2)
1.4 Quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng trong Kiểm toán BCTC theo Chương
1.4.1.6 Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh quan trọng
Chuẩn mực áp dụng
Chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA) số 315 và Chuẩn mực kiểm toán Việt
Nam (VSA) số 310.
Giấy tờ làm việc và người thực hiện
Các mẫu A410, A420, A430, A440,A450, được trưởng nhóm kiểm tốn thực hiện và chủ nhiệm kiểm tốn phê duyệt.
Mẫu A410 –Tìm hiểu chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền. Mẫu A411 –Walk through chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền. Mẫu A420 –Tìm hiểu chu trình mua hàng, phải chi, chi tiền. Mẫu A430 –Tìm hiểu chu trình hàng tồn kho, giá thành, giá vốn. Mẫu A440 – Tìm hiểu chu trình lương và trích theo lương. Mẫu A450 – Tìm hiểu chu trình TSCĐ và XDCB.
Thời điểm và cách thực hiện
Mẫu này nên được lập trước khi cuộc kiểm toán bắt đầu, thuận lợi nhất là thực hiện vào thời điểm thực hiện soát xét BCTC giữa kỳ hoặc kiểm toán sơ bộ.
Trên thực tế, tuỳ theo đặc điểm khách hàng, KTV không cần phải tìm hiểu tất cả 5 chu trình kinh doanh mà chỉ áp dụng những chu trình chính (mẫu A410 và mẫu A420) hoặc KTV cịn phải tìm hiểu thêm các chu trình quan trọng khác.
KTV cần tìm hiểu các thơng tin về:
▪ Các khía cạnh kinh doanh chủ yếu của đơn vị.
▪ Chính sách kế tốn áp dụng của đơn vị.
▪ Mơ tả chu trình về các nghiệp vụ chính và thủ tục kiểm sốt chính bằng văn bản hoặc lập sơ đồ (flowchart). KTV phải ghi chép lại nguồn thông tin cung cấp (ai, bộ phận liên quan); cách xác minh tính hiện hữu của các bước, thủ tục trong từng
quá trình (các mẫu chứng từ, các báo cáo nội bộ) và các thủ tục kiểm toán đã thực hiện (phỏng vấn, quan sát, kiểm tra) để chứng minh tính hiện hữu của thơng tin .
Khi kết luận kiểm toán ở phần làm việc này, KTV cần nêu rõ các vấn đề:
▪ Xác định xem có cịn rủi ro trọng yếu nào không và thủ tục kiểm toán cơ bản để kiểm tra chúng.
▪ Kết luận sơ bộ về chu trình kiểm sốt.
▪ KTV có thể quyết định việc tiếp tục thực hiện kiểm tra hệ thống KSNB hay chỉ
kiểm tra thử nghiệm cơ bản.
KTV cân nhắc tiến hành thử nghiệm kiểm soát trong những trường hợp sau:
▪KTV tin rằng hệ thống KSNB được thiết kế và vận hành có hiệu quả trong việc ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa các sai sót hoặc gian lận có ảnh hưởng trọng yếu đến các cơ sở dẫn liệu của các chỉ tiêu trên BCTC.
▪Các thử nghiệm cơ bản không đủ cơ sở cung cấp các bằng chứng kiểm toán phù hợp cho các cơ sở dẫn liệu của các chỉ tiêu trên BCTC, chẳng hạn các chu trình kinh
doanh chủ yếu phụ thuộc ở mức độ cao vào hệ thống công nghệ thông tin.
Khi KTV quyết định tiến hành thử nghiệm kiểm soát, để thực hiện việc đánh
giá hệ thống KSNB đối với chu trình kinh doanh chính, KTV thực hiện 5 bước sau:
▪Xác định mục tiêu kiểm soát.
▪Xác định rủi ro có thể xảy ra.
▪Xác định thủ tục kiểm sốt chính.
▪Đánh giá thủ tục kiểm sốt chính về mặt thiết kế.
▪Đánh giá thủ tục kiểm sốt chính về mặt triển khai.
Sau khi thực hiện các bước trên, KTV tổng hợp các rủi ro trọng yếu phát hiện được và kết luận về hệ thống KSNB của chu trình bán hàng, phải thu và thu tiền của
khách hàng.