2)
1.4 Quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng trong Kiểm toán BCTC theo Chương
1.4.1.1 Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng
Chuẩn mực áp dụng:
Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) số 220 “Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán” quy định: “ Trong quá trình duy trì khách hàng hiện có và đánh
giá khách hàng tiềm năng, cơng ty kiểm tốn phải cân nhắc đến tính độc lập, năng lực phục vụ khách hàng của cơng ty kiểm tốn và tính chính trực của Ban quản lý của khách hàng”. Do đó, kiểm toán cần đánh giá khả năng chấp nhận việc kiểm
toán cho khách hàng mới và duy trì khách hàng cũ nhằm tránh các rủi ro trong hoạt
động kiểm toán hay sự tổn hại đến uy tín của cơng ty kiểm tốn.
Giấy tờ làm việc và người thực hiện:
KTV tiến hành kiểm toán khách hàng theo một trong hai mẫu : Mẫu A110
(khách hàng mới) hay Mẫu A120 (khách hàng cũ).
Cũng theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) số 220 “Kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn”: “Cơng việc kiểm toán phải được giao cho những cán bộ, nhân viên chuyên nghiệp được đào tạo và có đầy đủ kỹ năng và năng lực
chuyên môn đáp ứng được yêu cầu thực tế”. Công ty cần lựa chọn đội ngũ KTV
thích hợp, am hiểu về lĩnh vực kinh doanh của khách hàng hoặc đã có kinh nghiệm
trong việc kiểm toán đối với khách hàng đó. KTV thường xuyên hướng dẫn, giám
sát cơng việc của các trợ lý kiểm tốn để ln đảm bảo chất lượng cuộc kiểm tốn. Theo “Hướng dẫn thực hiện chương trình kiểm toán mẫu của VACPA”:
“Người thực hiện các mẫu này là chủ nhiệm kiểm toán và người phê duyệt là thành
viên BGĐ. Trường hợp hợp đồng được đánh giá là rủi ro cao, nên có sự tham khảo ý kiến của Partner/hoặc thành viên BGĐ khác (hoặc toàn bộ BGĐ) trước khi chấp thuận khách hàng. Điều này tùy thuộc vào chính sách quản lý chất lượng kiểm tốn của từng cơng ty.”
Thời điểm và cách thức thực hiện:
Giấy tờ làm việc được lập và phê duyệt trước khi hợp đồng kiểm toán được thiết lập hay Thư hẹn kiểm toán.
Các nội dung của Giấy tờ làm việc này được thực hiện như mẫu quy định. Mỗi công ty kiểm tốn phải tự xây dựng chính sách đánh giá rủi ro hợp đồng. Dựa
vào xét đốn chun mơn, các công ty căn cứ vào các yếu tố ngành nghề, mức độ
quan tâm của công chúng, hiểu biết ngành nghề, trình độ cơng nghệ và đặc thù của nguồn nhân lực của Công ty để đưa ra quyết định có nhận lời mời kiểm tốn khơng.
❖Đối với khách hàng mới: Cơng ty kiểm tốn quan tâm đến:
▪Tính trung thực của khách hàng, đặc thù kinh doanh quản lý.
▪Doanh nghiệp đang bị kiện tụng.
▪Doanh nghiệp chưa bao giờ được kiểm tốn.
▪Mức độ phức tạp của doanh nghiệp.
KTV tìm hiểu bằng cách:
▪Tiếp xúc với bên thứ ba.
▪Tiếp xúc với kiểm tốn viên tiền nhiệm.
▪Thu thập thơng tin qua BCTC các năm.
▪Tiếp xúc với Ủy ban kiểm toán của khách hàng (các thành viên kiểm tra toàn bộ hoạt động tài chính của cơng ty).
❖ Đối với khách hàng cũ:
Hàng năm, sau khi hoàn thành kiểm tốn, KTV cần cập nhật thơng tin nhằm đánh giá lại khách hàng hiện có để xem nên tiếp tục kiểm toán cho họ hay cần thay đổi nội dung của hợp đồng kiểm tốn khơng; vì có thể phát sinh những vấn đề mới như xung đột về lợi ích khiến khơng thể tiếp tục kiểm toán; hay cần ngưng kiểm
toán cho khách hàng khi xảy ra tranh chấp giữa khách hàng và cơng ty kiểm tốn.