Một số giải pháp hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán và dịch vụ tin học TP HCM (AISC)

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KỸ THUẬT CƠNG NGHỆ TP HCM KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TPHCM (AISC) Ngành : KẾ TOÁN Chuyên ngành : KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN Giảng viên hướng dẫn : ThS Trịnh Ngọc Anh Sinh viên thực : Nguyễn Lê Bích Trâm MSSV: 0854030316 Lớp: 08DKT6 TP Hồ Chí Minh, 2012 BM05/QT04/ĐT Khoa: Kế tốn – Tài – Ngân hàng PHIẾU GIAO ĐỀ TÀI KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Họ tên sinh viên: NGUYỄN LÊ BÍCH TRÂM - MSSV:0854030316 - Lớp: 08DKT6 Ngành: Kế toán Chuyên ngành: Kế toán – Kiểm toán Tên đề tài: Một số giải pháp hồn thiện kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty Kiểm Tốn Và Dịch Vụ Tin Học TPHCM (AISC) Các liệu ban đầu: Các báo liên quan, báo cáo thực tập tốt nghiệp, file hồ sơ kiểm toán liên quan Cơng ty, tài liệu hồ sơ kiểm tốn mẫu VACPA Các yêu cầu chủ yếu: Kết tối thiểu phải có: 1) 2) 3) 4) Ngày giao đề tài: … /… /… Ngày nộp báo cáo: …./ /… TP.HCM, ngày … tháng…năm… Chủ nhiệm ngành Giảng viên hướng dẫn (Ký ghi rõ họ tên) (Ký ghi rõ họ tên) LỜI CẢM ƠN Sau hai tháng thực tập Cơng Ty TNHH Kiểm Tốn Và Dịch Vụ Tin Học TPHCM (AISC), nhiều điều phải học hỏi thêm thực tiễn công việc khoảng thời gian giúp em hoàn thiện kiến thức kỹ nghề nghiệp Trong trình thực tập công ty, em xin chân thành cảm ơn anh chị Phịng Kiểm tốn doanh nghiệp tạo điều kiện cho em tiếp xúc thực tế công việc, tiếp thu nhiều kiến thức bổ ích giúp đỡ em nhiều việc thu thập phân tích số liệu Em xin cảm ơn Ban giám hiệu, quý thầy cô giáo trường ĐH Kỹ Thuật Công Nghệ TP HCM quý thầy cô giáo khoa Kế tốn- Tài chínhNgân hàng trang bị cho em kiến thức quý báu thời gian học tập trường Đặc biệt, em xin tỏ lịng biết ơn Trịnh Ngọc Anh tận tình hướng dẫn, giúp đỡ em hồn thành khóa luận tốt nghiệp Em xin cảm ơn gia đình cho em nhiều thuận lợi trình học tập thời gian thực tập công ty AISC để em hồn thành khóa luận tốt nghiệp Một lần nữa, em xin trân trọng cảm ơn gia đình, thầy anh chị kiểm tốn gửi đến người lời chúc tốt đẹp sống công tác LỜI CAM ĐOAN Tôi cam đoan đề tài nghiên cứu Những kết số liệu khóa luận tốt nghiệp thực Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Và Dịch Vụ Tin Học TP.HCM, khơng chép nguồn khác Tơi hồn tồn chịu trách nhiệm trước nhà trường cam đoan TP.Hồ Chí Minh, ngày 20 tháng năm 2012 Người viết NGUYỄN LÊ BÍCH TRÂM MỤC LỤC MỤC LỤC i DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT v DANH MỤC CÁC BẢNG .vi DANH MỤC CÁC BIỂU ĐỒ, ĐỒ THỊ, SƠ ĐỒ, HÌNH ẢNH vii LỜI MỞ ĐẦU Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TỐN CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN 1.1 Khái quát chu trình bán hàng – thu tiền 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Các chức chu trình bán hàng – thu tiền .3 1.1.3 Những gian lận, sai sót thường gặp chu trình bán hàng .5 1.2 Các khoản mục liên quan đến chu trình bán hàng 1.2.1 Khoản mục tiền .6 1.2.1.1 Khái niệm 1.2.1.2 Đặc điểm 1.2.1.3 Mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền 1.2.2 Khoản mục nợ phải thu khách hàng 1.2.2.1 Khái niệm 1.2.2.2 Đặc điểm 1.2.2.3 Nguyên tắc trích lập Dự phịng nợ phải thu khó địi 1.2.2.4 Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng 10 1.2.3 Khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 10 1.2.3.1 Khái niệm doanh thu .10 1.2.3.2 Đặc điểm 11 1.2.3.3 Nguyên tắc trình bày khoản mục doanh thu BCTC 13 1.2.3.4 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu 14 1.3 Tổ chức hệ thống chứng từ sổ sách kế toán .15 i 1.3.1 Chứng từ tài liệu kế toán 15 1.3.2 Hệ thống sổ sách kế toán 16 1.4 Quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng Kiểm tốn BCTC theo Chương trình kiểm tốn mẫu VACPA .17 1.4.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 18 1.4.1.1 Xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng 18 1.4.1.2 Hợp đồng hay Thư hẹn kiểm toán 19 1.4.1.3 Kiểm tra tính độc lập KTV .20 1.4.1.4 Trao đổi với Ban Giám đốc đơn vị kế hoạch kiểm tốn 21 1.4.1.5 Tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt động 21 1.4.1.6 Tìm hiểu sách kế tốn chu trình kinh doanh quan trọng 22 1.4.1.7 Phân tích sơ BCTC 24 1.4.1.8 Đánh giá chung hệ thống KSNB đơn vị 25 1.4.1.9 Trao đổi với BGĐ cá nhân có liên quan gian lận 25 1.4.1.10 Trao đổi với Bộ phận Kiểm toán nội /Ban Kiểm soát gian lận 26 1.4.1.11 Xác định mức trọng yếu (kế hoạch- thực hiện) 27 1.4.1.12 Xác định phương pháp chọn mẫu, cỡ mẫu (kế hoạch/ thực hiện) 27 1.4.1.13 Tổng hợp kế hoạch kiểm toán .28 1.4.2 Giai đoạn thực kiểm toán 29 1.4.2.1 Kiểm tra hệ thống KSNB 29 1.4.2.2 Thủ tục kiểm soát 38 1.4.3 Giai đoạn tổng hợp, kết luận lập báo cáo 54 1.4.3.1 Phê duyệt phát hành BCKT Thư quản lý .54 1.4.3.2 Soát xét chất lượng thành viên BGĐ độc lập 54 1.4.3.3 Soát xét giấy tờ làm việc chi tiết 55 1.4.3.4 Báo cáo tài Báo cáo kiểm toán năm 55 1.4.3.5 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ trước sau điều chỉnh 56 1.4.3.6 Các bút tốn điều chỉnh - bút tốn khơng điều chỉnh 57 1.4.3.7 Tổng hợp kết kiểm toán 57 ii 1.4.3.8 Các vấn đề cần giải trước ngày phát hành BCKT 57 1.4.3.9 Thư giải trình BGĐ khách hàng 57 1.4.4 Các kiện sau ngày ký Báo cáo kiểm toán 58 1.4.4.1 Sự kiện xảy sau ngày ký BCKT (trước ngày công bố BCTC) 58 1.4.4.2 Sau BCTC công bố .58 Chương 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TẠI CÔNG TY AISC .59 2.1 Tổng quan Cơng ty TNHH Kiểm tốn Dịch Vụ Tin Học TPHCM 59 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển 59 2.1.2 Mục tiêu nguyên tắc hoạt động 60 2.1.2.1 Mục tiêu hoạt động 60 2.1.2.2 Nguyên tắc hoạt động 61 2.1.3 Cơ cấu tổ chức quản lý công ty AISC 61 2.1.3.1 Bộ máy quản lý công ty 61 2.1.3.2 Các trụ sở công ty 63 2.1.3.3 Hình thức tổ chức kế tốn .64 2.1.4 Tình hình hoạt động công ty 64 2.1.4.1 Các dịch vụ công ty cung cấp 64 2.1.4.2 Những đặc điểm bật công ty 65 2.1.4.3 Phương hướng hoạt động công ty năm tới 66 2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng - thu tiền công ty AISC 66 2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 66 2.2.1.1 Xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng 66 2.2.1.2 Lập Hợp đồng kiểm toán hay Thư hẹn kiểm toán 68 2.2.1.3 Phân cơng nhóm kiểm tốn .68 2.2.1.4 Trao đổi với Ban Giám Đốc đơn vị kế hoạch kiểm toán 69 2.2.1.5 Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động 71 2.2.1.6 Tìm hiểu sách kế tốn chu trình kinh doanh quan trọng 72 2.2.1.7 Phân tích sơ báo cáo tài 78 iii 2.2.1.8 Đánh giá chung hệ thống kiểm soát nội bộ, rủi ro gian lận 79 2.2.1.9 Xác định mức trọng yếu 80 2.2.1.10 Xác định phương pháp chọn mẫu, cỡ mẫu 83 2.2.1.11 Tổng hợp kế hoạch kiểm toán .84 2.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 86 2.2.2.1 Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội 86 2.2.2.2 Thủ tục kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền 88 2.2.2.3 Soát xét tổng hợp khác 97 2.2.3 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn 98 2.2.3.1 Tổng hợp, đánh giá kết kiểm toán 98 2.2.3.2 Soát xét, phê duyệt phát hành báo cáo kiểm toán 99 2.2.3.3 Soát xét chất lượng kiểm toán 99 2.2.4 Cách bố trí hồ sơ kiểm toán 99 Chương 3: NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN KIỂM TỐN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY 101 3.1 Nhận xét, đánh giá thực trạng 101 3.1.1 Ưu điểm .101 3.1.2 Hạn chế 103 3.2 Kiến nghị đề xuất .103 KẾT LUẬN 106 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC iv DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt Từ đầy đủ AISC Auditing & Informatic Services Company Limited BCTC Báo cáo tài BCĐKT Bảng cân đối kế toán BC KQHĐKD Báo cáo kết hoạt động knh doanh BCKT Báo cáo kiểm toán BGĐ Ban giám đốc DN Doanh nghiệp HĐQT Hội đồng quản trị GTGT Giá trị giá tăng KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên KH Khách hàng TK Tài khoản TTĐB Tiêu thụ đặc biệt VACPA Vietnam Association of Certified Public Accountants VAS Vietnam Accounting Standards VSA Vietnam Standards of Auditing XK Xuất v DANH SÁCH CÁC BẢNG SỬ DỤNG Bảng 1.1: Các mục tiêu kiểm toán tiền .7 Bảng 1.2: Các mục tiêu kiểm toán nợ phải thu khách hàng 10 Bảng 1.3: Các mục tiêu kiểm toán doanh thu 15 Bảng 1.4: Cỡ mẫu tối thiểu lựa chọn 31 Bảng 1.5: Mối quan hệ KSNB thử nghiệm .31 Bảng 1.6: Bảng câu hỏi KSNB tiền .35 Bảng 1.7: Bảng câu hỏi KSNB nợ phải thu 36 Bảng 1.8: Bảng câu hỏi KSNB doanh thu 37 vi Khóa luận tốt nghiệp 94 GVHD: ThS Trịnh Ngọc Anh đương tiền Tiến hành đối chiếu với xác nhận ngân hàng, đồng thời ước tính thu nhập tài liên quan đến khoản tiền gửi ngày khóa sổ ▪ Đối với khoản tiền chuyển: Đối chiếu séc chưa tài khoản tiền gửi khoản khác chuyển khoản, nghiệp vụ chuyển tiền đơn vị nội với sổ phụ ngân hàng ngày lập bảng CĐKT, kiểm tra xem liệu khoản tiền có ghi chép vào sổ phụ ngân hàng năm không ▪ Kiểm tra việc hạch toán khoản thấu chi tiền gửi ngân hàng sở chứng từ việc bảo lãnh hay phê duyệt khoản thấu chi, khoản tài sản đảm bảo (nếu có), đồng thời xem xét việc ước tính lãi phải trả ngày khóa sổ ▪ Kiểm tra khoản thu, chi lớn bất thường trước sau ngày khóa sổ, xác định xem chúng có ghi nhận kỳ khơng ▪ Kiểm tra việc trình bày tiền khoản tương đương tiền BCTC d) Kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng: ➢ Các thủ tục chung: ▪ Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng quán với năm trước phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành ▪ Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS Sổ Cái Số liệu TK Phải thu khách hàng Công ty ABC: Phải thu khách hàng 22,324,913,147 Khách hàng trả tiền trước - Dự phịng phải thu khó địi 22,324,913,147 Tổng cộng 26,189,541,014 26,189,541,014 ▪ Rà soát hạch toán tổng hợp ➢ Kiểm tra phân tích: ▪ So sánh số dư phải thu KH bao gồm số dư dự phòng năm với năm trước kết hợp với phân tích biến động doanh thu thuần, dự phịng phải thu khó địi hai năm Năm nay, công ty ABC không tiến hành trích lập dự phịng phải thu khó địi SVTH: Nguyễn Lê Bích Trâm Khóa luận tốt nghiệp 95 GVHD: ThS Trịnh Ngọc Anh ▪ So sánh hệ số quay vòng khoản phải thu số ngày thu tiền bình quân năm với năm trước để đánh giá tính hợp lý số dư nợ cuối năm khả lập dự phịng (nếu có) ▪ Phân tích tuổi nợ số khoản nợ có giá trị lớn, so sánh với tuổi nợ trung bình KH DN, thời hạn tốn giải thích biến động bất thường KTV tiến hành vấn, thu thập số liệu Sổ chi tiết, Bảng lập dự phịng Cơng ty CP Dệt ABC: II.1 So sánh số dư phải thu KH gồm số dư dự phòng năm với năm trước Giá trị Nội dung Số dư cuối kỳ - TK 131N - Phải thu khách hàng Biến động Số dư cuối kỳ trước 22,324,913,147 Giá trị 26,189,541,014 Tỷ lệ (3,864,627,867) - TK 131C - Người mua trả tiền trước - - - - TK 139 - Dự phòng phải thu - - - 391,532,987,509 69,838,176,761 Năm - Doanh thu: Ref -14.76% Năm trước 461,371,164,270 17.84% Giải trình: - Số dư khoản phải thu khách hàng năm giả m so vớ i năm trướ c (-14.76%) thể việc bị chiếm dụng vốn doanh nghiệp giảm Doanh thu năm lạ i tăng nhiều so với năm trước (17.84%) ng tỏ ch hà ng sử dụ ng toá n nhiề u sử dụ ng sá ch bá n chị u củ a đơn vị - Tà i khoả n Ngườ i mua trả tiề n trướ c khơng có số dư Cơng ty có sách bán chịu khách hàng ứng trước tiền hàng II.2 So sánh hệ số quay vòng khoản phải thu số ngày thu tiền bình quân năm với năm trước: Giá trị Nội dung Năm Doanh thu Khoản phải thu bình quân Biến động Năm trước Giá trị Tỷ lệ 461,371,164,270 391,532,987,509 69,838,176,761 17.84% 21,074,859,691 662.24% 24,257,227,081 3,182,367,390 Số ngày thu tiền bình qn 19.02 123.03 Vịng quay khoản phải thu 19.19 0.99 Ref (104.01) 18.20 Giải trình: Chỉ số vịng quay khoản phải thu năm 2011 tăng nhiều so với năm 2010 cho thấy năm 2011 tốc độ thu hồi nợ tăng đáng kể, Cơng ty có thay đổ i sách bán chịu III.3 Tỷ số chi phí dự phịng số nợ phải thu doanh thu Giá trị Nội dung Năm Biến động Năm trước Giá trị Chi phí dự phịng phải thu Doanh thu Tỷ lệ chi phí dự phịng/doanh thu Dự phịng phải thu (TK 139) Phải thu (Tk 131) Tỷ lệ dự phòng/phải thu Ref Tỷ lệ 461,371,164,270 22,324,913,147 - 391,532,987,509 69,838,176,761 17.84% 22,324,913,147 - - 0.00% - 0.00% - 0.00% ➢ Kiểm tra chi tiết: ▪ Thu thập bảng kê chi tiết số dư cuối kỳ khoản phải thu theo khách hàng đối chiếu tổng số phải thu với Bảng CĐKT so sánh với năm trước Xem lướt qua Bảng kê chi tiết để xem có khoản mục bất thường không? (số dư lớn, bên liên quan, nợ q hạn, khơng có khả thu hồi, khoản nợ phải thu phải thu từ KH, ) SVTH: Nguyễn Lê Bích Trâm Khóa luận tốt nghiệp 96 GVHD: ThS Trịnh Ngọc Anh ▪ Gửi thư xác nhận thủ tục thay thế: Lập gửi thư xác nhận số dư nợ phải thu cho đối tượng cần xác nhận nợ Lập bảng tổng hợp theo dõi thư xác nhận đối chiếu số xác nhận với số liệu sổ chi tiết, xác định nguyên nhân chênh lệch (nếu có) Gửi thư xác nhận lần thứ không nhận hồi đáp Trường hợp không trả lời, thực thủ tục thay như: kiểm tra khoản toán phát sinh sau ngày kết thúc năm kiểm tra chứng từ chứng minh tính hữu nghiệp vụ bán hàng (hợp đồng, hóa đơn, phiếu giao hàng ) năm KTV tiến hành gửi thư xác nhận cho khách hàng có số dư cuối kỳ lớn chiếm 5%/Tổng dư nợ phải thu khách hàng có phát sinh kỳ lớn chiếm từ 10%/tổng phát sinh phải thu cơng ty ABC: Tên khách hàng có số dư cuối kỳ lớn chiếm 5%/Tổng dư nợ phải thu STT Số dư đầu kỳ Số dư nợ Số dư cuối kỳ Số dư có Số dư nợ Số dư có 4,012,908,266 268,349 Cơng ty CP Vải Thời Trang Phong Phước Tổng Công ty CP Phong Phú 3,110,717,707 2,782,185,778 Cơng ty CP Dệt Hịa Khánh - Đà Nẵng 2,772,756,494 Công ty CP Dệt Lụa Nam Định 1,884,134,934 2,156,757,445 Công ty CP Đầu Tư Phong Phú Sơn Trà 1,763,407,360 Công ty CP Vải Sợi Cửu Long 1,756,055,908 6,287,127 DNTN Thiên Vĩnh Thịnh 1,668,619,142 Công ty TNHH SX & TM Lê Hoàng Gia Cộng 1,420,724,541 1,884,134,934 6,555,476 21,444,132,641 Tỷ trọng/Tổng nợ phải thu - 96.05% Tên khách hàng có phát sinh kỳ lớn chiếm từ 10%/tổng phát sinh phải thu Phát sinh kỳ Phát sinh nợ Công ty CP Đầu tư Phước Long 84,647,636,036 Cộng 84,647,636,036 Tỷ trọng/Tổng phát sinh nợ phải thu Phát sinh có 84,647,669,757 84,647,669,757 15.80% 15.80% KTV nhận lại đủ số thư xác nhận số tiền khách hàng xác nhận cho công ty phù hợp với số liệu sổ chi tiết công nợ khách hàng ▪ Đọc lướt Sổ Cái để phát nghiệp vụ bất thường giá trị, tài khoản đối ứng chất nghiệp vụ Kiểm tra đến chứng từ gốc (nếu cần) ▪ Kiểm tra khoản dự phịng nợ khó địi chi phí dự phịng: SVTH: Nguyễn Lê Bích Trâm Khóa luận tốt nghiệp 97 GVHD: ThS Trịnh Ngọc Anh Kiểm tra chứng từ có liên quan tới khoản phải thu lập dự phịng, đánh giá tính hợp lý việc ước tính, tính tốn ghi nhận Xem xét Bảng phân tích tuổi nợ, thảo luận với khách hàng khả thu hồi nợ dự phịng nợ khó địi Kiểm tra độ tin cậy Bảng phân tích tuổi nợ cách: Đối chiếu tổng Bảng phân tích tuổi nợ với Bảng CĐKT; Đối chiếu mẫu hóa đơn chọn giá trị, ngày hết hạn, ngày hóa đơn ghi bảng phân tích… Xem xét dự phịng bổ sung phải lập, đối chiếu với câu trả lời bên thứ ba (khách hàng, luật sư, ); Đảm bảo xem xét kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn, có liên hệ ảnh hưởng tới nợ phải thu khách hàng Năm 2011, cơng ty ABC khơng tiến hành lập dự phịng nợ khó địi nên phần cơng việc khơng cần thực ▪ Kiểm tra việc hạch toán kỳ khoản phải thu kết hợp với tính kỳ doanh thu kiểm tra khoản thu tiền sau ngày kết thúc năm tài ▪ Thu thập danh sách khoản KH trả tiền trước, đối chiếu với Sổ Cái, kiểm tra chứng từ, đánh giá tính hợp lý số dư KH trả trước lớn qua việc xem xét lý trả trước, mức độ hồn thành giao dịch ngày khóa sổ kế toán ▪ Kiểm tra, xử lý chênh lệch tỷ giá khoản phải thu, KH trả trước có gốc ngoại tệ thời điểm cuối năm ▪ Kiểm tra việc trình bày khoản phải thu KH dự phịng (nếu có) BCTC e) Kết luận Trên sở chứng thu thập từ việc thực thủ tục trên, KTV nêu ý kiến (chấp nhận, chấp nhận có loại trừ hay khơng chấp nhận) 2.2.2.3 Soát xét tổng hợp khác Kiểm tra tính tn thủ pháp luật quy định, sốt xét bút toán tổng hợp, soát xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chính, đánh giá khả hoạt động liên tục, kiểm tra thơng tin khác tài liệu có BCTC SVTH: Nguyễn Lê Bích Trâm Khóa luận tốt nghiệp 98 GVHD: ThS Trịnh Ngọc Anh kiểm toán, soát xét tài sản, nợ tiềm tàng khoản cam kết, sốt xét thay đổi sách kế tốn sai sót 2.2.3 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn 2.2.3.1 Tổng hợp, đánh giá kết kiểm toán ▪ Đánh giá lại mức trọng yếu phạm vi kiểm toán ▪ Tổng hợp kết kiểm toán ▪ Phân tích tổng thể báo cáo tài lần cuối ▪ Thư giải trình Ban Giám Đốc Hội đồng quản trị Sau q trình thực kiểm tốn Cơng ty ABC, Trưởng nhóm kiểm tốn tiến hành thực tổng hợp, đánh giá kết kiểm toán: SVTH: Nguyễn Lê Bích Trâm Khóa luận tốt nghiệp 99 GVHD: ThS Trịnh Ngọc Anh 2.2.3.2 Soát xét, phê duyệt phát hành báo cáo kiểm toán Sau soát xét lại tồn q trình kiểm tốn, kết thu cân nhắc sở để đưa ý kiến, KTV phát hành báo cáo kiểm toán nêu rõ ý kiến KTV BCTC khách hàng KTV đưa ý kiến: ▪ Ý kiến chấp nhận toàn phần ▪ Ý kiến chấp nhận tồn phần có đoạn nhấn mạnh ▪ Ý kiến chấp nhận phần dạng ngoại trừ ▪ Ý kiến không chấp nhận ▪ Ý kiến từ chối 2.2.3.3 Soát xét chất lượng kiểm toán Thành viên khác BGĐ (khơng phụ trách kiểm tốn) chun gia độc lập giải trình cho BGĐ Cơng ty việc thực đầy đủ trách nhiệm tham vấn độc lập trước phát hành Báo cáo kiểm tốn 2.2.4 Cách bố trí hồ sơ kiểm toán Hồ sơ kiểm toán chứng tài liệu trình làm việc KTV với kế hoạch, chương trình kiểm tốn, thủ tục kiểm toán áp dụng cần ghi chép lưu trữ để phục vụ cho q trình kiểm tốn Vì vậy, hồ sơ kiểm toán phải tổ chức cách rõ ràng, khoa học cho việc tìm kiếm đối chiếu nhanh Sau hoàn tất việc kiểm toán đơn vị, KTV làm hồ sơ kiểm toán để lưu trữ tất tài liệu, chứng giấy làm việc KTV liên quan đến khách hàng kiểm tốn Cơng việc tổ chức hồ sơ kiểm toán theo mẫu thống đảm bảo cho việc tìm kiếm thơng tin từ hồ sơ nhanh Hồ sơ kiểm toán (đối với kiểm toán doanh nghiệp) lưu trữ thành: A.Kế hoạch kiểm toán B.Tổng hợp, kết luận lập báo cáo C.Kiểm tra hệ thống KSNB D.Kiểm tra Tài sản E.Kiểm tra Nợ phải trả SVTH: Nguyễn Lê Bích Trâm Khóa luận tốt nghiệp 100 GVHD: ThS Trịnh Ngọc Anh F.Kiểm tra Nguồn vốn G.Kiểm tra Báo cáo kết kinh doanh H.Kiểm tra nội dung khác Phần thực chương trình kiểm tốn chu trình bán hàng lưu trong: ▪ Phần D – Kiểm tra chi tiết Tài sản Cụ thể: D110 – Bảng số liệu tổng hợp tiền khoản tương đương tiền D132-Phiếu kiểm kê tiền mặt D133-Mẫu thư xác nhận tiền gửi ngân hàng D310 – Bảng số liệu tổng hợp phải thu khách hàng ngắn hạn dài hạn D330-Các khoản phải thu khách hàng ngắn hạn dài hạn D331, 332-Mẫu thư xác nhận ▪ Phần G - Kiểm tra Báo cáo kết kinh doanh Cụ thể: G110: Bảng số liệu tổng hợp doanh thu G120: Thơng tin thuyết minh báo cáo tài G130: Chương trình kiểm tốn doanh thu G140: Tổng hợp phát phần hành G150: Chọn mẫu kiểm tra chứng từ doanh thu kỳ Trong phần, KTV tổ chức giấy làm việc giấy tờ liên quan theo mẫu trình tự chung thống tồn cơng ty, đánh số thứ tự cho trang làm việc để dễ tham chiếu, tìm kiếm số liệu Trên trang giấy làm việc ghi đầy đủ nội dung: tên cơng ty kiểm tốn, ngày kiểm toán, niên độ kiểm toán, tên người kiểm toán Trang phần tờ leadsheet, khái quát lại toàn trang làm việc bên trong, ghi rõ công việc mà KTV làm để có nhận xét khoản mục mà chịu trách nhiệm Trang ghi ý kiến KTV làm phần (có đồng ý với số liệu đơn vị khơng), đề nghị điều chỉnh (nếu có), ghi bút toán điều chỉnh Dựa vào số liệu hồ sơ kiểm toán, người soát xét lại hồ sơ (trưởng phịng) đưa nhận xét BCTC khách hàng hiểu rõ trình làm việc KTV để có số liệu Hồ sơ kiểm tốn cịn giúp cho KTV việc SVTH: Nguyễn Lê Bích Trâm Khóa luận tốt nghiệp 101 GVHD: ThS Trịnh Ngọc Anh kiểm toán niên độ sau đơn vị ký tiếp hợp đồng kiểm toán với doanh nghiệp CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN KIỂM TỐN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY 3.1 Nhận xét, đánh giá thực trạng 3.1.1 Ưu điểm ❖ Về công ty: Ngày nay, với xu hướng ngày phát triển xã hội với mức độ tin cậy thông tin mà người sử dụng muốn có, ngành kiểm tốn Việt Nam tăng trưởng nhanh chóng số lượng cơng ty đa dạng loại hình kiểm toán Điều gây nhiều trở ngại cho cơng ty kiểm tốn, có Cơng ty TNHH Kiểm Toán Và Dịch Vụ Tin Học TPHCM (AISC) Thế nhưng, từ thành lập từ năm 1994 đến nay, cơng ty đứng vững ngành kiểm tốn, tạo uy tín cho khách hàng, trở thành cơng ty kiểm tốn hàng đầu Việt Nam Công ty ngày khẳng định vị nhờ vào ưu điểm sau: Sự thành cơng công ty nhờ vào kết hợp nhiều yếu tố: bề dày kinh nghiệm kiểm tốn, có hiểu biết rộng rãi môi trường kinh doanh, tiếp cận cập nhật thường xuyên hệ thống pháp lý Việt Nam am tường chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam chuẩn mực Kiểm tốn Quốc tế Đội ngũ KTV động, có trình độ nghiệp vụ cao yếu tố quan trọng góp phần tạo nên ưu cạnh tranh cho cơng ty Cơng ty tạo tín nhiệm với khách hàng, nhiều khách hàng ký hợp đồng dài hạn với cơng ty năm gần Chính vậy, cơng ty mở rộng tỉnh thành miền Bắc, Trung, Nam Khách hàng tin tưởng hài lòng phong cách làm việc thân thiện, nhiệt tình đội ngũ KTV cơng ty, góp phần giúp AISC tạo vị trí ngành SVTH: Nguyễn Lê Bích Trâm Khóa luận tốt nghiệp 102 GVHD: ThS Trịnh Ngọc Anh Môi trường làm việc học tập công ty AISC chuyên nghiệp Tại đây, nhân viên nâng cao bồi dưỡng nghiệp vụ chun mơn thơng qua khóa học chuyên ngành kế toán, kiểm toán, pháp luật nước; đồng thời, cập nhật thường xuyên hướng dẫn Bộ Tài nên không bỡ ngỡ trước quy định Đội ngũ KTV tham gia khóa học CPA giúp họ hồn thiện nghề nghiệp Có thể nói, AISC cố gắng làm dày thêm trình độ, lĩnh lẫn đạo đức nghề nghiệp cho nhân viên Ngồi ra, cơng ty có hoạt động bổ ích cho nhân viên việc tham gia hoạt động thể thao ngành, hoạt động Đoàn xã hội, tạo môi trường làm việc thân thiện, cởi mở ❖ Về quy trình kiểm tốn: Từ năm 2009, cơng ty áp dụng chương trình kiểm tốn mẫu Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) đến áp dụng thức Việc áp dụng chương trình kiểm tốn VACPA có thuận lợi cho cơng ty việc ban hành quy trình kiểm tốn chung thống cho KTV thực hiện, quy trình kiểm toán VACPA cập nhật hàng năm chuyên gia cho phù hợp với Chuẩn mực kế toán kiểm toán Việt Nam Quốc tế Quy trình kiểm tốn BCTC nói chung, quy trình kiểm tốn chu trình bán hàngthu tiền nói riêng chia thành nhiều công đoạn cụ thể Mỗi công đoạn lại quy định rõ ràng, cụ thể công việc phải làm Điều giúp cho KTV thực công việc dễ dàng, nhanh chóng, tránh việc bỏ sót hay thời gian cho công việc không liên quan Nhờ vậy, hiệu công việc nâng cao Mặc dù có linh hoạt việc sử dụng thủ tục kiểm toán, tất thủ tục KTV đưa đảm bảo đầy đủ mục tiêu kiểm toán đề ra, kế hoạch, quy trình, phương pháp kiểm tốn Các thử nghiệm chi tiết KTV thỏa mãn đầy đủ mục tiêu đề tính xác số liệu, hữu, chia cắt niên độ, đánh giá, trình bày cơng bố SVTH: Nguyễn Lê Bích Trâm Khóa luận tốt nghiệp 103 GVHD: ThS Trịnh Ngọc Anh Đối với khoản mục tiền, doanh thu, KTV sử dụng thủ tục cut-off cách chọn vài hóa đơn trước sau ngày kết thúc niên độ để kiểm tra xem doanh nghiệp có ghi nhận doanh thu chi phí kỳ hay khơng Cịn khoản mục nợ phải thu khách hàng, công ty yêu cầu đơn vị thực theo mẫu xác nhận cơng ty AISC Các báo cáo kiểm tốn ln ban kiểm soát xét duyệt cẩn thận trước phát hành cho khách hàng, thể tinh thần trách nhiệm cao đội ngũ KTV 3.1.2 Hạn chế ❖ Về hệ thống KSNB: Trong cơng việc kiểm tốn công ty, việc kiểm tra đánh giá hệ thống KSNB chưa thực trọng Đối với cơng ty nhỏ, KTV trọng việc thực thử nghiệm kiểm soát mà việc đánh giá hệ thống KSNB chủ yếu thông qua quan sát, kiểm tra tổng quát tài liệu vấn nhằm đánh giá trình độ nhân viên Tuy cách giúp tiết kiệm thời gian địi hỏi KTV phải có trình độ kinh nghiệm việc nhận thủ thuật khách hàng, khơng có lực dễ bị công ty khách hàng che giấu nhằm mục đích gian lận Đối với cơng ty lớn, sau tìm hiểu tình hình tổng qt cơng ty, KTV có thực thử nghiệm kiểm sốt thường chưa thật xem xét tồn diện khía cạnh hệ thống KSNB khách hàng ❖ Về chương trình kiểm tốn: Chương trình kiểm toán xây dựng theo chuẩn mực kiểm tốn, có biểu mẫu, trình tự, ký tự tham chiếu chung giúp dễ thực kiểm soát chất lượng hơn, thuận tiện cho công tác đào tạo, hướng dẫn kiểm tra, thực thống Tuy nhiên, KTV chưa thực đầy đủ thủ tục quy trình kiểm tốn, ví dụ như: biểu mẫu chưa trình bày đầy đủ, gây ảnh hưởng đến cơng tác sốt xét, kiểm tra chất lượng kiểm tốn SVTH: Nguyễn Lê Bích Trâm Khóa luận tốt nghiệp 104 GVHD: ThS Trịnh Ngọc Anh Công ty lập kế hoạch kiểm toán cho khách hàng mới, khách hàng cũ công ty cập nhật thông tin theo dõi yếu hệ thống phát lần kiểm toán trước xem khắc phục chưa Mặc dù công ty xây dựng quy trình kiểm tốn chung cho tất loại hình doanh nghiệp sản xuất-thương mại dịch vụ chưa xây dựng quy trình kiểm tốn cho loại hình doanh nghiệp cụ thể Do đó, KTV phải linh hoạt đề chương trình kiểm tốn với khách hàng mà kiểm tốn Việc phân tích sơ BCTC chưa thực đầy đủ Thủ tục chọn mẫu thường dựa vào kinh nghiệm KTV nên dẫn đến rủi ro chọn mẫu khơng thích hợp Công ty gửi thư xác nhận cho khách hàng có số dư lớn, KTV bỏ qua khách hàng có số dư nhỏ, khơng chọn mẫu để gửi thư xác nhận Lực lượng KTV mỏng, biên chế vài người tổ kiểm toán nên xuống đơn vị cịn gặp nhiều khó khăn chưa nắm tình hình đơn vị khách hàng Ngồi ra, thời gian kiểm tốn tương đối ngắn, cường độ lao động cao, nhiều áp lực nên xảy khả sai sót, rủi ro, gây ảnh hưởng đến hiệu kiểm toán 3.2 Kiến nghị đề xuất Cơng ty cần có quy định cụ thể thống việc thực tìm hiểu hệ thống KSNB doanh nghiệp tất phần hành với đầy đủ bước thực hiện; có cơng cụ tìm hiểu áp dụng thống cho cơng ty, như: bảng câu hỏi KSNB, bảng mô tả KSNB mẫu, ký hiệu sử dụng lưu đồ hệ thống KSNB Nên thu thập thông tin từ nhân viên cấp dưới, vấn riêng rẽ người ban lãnh đạo doanh nghiệp so sánh thông tin cung cấp họ xem có sai lệch, mâu thuẫn khơng Đồng thời, linh hoạt bổ sung thêm thủ tục mà KTV công ty kiểm tốn cho cần thiết theo xét đốn chun mơn để đạt mục tiêu kiểm tốn định SVTH: Nguyễn Lê Bích Trâm Khóa luận tốt nghiệp 105 GVHD: ThS Trịnh Ngọc Anh Khi thực kiểm toán, trưởng nhóm kiểm tốn giao việc, hướng dẫn, giám sát chặt chẽ công việc KTV thực công ty Sau đó, trưởng nhóm phải tiến hành kiểm tra độ xác thơng tin, chứng KTV thu thập Việc lưu trữ hồ sơ kiểm toán nên thực chặt chẽ, đầy đủ kỹ để tiện cho KTV sau không thời gian để tìm hiểu lại cơng ty kiểm tốn Cơng ty nên có sách đãi ngộ tốt cho nhân viên nhiều để làm cho nhân viên gắn bó nhiều với cơng ty, không ngừng cố gắng phấn đấu công việc nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ SVTH: Nguyễn Lê Bích Trâm Khóa luận tốt nghiệp 106 GVHD: ThS Trịnh Ngọc Anh KẾT LUẬN Hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam có tiến đáng kể năm vừa qua Nhu cầu kiểm toán công ty Việt Nam ngày tăng mạnh Các tổ chức kiểm toán ngày tăng nhanh số lượng lẫn chất lượng, cung cấp nhiều loại hình kiểm tốn, đáp ứng u cầu cơng ty có quy mơ lớn Do vậy, muốn đứng vững môi trường cạnh tranh gay gắt này, AISC phải không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp uy tín với khách hàng Một yếu tố quan trọng góp phần nâng cao chất lượng kiểm tốn hồn thiện quy trình kiểm tốn nói chung kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền nói riêng Quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền công ty AISC dần hồn thiện qua năm Tuy nhiên cịn số hạn chế cần hoàn thiện hơn, đặc biệt việc xem xét đánh giá hệ thống KSNB chu trình bán hàng – thu tiền, việc áp dụng thủ tục phân tích cơng ty Do kiến thức có hạn thời gian tiếp cận quy trình kiểm tốn AISC khơng nhiều nên lý luận, phân tích đề xuất kiến nghị báo cáo khó tránh khỏi sai sót Vì vậy, mong giúp đỡ đóng góp ý kiến thầy cô anh chị công ty SVTH: Nguyễn Lê Bích Trâm TÀI LIỆU THAM KHẢO ▪ Các văn pháp luật kế toán, kiểm toán Bộ Tài Chính ▪ Hệ thống Chuẩn mực Kế tốn Việt Nam (VAS) ▪ Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam (VSA) ▪ Hướng dẫn thực chương trình kiểm toán mẫu – VACPA ▪ Ts Vũ Hữu Đức, ThS, Võ Anh Dũng (2010) Kiểm toán, Nhà xuất Lao Động Xã Hội ▪ Các tài liệu Công ty Kiểm Toán Và Dịch Vụ Tin Học TPHCM (AISC) cung cấp ▪ Các biểu mẫu Công ty Kiểm Toán Và Dịch Vụ Tin Học TPHCM (AISC) ▪ Website Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam - www.vacpa.org.vn ▪ Website Tạp chí kế tốn – www tapchiketoan.com ▪ Website Cẩm nang kế tốn – www.webketoan.com Khóa luận tốt nghiệp 10 GVHD: ThS Trịnh Ngọc Anh SVTH: Nguyễn Lê Bích Trâm ... thực kiểm tốn chu trình này, em chọn đề tài ? ?Một số giải pháp hoàn thiện kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm Toán Và Dịch Vụ Tin Học TP. HCM (AISC)? ?? làm luận... tài: Một số giải pháp hồn thiện kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Kiểm Tốn Và Dịch Vụ Tin Học TPHCM (AISC) Các liệu ban đầu: Các báo liên quan, báo cáo thực tập... Nhiệm vụ nghiên cứu: Tìm hiểu quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền cơng ty TNHH Kiểm Tốn Và Dịch Vụ Tin Học TP. HCM , góp ý kiến hồn thiện chu trình Phương pháp nghiên cứu: Qua trình thu