử dụng ổn định, có tính tách biệt và nhận diện đợc

Vậy việc tính giá thành thực tế xuất kho của nguyên vật liệu đợc tính theo

ph-ơng pháp nào thì cũng đảm bảo tính thống nhất trong niên độ kế toán , việc sử dụng lựa chọn phơng pháp nào là tuỳ thuộc vào đặc điểm sản xuất riêng của từng doanh nghiệp, nhng phải phù hợp và đợc đăng ký trớc Các doanh nghiệp không

đợc sử dụng các phơng pháp tuỳ tiện gây tình trạng không nhất quán trong quá trình hạch toán

1.3.3.Quản lý nguyên vật liệu guyên vật liệu

Quản lý nguyên vật liệu là yêu cầu khách quan của nền sản xuất xã hội Nhng

do trình độ sản xuất khác nhau nên phạm vi , mức độ và phơng pháp quản lý khác nhau Để đáp ứng kịp thời nhu cầu vật chất tinh thần ngày càng tăng bắt buộc sản xuất ngài càng mở rộng Vì vậy lợi nhuận là mục đích cuối cùng của sản xuất kinh doanh Để sản xuất kinh doanh có lợi nhuận thì cần thiết phải giảm chi phí nguyên vật liệu tức là phải sử dụng nguyên vật liệu một cách tiết kiệm kinh tế cao nhất Do đó chi phi nguyên vật liệu có ảnh hởng quyết định đến việc hạch toán giáthành xuất phát từ vai trò , đặc điểm của nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh đòi hỏi phải quản lý chặt chẽ nguyên vật liệu ở tất cả các khâu từ khâuthu mua , bảo quản cho tới khâu dự trữ tiêu dùng

Trong khâu thu mua: nguyên vật liệu phải đợc quản lý chặt chẽ về khối lợng , quy cách , chủng loại , giá mua và chi phí thu mua , thực hiện kế hoạch thu mua theo đúng tiến độ thời gian phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Bộ phận kế hoạch tài chính cần có quyết định đúng đắn ngay từ đầu trong việc lựa chọn nguồn đầu t, địa điểm giao hàng thời gian cung cấp , phơng tiện vận chuyển và đặc biệt là giá cớc phí ,vận chuyển bốc dỡ Cần phải lập dự toán nhngbiến động cung cầu và giá của vật liệu cần kiểm tra lại : Giá mua vật liệu , các chi phí bốc dỡ và tình hình thực hiện hợp đồng của ngời bán vật t, nguồn vận chuyển bốc dỡ

Trong khâu bảo quản: Cần phải tổ chức tốt kho tàng bến bãi, thực hiện đúng chế độ bảo quản đối với từng loại vật liệu phù hợp với quy mô , tổ chức của từng doanh nghiệp , tránh lãng phí h hỏng mất mát , hao hụt đảm bảo an toàn cho vật liệu

Trong khâu sử dụng:Khi sử dụng vật liệu phải tổ chức tốt công tác ghi chép phản ánh tình hình xuất và sử dụng vật liệu trong quá trình sản xuất kinh

doanh.Định kỳ phân tích sử dụng trong quá trình sản xuất nhằm tìm ra nguyên nhân dẫn đến tăng giảm chi phí vật liệu trong giá thành sản phẩm , khuyến khích việc phát huy sáng kiến cải tiến kỹ thuật , sử dụng tiết kiệm vật liệu, tận dụng phế liệu sử dụng vật liệu thay thế ngăn ngừa tình trạng lãng phí h hỏng mất mát vật liệu trong quả trình sử dụng

Nh vậy công tác quản lý vật liệu có tầm quan trọng lớn, do đó mỗi doanh nghiệp cần phải quan tâm sâu sắc đến việc cải tiến công tác quản lý cho phù hợp với thực tế sản xuất tại doanh nghiệp

1.4.Kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất.

1.4.1.Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu

Kế toán chi tiết vật liệu đợc tổ chức theo từng kho từng nhóm nguyên vật liệu

và từng ngời chụi trách nhiệm bảo quản, sử dụng, kế toán phải thực hiện đầy đủ các quy định về thủ tục nhập xuất và việc đối chiếu kiểm tra số liệu

Trong doanh nghiệp sản xuất , việc quản lý vật liệu do nhiều ngời , bộ phận tham gia Xong việc quản lý tình hình nhập xuất tồn kho nguyên vật liệu hàng ngày đợc thực hiện chủ yếu ở bộ phận kho doanh nghiệp và phòng kế toán

Hạch toán chi tiết vật liệu phải đợc thực hiện song song ở kho và phòng kế toán

Tổ chức hạch toán chi tiết nguyên vật liệu ở kho là một bộ phận kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp có ý nghĩa hết sức quan trọng

ở phòng kế toán với chức năng nhiệm vụ của mình sẽ thông qua các chứng từban đầu đã kiển tra hợp lệ ghi chép vào sổ sách, ghi chép chi tiết và tập hợp bằng chỉ tiêu giá vốn để phản ánh giám đốc , kiểm tra tình hình nhập xuất, dự trữ , bảo quản vật liệu trong quá trình sản xuất

 chứng từ sử dụng

Để đáp ứng yêu cầu quản trị kinh doanh , kế toán nguyên vật liệu phải

đợc thực hiện theo từng nhóm nguyên vật liệu và phải tiến hành đồng thời ở kho

và phòng kế toán trên cùng cơ sở chứng từ căn cứ vào nội dung các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến vật t để xác định các chứng từ sử dụng doanh nghiệp

Theo chế độ kế toán quy định ban hành theo QĐ1141TC/CĐKT ngày 1/11/1995 của bộ tài chính Các chứng từ kế toán nguyên vật liẹu bao gồm:

Mẫu (01- VT): Phiếu nhập kho

Mẫu ( 01- VT):Phiếu xuất kho

Mẫu ( 03- VT): Xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ

Mẫu ( 08- VT): Biên bản kiểm kê vật t

Mẫu ( 02- BH): Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho

Mẫu( 04 giá trị gia tăng-3LL): Hoá đơn giá trị giá trị gia tăng

Ngoài ra doanh nghiệp còn sử dụng thêm các chứng từ hớng dẫn sau:

Mẫu (04- VT) :Phiếu xuất vật t theo hạn mực

Mẫu ( 05- vận tải hàng không): Biên bản kiểm nghiệm vật t

Mẫu ( 07- VT): Phiếu báo hỏng vật t còn lại cuối kỳ

Và các chứng từ khác tuỳ thuộc vào tình hình cụ thể của từng doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế khác nhau Đối với các chứng từ kế toán thống nhất bắt buộc phải lập lịp thời,đầy đủ theo đúng quy định về mẫu biểu , nội dung, phơng pháp lập Những ngời lập chứng từ phải chụi trách nhiệm về việc ghi chép tính chính xác về số liệu của nghiệp vụ kế toán

Mỗi chứng từ kế toán nguyên vật liệu phải đợc luân chuyển theo trình tự và thời gian do kế toán trởng quy định, phục vụ cho việc phản ánh ghi chép tổng hợp kịp thới của cán bộ cá nhân liên quan

Tuỳ thuộc vào phơng pháp kế toán chi tiết áp dụng trong các doanh nghiệp mà

sử dụng sổ ( thẻ ) kế toán chi tiết sau:

- Sổ ( thẻ )kế toán chi tiết nguyên vật liệu

- Sổ đối chiếu luân chuyển

- Sổ số d

Sổ(thẻ) kho (Mẫu số 06-VT) đợc sử dụng để theo dõi số lợng nhập xuất tồn kho của từng thứ nguyên vật liệu Thẻ kho do phòng kế toán lập và ghi các chỉ tiêu: Tên , nhãn hiệu, quy cách , đơn vị tính sau đấy giao cho thủ kho để hoch toán nghiệp vụ ở kho

Ngoài các sổ kế toán còn các bảng kê luỹ kế bảng tổng hợp nhập xuất tồn kho vật liệu, phục vụ cho việc ghi sổ kế toán chi tiết đợc đơn giản nhanh chóng kịp thời

1.4.1.1.Phơng pháp thẻ song song

*ở kho: Việc ghi chép tình hình nhập xuất tồn kho hằng ngày do thủ kho tiến hành Thủ kho dùng thẻ kho để phản ánh tình hình nhập xuất tồn nguyên vật liệu thủ kho phải tiến hành kiểm tra tính hợp lý, phơng pháp của chứng từ rồi tiến hành

số thực nhập thực xuất vào chứng từ và thẻ kho Mỗi chứng từ nhập, xuất nguyên vật liệu đợc ghi một dòng vào thẻ kho Thẻ kho đợc mở cho từng danh điểm vật t Cuối tháng thủ kho tiến hành tổng cộng số nhập, xuất tính ra số tồn kho về mặt l-ợng theo từng danh điểm vật t

*ở phòng kế toán: Kế tóan nguyên vật liệu mở thẻ kho kế tóan chi tiết nguyên vật liệu cho từng danh điểm vật t tơng ứng với thẻ kho mở ở kho Thẻ này có nội dung tơng tự thẻ kho, chỉ khác là theo dõi cả về mặt giá trị Hàng ngày hoặc định

kỳ khi nhận đợc các chứng từ, nhập, xuất kho do thủ kho chuyển tới, nhân viên kế toán nguyên vật liệu phải kiểm tra, đối chiếu và ghi đơn giá hạch toán vào thẻ kế toán chi tiết nguyên vật liệu và tính ra số tiền Sau đó lần lợt ghi các nghiệp vụ nhập, xuất vào các thẻ kế toán chi tiết nguyên vật liệu có liên quan Cuối tháng tiến hành cộng thẻ và đối chiếu với thẻ kho

để thực hiện đối chiếu giữa kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết, kế toán phải căn cứ vào thẻ kế toán chi tiết để lập bản tổng hợp nhập, xuất, tồn kho về mặt giá trị của từng loại nguyên vật liệu Số lợng của bàn này đối chiếu với phần kế toán tổng hợp

Ngoài ra để quản lý chặt chẽ thẻ kho, nhân viên kế toán nguyên vật liệu còn

mở sổ đăng ký thẻ kho, khi giao thẻ kho cho thủ kho, kế toán phải ghi vào sổ Có thể khai thác phơng pháp thẻ song song qua sơ đồ sau:

Phạm vi áp dụng: áp dụng thích hợp trong các doanh nghiệp có ít chủng loại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ , khối lợng các loại nghiệp vụ chứng từ ít không thờng xuyên và trình độ nghiệp vụ chuyên môn kế toán của cán bộ kế toán còn hạn chế.

Phiếu nhập kho

Thẻ kho

Phiếu nhập kho

Thẻhoặcsổchitiếtvật t

Bảng tổng hợp nhập xuấttồn kho vật t

Kế toán tổng hợp

1.4.1.2 phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển.

*ở kho: việc ghi chép ở kho của thủ kho cũng đợc thực hiện trên thẻ kho giống

nh phơng pháp thẻ song song

*ở phòng kế toán: kế toán mở sổ đối chiếu nhân chuyển để ghi chép tình hình nhập xuất, tồn kho của từng thứ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ ở từng kho dùngcho cả năm nhng mỗi tháng chỉ ghi một lần vào cuối mỗi tháng để có số liệu ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển, kế toán phải lập các bảng kê xuất trên cơ sở lập các chứng từ nhập, xuất định kỳ do thủ kho gửi lên sổ đối chiếu luân chuyển cũng đ-

ợc theo dõi cả về mặt số lợng và giá trị Cuối tháng tiến hành kiểm tra đối chiếu sốliệu với thẻ kho, đối chiếu số tiền với kế toán tổng hợp

Bảng kê xuất

Bảng kê nhập

Kế toán tổng hợp

Ghi chú:

Ghi hàng ngàyGhi cuối tháng Quan hệ đối chiếu

Phạm vi áp dụng: áp dụng thích hợp trong các doanh nghiệp sản xuất có khôngnhiều nghiệp vụ nhập xuất khong phân bổ chỉ riêng nhân viên kế toán chi tiét nguyên vật liệu Do vậy không có điều kiện ghi chép theo dõi tình hình nhập xuát hàng ngày

1.4.1.3 Phơng pháp ghi sổ số d

phơng pháp này áp dụng phù hợp với các nghiệp vụ nhập , xuất xảy ra thờng xuyên, nhiều chủng loại nguyên vật liệu và đã đợc xây dựng hạch toán danh điểm vật liệu , dùng giá hạch toán để hạch toán hàng ngày tình hình nhập ,xuất, tồn yêucầu trình độ quản lý và trình độ kế toán của doanh nghiệp tơng đối cao

*ở kho: thủ kho còn phải ghi số lợng vật t tồn kho cuối tháng theo từng danh

điểm vật t vào sổ số d Sổ số d đợc kế toán mở cho từng thủ kho và dùng cho cả năm, trớc ngày cuối tháng, kế toán giao cho thủ kho để ghi vào sổ , ghi song thủ kho phải gửi về phòng kế toán để kiểm tra và tính thành tiền

*ở phòng kế toán: Định kỳ nhân viên kế toán phải xuống kho của thủ kho và nhận chứng từ Khi nhận đợc chứng từ, kế toán kiểm tra và tính giá theo từng chứng từ (giá hạch toán), tổng cộng số tiền và ghi vào số cột số tiền trên phiếu giao nhận chứng từ Đồng thời ghi số tiền vừa tính đợc của từng nguyên vật liệu Bảng này đợc mở cho từng kho , mỗi kho một tờ , đợc ghi trên cơ sở các phiếu giao nhận chứng từ nhập, xuất tồn kho (giá hach toán)

Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu

Lập bảng tổng hợp nhập ,xuất tồn kho theo phơng pháp từng nhóm, loại

nguyên vật liệu, kế toán căn cứ vào sổ tồn tháng do thủ kho tính ghi ở sổ số d và

đơn giá hạch toán tính ra giá trị tồn kho để ghi vào cột số tiền trên sổ số d viẹc kiểm tra đối chiếu đợc căn c vào số cột tiền tồn kho trên sổ số d và bảng tổng hợp nhập xuất tồn(cột số tiền) và số liệu kế toán tổng hợp

*u nhợc điểm và phạm vi áp dụng

Thẻ kho

Sổ số d Phiếu nhập kho

Phiếu xuất kho

Kế toán tông hợp

Phiếu giao nhận chứng từ nhập

Bảng kê luỹ kế nhập, xuất,tồn kho vật t

Phiếu giao nhận chứng từ xuất

u điểm : Tránh đợc sự ghi chép trùng lặp hiữa thẻ và phòng kế toán, giảm bớt khối lợng ghi chép kế toán, công việc đợc tiến hành đều trong tháng

Nh

ợc điểm : Do kế toán chỉ theo dõi về mặt gía trị nên qua số liệu kế toán không thể biết tình hình biến động của từng thứ nguyên vật liệu mà muốn biết phải xem trên thẻ kho ngoài ra khi kiểm tra đối chiếu , nếu có sai sốt thì việc pháthiện sai sót sẽ khó khăn

Phạm vi áp dụng: thờng áp dụng đối với các doanh nghiệp có khối lợng các nghiệp vụ về nhập xuất nguyên vật liệu lớn, nhiều chủng loại vật liệu, đã xây dựng

đợc hệ thống danh điểm vật liệu, dùng giá hạch toán hàng ngày và trình độ kế toán của doanh nghiệp tơng đối cao

1.4.2.Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu

Vật liệu là tài sản lu động thuộc nhom hàn tồn kho của doanh nghiệp Theo chế độ kế toán quy định hiện hành ( theo quyết định 1141/TC/QĐ/CĐTC ngày 1/11/1995) Trong một doanh nghiệp chỉ áp dụng một trong hai phơng pháp hạch toán hàng tồn kho: Phơng pháp KKTX hoặc phơng pháp KKĐK Nh vậy đối với nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất phơng pháp kế toán tổng hợp cũng đ-

ợc tiến hành theo một trong hai phơng pháp thuộc chế độ quy định

1.4.2.1 Kế toán nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên(KKTX)

Phơng pháp KKTX hàng tồn kho là phơng pháp ghi chép phản ánh thờng xuyên liên tục và có hệ thống tình hình nhập xuất tồn kho các loại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ thành phẩm, hàng hoá trên các tài khoản và sổ tổng hợp dựavào các chứng từ nhập xuất Vì thế mà việc xác định giá trị vật liệu, công cụ dụng

cụ xuất kho theo phơng pháp KKTX đợc căn cứ vào chứng từ xuất kho sau khi đã tập hợp phân loại ra giá trị vật liệu tồn trên tai khoản,sổ kế toán đợc xác định ở bất

cứ thời điểm nào trong kỳ kế toán

Trong niên độ kế toán thờng có một đến hai lần doanh nghiệp tổ chức kiểm tra

đối chiếu giữa số thực tế trong kho với sổ sách kế toán, tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý của tùng doanh nghiệp

Ph

ơng pháp này có u điểm là theo dõi thờng xuyên liên tục đợc tình hình nhập ,xuất, tồn theo các chứng từ , nên việc xác định giá vốn của nguyên vật liệu công cụ dụng cụ đợc xây dựng

Nh

ợc điểm : Nhợc điểm của phơng pháp naỳ là đối vơí vật t cống kềnh, đợc cân đo đong đếm không chính xác thì trị giá xuất kho nhiều khi xa rời với thực tế làm cho việc kế toán tốn công sức, phức tạp do phải điều chỉnh giữa các số liệu kiểm tra và số liệu kế toán Nhìn chung phơng pháp này đợc áp dụng rộng rãi

phần lớn ở doanh nghiệp sản xuất và doanh nghiệp thơng mại kinh doanh nhng mặt hàng có giá trị lớn nh máy móc thiết bị ô tô

Kế toán nhập kho nguyên vật liệu

*Chứng từ sử dụng

- Phiếu nhập kho

- hoá đơn thuế giá trị gia tăng

*Tài khoản sử dụng

- Tài khoản 152 “nguyên liệu vật liệu”

+ Nội dung: Tài khoản này đợc dùng để theo dõi giá trị hiện có, tình hìn tăng giảm các nguyên vật liệu theo giá thực tế có thể mở chi tiết theo từng loại nhóm thứ( nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế )tuỳtheo yêu cầu quản lú và phơng tiện tính toán

D nợ: Giá thực tế của vật liệu tồn kho

- tài khoản 151 “Hàng mua đi trên đờng”

+ Nội dung: tài khoản này dùng để theo dõi các loại vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng háo mà donh nghiệp đã mua hay chấp nhận mua đã thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhng đến cuối tháng cha về nhập kho ( kể cả số đang gửi ở kho ngờibán)

+ Kết cấu:

Bên nợ: Phản ánh giá trị hàng đang đi trên đờng tăng

Bên có: Phản ánh giá trị hàng đi đờng kỳ trớc đã nhập kho hay chuyển giao cho các bộ phận sử dụng hoặc giao cho khách hàng

D

nợ : Giá trị hàng đang đi trên đờng( đầu và cuối kỳ)

Ngoài ra trong quá trình hạch toán kế toán còn sử dụng một số tài khoản nh tàikhoản 133,111,112,331

*Phơng pháp kế toán các nghiệp vụ chủ yếu

Đối với cơ sở kinh donh đã đủ điều kiện tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ(thực hiện việc mua bán hàng hoá có hoá đơn thuế GTGT, chứng từ ghi chép kế toán đày đủ) thuế GTGT đầu vào đợc tách riêng , không ghi vào giá trị thực tế của vật liệu Nh vậy khi mua hàng hoá trong giá thanh toán phải trả cho

ngời bán, phần giá mua cha thuế đợc ghi tăng vật liệu còn phần thuế GTGT đầu vào đợc ghi vào sổ đợc khấu trừ

-Trờng hợp mua ngoài hàng và hoá đơn cùng về

+ Căn cứ vào hoá đơn mua hàng, biên bản kiểm nhận và phiếu nhập kho kế toán ghi

Nợ TK 152(chi tiết từngloại vật liệu);Giá mua thực tế

+ nếu nhập kho toàn bộ số vật liệu(kể cả số thừa)

Nợ TK 152 (chi tiết vật liệu):Giá tri toàn bộ hàng(giá cha thuế)

Có TK 331: Trị giá thanh toán theo hoá đơn

Có TK 338:Trị giá hàng thừa( cha thuế)

+ Nếu nhập kho theo số trên hoá đơn

Nợ Tk 152: Trị giá trên hoá đơn

Nợ TK 133: Thuế GTGT

Có TK 331: Trị giá thanh toán theo hoá đơn

- Trờng hợp hàng nhập thiếu so với hoá đơn: Kế toán chỉ ghi tăng vật liệu theo trị giá hàng thực nhận, số thiếu căn cứ vào biên bản kiểm nhận thong boá cho bên bán biết, kế toán ghi

Nợ TK 152( chi tiết vật liệu): giá mua cha thueesGTGT

Nợ TK 138: Trị giá hàng thiếu

Nợ Tk 133: Thuế GTGT theo hoá đơn

Có TK331: Trị giá thanh toán theo hoá đơn

- Trờng hợp hàng về cha có đơn

+ Kế toán lu phiếu nhập kho vào tập hồ sơ “hàng về cha có hoá đơn” nếu trongtháng có hoá đơn về thì ghi sổ bình thờng, còn nếu cuối tháng hoá đơn vẫn cha về thì ghi sổ theo giá tạm tính

Nợ TK 152(chi tiết vật liệu)

Có TK 331

Sang tháng sau khi hoá đơn về sẽ tiến hành điều chỉnh theo giá thực tế bằng trong 3 cách sau:

Cách 1: Xoá giá tạm tính bằng bút toán đỏ , rồi ghi giá thực tế bằng bút toán thờng

Cách 2:Ghi sổ chênh lệch giữa giá tạm tính với giá thực tế bằng bút toán đỏ (nếu giá tạm tính > giá thực tế ) hoặc bằng bút toán thờng ( nếu giá thực tế >giá tạm tính)

Cách 3: Dùng bút toán đảo ngợc để xoá bút toán theo giá tạm tính đã ghi , ghilại giá thực tế bắng bút toán bình thờng

- Trờng hợp hàng mua đang đi trên đờng

+Nếu trong tháng hàng về thì ghi sổ bình thờng , còn nếu cuối tháng hàng vẫn cha về

Nợ TK 151 : giá mua theo hoá đơn (không có thuế GTGT)

Nợ TK 133:Thuế GTGT

Có tài khoản liên quan

- Trờng hợp vật t tự chế thuê ngoài gia công

Nợ TK 152(chi tiết nguyên vật liệu):Giá thành sản xuất thực tế

Có TK 154: Giá thành sản xuất thực tế nhập kho

- Trờng hợp làm tăng khác: Ngoài nguồn mua ngoài tự chế , nhập kho vật liệu của doanh nghiệp còn tăng do nhiều nguyên nhân khác nhau nh nhập góp vốn liêndoanh, đánh giá tăng , thừa Mỗi trờng hợp làm tăng giá nguyên vật liệu đều đợcghi Nợ TK 152

Đối với các đơn vị tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp ( đơn vị cha đợc thực hiện đầy đủ các điều về sổ sách kế toán, về chứng từ hoặc với các đơn vị các donh nghiệp kinh doanh tác chế vàng bạc ) do phần thuế GTGT đợc tính vào giá thực tế vật liệu , nên khi mua ngoài kế toán ghi vào tài khoản 152theo tổng giá thực tế

Nợ TK 152: Giá thự tế mua ngoài

Có TK liên quan( 111,112,331,311)

Kế toán xuất nguyên vật liệu

Vật liệu trong doanh nghiệp giảm chủ yếu do sử dụng cho sản xuất kinh doanhphần còn lại có thể xuaat bán, xuất góp vốn mọi trờng hợp giảm nguyên vật liệu ghi theo giá thực tế ở bên có tài khoản 152

*Chứng từ sử dụng

- Phiếu xuất kho

*Tài khoản sử dụng 152,153,241,621,627,642,641,142

*Phơng pháp hạch toán

- Xuất kho cho sản xuất kinh doanh

+ Căn cứ vào mục đích xuất dùng

Nợ TK 621(chi tiết từng px): Xuất dùng cho chế tạo sản phẩm hay dịch vụ

Nợ TK 627(chi tieet từng px): Xuất dùng cho phân xởng tổ đội

Nợ TK 641: Xuất dùng cho bán hàng

Nợ TK 642: Xuất dùng cho nhu cầu quản lý

Có TK 152(chi tiết vật liệu )

- Xuất góp vốn liên doanh

+ Căn cứ vào giá gốc của vật liệu xuất góp vốn và giá trị vốn góp đợc liên donh chấp nhận , phần chên lệch giữa các giá thực tế và trị giá vốn góp đợc phản

ánh vào TK 412

Nợ TK 222: Góp vốn liên doanh dài hạn

Nợ TK 128: Giá trị vốn góp liên doanh ngắn hạn

Nợ(hoặc)Có TK 412: Phần chên lệch

Có Tk:Giá thực tế vật liệu xuất góp vốn liên doanh

- Xuất thuê ngoài gia công chế biến

Nợ TK 154: Giá thực tế vật liệu xuất chế biến

Có TK 152: (chi tiết vật liệu): Giá thực tế

Thừa phát hiện khi kiểm

Thiếu phát hiện khi kiểm kê

TK 128,222

Nhận lại vốn góp TK 142

Đánh giá giảm đánh giá tăng

1.4.2.2.Kế toán nguyên vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ

*Khái niệm

Phơng pháp kiểm kê định kỳ không theo dõi một cách thờng xuyên, liên tục vềtình hình biến động của các loại vật t , hàng hoá , sản phẩm trên các tài khoản phản ánh từng loại hàng tồn kho mà chỉ phản ánh giá trị tồn kho đầu kỳ và cuối kỳcủa chúng trên cơ sơ kiểm kê định kỳ, xác định lợng tồn kho thực tế Từ đó xác

định lợng xuất dùng cho sản xuất kinh doanh và các mục đích khác trong kỳ theo công thức

Giá trị nguyên vật giá trị nguyên vật tổng giá trị giá trị nguyên

Liệu xuất dung = liệu còn lại cha sử + nguyên vật liệu - liệu còn lại cha sử Dụng đầu kỳ tăng thêm trong kỳ dụng cuối kỳ

*Tài khoản sử dụng

- Tài khoản 611”Mua hàng “ (tiểu khoản 611- Mua nguyên vật liệu):

+ Nội dung: Dùng để theo dõi tình hình thu mua tăng, giảm nguyên vật liệu , dụng cụ theo giá thực tế (giá mua và chi phí thu mua)

Tại các doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định

kỳ, TK 152,TK151, không đợc sử dụng để theo dõi tình hình nhập xúât trong kỳ

mà chỉ sử dụng để kết chuyển giá trị thực tế của nguyên vật liệu tồn kho và đang

đi đờng lúc đầu kỳ , cuối kỳ

+ Đầu kỳ kết chuyển giá thực tế nguyên vật liệu tồn đầu kỳ

Nợ TK 611(1)

Có TK 151,152

+ Trong kỳ khi mua nguyên vật liệu

Phản ánh giá mua theo hoá đơn

Nợ TK 611(1): mua hàng

Cã TK 111,112,141: NÕu tr¶ tiÒn ngay

HoÆc Cã TK 311: NÕu tr¶ b»ng tiÒn vay

Cã TK 331: NÕu cha tr¶ tiªn

Chi phÝ thu mua ph¸t sinh ghi

Sơ đồ 5:

Sơ đồ kế toán nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên ( Tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ)

TK 151,152,153 TK 611 TK 151,152,153

Giá trị vật liệu,dụng cụ Giá trị vật liệu, dụng cụ

tồn đầu kỳ cha sử dụng tồn cuối kỳ

TK 111,112,331 TK 111,112,331 Giá trị vật liệu,công cụ Giảm giá đợ hởng và

Mua vào trong kỳ

TK 411 giá trị hàng mua trả lại

Khi thanh toán nếu đợc hởng chiết khấu

Nợ TK 331 : Phải trả ngời bán

Có TK 711: Thu nhập hoạt đọng tài chính

Nếu đợc giảm giá hoặc trả lại hàng mua

Nợ TK 331,111,112,1388

Có TK 6111

+ cuối kỳ doanh nghiệp tiến hành kiểm kê xác định giá trị thực tế nguyên vật liệu tồn cuối kỳ và thực hiện các bút toán kết chuyển tơng tự nh trờng hợp kế toán nguyên vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ với đối tợng đợc đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào

Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều phải căn cứ vào chứng từ gốc, lập chứng

từ ghi sổ trớc khi ghi sổ kế toán tổng hợp

*Trình tự ghi sổ

Sơ đồ 6:

Sơ đồ theo hình thức chứng từ ghi sổ:

Chứng từ gốc

chứng từ gốc

Sổ thẻ

kế toán chi tiết

Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng

Đối chiếu, kiểm tra

* u điểm : thích hợp với mọi loại hình đơn vị, ghi chép đơn giản , dễ ghi, dễ kiểm tra , dễ đối chiếu , thuận tiện cho việc phân công công tác

* Nh ợc điểm : việc ghi chép thờng bị trùng lặp , việc tổng hợp số liệu để lập báo cáo tìa chính thờng bị chậm

* Điều kiện áp dụng:thích hợp với doanh nghiệp quy mô lớn và vừa, có nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh

1.5.2.Hình thức kế toán nhật ký chứng từ

Tổ chức sổ theo nguyên tắc tập hợp và hệ thống các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo một vế của tài sản, kết hợp với việc phân tích các nghiệp vụ kinh tế đó theo các TK đối ứng

* u điểm

+Có u điểm mạnh song điều kiện kế toán thủ công

+Giảm bớt đáng kể công việc ghi chép hàng ngày góp phần tăng năng xuất lao

động của nhân viên kế toán

+ Thuận lợi cho việc làm báo cáo tài chính, cung cấp số liệu kịp thời cho quản lý

+áp dụng nhật ký chứng từ dễ chuyên môn hoá cán bộ kế toán, dẫn đến nâng cao tay nghề

* Nh ợc điểm :

+ không thuận tiện cho việc cơ giới hoá công tác kế toán

Chứng từ gốc và các bảng phân bổ

chứng từ

Thẻ và sổ thẻ

kế toán chi tiết

Sổ cái

Báo cáo tài chính

Bảng tổng hợp chi tiết

+ Không phù hợp với đơn vị quy mô nhỏ , ít nhân viên

+ Không áp dụng đợc ở những đơn vị mà trình độ nhân viên kế toán yếu , không điều đặn

* Điều kiện áp dụng: Thích hợp với những doanh nghiệp có quy mô lớn, nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh, trình độ của kế toán cao

1.5.3.Hình thức kế toán nhật ký sổ cái

Theo hình thức này,các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đợc ghi chép theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế trên cùng một quyển sổ kế toán tổng hợp và nhật ký sổ cái

Căn cứ vào Nhật ký sổ là chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc, mỗi chứng từ gốc ghi một dòng của nhật ký sổ cái

Nhật ký- sổ cái

Bảng tổng hợp chi tiết

Báo cáo tài chính

Ghi chú:

Ghi hàng ngàyGhi cuối thángQuan hệ đối chiếu

* u điểm : Đơn giản, dễ làm, dễ kiểm tra, áp dụng thích hợp ở các đơn vị kế toán nhỏ, ít nghiệp vụ kinh tế phát sinh sử dụng ít ngời làm kế toán

* Nh ợc điểm : Không áp dụng đợc ở các đơn vị kế toán vừa và lớn có nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh, sử dụng nhiều TK và có nhiều ngời làm công tác kế toán Sổ chi tiết tách rời khỏi hệ thống sổ tổng hợp làm ảnh hởng đến tốc độ lập báo cáo

* Điều kiên áp dụng: chỉ áp dụng đợc với các đơn vị có quy mô nhỏ nh: Hợp tác xã , đơn vị t nhân , ban quản lý công trình

1.5.4.Hình thức nhật ký chung

Hình thức nhật ký chung là hình thức phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinhtheo thứ tự thời gian vào một quyển sổ, gọi là Nhật ký chung Sau đó căn cứ vào Nhật ký chung lấy số liệu để ghi vào sổ cái Mỗi bút toán phản ánh trong sổ Nhật

ký đợc chuyển vào sổ cái ít nhất hai TK liên quan