Một số giải pháp hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán tư vấn rồng việt (VDAC)

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ

Khái quát về chu trình bán hàng và thu tiền

Bán hàng là quá trình chuyển quyền sở hữu của sản phẩm, hàng hóa hay dịch vụ cho khách hàng để đổi lấy tiền hoặc quyền thu tiền từ khách hàng Với ý nghĩa như vậy, quá trình này được bắt đầu từ yêu cầu mua của khách hàng (đơn đặt hàng, hợp đồng mua hàng…) và kết thúc bằng việc chuyển đổi hàng hóa thành tiền Trong trường hợp này, hàng hóa và tiền tệ được xác định theo bản chất kinh tế của chúng Hàng hóa là những tài sản hay dịch vụ chứa đựng giá trị và có thể bán được, tiền tệ là phương tiện thanh toán nhờ đó mọi quan hệ giao dịch và thanh toán được giải quyết tức thời

2.1.2 Các chức năng chính của chu trình

 Lập lệnh bán hàng (hay phiếu xuất kho):

Yêu cầu về hàng hóa là điểm khởi đầu của chu trình, nó có thể là các phiếu yêu cầu mua hàng, đơn đặt hàng, hợp đồng mua bán hàng hoá Khi nhận được các đơn đặt hàng, nhân viên tiến hành kiểm tra tính hợp lý của các đơn đặt hàng về chủng loại hàng hoá, số lượng và địa chỉ của người mua hàng để xác định khả năng cung ứng đúng hạn của đơn vị và lập lệnh bán hàng (hay phiếu xuất kho)

Sau khi xử lý các đơn đặt hàng, nhân viên có thẩm quyền kiểm tra phương thức thanh toán của khách hàng để quyết định bán chịu một phần hay toàn bộ lô hàng Quyết định về phương thức thanh toán được thể hiện trên hợp đồng kinh tế theo thoả thuận trong quan hệ mua bán giữa hai bên, dựa trên lợi ích của hai bên theo hướng khuyến khích người mua trả tiền nhanh qua tỷ lệ giảm giá khác nhau theo thời hạn thanh toán Nếu doanh nghiệp bỏ qua chức năng này thì có khả năng doanh nghiệp không thu hồi được các khoản phải thu khi khách hàng mất khả năng thanh toán hay cố tình không thanh toán do sơ hở trong thỏa thuận ban đầu này

Sau khi chấp nhận phương thức thanh toán, căn cứ vào lệnh bán hàng đã được lập, doanh nghiệp tiến hành xuất hàng hoá cho bộ phận gửi hàng

Theo quy định của Cơ quan Thuế tại điểm 1.b, điều 14, Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 của Chính phủ về hoá đơn bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ quy định: “Người bán phải lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ ”, do đó các doanh nghiệp phải lập hoá đơn bán hàng kèm theo vận đơn hay hoá đơn bán hàng sẽ kiêm cả chức năng vận đơn khi giao hàng

 Lập và kiểm tra hóa đơn:

Hóa đơn bán hàng là chứng từ chỉ rõ mẫu mã, số lượng, giá cả hàng hóa gồm cả giá gốc hàng hóa, chi phí vận chuyển, bảo hiểm và các yếu tố khác theo luật thuế GTGT Hóa đơn được lập thành 3 liên: liên đầu gửi cho khách hàng, các liên sau được lưu lại ghi sổ và theo dõi thu tiền Việc gửi hoá đơn bán hàng cho người mua là một phương tiện, qua đó người mua có thể biết được những thông tin về thời hạn thanh toán cũng như số tiền đã thanh toán hay số tiền còn nợ, do đó việc lập hoá đơn bán hàng phải chính xác và đúng thời gian Ngoài ra, hóa đơn cũng là căn cứ để ghi sổ nhật ký bán hàng, theo dõi các khoản phải thu, sai số ở bất kỳ phần nào của quá trình ghi sổ kế toán cũng có thể gây ra những sai số đáng kể trên BCTC

Sau khi thực hiện các chức năng về bán hàng cùng ghi sổ kế toán, cần thực hiện tiếp chức năng theo dõi các khoản nợ phải thu để theo dõi chặt chẽ việc thu tiền Trong việc xử lý và ghi sổ các khoản thu tiền, rủi ro trọng yếu là khả năng các khoản phải thu đã được thu tiền nhưng chưa được ghi sổ Vì vậy, tất cả các khoản thu tiền phải được ghi vào sổ nhâ ̣t ký thu tiền, sổ nhật ký bán hàng, sổ cái tài khoản phải thu khách hàng đúng lúc và đúng số tiền để sau này dễ kiểm tra đối chiếu

 Xét duyệt hàng bán bị trả lại, hay giảm giá:

Các khoản hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán xảy ra khi khách hàng không thỏa mãn về hàng hoá Khi đó, doanh nghiệp thường chấp nhận nhận lại hàng hay cho người mua hưởng chiết khấu Doanh thu hàng bán bị trả lại, doanh thu giảm giá hàng bán phải được ghi sổ nhật ký tài khoản doanh thu hàng bán bị trả lại và doanh thu giảm giá hàng bán nhằm đảm bảo các khoản doanh thu này được ghi nhận đầy đủ, chính xác và kịp thời Các thư báo có thường phát hành đối với các khoản giảm trừ doanh thu để duy trì sự kiểm soát và tạo thuận tiện cho việc ghi sổ

 Cho phép xóa sổ các khoản nợ không thu hồi được:

Trong niên độ kế toán các công ty thường gặp trường hợp khách hàng không chịu thanh toán hay mất khả năng thanh toán như bị phá sản Vào cuối mỗi niên độ kế toán, trên cơ sở quy chế tài chính về lập dự phòng nợ phải thu khó đòi, phân tích thực tiễn về khả năng thanh toán của khách hàng, bộ phận kế toán thanh toán phải tính toán lập bảng phân tích và trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi trình cấp trên có thẩm quyền phê duyệt để làm căn cứ hạch toán dự phòng nợ phải thu Căn cứ vào đó, bộ phận kế toán sẽ ghi chép vào sổ sách

2.1.3 Những gian lận, sai sót thường gặp trong chu trình bán hàng o Nhận đơn đặt hàng của khách hàng không có khả năng thanh toán o Nhận đơn đặt hàng những hàng hoá dịch vụ doanh nghiệp không có sẵn hoặc không đủ khả năng cung cấp o Đội ngũ nhân viên bán hàng có thể làm cho công ty cam kết một lịch giao hàng mà doanh nghiệp không thể đáp ứng o Đơn đặt hàng có thể được chấp nhận mà có những điều khoản hoặc điều kiện không chính xác hoặc từ khách hàng không được phê duyệt o Nhân viên bán hàng có thể cấp quá nhiều hạn mức bán chịu cho khách hàng để đẩy mạnh doanh số bán hàng, làm cho công ty phải chịu rủi ro tín dụng quá mức o Nhân viên không có thẩm quyền đi gửi hàng, xuất hàng o Chuyển hàng không đúng địa điểm hoặc không đúng khách hàng o Không ghi hoặc ghi chậm số tiền khách hàng thanh toán o Nhân viên lập hoá đơn có thể quên lập một số hoá đơn cho hàng hoá đã giao, lập sai hoá

6 đơn hoặc lập một hoá đơn thành hai lần hoặc lập hoá đơn khống trong khi thực tế không giao hàng o Nhân viên không nộp tiền thu được từ nghiệp vụ bán hàng.

Các khoản mục liên quan đến chu trình bán hàng

2.2.1 Khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

2.2.1 1 Khái niệm doanh thu, thu nhập khác

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” định nghĩa: “Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu”

Theo thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 và áp dụng từ ngày 01/01/2015:

 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: “Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán, bao gồm cả doanh thu bán hàng hoá, sản phẩm và cung cấp dịch vụ cho công ty mẹ, công ty con trong cùng tập đoàn; phản ánh doanh thu của hoạt động sản xuất, kinh doanh từ các giao dịch và các nghiệp vụ sau: Bán hàng, Cung cấp dịch vụ, doanh thu khác.”

 Thu nhập khác: “Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản thu nhập khác ngoài hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp, gồm:

- Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ;

- Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia từ BCC (hợp đồng hợp tác kinh doanh) cao hơn chi phí đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm soát;

- Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hoá, tài sản cố định đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác;

- Thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản;

- Các khoản thuế phải nộp khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ nhưng sau đó được giảm, được hoàn (thuế xuất khẩu được hoàn, thuế GTGT, TTĐB, BVMT phải nộp nhưng sau đó được giảm);

- Thu tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng;

- Thu tiền bồi thường của bên thứ ba để bù đắp cho tài sản bị tổn thất (ví dụ thu tiền bảo hiểm được bồi thường, tiền đền bù di dời cơ sở kinh doanh và các khoản có tính chất tương tự);

- Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ;

- Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ;

- Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có);

- Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp;

- Giá trị số hàng khuyến mại không phải trả lại;

- Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản nêu trên.”

Khoản mục doanh thu có quan hệ chặt chẽ với các khoản mục khác trên BCĐKT Do đó phần lớn nội dung của khoản mục này đã được tiến hành kiểm tra ngay trong quá trình kiểm toán các khoản mục khác của BCĐKT

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá trị hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp đã bán hay cung cấp trong kỳ Đối với doanh nghiệp là đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, doanh thu này không bao gồm thuế GTGT

Các khoản giảm trừ doanh thu:

 Chiết khấu thương mại: khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách mua hàng với khối lượng lớn

 Giảm giá hàng bán: khoản giảm trừ cho người mua hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu

 Giá trị hàng bán bị trả lại: khối lượng hàng bán đã xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán

 Thuế GTGT đầu ra theo phương pháp trực tiếp

 Thuế tiêu thụ đặc biệt

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là một khoản mục trọng yếu trên BCTC, là cơ sở để người sử dụng đánh giá đúng về tình hình hoạt động và quy mô kinh doanh của doanh nghiệp Do đó, khoản mục này là đối tượng của nhiều sai phạm dẫn đến BCTC bị sai lệch trọng yếu là do:

 Doanh thu có quan hê ̣ mâ ̣t thiết với lợi nhuâ ̣n mà lợi nhuâ ̣n là chỉ tiêu quan tro ̣ng để xác đi ̣nh kết quả kinh doanh, nó ảnh hưởng đến các mối quan hê ̣ kinh tế trong tương lai.

 Trong nhiều đơn vị, doanh thu là cơ sở đánh giá kết quả hay thành tích nên có khả năng bị thổi phồng cao hay thấp hơn thực tế

 Trong nhiều trường hợp, việc xác định thời điểm thích hợp và số tiền ghi nhận doanh thu đòi hỏi phải có sự xét đoán Như đối với doanh thu của hợp đồng xây dựng hay cung cấp dịch vụ liên quan nhiều niên độ

 Tại Việt Nam, doanh thu có mối quan hệ chặt chẽ với số thuế GTGT đầu ra, số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp cho Nhà nước Vì vậy, doanh nghiệp thường khai báo doanh thu ít hơn doanh thu thực tế nhằm nộp số thuế thấp hơn

Sơ đồ 2.1 Sơ đồ hạch toán doanh thu (Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày

2.2.1.3 Nguyên tắc trình bày khoản mục doanh thu trên BCTC a) Nguyên tắc ghi nhận doanh thu

Doanh thu và chi phí liên quan đến cùng một giao dịch phải được ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp và phải theo năm tài chính

Doanh thu (kể cả doanh thu nội bộ) phải được theo dõi riêng biệt từng loại nhằm giúp xác định đầy đủ, chính xác kết quả kinh doanh theo yêu cầu quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh và lập Báo cáo kết quả kinh doanh cùa kỳ kế toán

Nếu trong kỳ kế toán phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ như chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại thì hạch toán riêng biệt Các khoản giảm trừ doanh thu thì được trừ vào doanh thu ghi nhận ban đầu để xác định doanh

10 thu thuần làm căn cứ xác định kết quả kinh doanh của kỳ kế toán

Về nguyên tắc, cuối kì kế toán, doanh nghiệp phải xác định kết quả hoạt động kinh doanh Toàn bộ doanh thu thuần thực hiện trong kì được kết chuyển vào TK911 – Xác đi ̣nh kết quả kinh doanh Các tài khoản thuộc loại tài khoản doanh thu không có số dư trong kỳ b) Điều kiện ghi nhận doanh thu:

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 “Doanh thu và thu nhập khác”

❖ Doanh thu bán hàng:được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời 5 điều kiện sau:

 Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lới rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm cho người mua

 Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa

 Doanh thu đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ các di ̣ch vu ̣ đó.

 Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

 Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

❖Doanh thu từ các dịch vụ: được xác định khi thỏa mãn 4 điều kiện:

 Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

 Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ các dịch vụ đó

 Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập báo cáo tài chính

Tổ chức hệ thống chứng từ sổ sách kế toán

2.3.1 Chứng từ tài liệu kế toán

Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC của Bộ tài chính ban hành ngày 22/12/2016 và Thông tư 133/2016/TT-BTC của Bộ tài chính ban hành ngày 26/08/2016, các chứng từ kế

16 toán đều thuộc loại hướng dẫn (không bắt buộc), doanh nghiệp được tự thiết kế mẫu chứng từ kế toán phù hợp với đặc điểm hoạt động và yêu cầu quản lý của đơn vị nhưng phải đảm bảo các nội dung chủ yếu và phải đảm bảo cung cấp những thông tin theo quy định của Luật kế toán và các văn bản hướng dẫn Luật kế toán

Các chứng từ chủ yếu được sử dụng trong chu trình bán hàng – thu tiền gồm:

▪ Bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi

▪ Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng thông thường

▪ Đơn đặt hàng của khách hàng, hợp đồng, khế ước tín dụng

Sơ đồ 2.3: Sơ đồ lưu chuyển chứng từ trong quá trình bán hàng

2.3.2 Hệ thống sổ sách kế toán

Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC và thông tư 133/2016/TT-BTC, sổ kế toán được quy

Các doanh nghiệp không bắt buộc phải áp dụng mẫu sổ kế toán như trước mà được tự thiết kế, xây dựng riêng phù hợp với yêu cầu quản lý và đặc điểm hoạt động của mình, nhưng phải đảm bảo cung cấp thông tin về giao dịch kinh tế một cách minh bạch, đầy đủ, dễ kiểm tra, dễ kiểm soát và dễ đối chiếu Trường hợp không tự xây dựng biểu mẫu sổ kế toán, doanh nghiệp có thể áp dụng biểu mẫu sổ kế toán theo hướng dẫn tại Phụ lục 4 ban hành kèm theo Thông tư này nếu phù hợp với đặc điểm quản lý và hoạt động kinh doanh của mình.

Quy trình kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền trong báo cáo tài chính theo Chương trình kiểm toán mẫu của VACPA

Sơ đồ 2.4 Chu trình kiểm toán mẫu của VACPA

2.4.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: Đây là giai đoạn đầu tiên trong quy trình kiểm toán, có ảnh hưởng quan trọng đến sự hữu hiệu của cuộc kiểm toán, giúp giới hạn rủi ro kiểm toán ở mức chấp nhận được, đồng thời tối ưu hóa chi phí kiểm toán

2.4.1.1 Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng

Khi nhận được yêu cầu kiểm toán từ công ty khách hàng, công ty kiểm toán tiến hành đánh giá rủi ro có thể xảy ra khi tiến hành ký một hợp đồng kiểm toán

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) số 220 “Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán” quy định: “Trong quá trình duy trì khách hàng hiện có và đánh giá khách hàng

Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng [A100]

Tổng hợp kết quả kiểm toán [B410]

Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán

Kiểm tra cơ bản tài sản [D100-D800]

Phân tích tổng thể báo cáo tài chính lần cuối [B420]

Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động [A300]

Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh quan trọng [A400]

Kiểm tra cơ bản nợ phải trả [E100-E600]

Thư giải trình của Ban Giám đốc và Ban quản trị [B440-B450]

Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính [A500]

Kiểm tra cơ bản nguồn vốn chủ sở hữu và khoản mục ngoài bảng CĐKT [F100- F400] Đánh giá chung về hệ thống kiểm soát nội bộ và rủi ro gian lận [A600]

Xác định mức trọng yếu

[A700] và phương pháp chọn mẫu - cỡ mẫu [A800]

Tổng hợp kế hoạch kiểm toán [A900]

QUẢN LÝ CUỘC KIỂM TOÁN

Thư quản lý và các tư vấn khách hàng khác [B200]

XÁC ĐỊNH, ĐÁNH GIÁ VÀ QUẢN LÝ RỦI RO

Soát xét, phê duyệt và phát hành báo cáo [B110] Đánh giá lại mức trọng yếu và phạm vi kiểm toán [A700] -

Tổ ng hợ p kế t qu ả ki ểm t oá n & đá nh gi á chấ t lư ợ ng Tổ ng hợ p kế t qu ả ki ểm t oá n

Kiểm tra kiểm soát nội bộ

K iể m t ra c ơ bả n bả ng c ân đố i kế t oá n

Báo cáo tài chính và báo cáo kiểm toán [B300]

Kiểm tra các nội dung khác

Kiểm tra cơ bản báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

TU Â N TH Ủ C H U Ẩ N M Ự C K IỂ M TO Á N V IỆ T N A M

Thực hiện kiểm toán Tổng hợp, kết luận và lập báo cáo

Lậ p kế ho ạc h và x ác đị nh r ủi r o Lậ p và s oá t xé t gi ấy t ờ l àm v iệ c

Soát xét việc kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán

19 tiềm năng, công ty kiểm toán phải cân nhắc đến tính độc lập, năng lực phục vụ khách hàng của công ty kiểm toán và tính chính trực của Ban quản lý của khách hàng”

Mỗi công ty kiểm toán phải tự xây dựng chính sách đánh giá rủi ro hợp đồng Dựa vào xét đoán chuyên môn, các công ty căn cứ vào các yếu tố ngành nghề, mức độ quan tâm của công chúng, hiểu biết ngành nghề, trình độ công nghệ và đặc thù của nguồn nhân lực của Công ty để đưa ra quyết định có nhận lời mời kiểm toán không

Do đó, kiểm toán cần đánh giá khả năng chấp nhận việc kiểm toán cho khách hàng mới và duy trì khách hàng cũ nhằm tránh các rủi ro trong hoạt động kiểm toán hay sự tổn hại đến uy tín của công ty kiểm toán

❖ Đối với khách hàng mới: Công ty kiểm toán quan tâm đến:

- Tính trung thực của khách hàng, đặc thù kinh doanh quản lý

- Doanh nghiệp đang bị kiện tụng

- Doanh nghiệp chưa bao giờ được kiểm toán

- Mức độ phức tạp của doanh nghiệp KTV tìm hiểu bằng cách:

+ Tiếp xúc với bên thứ ba

+ Tiếp xúc với kiểm toán viên tiền nhiệm

+ Thu thập thông tin qua BCTC các năm

+ Tiếp xúc với Ủy ban kiểm toán của khách hàng (các thành viên kiểm tra toàn bộ hoạt động tài chính của công ty)

❖ Đối với khách hàng cũ:

Hàng năm, sau khi hoàn thành kiểm toán, KTV cần cập nhật thông tin nhằm đánh giá lại khách hàng hiện có để xem nên tiếp tục kiểm toán cho họ hay cần thay đổi nội dung của hợp đồng kiểm toán không; vì có thể phát sinh những vấn đề mới như xung đột về lợi ích khiến không thể tiếp tục kiểm toán; hay cần ngưng kiểm toán cho khách hàng khi xảy ra tranh chấp giữa khách hàng và công ty kiểm toán

Lúc này xảy ra 2 trường hợp: Trường hợp một là hợp đồng được đánh giá là rủi ro có thể chấp nhận được thì DN kiểm toán tiến hành các bước tiếp theo để lập kế hoạch kiểm toán

Trường hợp hai, hợp đồng được đánh giá là rủi ro cao, tùy thuộc vào chính sách quản lý chất lượng kiểm toán của DN trước khi chấp thuận khách hàng

2.4.1.2 Hợp đồng hay Thư hẹn kiểm toán:

Sau khi chấp nhận khách hàng thì công ty sẽ thực hiện các phần tiếp theo là tiến hành lập và ký hợp đồng kiểm toán/ Thư hẹn kiểm toán

Hợp đồng kiểm toán là sự thỏa thuận bằng văn bản giữa các bên tham gia ký kết (công ty kiểm toán, khách hàng) về các điều khoản, điều kiện thực hiện kiểm toán, trong đó xác định mục tiêu, phạm vi kiểm toán, quyền và trách nhiệm của mỗi bên, hình thức báo cáo kiểm toán, thời gian thực hiện và các điều khoản về phí, về xử lý khi tranh chấp hợp đồng Nếu thực hiện trong thời gian ngắn, KTV có thể gửi cho khách hàng “Thư hẹn kiểm toán”, sau khi khách hàng xác nhận thư hẹn và gửi lại cho KTV, nó sẽ có vai trò như một hợp đồng

Sau khi kết thúc hợp đồng kiểm toán theo thỏa thuận, các bên làm thủ tục thanh lý hợp đồng và lập “Biên bản thanh lý hợp đồng kiểm toán” Hợp đồng kiểm toán phải được Giám đốc/Tổng Giám đốc hoặc người được uỷ quyền theo quy định của pháp luật của công ty kiểm toán và đơn vị được kiểm toán ký tên, ghi rõ họ tên và đóng dấu đơn vị theo quy định của pháp luật

Hợp đồng kiểm toán cần được ký kết 30 ngày trước ngày kết thúc năm tài chính và nhất thiết phải được ký trước ngày triển khai công việc kiểm toán

2.4.1.3 Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động

Sau khi thống nhất và ký kết hợp đồng, công ty kiểm toán tiến hành thu thập hiểu biết về khách hàng và môi trường hoạt động để xác định và hiểu các sự kiện, giao dịch và thông lệ kinh doanh của khách hàng có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC, qua đó xác đi ̣nh rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn KTV tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng giúp KTV hiểu biết về chức năng hoạt động kinh doanh, chủng loại hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ mà doanh nghiệp bán ra Ngoài ra việc tìm hiểu ngành nghề kinh doanh của khách hàng cũng cho KTV biết được cách thức tổ chức hệ thống kế toán và các nguyên tắc đặc thù của chu trình bán hàng – thu tiền nói riêng và ngành nghề này nói chung

GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN RỒNG VIỆT (VDAC)

Giới thiệu khái quát về Công ty TNHH Kiểm toán tư vấn Rồng Việt

3.1.1 Giới thiê ̣u chung về công ty

Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt (VDAC) là một trong những công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, cung cấp các dịch vụ chuyên nghiệp về kiểm toán, kế toán, thuế, tư vấn, đào tạo cho tất cả các khách hàng thuộc mọi thành phần kinh tế hoạt động tại Việt Nam

Tên công ty: Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Rồng Viê ̣t

Tên giao di ̣ch quốc tế: Viet Dragon Auditing Consulting Company Limited

Tru ̣ sở: 59 Nguyễn Quý Đức, phường An Phú, quâ ̣n 2, TPHCM, là công ty 100% vốn trong nước, được thành lâ ̣p theo giấy chứng nhâ ̣n đăng ký kinh doanh số 0310102227, đăng ký lần đầu ngày 23 tháng 6 năm 2010, đăng ký thay đổi làn thứ 8 ngày 05 tháng 09 năm 2014 do Sở Kế hoa ̣ch và Đầu tư Thành phố Hồ Chí Minh cấp. Điê ̣n thoa ̣i: (08) 62 871 151

Email: vdac@vdac.com.vn

Website: www.vdac.com.vn

Hình thức hoa ̣t đô ̣ng: trách nhiê ̣m hữu ha ̣n.

Lĩnh vực hoa ̣t đô ̣ng chính: Di ̣ch vu ̣ kiểm toán, di ̣ch vu ̣ kế toán, tư vấn thuế, tư vấn tài chính.

Giám đốc: Ông Vũ Tiến Sỹ

Vốn điều lê ̣: 5.000.000.000 VND (Bằng chữ: Năm tỷ đồng).

3.1.2 Tổ chức quản lý của Công ty TNHH Kiểm toán tư vấn Rồng Việt (VDAC) Đứng đầu công ty là Giám đốc có nhiệm vụ giao dịch ký hợp đồng với khách hàng đồng thời quản lý tất cả các phòng ban

 Phòng kiểm toán: cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính và trực tiếp thực hiện các cuộc kiểm toán

 Phòng tư vấn và đào tạo: cung cấp dịch vụ tư vấn và đào tạo cán bộ

 Phòng tổ chức hành chính: Tham mưu, giúp việc cho Giám đốc công ty và tổ chức thực hiện các việc trong lĩnh vực tổ chức lao động, quản lý và bố trí nhân lực Kiểm tra, đôn đốc các bộ phận trong công ty thực hiện nghiêm túc nội quy, quy chế công ty Làm đầu mối liên lạc cho mọi thông tin của Giám đốc công ty

3.1.3 Lĩnh vực hoạt động của công ty TNHH Kiểm toán tư vấn Rồng Việt

3.1.3.1 Dịch vụ kiểm toán và các dịch vụ bảo đảm có liên quan

 Kiểm toán Báo cáo tài chính theo luật định

 Kiểm toán báo cáo quyết toán dự án

 Kiểm toán tỷ lệ nội địa hóa

 Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư, vốn chủ sở hữu, vốn

 Kiểm toán các thông tin Tài chính khác trên cơ sở thoả thuận trước

 Soát xét hệ thống kiểm soát nội bộ, soát xét thông tin Tài chính điều lệ

 Kiểm toán báo cáo quyết toán xây dựng cơ bản

 Xây dựng các mô hình tổ chức bộ máy kế toán và tổ chức công tác kế toán cho các doanh nghiệp

 Rà soát, phân tích, cải tổ bộ máy kế toán - tài chính đã có sẵn

 Rà soát, xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ

 Hướng dẫn lập chứng từ kế toán

 Hướng dẫn và thực hiện ghi chép sổ kế toán, hạch toán kế toán

 Hướng dẫn lập báo cáo tài chính, bao gồm báo cáo hợp nhất

 Bồi dưỡng nghiệp vụ kế toán, cập nhật kiến thức kế toán.

 Xem xét các khoản thuế hiện tại trong mối liên hệ với thực tiễn kinh doanh, ngành nghề kinh doanh và các mục tiêu trong kinh doanh của doanh nghiệp

 Xem xét sự ảnh hưởng đến thuế của các kế hoạch phát triển kinh doanh, các dự án kinh doanh của doanh nghiệp

 Nghiên cứu và đề xuất những giải pháp nhằm giảm thiểu các chi phí về thuế phù hợp với mục tiêu của doanh nghiệp Hướng dẫn và trợ giúp doanh nghiệp trong quá trình triển khai thực hiện các giải pháp đó

 Tư vấn các ưu đãi và miễn giảm về thuế áp dụng cho doanh nghiệp

 Tư vấn một cấu trúc về tài chính hợp lý để có lợi về thuế

 Tư vấn hệ thống tiền lương tối ưu để tiết kiệm thuế cho doanh nghiệp và có lợi cho người lao động

 Tư vấn những điều chỉnh phù hợp về thu nhập, chi phí để có lợi về thuế

 Tư vấn xử lý các nghiệp vụ đặc biệt để có lợi về thuế

 Tư vấn các chiến lược đầu tư và kinh doanh để giảm thiểu thuế

 Tư vấn các dự báo thay đổi của chính sách thuế

 Tư vấn Tài chính Doanh nghiệp

 Tư vấn thành lập doanh nghiệp

 Đào tạo, hướng dẫn áp dụng các chuẩn mực kế toán Việt Nam và Quốc tế

 Tổ chức các khóa đạo tạo, cập nhật các luật thuế tại Việt Nam, đặc biệt là các luật thuế mới

 Đào tạo, hướng dẫn áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp đối với mọi loại hình doanh nghiệp

 Tổ chức đào tạo các khóa học chuyên ngành về tài chính, quản trị doanh nghiệp, quản trị con người

 Xây dựng và đào tạo áp dụng hệ thống kiểm soát nội bộ trong các loại hình doanh nghiệp

3.1.3.6 Dịch vụ liên quan đến phần mềm kế toán

 Tư vấn giải pháp sử dụng phần mềm kế toán

 Cung cấp phần mềm kế toán

 Đào tạo sử dụng phần mềm kế toán.

3.1.4 Tổ chức công tác quản lý tại công ty VDAC

3.1.4.1 Bộ máy nhân sự tại VDAC

Sơ đồ 3.1: Bộ máy nhân sự tại công ty VDAC

Danh sách nhân sự chủ chốt tại VDAC, trích “Hồ sơ công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt năm 2015”

3.1.4.2 Chức năng, nhiê ̣m vu ̣ các bô ̣ phâ ̣n

– Là người đứng đầu công ty, đa ̣i diê ̣n cho công ty chi ̣u trách nhiê ̣m trước pháp luâ ̣t về toàn bô ̣ hoa ̣t đô ̣ng của công ty, giám sát tình hình hoa ̣t đii ̣ng tài chính của công ty.

BP.KINH DOANH BP.DV TƯ VẤN BP KẾ TOÁN

– Điều hành mo ̣i hoa ̣t đô ̣ng của công ty theo quy đi ̣nh của Nhà nước.

– Trực tiếp giao di ̣ch với khách hàng, ký kết hợp đồng, ký kết báo cáo kiểm toán.

– Chi ̣u trách nhiê ̣m về đi ̣nh hướng đầu tư và dự án đầu tư, quyết đi ̣nh chính sách và các mu ̣c tiêu chiến lược của công ty

– Quản lý và sử du ̣ng vốn theo mu ̣c tiêu, phương án kinh doanh.

– Quyết đi ̣nh thành lâ ̣p các phòng ban, quy đi ̣nh nhiê ̣m vu ̣ và biên chế của từng bô ̣ phâ ̣n Quyết đi ̣nh cơ cẩu tổ chức, sắp xếp và bố trí nhân sự trong công ty.

– Giúp đỡ mô ̣t số viê ̣c trong công tác điều hành hoa ̣t đô ̣ng của công ty của Giám đốc, thực hiê ̣n và chi ̣u trách nhiê ̣m trước Giám đốc về nhiê ̣m vu ̣ được giao.

– Đánh giá rủi ro hợp đồng kinh tế liên quan đến hoa ̣t đô ̣ng công ty

– Quản lý, tổng hợp báo cáo đàya đủ tất cả về mo ̣i vấn đề liên quan đến hoa ̣t đô ̣ng của công ty

– Chi ̣u trách nhiê ̣m về mă ̣t nghiê ̣p vu ̣ của công ty, đánh giá kế hoa ̣ch công viê ̣c do các trưởng bô ̣ phâ ̣n trình lên, xét duyê ̣t công viê ̣c kiểm toán, báo cáo kiểm toán (BCKT), sổ sách kế toán đã thực hiê ̣n trước khi trình lên Giám đốc ký duyê ̣t.

– Tìm kiếm, chăm sóc khách hàng.

– Thiết lâ ̣p và phát triển kênh khách hàng, duy trì mối quan hê ̣ với khách hàng cũ, tiềm năng, tiếp câ ̣n, ta ̣o mối quan hê ̣ mới với nhiều khách hàng để mở rô ̣ng quy mô, pha ̣m vi hoa ̣t đô ̣ng của công ty.

– Điều tra, xử lý, tổng hợp thông tin thi ̣ trường khách hàng, đối thủ ca ̣nh tranh để hoa ̣t đi ̣nh đề xuất các chiến lược chính sách, lâ ̣p kế hoa ̣ch kinh doanh và đề ra các giải pháp về các di ̣ch vu ̣ công ty nhằm duy trì và phát triển vi ̣ thế công ty.

– Tìm và liên hê ̣ trực tiếp khách hàng, sắp xếp li ̣ch làm viê ̣c với khách hàng cho các nhóm kiểm toán.

– Lâ ̣p hợp đồng kiểm toán, thư báo giá, thời gian kiểm toán.

– Gửi cho khách hàng những thông tin cần thiết và nhâ ̣n hồi đáp, theo dõi tiến đô ̣ giao báo cáo cho khách hàng, đảm bảo báo cáo được giao đúng thời ha ̣n.

– Di ̣ch các BCKT sáng tiếng nước ngoài theo yêu cầu của khách hàng trong hợp đồng.

4 Bô ̣ phâ ̣n di ̣ch vu ̣ – tư vấn

– Di ̣ch vu ̣ kiểm toán: đứng đầu là trưởng nhóm kiểm toán, có nhiê ̣m vu ̣ tìm hiểu khách hàng, lâ ̣p kế hoa ̣ch kiểm toán, phân công công viê ̣c trong nhóm, câ ̣p nhâ ̣t thời gian làm viê ̣c với khách hàng, viết báo cáo kiểm toán, theo dõi, giám sát tiến trình làm viê ̣c của các trợ lý

Tổ chức công tác kiểm toán ta ̣i Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Viê ̣t

3.2.1 Cơ cấu tổ chức và quản lý của bô ̣ phâ ̣n kiểm toán ta ̣i VDAC.

Sơ đồ 3.2 Cơ cấu tổ chức và quản lý của bô ̣ phâ ̣n kiểm toán ta ̣i VDAC.

TRƯỞNG NHÓM KIỂM TOÁN 2

TRƯỞNG NHÓM KIỂM TOÁN 3

TRƯỞNG PHÒNG KIỂM TOÁN

3.2.2 Vai trò và chức năng của các phòng ban trong bô ̣ phâ ̣n kiểm toán ta ̣i VDAC.

– Trưởng phòng kiểm toán: Tìm kiếm và liên hê ̣ trực tiếp với khách hàng, sắp xếp li ̣ch làm viê ̣c với khách hàng, phân công khách hàng cho các nhóm kiểm toán Theo dõi tiến trình làm viê ̣c của các nhóm, thống nhất quy trình làm viê ̣c Nhâ ̣n hợp đồng kiểm toán, thống nhất thời gian giao báo cáo với khách hàng.

– Trưởng nhóm kiểm toán: Tìm hiểu khách hàng và trực tiếp lâ ̣p kế hoa ̣ch, phân công cho các trợ lý kiểm toán thực hiê ̣n quá trình thu thâ ̣p bằng chứng kiểm toán, xác đi ̣nh những thủ tu ̣c kiểm toán cần thiết, đồng thời trực tiếp giám sát, theo dõi các công viê ̣c của các trợ lý kiểm toán, rà soát la ̣i bằng chứng kiểm toán Trực tiếp làm viê ̣c, trao đổi, thảo luâ ̣n với khách hàng những vấn đề bất câ ̣p trong quá trình làm viê ̣c và trực tiếp lâ ̣p BCKT Đảm bảo thời gian hoàn thành báo cáo đúng tiến đô ̣, đúng yêu cầu.

– Trơ ̣ lý kiểm toán: hoàn thành công viê ̣c được giao từ trưởng nhóm, thu thâ ̣p bằng chứng khi được phân công, hoàn thành hồ sơ kiểm toán, giấy tờ làm viê ̣c, thực hiê ̣n các nô ̣i dung chi tiết của chương trình kiểm toán cùng trưởng nhóm Sau đó chuyển cho trưởng nhóm rà soát la ̣i và chỉnh sửa nếu cần thiết.

THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TẠI CÔNG TY VDAC

Quy trình kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền tại công ty VDAC

Quy trình kiểm toán chung ta ̣i công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Rồng Viê ̣t gồm có ba giai đoa ̣n chính là chuẩn bi ̣ kiểm toán, thực hiê ̣n kiểm toán và kết thúc kiểm toán

4.1.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán

Công viê ̣c chuẩn bi ̣ kiểm toán có ảnh hưởng quan tro ̣ng đến sự hữu hiê ̣u và tính hiê ̣u quả của mô ̣t cuô ̣c kiểm toán, giúp giảm rủi ro kiểm toán xuống ở mức chấp nhâ ̣n được, đồng thời tối ưu hoá chi phí kiểm tra, đảm bảo ha ̣n chế sai sót, tiết kiê ̣m thời gian và đảm bảo cuô ̣c kiểm toán có hiê ̣u quả Quá trình chuẩn bi ̣ kiểm toán bao gồm hai bước:

Tiền kế hoa ̣ch: là quá trình KTV thực hiê ̣n các thủ tu ̣c ban đầu của mô ̣t cuô ̣c kiểm toán, tiếp câ ̣n khách hàng để thu thâ ̣p những thông tin cần thiết giúp cho KTV hiểu về các nhu cầu khách hàng, đánh giá khả năng phu ̣c vu ̣ khách hàng Căn cứ vào cơ cấu tổ chức hoa ̣t đô ̣ng, quy mô doanh nghiê ̣p, các yêu cầu và loa ̣i hình di ̣ch vu ̣ của doanh nghiê ̣p, từ đó tiếp câ ̣n và xây dựng, ký hợp đồng với li ̣ch trình làm viê ̣c cũng như mức phí phù hợp.

Lâ ̣p kế hoa ̣ch kiểm toán bao gồm viê ̣c thu thâ ̣p thông tin về đă ̣c điểm hoa ̣t đô ̣ng kinh doanh, tìm hiểu về hê ̣ thống KSNB, xác lâ ̣p mức tro ̣ng yếu, đánh giá rủi ro có sai sót tro ̣ng yếu trên BCTC để lâ ̣p chiến lược và kế hoa ̣ch kiểm toán Kế hoa ̣ch kiểm toán hoa ̣ch đi ̣nh các thủ tu ̣c đánh giá rủi ro cũng như các thủ tu ̣c kiểm toán tiếp theo để đối phó với mức rủi ro đã được đánh giá Bô ̣ phâ ̣n kiểm toán tiến hành lâ ̣p kế hoa ̣ch tổng thể đi ̣nh hướng cho cuô ̣c kiểm toán, lâ ̣p kế hoa ̣ch chi tiết, bố trí nhân sự các cấp phù hợp với hợp đồng đã ký kết Sau đó sẽ gửi đến khách hàng các văn bản đề nghi ̣ cung cấp số liê ̣u, tài liê ̣u phu ̣c vu ̣ cho cuô ̣c kiểm toán và các văn bản thông báo về kế hoa ̣ch, li ̣ch trình, nhân sự chính thức, dự kiến về thời gian phát hành báo cáo.

Giai đoạn này gồm có các bước chi tiết như sau:

Khi nhận được yêu cầu kiểm toán từ khách hàng, KTV của công ty sẽ là người phụ trách đánh giá rủi ro có thể xảy ra trước khi tiến hành ký một hợp đồng kiểm toán Công ty cũng xem xét nguồn lực của mình xem xét khả năng về nguồn lực của mình kết hợp với thông tin đã có của khách hàng để thiết kế chương trình kiểm toán phù hợp Tùy thuộc vào khách cũ hay khách hàng mới mà công ty thực hiện việc chuẩn bị kiểm toán khác nhau Đối với khách hàng cũ thì việc đánh giá mức rủi ro hợp đồng diễn ra ít thủ tục và ít phức tạp hơn là khách hàng mới Khách hàng cũ thì KTV sẽ sử dụng hồ sơ thông tin của khách hàng từ những niên độ kiểm toán trước, xem xét lại và chấp nhận những thông tin mới (nếu có thay đổi) và sẽ đánh giá lại mức độ rủi ro có thể xảy ra đối với niên độ kế toán hiện hành, khách hàng cũ thì việc thực hiện được đánh giá bằng giấy tờ “chấp nhận khách hàng cũ và đánh giá rủi ro hợp đồng” Còn đối với khách hàng mới thì khách hàng khi cần kiểm toán sẽ liên hệ với công ty hoặc gửi thư thông báo đến cho công ty đề nghị thực hiện kiểm toán niên độ tiếp theo của công ty họ Khi nhận được lời đề nghị này thì ban lãnh đạo của công ty sẽ tiến hành xem xét một số vấn đề như: gửi thư đến KTV tiền nhiệm để biết lý do không tiếp tục làm kiểm toán, có đầy đủ nhân sự có trình độ chuyên môn, kinh nghiệm và các nguồn lực cần thiết để thực hiện cuộc kiểm toán… Công ty sẽ tiến hành phân công nhiệm vụ nhóm kiểm toán có kinh nghiệm và cao cấp tìm hiểu các lý do kiểm toán của khách hàng như việc xác định người sử dụng BCTC và mục đích sử dụng của họ, điều này liên quan đến số lượng bằng chứng cần thu thập Sau đó, KTV sẽ bắt đầu thu thập thông tin, tài liệu, phỏng vấn khách hàng và trả lời các câu hỏi theo mẫu đánh giá bằng giấy tờ “xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng” Thu thập những thông tin cần thiết như về ngành nghề kinh doanh của khách hàng, các thông tin cơ sở pháp lý có liên quan, qua đó KTV có thể nắm bắt được khái quát tình hình công ty khách hàng Các thông tin được thu thập như sau:

- Giấy phép thành lập và điều lệ công ty: Việc nghiên cứu tài liệu này giúp KTV hiểu được quá trình hình thành, mục tiêu hoạt động và các lĩnh vực kinh doanh, cũng như cơ cấu tổ chức, hoạt động của khách hàng

- Tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng: Mỗi ngành nghề kinh doanh lại có một đặc điểm riêng và ảnh hưởng trực tiếp đến các BCTC vì vậy KTV cần phải nắm rõ để tránh mắc phải những rủi ro đáng tiếc

- Tham quan nhà xưởng: Việc tham quan nhà xưởng, quan sát trực tiếp hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng sẽ giúp cho KTV có thể chứng kiến rõ về quy trình kinh doanh của khách hàng và đồng thời cũng cung cấp cho KTV một cái nhìn tổng thể về công việc kinh doanh của khách hàng

Sau khi tìm hiểu, KTV sẽ thông báo tình hình công ty khách hàng cho BGĐ của công ty và thông qua ý kiến của BGĐ: không nhận lời kiểm toán khi tính độc lập không được đảm bảo, hoặc xét thấy không đủ năng lực phục vụ khách hàng… ngược lại, nhận lời kiểm toán khi chắc rằng sẽ không vi phạm pháp luật và đạo đức nghề nghiệp, khi đó công ty sẽ thông báo phí kiểm toán cho bên khách hàng

Nếu khách hàng chấp nhận mức phí mà công ty VDAC đưa ra thì 2 bên sẽ tiến hành ký hợp đồng kiểm toán

4.1.1.2 Lập Hợp đồng kiểm toán

Dựa vào kết quả tìm hiểu chung của khách hàng, BGĐ sẽ đề nghị mức phí kiểm toán, gửi thư báo giá đến cho khách hàng Nếu khách hàng chưa đồng ý, hai bên cùng thương lượng giá phí kiểm toán và chất lượng dịch vụ mang lại nhằm đi đến thoả thuận chung tạo cơ sở cho việc ký hợp đồng kiểm toán Sau khi chấp nhận khách hàng thì công ty sẽ thực hiện các phần tiếp theo là tiến hành ký kết Hợp đồng kiểm toán đã được thiết kế sẵn và đi đến thống nhất các điều khoản về: Nội dung dịch vụ; luật định và chuẩn mực; trách nhiệm của hai bên; báo cáo kiểm toán; thời hạn thực hiện; các điều khoản về phí kiểm toán và xử lý khi tranh chấp hợp đồng

Sau khi ký hợp đồng kiểm toán, công ty kiểm toán tiến hành phân công nhân sự cho cuộc kiểm toán

4.1.1.3 Phân công nhân sự cho cuô ̣c kiểm toán

Ta ̣i VDAC, trưởng phòng kiểm toán sẽ chỉ đi ̣nh nhóm kiểm toán phù hợp với cuô ̣c

56 kiểm toán của công ty khách hàng, trưởng nhóm kiểm toán sẽ là người có kinh nghiê ̣m trong lĩnh vực kinh doanh của doanh nghiê ̣p để có thể điều phối được công viê ̣c của các trợ lý KTV trong nhóm Nhóm kiểm toán làm viê ̣c với khách hàng thường bao gồm: 01 trưởng nhóm kiểm toán, 02 trợ lý kiểm toán, 02 rà soát bô ̣ phâ ̣n kiểm toán lần 2 và 01 thư ký trong quá trình kiểm toán Tuy nhiên, tùy thuộc vào quy mô, ngành nghề của khách hàng mà công ty sẽ có sự phân công nhân sự ít hơn hay nhiều hơn Trong quá trình làm viê ̣c, các thành viên sẽ vâ ̣n du ̣ng kiến thức cũng như kỹ năng của mình, trao đổi, ho ̣c hỏi kinh nghiê ̣m cùng nhau để hoàn thành cuô ̣c kiểm toán Bên ca ̣nh đó, trưởng nhóm luôn theo dõi, giám sát quá trình làm viê ̣c của các thành viên trong nhóm để đảm bảo cuô ̣c kiểm toán tiến hành hiê ̣u quả và đa ̣t chất lượng

(Cụ thể kế hoạch kiểm toán xem giấy tờ làm viê ̣c A220, phụ lục 5)

4.1.1.4 Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoa ̣t đô ̣ng

Khi đã có sự phân công nhân sự rõ ràng, nhóm kiểm toán tiến hành tìm hiểu khách hàng để hiểu biết về ngành nghề, công việc kinh doanh và tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ, kế toán và các bên liên quan để đánh giá rủi ro, từ đó lên kế hoạch kiểm toán

Thông qua thu thập thông tin từ sách báo, các nguồn thông tin bên ngoài, thông tin từ nội bộ đơn vị, KTV cần tìm hiểu về khách hàng trên nhiều phương diện: thực trạng kinh tế, biến động thị trường, xu huớng ngành nghề, thi ̣ trường và khả năng ca ̣nh tranh, tình hình sản xuất kinh doanh, cơ cấu tổ chức, sở hữu của đơn vị; các chính sách kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ, các quy định pháp luật và chính sách thuế ảnh hưởng đến doanh nghiệp…Mục đích nhằm thu thập hiểu biết về khách hàng và môi trường hoạt động để xác định và hiểu các sự kiện, giao dịch và thông lệ kinh doanh của khách hàng có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC, qua đó xác đi ̣nh rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn

4.1.1.5 Đánh giá rủi ro và xác định tro ̣ng yếu

Sau khi thu thập được những hiểu biết về khách hàng và môi trường hoạt động, KTV tiếp tục thực hiện công việc đánh giá rủi ro và xác định mức trọng yếu

Khoản mu ̣c doanh thu và nợ phải thu khách hàng có liên hê ̣ mâ ̣t thiết đến kết quả kinh doanh, là đối tượng sử du ̣ng các thủ thuâ ̣t thổi phồng doanh thu và lợi nhuâ ̣n Các cách thức thường sử du ̣ng như: khai cao doanh thu và nợ phải thu thông qua ghi nhâ ̣n các nghiê ̣p vu ̣ bán hàng chưa đủ điều kiê ̣n ghi nhận, khai cao giá tri ̣ thuần nợ phải thu thông qua viê ̣c lâ ̣p dự phòng không đầy đủ, khai thiếu doanh thu để giảm thuế, trốn thuế,…Để đánh giá rủi ro KTV thường tiến hành phỏng vấn ban giám đốc, kế toán trưởng và các nhân viên kế toán khác, thực hiê ̣n thủ tu ̣c phân tích, quan sát và điều tra để hiểu biết hơn về hê ̣ thống KSNB của đơn vi ̣ Trong đó cần tìm hiểu các thành phần như môi trường kiểm toán, đánh giá rủi ro,… chú tro ̣ng đến các quy đi ̣nh về kế toán Tìm hiểu bắt đầu từ khi nhâ ̣n đơn đă ̣t hàng, xem xét phương thức thanh toán, vâ ̣n chuyển, lâ ̣p hoá đơn, ghi chép doanh thu, nợ phải thu khách hàng cho đến khi khách hàng trả tiền và ghi tăng quỹ.

Minh họa kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính thông qua một số khách hàng cụ thể tại VDAC

Thông qua việc tìm hiểu, phân tích, so sánh và đối chiếu các hồ sơ kiểm toán và giấy tờ làm việc của một số khách hàng trong các ngành nghề kinh doanh khác nhau, từ đó làm cơ sở để sinh viên có cái nhìn tổng thể và khách quan về công tác kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền trong kiểm toán BCTC tại VDAC, bởi vì mỗi khách hàng khác nhau thì KTV sẽ áp dụng các phương pháp giống hoặc không giống nhau Đồng thời, việc nghiên cứu khách hàng cụ thể sẽ giúp cho sinh viên đưa ra được kết luận công tác kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền của công ty VDAC có được thực hiện linh hoạt cho các khách hàng khác nhau, và thủ tục nào là tốt, nhất quán và phù hợp cho việc đưa ra ý kiến của KTV

Tuy nhiên do giới hạn khách hàng của phòng ban thực tập nên phạm vi nghiên cứu của sinh viên chủ yếu là các khách hàng là công ty trách nhiệm hữu hạn thuộc lĩnh vực sản xuất và dịch vụ Sinh viên chọn ra 5 khách hàng minh họa để nghiên cứu tổng thể về quy trình kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền với thông tin chi tiết như sau:

Bảng 4.2 Danh sách khách hàng minh họa kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền

Hình thức sở hữu vốn

- Bao bì nhựa định hình

- Màng PVC, PET, PP, PE,

- Thiết kế & in ấn bao bì nhựa

- Cán màng PET, PVC, PP,

- Sản xuất sơn phủ kim loại, các sơn đặc chủng kỹ thuật, các loại sơn khác và bột trét tường

- Quảng cáo, tiếp thị, bán các sản phẩm do công ty sản xuất

- Thực hiện các dịch vụ có liên quan đến lĩnh vực sơn

- Thực hiện quyền xuất khẩu các hàng hóa: ổn áp, thùng nhựa rỗng, thùng thiếc, nắp thùng thiếc,

Công ty cổ phần ngoài quốc doanh (100% vốn tư nhân)

Tổ chức kinh tế SXKD dịch vụ, hàng hóa

- Sản xuất mỹ phẩm, xà phòng, chất tẩy rửa, làm bóng và chế phẩm vệ sinh

- Bán buôn đồ dùng khác cho gia đình

- Dịch vụ lưu trú ngắn ngày

- Nhà hàng và các dịch vụ ăn uống phục vụ lưu động

- Cung cấp dịch vụ ăn uống theo hợp đồng không thường xuyên với khách hàng (phục vụ tiệc, hội họp, đám cưới )

- Dịch vụ ăn uống khác

- Hoạt động hỗ trợ dịch vụ tài chính

- Tư vấn, môi giới, đấu giá bất động sản, đấu giá quyền sử dụng đất

- Hoạt động tư vấn quản lý

- Hoạt động kiến trúc và tư vấn kỹ thuật có liên quan

- Hoạt động của các câu lạc bộ thể thao

Sản xuất - Nhập khẩu và phân phối các loại thiết bị điện

- Cho thuê máy nén khí các loại

- Dịch vụ bảo trì, sửa chữa, lắp đặt

- Tư vấn kỹ thuật sử dụng máy nén khí

(Nguồn: Thuyết minh Báo cáo tài chính các khách hàng của VDAC năm 201X)

(Xem cụ thể thông tin doanh nghiệp ở phụ lục 28)

Kết quả tổng hợp kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền

: KTV đã thực hiện thủ tục đã nêu để kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền

: KTV không thực hiện thủ tục đã nêu để kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền

4.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Khách hàng cũ KH mới

A B C D E Đối với khách hàng mới

Thu thập các thông tin cơ bản:

- Về hoạt động kinh doanh

- Về kế toán và KSNB

- Gửi thư đến KTV tiền nhiệm

Phỏng vấn khách hàng theo mẫu đánh giá bằng giấy tờ

“xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng”

 Đối với khách hàng cũ

- Cập nhật các thay đổi so với năm trước

- Đánh giá lại mức độ rủi ro có thể xảy ra đối với niên độ kế toán hiện hành

- Thực hiện được đánh giá bằng giấy tờ “chấp nhận khách hàng cũ và đánh giá rủi ro hợp đồng”

Bảng 4 3 Thực tế bước xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng đối

75 với năm khách hàng của VDAC

Ghi chú: Đối với các công ty A, B, C, D là những khách hàng cũ, sau khi cập nhật thông tin nhằm đánh giá lại khách hàng, KTV nhận thấy hợp đồng được đánh giá là rủi ro có thể chấp nhận được và tiếp tục duy trì khách hàng cũ Đối với khách hàng mới là công ty E, việc đánh giá mức rủi ro hợp đồng diễn ra nhiều thủ tục và phức tạp hơn là khách hàng cũ Sau khi thực hiện các thủ tục, KTV nhận thấy hợp đồng được đánh giá là rủi ro có thể chấp nhận được và chấp nhận việc kiểm toán cho khách hàng mới

Mục đích của việc thực hiện các công việc đánh giá rủi ro khi chấp nhận khách hành là nhằm tránh các rủi ro trong hoạt động kiểm toán hay sự tổn hại đến uy tín của công ty kiểm toán

4.2.1.2 Lập và ký kết hợp đồng kiểm toán hay thư hẹn kiểm toán

Bảng 4 4 Thực tế bước ký kết hợp đồng đối với năm khách hàng của VDAC

Ghi chú: VDAC đều lập hợp đồng kiểm toán cho cả 5 công ty Việc lập hợp đồng kiểm toán giúp 2 bên xác nhận rõ mục tiêu, phạm vi kiểm toán, quyền và trách nhiệm của mỗi bên,…

4.2.1.3 Phân công nhân sự cho cuộc kiểm toán

Thời gian kiểm toán tại công ty khách hàng (ngày) 4 3 2 3 3

Số lượng nhân sự cho cuộc kiểm toán (người) 6 6 5 6 5

Gửi thư đến khách hàng kế hoạch kiểm toán     

Yêu cầu khách hàng chuẩn bị một số tài liệu, hồ sơ, chứng từ phục vụ cho cuộc kiểm toán     

Bảng 4.5 Thực tế bước phân công nhân sự cuộc kiểm toán đối với năm khách hàng của

Ghi chú: Các công ty A, B, D, E đều là những công ty có quy mô lớn, hệ thống sổ sách, chứng từ nhiều và phức tạp nên thời gian và nhân sự kiểm toán sẽ nhiều hơn công ty C là công ty có quy mô nhỏ hơn Việc phân chia thời gian và phân công nhân sự của VDAC là hợp lý tùy vào quy mô của các công ty khách hàng

4.2.1.4 Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động:

Thu thập và nghiên cứu tài liệu về tình hình kinh doanh

- Qua thông tin từ bên ngoài;

- Thông tin từ nội bộ

- Hoạt động của khách hàng;

- Kiểm soát nội bộ cụ thể từng bộ phận

- Trao đổi với KTV tiền nhiệm;

- Tiếp xúc nhân viên đơn vị, BGĐ

- So sánh các số liệu;

- Kiểm tra những bất thường

Bảng 4 6 Thực tế bước tìm hiểu chung về khách hàng đối với năm công ty của VDAC

Ghi chú: VDAC thực hiện đầy đủ các thủ tục nhằm thu thập thông tin và môi trường hoạt động của khách hàng Việc thu thập những thông tin trên nhằm xác định và hiểu các sự kiện, giao dịch và thông lệ kinh doanh của khách hàng có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC,

77 qua đó xác đi ̣nh rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn

Tuy nhiên, đối với công ty C, KTV chỉ tiến hành thu thập và nghiên cứu tài liệu kinh doanh chủ yếu từ nội bộ và không quan sát kiểm soát nội bộ cụ thể từng bộ phận Vì công ty này có quy mô nhỏ nên KTV nhận thấy thu thập qua sách báo và thông tin từ bên ngoài là không cần thiết

- Quan sát, phỏng vấn BGĐ và những người liên quan trả lời các câu hỏi trên bảng đánh giá về hệ thống KSNB     

- Đánh giá, phân tích tình hình thực tế và kế hoạch     

- Sự đồng bộ của sổ sách     

- Các chứng từ được đánh số trước     

- Xét duyệt nghiệp vụ bán hàng     

- Rủi ro chấp nhận được: không cần thêm các thủ tục khác     

- Rủi ro cao: thiết kế các thủ tục kiểm toán cơ bản khác     

- Không xác định được rủi ro nào: không có rủi ro trọng yếu về hệ thống KSNB     

Bảng 4 7 Thực tế bước đánh giá rủi r o đối với năm khách hàng của VDAC

Ghi chú: KTV thực hiện đánh giá rủi ro một cách đầy đủ, thực hiện các bước quan trọng và đưa ra kết luận

4.2.1.6 Xác định mức trọng yếu

Xác định mức trọng yếu cho tổng thể BCTC

Xác định mức trọng yếu cho từng khoản mục      Bảng 4 8 Thực tế bước xác định mức trọng yếu đối với năm khách hàng của VDAC Ghi chú: Để xác định mức trọng yếu tổng thể BCTC:

 Đối với công ty C, KTV dựa vào chỉ tiêu doanh thu Bởi vì các công ty C là công ty không có lãi ổn định nhưng đã có doanh thu ổn định và doanh thu là một trong những yếu tố quan trọng để đánh giá hiệu quả hoạt động Bên cạnh đó, khi hoạt động vốn của đơn vị phụ thuộc phần lớn vào vốn vay, để được vay thì chỉ tiêu doanh thu sẽ được xem xét đầu tiên, chính vì sự quan trọng của chỉ tiêu nên sẽ được chọn để xác định mức trọng yếu

 Đối với công ty A, B, D, E, KTV dựa vào chỉ tiêu lợi nhuận trước thuế Lí do bởi vì lợi nhuận trước thuế là chỉ tiêu thường được áp dụng cho công ty có lãi ổn định, bên cạnh đó chỉ tiêu này còn là mục tiêu của danh nghiệp và được quan tâm bởi các đối tượng sử dụng báo cáo tài chính

4.2.1.7 Xác định phương pháp chọn mẫu, cỡ mẫ u

Lựa chọn các phần tử đặc biệt     

Bảng 4 9 Thực tế bước xác định phương pháp chọn mẫu đối với năm khách hàng của

Ghi chú: Các cuộc kiểm toán đều bị giới hạn về thời gian, chi phí , do đó mà việc thu thập bằng chứng kiểm toán của các kiểm toán viên cũng bị ảnh hưởng Số lượng tài liệu cần kiểm tra của các doanh nghiệp là rất lớn, nếu tiến hành kiểm tra toàn bộ chúng thì chi phí cho việc kiểm tra này sẽ rất lớn, thời gian của cuộc kiểm toán sẽ kéo dài Vì thế, KTV lấy mẫu ngẫu

79 nhiên từ các nghiệp vụ phát sinh trong tháng, những nghiệp vụ có số phát sinh lớn

4.2.1.8 Lập kế hoạch kiểm toán toàn diện

Chương trình kiểm toán chu trình bán hà ng – thu tiền:

Chương trình kiểm toán doanh thu

Chương trình kiểm toán nợ phải thu

Bảng 4 10 Thực tế bước lập kế hoạch kiểm toán toàn diện đối với năm khách hàng của

Ghi chú : VDAC đã xây dựng mô ̣t chương trình kiểm toán khoản mu ̣c doanh thu và nợ phải thu khách hàng chung cho mo ̣i mă ̣t hàng, mo ̣i khách hàng Đối với từng khoản mu ̣c, VDAC đã thiết kế mô ̣t chương trình kiểm toán riêng đáp ứng đầy đủ các mu ̣c tiêu kiểm toán để các thành viên trong VDAC có thể dựa vào các giấy tờ làm viê ̣c trên chương trình kiểm toán mà hoàn thành công viê ̣c dễ dàng và thống nhất với nhau hơn.

4.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán

4.2.2.1 Thiết kế và thực hiê ̣n thử nghiê ̣m kiểm soát Đầu tiên, KTV đánh giá hoa ̣t đô ̣ng hữu hiê ̣u của các thủ tu ̣c KSNB

1 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ về chu trình bán hàng – thu tiền     

2 Phỏng vấn khách hàng bằng bảng câu hỏi     

3 Cập nhật lại chu trình và tìm hiểu nguyên nhân thay đổi     

Bảng 4 11 Thực tế bước đánh giá hệ thống KSNB đối với năm khách hàng của VDAC

Ghi chú: Thủ tục tìm hiểu về hệ thống KSNB tại khách hàng chưa được chú trọng, đặc biệt là với các công ty khách hàng cũ, KTV thường dựa vào kinh nghiệm của mình để đánh giá Sau khi xác định được sự hữu hiệu của hệ thống KSNB tại khách hàng, KTV tiến hành thực

80 hiện các thử nghiệm kiểm soát

1 Phỏng vấn BGĐ, kế toán trưởng và những người liên quan     

2 Kiểm tra chứng từ, tài liệu, sổ sách     

3 Quan sát việc áp dụng và thực hiện các thủ tục kiểm soát     

Bảng 4.12 Thực tế bước thực hiện thử nghiệm kiểm soát đối với năm khách hàng của

Ghi chú: VDAC chưa thiết kế thử nghiệm kiểm soát đối với chu trình bán hàng, cụ thể là hai khoản mục doanh thu và nợ phải thu Bên cạnh đó, KTV thường bỏ qua các thử nghiệm kiểm soát đối với khách cũ, thân quen là công ty A, D (khách hàng lâu năm) và khách hàng có quy mô nhỏ là khách hàng C.

4.2.2.2 Thử nghiệm cơ bản đối với kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền

Tổng hợp kết quả và kết luận về quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền của VDAC

Kết quả tổng hợp về việc phân tích quy trình kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền của năm khách hàng cụ thể của VDAC như sau:

Giai đoạn kiểm toán Thủ tục thực hiện A B C D E

Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng     

Hợp đồng hay Thư hẹn kiểm toán     

Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động      Đánh giá rủi ro     

Xác định mức trọng yếu     

Xác định phương pháp chọn mẫu, cỡ mẫu     

Lập kế hoạch kiểm toán toàn diện     

Giai đoạn thực hiện kế hoạch

Thử nghiệm cơ bản đối với chu trình bán hàng thu tiền      Đối với khoản mục nợ phải thu khách hàng     

Giai đoạn tổng hợp, kết Đánh giá kết quả của cuộc kiểm     

90 luận và lập báo cáo toán

Lập và phát hành báo cáo kiểm toán     

Bảng 4 29 Tổng hợp kết quả phân tích chu trình bán hàng thu tiền đối với năm khách hàng của VDAC

Mục đích cuối cùng của quy trình kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền là giúp KTV đưa ra quyết định và kết luận một cách đúng đắn

Căn cứ vào VAS 700 và dựa trên các kết quả thu thập được khi kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền, KTV sẽ hình thành nên ý kiến của mình bao gồm: Ý kiến chấp nhận toàn phần khi BCTC đã tuân thủ theo khuôn khổ về lập và trình bày của Chuẩn mực và Chế độ kế toán Ý kiến chấp nhận từng phần khi KTV bị giới hạn phạm vi thu thập bằng chứng kiểm toán hay có bất đồng ý kiến với khách hàng, Ý kiến trái ngược khi tồn tại quá nhiều sai sót trọng yếu trê BCTC và Ý kiến từ chối khi KTV bị giới hạn nghiêm trọng về phạm vi kiểm toán Đồng thời, để đảm bảo các thủ tục kiểm toán và ý kiến của KTV là phù hợp trước khi phát hành BCKT thì các thủ tục và ý kiến đó phải được các bên liên quan như khách hàng được kiểm toán và Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) chứng thực và xác nhận

Sau đây là kết quả tổng hợp ý kiến của KTV đối với năm khách hàng dựa trên cơ sở thực hiện quy trình kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền của VDAC: Ý kiến kiểm toán A B C D E Ý kiến chấp nhận toàn phần      Ý kiến chấp nhận từng phần      Ý kiến từ chối      Ý kiến không chấp nhận     

Bảng 4 30 Tổng hợp ý kiến của KTV đối với năm khách hàng tại VDAC

Năm khách hàng minh họa đều được KTV phát hành ý kiến chấp nhận toàn phần, bởi vì các BCTC bao gồm Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo

91 lưu chuyển tiền tệ đã phù hợp với khuôn khổ về lập, trình bày và có những sai sót không đáng kể cũng như không trọng yếu Đồng thời, đối với những sai sót đó thì đơn vị đã điều chỉnh theo các bút toán điều chỉnh mà KTV đề nghị để tuân thủ theo Chuẩn mực và Chế độ kế toán hiện hành Ý kiến mà KTV phát hành cần phải nhận được sự phản hồi của khách hàng và Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Chính vì thế, để xác nhận sự thỏa mãn của khách hàng đối với ý kiến của KTv thì khi chuẩn bị phát hành BCKT, KTV sẽ gửi “Thư dự thảo ý kiến Báo cáo kiểm toán” và “Bản dự thảo BCTC đã được kiểm toán”, sau đó nếu khách hàng chấp nhận với ý kiến của KTV thì sẽ gửi thư đồng ý với ý kiến đó Riêng sự kiểm tra của VACPA đối với Báo cáo kiểm toán các khách hàng của VDAC thì không thường xuyên, có thể cách một năm hay vài năm mới kiểm tra một lần, chủ yếu là việc soát xét chéo trong nội bộ VDAC

Xác nhận sự thỏa mãn của khách hàng đối với ý kiến của

KTV A B C D E Đồng ý với Bản dự thảo BCKT      Đồng ý với Bút toán điều chỉnh     

Góp ý những vấn đề cần bổ sung, sửa đổi, điều chỉnh     

Bảng 4 31 Xác nhận của khách hàng đối với ý kiến của KTV về B CTC

Kết luận: Các khách hàng nêu trên đã đồng ý và thỏa mãn với ý kiến của KTV Như vậy, thông qua kết quả đánh giá 5 khách hàng thì ta có thể kết luận rằng quy trình kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền của VDAC là hữu hiệu, cung cấp đầy đủ thông tin làm cơ sở cho KTV phát hành ý kiến trên Báo cáo kiểm toán

Sau khi xem xét về hồ sơ kiểm toán và giấy tờ làm việc của một số khách hàng cụ thể của VDAC, sinh viên rút ra được các kết luận sau:

 Mục đích cuối cùng của việc kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền là thu thập một phần bằng chứng kiểm toán để xây dựng cơ sở cho ý kiến của KTV trên BCKT Đồng thời, các ý kiến đó cần phải được sự chứng thực của khách hàng và VACPA

 Chu trình bán hàng – thu tiền là một trong năm chu trình kinh doanh quan trọng tại doanh nghiệp, kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền giúp cho khách hàng thấy được những tồn ta ̣i, sai sót trong chu trình để khắc phu ̣c nhằm nâng cao chất lượng thông tin ta ̣i công ty khách hàng

 Chu trình bán hàng – thu tiền là chu trình kiểm toán tương đối phức tạp và mất nhiều thời gian do đặc điểm của các khoản doanh thu, nợ phải thu liên quan tới rất nhiều quy định quản lý của Nhà nước, việc hạch toán dễ xảy ra sai sót và gian lận có ảnh hưởng tới kết quả hoạt động của doanh nghiệp Do vậy, đòi hỏi KTV phải thực hiện và tuân thủ chặt chẽ quy tình kiểm toán để đưa ra các ý kiến là xác thực và đúng thực tế

 Quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền của VDAC được thực hiện đầy đủ theo một trình tự nhất định, phù hợp với Chuẩn mực kiểm toán hiện hành để đạt được kết quả kiểm toán hữu hiệu và hiệu quả Trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV phải thực hiện các bước công việc như tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng, tìm hiểu hệ thống chính sách kế toán, đánh giá trọng yếu rủi ro, từ đó, KTV tiến hành thiết kế kiểm toán Quy trình này đảm bảo cho KTV hiểu rõ bản chất hoạt động kinh doanh của khách hàng, có quan điểm đúng đắn khi xác định rủi ro, từ đó có thái độ hoài nghi hợp lý khi thực hiện kiểm toán Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, KTV thực hiện lần lượt từ thử nghiệm kiểm soát đến thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết Khi hệ thống KSNB của khách hàng được đánh giá tốt thì KTV tiến hành thực hiện thử nghiệm kiểm soát Điều đó là hoàn toàn phù hợp với lý luận kiểm toán Trong thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết, KTV đã sử dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán hợp lý, đảm bảo thu thập được các bằng chứng kiểm toán hữu hiệu làm cơ sở hình thành nên ý kiến kiểm toán.

CHƯƠNG 5 - NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI

Nhận xét, đánh giá thực trạng

Quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền tại VDAC hoàn chỉnh với đầy đủ các bước thực hiện, đáp ứng được các mục tiêu kiểm toán đề ra Quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền chặt chẽ, tuân thủ các quy định của Luật kế toán và Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, xác định rõ mục tiêu kiểm toán các thủ tục kiểm toán mà KTV áp dụng để đưa ra ý kiến về chu trình bán hàng – thu tiền được trình bày trên BCTC Việc thiết lập chương trình kiểm toán mẫu của chu trình bán hàng – thu tiền, cụ thể là kiểm toán khoản mục doanh thu và nợ phải thu khách hàng làm tăng hiệu quả cho công việc, quá trình kiểm soát, giảm thiểu thời gian cho cuộc kiểm toán, hạn chế các rủi ro, sai sót tồn tại trong chu trình này

Kế hoạch kiểm toán được lập chi tiết, cụ thể, rõ ràng giúp tiết kiệm tối đa thời gian cũng như đề ra mức chi phí hợp lý cho một cuộc kiểm toán, đảm bảo chất lượng công việc và thu hút được sự quan tâm của khách hàng Việc phân công từng nhóm giúp cho việc quản lý theo dõi công việc các thành viên trong nhóm rõ ràng đảm bảo sự chịu trách nhiệm trong công việc của mỗi thành viên Trong quá trình làm việc, các thành viên trong nhóm luôn có sự hợp tác, thống nhất với nhau, đối chiếu, bổ sung, trao đổi giữa KTV phụ trách khoản mục doanh thu với nợ phải thu cũng các khoản mục khác như tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, thuế, chi phí, xác định kết quả kinh doanh Luôn kiểm tra, đối chiếu xem có khoản doanh thu, phải thu khách hàng nào phát sinh trên 20 triệu mà thanh toán bằng tiền mặt hay không, theo dõi quy trình thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng có đúng theo quy định không, doanh nghiệp có hạch toán, kê khai phát sinh thuế đầy đủ và chính xác, theo dõi các chi phí phát sinh được ghi nhận đúng và đầy đủ, cuối kỳ doanh nghiệp có kết chuyển đầy đủ các khoản doanh thu phát sinh trong năm không

Công ty có thiết kế bảng câu hỏi khảo sát hệ thống KSNB cho từng khoản mục Yêu

94 cầu gửi thư xác nhận 100% cho các khách hàng, chỉ chấp nhận không có hồi âm ở những khách hàng có số dư cực nhỏ, hầu như không ảnh hưởng trọng yếu gì đến sự hữu hiệu và hiệu quả của khách hàng

Qua quá trình thu thập và kiểm tra bằng chứng KTV thực hiện đầy đủ và nhanh chóng, không mất nhiều thời gian, dành thời gian chủ yếu để kiếm tra các khoản mục phát sinh có rủi ro và trọng yếu kĩ lưỡng hơn Bằng chứng kiểm toán đảm bảo được tính đầy đủ và thích hợp Việc soát xét giấy tờ làm việc, bằng chứng thu thập được và hồ sơ kiểm toán được thông qua nhiều giai đoạn, kiểm tra ở những cấp độ soát xét khác nhau nhằm đảm bảo tính chính xác, thống nhất và phù hợp trong quá trình rà soát trước khi lên BCKT

Ngoài ra, trong quá trình kiểm toán, KTV luôn tuân thủ các quy định, chuẩn mực kế toán, thông tư và nghị định để kiểm tra tính tuân thủ áp dụng theo quy định trong việc hạch toán của khách hàng Các thông tư mà KTV áp dụng để theo dõi trong quá trình kiểm toán như: Thông tư 228/2009/TT-BTC lập ngày 07/12/2009 và Thông tư 89/2013/TT-BTC lập ngày 28/06/2013 sửa đổi,bổ sung TT228 hướng dẫn chế độ trích lập dự phòng các khoản phải thu khó đòi; Thông tư 200/2014/TT-BTC của Bộ tài chính ban hành ngày 22/12/2016 và Thông tư 133/2016/TT-BTC của Bộ tài chính ban hành ngày 26/08/2016 hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp để kiểm tra sự áp dụng thống nhất trong việc hạch toán kế toán tại doanh nghiệp

Chương trình kiểm toán còn là chương trình chung được áp dụng thống nhất cho tất cả các loại hình doanh nghiệp mà không thiết kế các chương trình khác nhau cho các loại hình doanh nghiệp khách nhau Trong quá trình làm việc, KTV phải linh động đề ra các chương trình kiểm toán phù hợp với quy mô, loại hình doanh nghiệp khách hàng Điều đó có thể mang lại nhiều rủi ro, sai sót, khó xác định rủi ro cho từng khoản mục cũng như từng doanh nghiệp một cách hiệu quả

Thủ tục tìm hiểu về hoạt động KSNB tại đơn vị chưa được chú trọng Quy trình đánh giá hệ thống KSNB tại VDAC chưa thực sự hữu hiệu và hiệu quả, việc đánh giá vẫn còn mang

95 tính chủ quan nhiều hơn Việc thực hiện đánh giá hệ thống KSNB chỉ thực hiện tổng thể chưa thực sự đi sâu chi tiết vào từng vấn đề cụ thể Bảng câu hỏi chưa có sự kết hợp với lưu đồ, bảng tường thuật, chưa phản ánh được hết hệ thống KSNB Đối với khách hàng cũ, KTV chỉ dựa vào hiểu biết và kinh nghiệm của mình ở những năm trước để đánh giá chứ gần như không thực hiện quy trình này Điều này làm cho cuộc kiểm toán có nhiều rủi ro xảy ra hơn, KTV chưa có một cách nhìn khái quát về khách hàng, và nếu trong năm hệ thống KSNB của khách hàng có thay đổi, KTV không thể nhận diện được các rủi ro cũng như sai phạm trọng yếu có thể xảy ra và thiết kế các thủ tục kiểm toán phù hợp

Chưa thiết kế thử nghiệm kiểm soát đối với từng khoản mục, đối với doanh thu và nợ phải thu khách hàng Do đó, KTV thường không thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để đánh giá hệ thống KSNB trước khi đi vào kiểm tra chi tiết từng phần mà lồng vào trong quá trình kiểm toán Lúc này, KTV có thể gặp rủi ro mà không phát hiện ra và phải tăng cường thử nghiệm cơ bản, làm cho khối lượng công việc tăng lên, gây tốn kém thời gian trong quá trình kiểm toán của KTV

Việc thu thập bằng chứng với khách hàng có lượng chứng từ lớn còn hạn chế Hoặc với những khách hàng không trình tất cả chứng từ cho KTV thu thập và kiểm soát Điều này giúp tiết kiệm tối đa thời gian thực hiện công việc cho KTV để có thể tập trung vào những việc quan trọng khác Tuy nhiên, KTV không thể xem bao quát tổng thể tất cả các chứng từ mà chỉ có thể chọn mẫu và sau đó yêu cầu khách hàng tìm kiếm và sao chép, trình cho KTV Điều này khiến cho KTV không thể không kiểm soát hết được bao quát lượng chứng từ, vì khi tất cả chứng từ được cung cấp, trong quá trình tìm kiếm, KTV có thể phát hiện được nếu có chứng từ nào sai sót, thiếu thông tin hoặc không được đánh số thứ tự liên tục

Việc chọn mẫu chủ yếu dựa vào số phát sinh, số dư lớn và kiểm tra kỹ những khoản mục đó, còn các khoản mục số dư không ảnh hưởng KTV sẽ bỏ qua chứ không thực hiện kiểm tra chi tiết 100% các nghiệp vụ Phương pháp này tuy tiết kiệm thời gian vì thời gian của KTV còn hạn chế nhưng lại chứa đựng những rủi ro cao vì chưa hẳn gian lận và các sai sót đã xảy ra ở các nghiệp vụ có số phát sinh lớn Các nghiệp vụ có số phát sinh nhỏ tuy khó phát hiện nhưng sai sót mang lại tính hệ thống

Việc thủ tục phân tích còn áp dụng đơn giản, mang tính tổng quát Thông thường KTV chỉ so sánh số liệu giữa các năm sau đó đánh giá sự biến động dựa trên kinh nghiệm mà chưa đi sâu, phân tích các chỉ số cụ thể để thấy được các mối quan hệ của các chi tiêu trên BCTC Chưa áp dụng phương pháp phân tích tài chính trong quá trình thực hiện thủ tục phân tích nên chỉ thấy được tình hình tài chính của doanh nghiệp dựa vào sự xét đoán nghề nghiệp và kinh nghiệm của bản thân

Thư xác nhận công nợ khách hàng còn thiếu độ tin cậy và tính khách quan Thực tế, KTV gửi mẫu thu xác nhận của công ty cho phía khách hàng được kiểm toán, sau đó khách hàng sẽ gửi mẫu thư này cho khách hàng nợ của họ và cung cấp cho KTV thư xác nhận khi được xác nhận chứ KTV không trực tiếp gửi cho khách hàng nợ.

Kiến nghị

Chương trình kiểm toán nên được thiết kế cụ thể cho tất cả các loại hình doanh nghiệp, tùy thuộc vào quy mô, ngành nghê và đặc điểm của đơn vị được kiểm toán, có những hướng dẫn về những sai phạm thường gặp trong từng loại doanh nghiệp Như vậy sẽ giúp KTV định hướng đầy đủ các công việc cần thực hiện và tiết kiệm được tối đa thời gian thực hiện các thủ tục không cần thiết

Việc đánh giá hệ thống KSNB nên được chú trọng thực hiện chi tiết hơn để phản ánh hết tình hình kiểm soát của đơn vị Xây dựng trình tự các bước cụ thể xem xét hệ thống KSNB phù hợp với từng ngành nghề, từng loại hình doanh nghiệp nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm toán Kết hợp giữa bảng câu hỏi, bảng tường thuật và bảng lưu đồ đề thu thập đầy đủ hơn về hệ thống KSNB

Luôn đảm bảo việc thực hiện đánh giá hệ thống KSNB và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát được liên tục ở các năm, không được chủ quan dù là khách hàng nhiều năm hay doanh nghiệp có quy mô nhỏ để đảm bảo hạn chế rủi ro có thể xảy ra Khuyến khích thiết kế thử nghiệm kiểm soát chung đối với từng khoản mục đảm bảo đầy đủ các mục tiêu, nội dung và thủ tục kiểm soát

Khai thác thời gian tối đa về phân tích kỹ số liệu về các nghiệp vụ phát sinh, các nghiệp

97 vụ có số dư lớn cũng như các nghiệp vụ có số dư nhỏ Kết hợp việc chọn mẫu các nghiệp vụ có số phát sinh lớn và chọn mẫu ngẫu nhiên, hoặc kiểm tra chi tiết 100% đối với các khoản mục có nghi ngờ sai sót trọng yếu phát sinh ít để có được mẫu mang tính đại diện cao cho tổng thể các nghiệp vụ xảy ra

Thu thập nhiều bằng chứng và chọn ngẫu nhiên các hóa đơn bán hàng, chứng từ thanh toán, đơn đặt hàng, phiếu xuất kho xem việc đánh số thứ tự có được liên tục không nếu việc thu thập bằng chứng có hạn chế đối với những công ty có số lượng chứng từ lớn và không cung cấp toàn bộ Nếu như khách hàng cung cấp toàn bộ các chứng từ hoặc để KTV tự thu thập thì KTV nên vừa tìm kiếm chứng từ theo mẫu đã chọn vừa xem xét, rà soát các chứng từ xem các chứng từ có đảm bảo được tính hợp lý, hợp lệ hay không Có chữ ký xét duyệt đầy đủ, thông tin được khai báo đầy đủ và chính xác, đối chiếu giữa các chứng từ có liên quan với nhau, cách sắp xếp chứng từ có theo ngày tháng để từ đó có thêm thông tin để đánh giá hệ thống KSNB cho doanh nghiệp

Thủ tục phân tích cần được chú trọng và hoàn thiện Việc phân tích cần được thực hiện chi tiết, cụ thể kết hợp phân tích dọc và ngang Cộng tất cả các hàng ngang và hàng dọc của các bảng lại xem có khớp với cột tổng cộng hay không, sau đố chiếu số tổng cộng giữa các bảng với nhau để đảm bảo được tính chính xác của số liệu Kết hợp giữa kỹ thuật phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất nhằm nâng cao hiệu quả thủ tục phân tích Sử dụng phương pháp phân tích tài chính trong quá trình kiểm toán vì phân tích tài chính giúp cho KTV đánh giá một cách rõ ràng cụ thể, chính xác và khách quan về thực trạng tài chính của doanh nghiệp, thấy được tình hình và khả năng thanh toán của khách hàng nợ Ví dụ như tăng cường các sử dụng các tỷ số để phân tích như khả năng thanh toán ngắn hạn, khả năng thanh toán nhanh, tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu giữa các kỳ nhằm nâng cao hiệu quả việc áp dụng thủ tục phân tích

Khả năng thanh toán ngắn hạn = 𝑇à𝑖 𝑠ả𝑛 𝑛𝑔ắ𝑛 ℎạ𝑛

Khả năng thanh toán nhanh = 𝑇à𝑖 𝑠ả𝑛 𝑙ư𝑢 độ𝑛𝑔 𝑣à đầ𝑢 𝑡ư 𝑛𝑔ắ𝑛 ℎạ𝑛−𝐻à𝑛𝑔 𝑡ồ𝑛 𝑘ℎ𝑜

Tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu = 𝐿ợ𝑖 𝑛ℎ𝑢ậ𝑛 𝑟ò𝑛𝑔 (𝐿ợ𝑖 𝑛ℎ𝑢ậ𝑛 𝑠𝑎𝑢 𝑡ℎ𝑢ế)

Việc gửi thư xác nhận KTV nên trực tiếp gửi cho khách hàng nợ và trực tiếp nhận thư xác nhận từ khách hàng nợ mà không nhờ sự can thiệp của khách hàng được kiểm toán để đảm bảo được tính độc lập, khách quan của bằng chứng kiểm toán KTV cũng nên thỏa thuận với khách hàng thời gian phản hồi thư xác nhận như sau 10 ngày khách hàng phải hồi âm lại cho KTV Nếu không nhận được hồi âm sau đó 1 tuần, KTV tiến hành gửi thư xác nhận lần 2 và thời gian hồi âm là sau 5 ngày Nếu vẫn không nhận được hồi âm lần 2, KTV tiến hành xem xét lựa chọn các thủ tục thay thế, liên hệ trực tiếp với khách hàng để thu thập bằng chứng từ bên ngoài Hơn nữa, việc gửi thư xác nhận trực tiếp không qua trung gian là khách hàng được kiểm toán này, KTV có thể kiểm soát được sự hồi âm của khách hàng nợ, kiểm soát được tính chính xác và khách quan của số dư nợ từ khách hàng và chủ động hơn trong việc lựa chọn các thủ tục thay thế khác khi không nhận được sự hồi âm

Tiêu đề	Một số giải pháp hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt (VDAC)
Tác giả	Dương Hồng Nhung
Người hướng dẫn	Th.S Trinh Ngoc Anh
Trường học	Trường Đại Học Công Nghệ Tp. HCM
Chuyên ngành	Kế Toán
Thể loại	Khóa luận tốt nghiệp
Năm xuất bản	2017
Thành phố	Tp. Hồ Chí Minh

Định dạng
Số trang	157
Dung lượng	1,18 MB