Một số giải pháp hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Cty TNHH Kiểm toán & DV Tin học TP. HCM (AISC)

Một số giải pháp hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Cty TNHH Kiểm toán & DV Tin học TP. HCM (AISC)

H U

1 H và tên sinh viên:

NGUY N LÊ BÍCH TRÂM - MSSV:0854030316 - L p: 08DKT6 Ngành: K toán

Chuyên ngành: K toán – Ki m toán

2 Tên đ tài: M t s gi i pháp hoàn thi n ki m toán chu trình bán hàng và thu

ti n trong ki m toán Báo cáo tài chính t i Công ty Ki m Toán Và D ch V Tin

H c TPHCM (AISC)

3 Các d li u ban đ u: Các bài báo liên quan, báo cáo th c t p t t nghi p, các

file h s ki m toán liên quan c a Công ty, tài li u h s ki m toán m u c a VACPA

4 Các yêu c u ch y u:

5 K t qu t i thi u ph i có: 1)

2)

3)

4)

Ngày giao đ tài: … /… /… Ngày n p báo cáo: …./ /…

TP.HCM, ngày … tháng…n m…

(Ký và ghi rõ h tên) (Ký và ghi rõ h tên)

 

H U

Sau h n hai tháng th c t p t i Công Ty TNHH Ki m Toán Và D ch V

ki n th c c ng nh k n ng ngh nghi p Trong quá trình th c t p t i công ty,

em xin chân thành c m n các anh ch trong Phòng Ki m toán doanh nghi p 5

đã t o đi u ki n cho em đ c ti p xúc th c t công vi c, ti p thu đ c nhi u

tích s li u

Công Ngh TP HCM cùng quý th y cô giáo c a khoa K toán- Tài chính-

lu n t t nghi p này

M t l n n a, em xin trân tr ng c m n gia đình, các th y cô cùng các anh

ch ki m toán và g i đ n m i ng i nh ng l i chúc t t đ p c trong cu c s ng

và trong công tác

H U

L I CAM OAN

Và D ch V Tin H c TP.HCM, không sao chép b t k ngu n nào khác Tôi

TP.H Chí Minh, ngày 20 tháng 7 n m 2012

Ng i vi t

NGUY N LÊ BÍCH TRÂM

H U

DANH M C CÁC T VI T T T v

DANH M C CÁC B NG vi

DANH M C CÁC BI U , TH , S , HÌNH NH vii

L I M U 1

Ch ng 1: C S LÝ LU N V KI M TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TI N 3

1.1 Khái quát v chu trình bán hàng – thu ti n 3

1.1.1 Khái ni m 3

1.1.2 Các ch c n ng chính c a chu trình bán hàng – thu ti n 3

1.1.3 Nh ng gian l n, sai sót th ng g p trong chu trình bán hàng 5

1.2 Các kho n m c liên quan đ n chu trình bán hàng 6

1.2.1 Kho n m c ti n 6

1.2.1.1 Khái ni m 6

1.2.1.2 c đi m 6

1.2.1.3 M c tiêu ki m toán kho n m c ti n 7

1.2.2 Kho n m c n ph i thu khách hàng 7

1.2.2.1 Khái ni m 7

1.2.2.2 c đi m 7

1.2.2.3 Nguyên t c trích l p D phòng n ph i thu khó đòi 8

1.2.2.4 M c tiêu ki m toán đ i v i kho n m c n ph i thu khách hàng 10

1.2.3 Kho n m c doanh thu bán hàng và cung c p d ch v 10

1.2.3.1 Khái ni m doanh thu 10

1.2.3.2 c đi m 11

1.2.3.3 Nguyên t c trình bày kho n m c doanh thu trên BCTC 13

1.2.3.4 M c tiêu ki m toán đ i v i kho n m c doanh thu 14

1.3 T ch c h th ng ch ng t s sách k toán 15

H U

trình ki m toán m u c a VACPA 17

1.4.1 Giai đo n l p k ho ch ki m toán 18

1.4.1.1 Xem xét ch p nh n khách hàng và đánh giá r i ro h p đ ng 18

1.4.1.2 H p đ ng hay Th h n ki m toán 19

1.4.1.3 Ki m tra tính đ c l p c a KTV 20

1.4.1.4 Trao đ i v i Ban Giám đ c đ n v v k ho ch ki m toán 21

1.4.1.5 Tìm hi u khách hàng và môi tr ng ho t đ ng 21

1.4.1.6 Tìm hi u chính sách k toán và chu trình kinh doanh quan tr ng 22

1.4.1.7 Phân tích s b BCTC 24

1.4.1.8 ánh giá chung v h th ng KSNB c a đ n v 25

1.4.1.9 Trao đ i v i BG và các cá nhân có liên quan v gian l n 25

1.4.1.10 Trao đ i v i B ph n Ki m toán n i b /Ban Ki m soát v gian l n 26 1.4.1.11 Xác đ nh m c tr ng y u (k ho ch- th c hi n) 27

1.4.1.12 Xác đ nh ph ng pháp ch n m u, c m u (k ho ch/ th c hi n) 27

1.4.1.13 T ng h p k ho ch ki m toán 28

1.4.2 Giai đo n th c hi n ki m toán 29

1.4.2.1 Ki m tra h th ng KSNB 29

1.4.2.2 Th t c ki m soát 38

1.4.3 Giai đo n t ng h p, k t lu n và l p báo cáo 54

1.4.3.1 Phê duy t và phát hành BCKT và Th qu n lý 54

1.4.3.2 Soát xét ch t l ng c a thành viên BG đ c l p 54

1.4.3.3 Soát xét gi y t làm vi c chi ti t 55

1.4.3.4 Báo cáo tài chính và Báo cáo ki m toán n m nay 55

1.4.3.5 Báo cáo l u chuy n ti n t tr c và sau đi u ch nh 56

1.4.3.6 Các bút toán đi u ch nh - các bút toán không đi u ch nh 57

1.4.3.7 T ng h p k t qu ki m toán 57

H U

1.4.4 Các s ki n sau ngày ký Báo cáo ki m toán 58

1.4.4.1 S ki n x y ra sau ngày ký BCKT (tr c ngày công b BCTC) 58

1.4.4.2 Sau khi BCTC đã đ c công b 58

Ch ng 2: TH C TR NG QUY TRÌNH KI M TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TI N T I CÔNG TY AISC 59

2.1 T ng quan v Công ty TNHH Ki m toán và D ch V Tin H c TPHCM 59

2.1.1 Quá trình hình thành và phát tri n 59

2.1.2 M c tiêu và nguyên t c ho t đ ng 60

2.1.2.1 M c tiêu ho t đ ng 60

2.1.2.2 Nguyên t c ho t đ ng 61

2.1.3 C c u t ch c qu n lý công ty AISC 61

2.1.3.1 B máy qu n lý c a công ty 61

2.1.3.2 Các tr s c a công ty 63

2.1.3.3 Hình th c t ch c k toán 64

2.1.4 Tình hình ho t đ ng c a công ty 64

2.1.4.1 Các d ch v công ty cung c p 64

2.1.4.2 Nh ng đ c đi m n i b t c a công ty 65

2.1.4.3 Ph ng h ng ho t đ ng c a công ty trong nh ng n m t i 66

2.2 Th c tr ng quy trình ki m toán chu trình bán hàng - thu ti n t i công ty AISC 66 2.2.1 Giai đo n l p k ho ch ki m toán 66

2.2.1.1 Xem xét ch p nh n khách hàng và đánh giá r i ro h p đ ng 66

2.2.1.2 L p H p đ ng ki m toán hay Th h n ki m toán 68

2.2.1.3 Phân công nhóm ki m toán 68

2.2.1.4 Trao đ i v i Ban Giám c đ n v v k ho ch ki m toán 69

2.2.1.5 Tìm hi u khách hàng và môi tr ng ho t đ ng 71

2.2.1.6 Tìm hi u chính sách k toán và chu trình kinh doanh quan tr ng 72

2.2.1.7 Phân tích s b báo cáo tài chính 78

H U

2.2.1.11 T ng h p k ho ch ki m toán 84

2.2.2 Giai đo n th c hi n ki m toán 86

2.2.2.1 Ki m tra h th ng ki m soát n i b 86

2.2.2.2 Th t c ki m toán chu trình bán hàng – thu ti n 88

2.2.2.3 Soát xét t ng h p khác 97

2.2.3 Giai đo n hoàn thành ki m toán 98

2.2.3.1 T ng h p, đánh giá k t qu ki m toán 98

2.2.3.2 Soát xét, phê duy t và phát hành báo cáo ki m toán 99

2.2.3.3 Soát xét ch t l ng ki m toán 99

2.2.4 Cách b trí h s ki m toán 99

Ch ng 3: NH N XÉT, ÁNH GIÁ TH C TR NG VÀ GI I PHÁP XU T NH M HOÀN THI N KI M TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TI N TRONG KI M TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH T I CÔNG TY 101

3.1 Nh n xét, đánh giá th c tr ng 101

3.1.1 u đi m 101

3.1.2 H n ch 103

3.2 Ki n ngh đ xu t 103

K T LU N 106 TÀI LI U THAM KH O

PH L C

H U

AISC Auditing & Informatic Services Company Limited

BC KT B ng cân đ i k toán

BC KQH KD Báo cáo k t qu ho t đ ng knh doanh

VACPA Vietnam Association of Certified Public Accountants

XK Xu t kh u

H U

B ng 1.1: Các m c tiêu ki m toán ti n 7

B ng 1.2: Các m c tiêu ki m toán n ph i thu khách hàng 10

B ng 1.3: Các m c tiêu ki m toán doanh thu 15

B ng 1.4: C m u t i thi u l a ch n 31

B ng 1.5: M i quan h gi a KSNB và th nghi m c b n 31

B ng 1.6: B ng câu h i v KSNB đ i v i ti n 35

B ng 1.7: B ng câu h i v KSNB đ i v i n ph i thu 36

B ng 1.8: B ng câu h i v KSNB đ i v i doanh thu 37

H U

S đ 1.1: H ch toán N ph i thu khách hàng 8

S đ 1.2: H ch toán Doanh thu 13

S đ 1.3: S đ l u chuy n ch ng t trong quá trình bán hàng 16

S đ 1.4: Chu trình ki m toán m u c a VACPA 17

S đ 2.1: S đ b máy qu n lý t i công ty 63

S đ 2.2: S đ t ch c phòng ki m toán công ty AISC 63

S đ 2.3: S đ l u chuy n ch ng t trong công ty 64

H n hai m i n m qua, ho t đ ng ki m toán đ c l p Vi t Nam đã có nh ng

b c ti n dài Thành l p t n m 1991 đ n nay, ngành ki m toán Vi t Nam đã chào đón s ra đ i c a hàng lo t các công ty ki m toán Theo s li u th ng kê đ n 30/12/2011 c a H i ki m toán hành ngh Vi t Nam (VACPA), Vi t Nam đã có 165 công ty TNHH, 22 công ty hãng thành viên qu c t , 5 công ty có v n đ u t n c ngoài và 3 công ty h p danh Qua đó cho th y xu th h i nh p kinh t th gi i trong

ti n trình toàn c u hóa c a ngành ki m toán Vi t Nam đang có chuy n bi n m nh

m

Tuy nhiên vi c nhi u công ty ra đ i c ng đ ng ngh a v i m c đ c nh tranh

c a ngành theo đó c ng t ng lên Do đó, v n đ đ m b o ch t l ng ki m toán là

m t v n đ thi t y u và c c k quan tr ng đ i v i m i công ty ki m toán B i vì k t

qu mà ki m toán mang l i s nh h ng sâu r ng đ n con ng i và xã h i

Hi n nay, các d ch v do các doanh nghi p ki m toán cung c p đã không

ng ng đ c đa d ng hóa theo h ng m r ng d ch v ki m toán và các d ch v đ m

b o Trong các d ch v trên, d ch v ki m toán Báo cáo tài chính chi m t tr ng l n

nh t T tr c đ n nay, Báo cáo tài chính luôn là đ i t ng ch y u c a ki m toán

đ c l p, là t m g ng ph n ánh k t qu ho t đ ng c ng nh các khía c nh trong quá trình s n xu t kinh doanh c a doanh nghi p i u này đòi h i các thông tin trên Báo cáo tài chính ph i luôn đ m b o tính trung th c, h p lý

Chu trình bán hàng – thu ti n là m t b ph n có liên quan đ n nhi u kho n

m c tr ng y u trên Báo cáo tài chính nh doanh thu, ph i thu khách hàng, l i nhu n, thu ; là giai đo n cu i cùng đ đánh giá tình hình tài chính và k t qu ho t

đ ng kinh doanh c a doanh nghi p Do đó, ki m toán chu trình bán hàng và thu ti n

là m t ph n hành quan tr ng trong ki m toán báo cáo tài chính Nh ng k t lu n v

s trung th c và h p lý c a quy trình này là c s đ ng i s d ng đánh giá v tình hình ho t đ ng và quy mô kinh doanh c a doanh nghi p Nh n th c đ c t m quan tr ng c a vi c th c hi n ki m toán chu trình này, em đã ch n đ tài “M t s

gi i pháp hoàn thi n ki m toán chu trình bán hàng và thu ti n trong ki m toán Báo cáo tài chính t i Công ty TNHH Ki m Toán Và D ch V Tin H c TP.HCM (AISC)” làm lu n v n t t nghi p cho mình

2 Tình hình nghiên c u:

H U

D a vào k t qu đ t đ c t báo cáo th c t p, ti p t c thu th p, tham kh o tài

li u t i công ty đ phát tri n bài lu n v n

3 M c đích nghiên c u:

Áp d ng lý thuy t vào th c t , thu th p kinh nghi m ngh nghi p

4 Nhi m v nghiên c u:

Tìm hi u quy trình ki m toán chu trình bán hàng và thu ti n t i công ty TNHH

Ki m Toán Và D ch V Tin H c TP.HCM , góp ý ki n hoàn thi n chu trình trên

5 Ph ng pháp nghiên c u:

Qua quá trình thu th p, nghiên c u các tài li u, chu n m c liên quan, phân tích

h s ki m toán c a công ty và s d ng các ph ng pháp toán h c, ph ng pháp phân tích th ng kê, ph ng pháp t ng h p, ph ng pháp so sánh đã giúp em th c

hi n đ tài này

6 Các k t qu đ t đ c c a đ tài

a ra ki n ngh h u ích nh m hoàn thi n ki m toán chu trình bán hàng và thu

ti n nói riêng và công vi c ki m toán t i Công ty nói chung

7 K t c u c a A/KLTN:

K t qu c a khóa lu n đ c trình bày trong Báo cáo g m 3 ch ng sau:

Ch ng I: C s lý lu n v ki m toán Chu trình bán hàng và thu ti n

Ch ng II: Th c tr ng quy trình ki m toán Chu trình bán hàng và thu ti n t i công ty AISC

Ch ng III: Nh n xét, đánh giá th c tr ng và gi i pháp đ xu t nh m hoàn thi n

ki m toán chu trình bán hàng và thu ti n trong ki m toán báo cáo tài chính t i công

ty

Bán hàng là quá trình chuy n giao quy n s h u c a s n ph m, hàng hóa hay

d ch v cho khách hàng đ đ i l y ti n ho c quy n thu ti n t khách hàng Quá trình này b t đ u t yêu c u mua c a khách hàng (đ n đ t hàng, h p đ ng mua hàng…)

và k t thúc b ng vi c chuy n đ i hàng hóa thành ti n Trong tr ng h p này, hàng hóa và ti n t đ c xác đ nh theo b n ch t kinh t c a chúng Hàng hóa là nh ng tài

s n hay d ch v ch a đ ng giá tr và có th bán đ c; ti n t là ph ng ti n thanh toán nh đó m i quan h giao d ch và thanh toán đ c gi i quy t t c th i

1.1.2 Các ch c n ng chính c a chu trình

¬ L p l nh bán hàng (hay phi u xu t kho):

Yêu c u v hàng hóa là đi m kh i đ u c a chu trình, nó có th là các phi u yêu c u mua hàng, đ n đ t hàng, h p đ ng mua bán hàng hoá Khi nh n đ c các

đ n đ t hàng, nhân viên ti n hành ki m tra tính h p lý c a các đ n đ t hàng v

ch ng lo i hàng hoá, s l ng và đ a ch c a ng i mua hàng đ xác đ nh kh

n ng cung ng đúng h n c a đ n v và l p l nh bán hàng (hay phi u xu t kho)

¬ Xét duy t bán ch u:

Sau khi x lý các đ n đ t hàng, nhân viên có th m quy n ki m tra ph ng

th c thanh toán c a khách hàng đ quy t đ nh bán ch u m t ph n hay toàn b lô hàng Quy t đ nh v ph ng th c thanh toán đ c th hi n trên h p đ ng kinh t theo tho thu n trong quan h mua bán gi a hai bên, d a trên l i ích c a hai bên theo h ng khuy n khích ng i mua tr ti n nhanh qua t l gi m giá khác nhau theo th i h n thanh toán N u doanh nghi p b qua ch c n ng này thì có kh n ng doanh nghi p không thu h i đ c các kho n ph i thu khi khách hàng m t kh n ng thanh toán hay c tình không thanh toán do s h trong th a thu n ban đ u này

¬ Xu t kho hàng hóa:

H U

Sau khi ch p nh n ph ng th c thanh toán, c n c vào l nh bán hàng đã đ c

l p, doanh nghi p ti n hành xu t hàng hoá cho b ph n g i hàng

¬ G i hàng đi:

Theo quy đ nh c a C quan Thu t i đi m 1.b, đi u 14, Thông t s 153/2010/TT-BTC ngày 28/9/2010 c a B Tài chính h ng d n thi hành Ngh đ nh

s 51/2010/N -CP ngày 14/5/2010 c a Chính ph v hoá đ n bán hàng hoá, cung

ng d ch v quy đ nh: “Ng i bán ph i l p hóa đ n khi bán hàng hóa, d ch v ”,

do đó các doanh nghi p ph i l p hoá đ n bán hàng kèm theo v n đ n hay hoá đ n bán hàng s kiêm c ch c n ng v n đ n khi giao hàng

¬ L p và ki m tra hóa đ n:

Hóa đ n bán hàng là ch ng t ch rõ m u mã, s l ng, giá c hàng hóa g m

c giá g c hàng hóa, chi phí v n chuy n, b o hi m và các y u t khác theo lu t thu GTGT Hóa đ n đ c l p thành 3 liên: liên đ u g i cho khách hàng, các liên sau

đ c l u l i ghi s và theo dõi thu ti n.Vi c g i hoá đ n bán hàng cho ng i mua

là m t ph ng ti n, qua đó ng i mua có th bi t đ c nh ng thông tin v th i h n thanh toán c ng nh s ti n đã thanh toán hay s ti n còn n , do đó vi c l p hoá

đ n bán hàng ph i chính xác và đúng th i gian Ngoài ra, hóa đ n c ng là c n c đ ghi s nh t ký bán hàng, theo dõi các kho n ph i thu, sai s b t k ph n nào c a quá trình ghi s k toán c ng có th gây ra nh ng sai s đáng k trên BCTC

¬ Theo dõi thanh toán:

Sau khi th c hi n các ch c n ng v bán hàng cùng ghi s k toán, c n th c

hi n ti p ch c n ng theo dõi các kho n n ph i thu đ theo dõi ch t ch vi c thu

ti n Trong vi c x lý và ghi s các kho n thu ti n, r i ro tr ng y u là kh n ng các kho n ph i thu đã đ c thu ti n nh ng ch a đ c ghi s Vì v y, t t c các kho n thu ti n ph i đ c ghi vào s nh t ký thu ti n, s nh t ký bán hàng, s cái tài kho n

ph i thu khách hàng đúng lúc và đúng s ti n đ sau này d ki m tra đ i chi u

¬ Xét duy t hàng bán b tr l i, hay gi m giá:

Các kho n hàng bán b tr l i và gi m giá hàng bán x y ra khi khách hàng không th a mãn v hàng hoá Khi đó, doanh nghi p th ng ch p nh n nh n l i hàng

H U

hay cho ng i mua h ng chi t kh u Doanh thu hàng bán b tr l i, doanh thu

gi m giá hàng bán ph i đ c ghi s nh t ký tài kho n doanh thu hàng bán b tr l i

và doanh thu gi m giá hàng bán nh m đ m b o các kho n doanh thu này đ c ghi

nh n đ y đ , chính xác và k p th i Các th báo Có th ng phát hành đ i v i các kho n gi m tr doanh thu đ duy trì s ki m soát và t o thu n ti n cho vi c ghi s

¬ Cho phép xóa s các kho n n không thu h i đ c:

Trong niên đ k toán các công ty th ng g p tr ng h p khách hàng không

ch u thanh toán hay m t kh n ng thanh toán nh b phá s n Vào cu i m i niên đ

k toán, trên c s quy ch tài chính v l p d phòng n ph i thu khó đòi, phân tích

th c ti n v kh n ng thanh toán c a khách hàng, b ph n k toán thanh toán ph i tính toán l p b ng phân tích và trích l p d phòng n ph i thu khó đòi trình c p trên

có th m quy n phê duy t đ làm c n c h ch toán d phòng n ph i thu C n c vào đó, b ph n k toán s ghi chép vào s sách

1.1.3 Nh ng gian l n, sai sót th ng g p trong chu trình bán hàng

̇ Nh n đ n đ t hàng c a khách hàng không có kh n ng thanh toán

̇ Nh n đ n đ t hàng nh ng hàng hoá d ch v doanh nghi p không có s n ho c không đ kh n ng cung c p

̇ i ng nhân viên bán hàng có th làm cho công ty cam k t m t l ch giao hàng

mà doanh nghi p không th đáp ng

̇ n đ t hàng có th đ c ch p nh n mà có nh ng đi u kho n ho c đi u ki n không chính xác ho c t khách hàng không đ c phê duy t

̇ Nhân viên bán hàng có th c p quá nhi u h n m c bán ch u cho khách hàng đ

đ y m nh doanh s bán hàng, làm cho công ty ph i ch u r i ro tín d ng quá m c

̇ Nhân viên không có th m quy n đi g i hàng, xu t hàng

̇ Chuy n hàng không đúng đ a đi m ho c không đúng khách hàng

̇ Không ghi ho c ghi ch m s ti n khách hàng thanh toán

̇ Nhân viên l p hoá đ n có th quên l p m t s hoá đ n cho hàng hoá đã giao,

l p sai hoá đ n ho c l p m t hoá đ n thành hai l n ho c l p hoá đ n kh ng trong khi th c t không giao hàng

H U

̇ Nhân viên không n p ti n thu đ c t nghi p v bán hàng

1.2 Các kho n m c liên quan đ n chu trình bán hàng

1.2.1 Kho n m c ti n

1.2.1.1 Khái ni m

Ti n là m t b ph n c a tài s n ng n h n t n t i d i hình thái ti n t , là lo i tài s n có tính thanh kho n cao nh t, là ch tiêu quan tr ng đánh giá kh n ng thanh toán c a m t doanh nghi p

-Ti n m t: Bao g m ti n Vi t Nam, ngo i t và vàng b c kim khí đá quý S

li u đ c s d ng đ trình bày trên BCTC c a kho n m c này chính là s d c a tài kho n Ti n m t vào th i đi m khóa s sau khi đã đ c đ i chi u v i th c t và ti n hành các đi u ch nh c n thi t

-Ti n g i ngân hàng: Bao g m ti n Vi t Nam, ngo i t và vàng b c kim khí đá

quý đ c g i t i ngân hàng S li u đ c s d ng đ trình bày trên BCTC c a kho n m c này chính là s d c a tài kho n Ti n g i ngân hàng sau khi đ c đ i chi u và đi u ch nh theo s ph ngân hàng vào th i đi m khóa s

-Ti n đang chuy n: Bao g m các kho n ti n Vi t Nam và ngo i t mà doanh

nghi p đã n p vào ngân hàng, kho b c Nhà n c, ho c đã g i qua b u đi n đ chuy n cho ngân hàng, hay làm th t c chuy n ti n t tài kho n ngân hàng đ tr n cho các đ n v khác, th nh ng đ n ngày khóa s thì doanh nghi p v n ch a nh n

đ c gi y báo hay b n sao kê c a ngân hàng, ho c gi y báo Có c a Kho B c

H U

nhi u kh n ng x y ra và khó b phát hi n n u không có m t h th ng KSNB và các

th t c ki m soát không ng n ch n hay phát hi n đ c

1.2.1.3 M c tiêu ki m toán kho n m c ti n

Quy n Các kho n ti n ph i thu c quy n s h u c a đ n v

ánh giá Các kho n ti n đ c ghi nh n và tính toán h p lý

Ghi chép chính xác Các kho n ti n ghi s theo đúng s ti n nh n đ c, đ c

ghi chép chính xác, th ng nh t gi a s chi ti t và s Cái Trình bày và công b Các kho n ti n đ c trình bày đúng đ n, công b đ y đ

1.2.2 Kho n m c n ph i thu khách hàng

1.2.2.1 Khái ni m

Trên BC KT, n ph i thu khách hàng đ c trình ph n A “Tài s n ng n

h n”, g m kho n m c Ph i thu khách hàng ghi theo s ph i thu g p và kho n m c

D phòng ph i thu khó đòi đ c ghi s âm Do đó, hi u s gi a ph i thu khách hàng và d phòng ph i thu khó đòi s ph n ánh s n ph i thu thu n, t c giá tr thu n có th th c hi n đ c Riêng kho n ph i thu dài h n c a khách hàng đ c trình bày trong ph n B “Tài s n dài h n”

1.2.2.2 c đi m

ây là kho n m c quan tr ng trên BC KT, có liên quan m t thi t đ n k t qu kinh doanh Ng i s d ng BCTC th ng có d a vào m i liên h gi a tài s n và công n đ đánh giá kh n ng thanh toán c a doanh nghi p Do đó luôn có kh

n ng đ n v ghi t ng các kho n n ph i thu khách hàng so v i th c t , th i ph ng doanh thu và l i nhu n c a đ n v , nh m làm t ng kh n ng thanh toán c a doanh nghi p Ngoài ra, kho n m c n ph i thu khách hàng là m t tài s n khá nh y c m,

d phát sinh gian l n nh b nhân viên chi m d ng ho c tham ô

H U

N ph i thu khách hàng đ c trình bày theo giá tr thu n có th th c hi n

đ c Tuy nhiên, vi c l p d phòng n ph i thu khó đòi th ng đ c d a vào c tính c a nhà qu n lý nên có nhi u kh n ng sai sót và khó ki m tra do đánh giá không h p lý

Doanh thu ch a thu T ng giá

thu ti n & thu v thanh ph i TK 521

H U

̇ Kho n n ph i có ch ng t g c, có đ i chi u xác nh n c a khách n v s ti n còn n , bao g m: H p đ ng kinh t , kh c vay n , b n thanh lý h p đ ng, cam

k t n , đ i chi u công n và các ch ng t khác Các kho n không đ c n c xác

đ nh là n ph i thu theo quy đ nh này ph i x lý nh m t kho n t n th t

̇ Có đ c n c xác đ nh là kho n n ph i thu khó đòi:

+ N ph i thu đã quá h n thanh toán ghi trên h p đ ng kinh t , các kh c vay

n ho c các cam k t n khác

+ N ph i thu ch a đ n th i h n thanh toán nh ng các t ch c kinh t (các công

ty, doanh nghi p t nhân, h p tác xã, t ch c tín d ng…) đã lâm vào tình tr ng phá

s n ho c đang làm th t c gi i th ; ng i n m t tích, b tr n, đang b c quan pháp

lu t truy t , giam gi , xét x , đang thi hành án ho c đã ch t

b) Ph ng pháp

Doanh nghi p ph i d ki n m c t n th t có th x y ra ho c tu i n quá h n

c a các kho n n và ti n hành l p d phòng cho t ng kho n n ph i thu khó đòi, kèm theo các ch ng c ch ng minh các kho n n khó đòi nh trên Trong đó:

̇ i v i n ph i thu quá h n thanh toán, m c trích l p d phòng nh sau: + 30% giá tr v i các kho n n ph i thu quá h n t trên 6 tháng đ n d i 1 n m + 50% giá tr đ i v i các kho n n ph i thu quá h n t 1 n m đ n d i 2 n m + 70% giá tr đ i v i các kho n n ph i thu quá h n t 2 n m đ n d i 3 n m + 100% giá tr đ i v i các kho n n ph i thu quá h n t 3 n m tr lên

̇ i v i n ph i thu ch a đ n th i h n thanh toán nh ng các t ch c kinh t (các công ty, doanh nghi p t nhân, h p tác xã, t ch c tín d ng…) đã lâm vào tình

tr ng phá s n ho c đang làm th t c gi i th ; ng i n m t tích, b tr n, đang b c quan pháp lu t truy t , giam gi , xét x , đang thi hành án ho c đã ch t…thì doanh nghi p d ki n m c t n th t không thu h i đ c đ trích l p d phòng

Sau khi l p d phòng cho t ng kho n m c n ph i thu khó đòi, doanh nghi p

t ng h p toàn b kho n d phòng các lo i vào b ng kê chi ti t đ làm c n c h ch toán vào chi phí qu n lý doanh nghi p

c) X lý kho n d phòng:

1.2.2.4 M c tiêu ki m toán đ i v i kho n m c n ph i thu khách hàng

B ng 1.2: Các m c tiêu ki m toán n ph i thu khách hàng

M C TIÊU

KI M TOÁN CHUNG

M C TIÊU

KI M TOÁN N PH I THU

M c tiêu h p lý chung Các kho n thu ti n đ u đ c đ m b o h p lý chung

Tính hi n h u Các kho n ph i thu đ c ghi nh n là có th t

Tính đ y đ M i kho n ph i thu đ u đ c ghi s đ y đ

Quy n và ngh a v Các kho n ph i thu ph i thu c quy n s h u c a đ n v

S đánh giá Các kho n ph i thu đ c ghi nh n và tính toán h p lý Ghi chép chính xác Các kho n ph i thu đ c ghi chép chính xác, th ng nh t

gi a s chi ti t và s cái

Trình bày và công b Các kho n n ph i thu đ c phân lo i thành n ph i thu

ng n h n và dài h n, trình bày đúng đ n và công b đ y đ

Các m c tiêu ki m toán nghi p v

Phê chu n Nh ng thay đ i v th th c, th i gian, th t c thanh toán

ti n hàng đ u đ c phê chu n

K p th i Các nghi p v ph i thu đ c ghi s đúng k

1.2.3 Kho n m c doanh thu bán hàng và cung c p d ch v

1.2.3.1 Khái ni m doanh thu

Theo chu n m c k toán Vi t Nam (VAS) s 14 “Doanh thu và thu nh p khác” đ nh ngh a: “Doanh thu là t ng giá tr các l i ích kinh t doanh nghi p thu

H U

đ c trong k k toán, phát sinh t các ho t đ ng s n xu t, kinh doanh thông

th ng c a doanh nghi p, góp ph n làm t ng v n ch s h u”

Doanh thu g m có doanh thu bán hàng và cung c p d ch v ; doanh thu t ti n lãi, ti n b n quy n, c t c và l i nhu n đ c chia (doanh thu ho t đ ng tài chính) và doanh thu t các ho t đ ng b t th ng

1.2.3.2 c đi m

Kho n m c doanh thu có quan h ch t ch v i các kho n m c khác trên

BC KT Do đó ph n l n n i dung c a kho n m c này đã đ c ti n hành ki m tra ngay trong quá trình ki m toán các kho n m c khác c a BC KT Ki m toán doanh thu trong k g n li n v i ki m toán ti n và n ph i thu

Doanh thu bán hàng và cung c p d ch v là giá tr hàng hóa, d ch v doanh nghi p đã bán hay cung c p trong k i v i doanh nghi p là đ i t ng ch u thu GTGT theo ph ng pháp kh u tr , doanh thu này không bao g m thu GTGT Các kho n gi m tr doanh thu:

̇ Chi t kh u th ng m i: kho n doanh nghi p bán gi m giá niêm y t cho khách

mua hàng v i kh i l ng l n

̇ Gi m giá hàng bán: kho n gi m tr cho ng i mua hàng hóa kém ph m ch t,

sai quy cách ho c l c h u th hi u

̇ Giá tr hàng bán b tr l i: kh i l ng hàng bán đã xác đ nh tiêu th b khách hàng tr l i và t ch i thanh toán

nh ng sau đó đ c đ a vào các kho n gi m tr đ lo i kh i doanh thu thu n

H U

Doanh thu n i b : là doanh thu bán hàng hay cung c p d ch v tiêu th n i b

gi a các đ n v tr c thu c trong cùng công ty hay t ng công ty bán theo giá n i b Doanh thu còn bao g m các kho n tr giá, ph thu theo quy đ nh c a nhà n c

đ i v i m t s hàng hóa d ch v đã tiêu th trong k đ c nhà n c cho phép và giá

tr c a các s n ph m đem bi u, t ng ho c tiêu dùng trong n i b

Doanh thu bán hàng và cung c p d ch v là m t kho n m c tr ng y u trên BCTC, là c s đ ng i s d ng đánh giá đúng v tình hình ho t đ ng và quy mô kinh doanh c a doanh nghi p Do đó, kho n m c này là đ i t ng c a nhi u sai

ph m d n đ n BCTC b sai l ch tr ng y u là do :

̇ Doanh thu có quan h m t thi t v i l i nhu n mà l i nhu n là ch tiêu quan

tr ng đ xác đ nh k t qu kinh doanh, nó nh h ng đ n các m i quan h kinh t phát sinh trong t ng lai

̇ Trong nhi u đ n v , doanh thu là c s đánh giá k t qu hay thành tích nên có

kh n ng b th i ph ng cao hay th p h n th c t

̇ Trong nhi u tr ng h p, vi c xác đ nh th i đi m thích h p và s ti n ghi nh n doanh thu đòi h i ph i có s xét đoán Nh đ i v i doanh thu c a h p đ ng xây

d ng hay cung c p d ch v liên quan nhi u niên đ

̇ T i Vi t Nam, doanh thu có m i quan h ch t ch v i s thu GTGT đ u ra, s thu thu nh p doanh nghi p ph i n p cho Nhà n c Vì v y, doanh nghi p th ng khai báo doanh thu ít h n doanh thu th c t nh m n p s thu th p h n

H U

K t chuy n doanh thu hàng bán b tr Doanh thu thu ti n ngay

l i, doanh thu gi m giá hàng bán TK 3387

Doanh thu Doanh thu

Doanh thu hàng bán b tr l i, đ c gi m tr vào kho n ph i thu

Doanh thu hàng bán b tr l i, đ c gi m giá tr l i ti n cho khách hàng

S đ 1.2: H ch toán Doanh thu

1.2.3.3 Nguyên t c trình bày kho n m c doanh thu trên BCTC

a) Nguyên t c ghi nh n doanh thu

Doanh thu và chi phí liên quan đ n cùng m t giao d ch ph i đ c ghi nh n

đ ng th i theo nguyên t c phù h p và ph i theo n m tài chính

Doanh thu (k c doanh thu n i b ) ph i đ c theo dõi riêng bi t t ng lo i

nh m giúp xác đ nh đ y đ , chính xác k t qu kinh doanh theo yêu c u qu n lý ho t

đ ng s n xu t kinh doanh và l p Báo cáo k t qu kinh doanh cùa k k toán

N u trong k k toán phát sinh các kho n gi m tr doanh thu bán hàng và cung c p d ch v nh chi t kh u th ng m i, gi m giá hàng bán, hàng bán b tr l i thì h ch toán riêng bi t Các kho n gi m tr doanh thu thì đ c tr vào doanh thu ghi nh n ban đ u đ xác đ nh doanh thu thu n làm c n c xác đ nh k t qu kinh doanh c a k k toán

V nguyên t c, cu i kì k toán, doanh nghi p ph i xác đ nh k t qu ho t đ ng kinh doanh Toàn b doanh thu thu n th c hi n trong kì đ c k t chuy n vào TK

911 - Xác đ nh k t qu kinh doanh Các tài kho n thu c lo i tài kho n doanh thu không có s d trong k

b) i u ki n ghi nh n doanh thu:

Theo chu n m c k toán Vi t Nam s 14 “Doanh thu và thu nh p khác”

H U

¬Doanh thu bán hàng : đ c ghi nh n khi th a mãn đ ng th i 5 đi u ki n sau:

̇ Doanh nghi p đã chuy n giao ph n l i r i ro và l i ích g n li n v i quy n s

h u s n ph m cho ng i mua

̇ Doanh nghi p không còn n m gi quy n qu n lý nh ng i s h u hàng hóa

ho c quy n ki m soát hàng hóa

̇ Doanh thu đã thu đ c ho c s thu đ c l i ích kinh t t giao d ch bán hàng

̇ Doanh thu đ c xác đ nh t ng đ i ch c ch n

̇ Xác đ nh đ c chi phí liên quan đ n giao d ch bán hàng

¬Doanh thu t các d ch v : đ c xác đ nh khi th a mãn 4 đi u ki n:

̇ Doanh thu đ c xác đ nh t ng đ i ch c ch n

̇ Có kh n ng thu đ c l i ích kinh t t các d ch v đó

̇ Xác đ nh đ c ph n công vi c đã hoàn thành vào ngày l p báo cáo tài chính

̇ Xác đ nh chi phí phát sinh cho giao d ch và chi phí đ hoàn thành giao d ch đó

Tr ng h p giao d ch v các d ch v th c hi n trong k k toán, vi c xác đ nh doanh thu c a d ch v trong t ng th i k đ c th c hi n theo ph ng pháp t l hoàn thành Theo ph ng pháp này, doanh thu đ c ghi nh n trong k k toán đ c xét theo t l ph n công vi c đã hoàn thành

1.2.3.4 M c tiêu ki m toán đ i v i kho n m c doanh thu

Chu n m c ki m toán Vi t Nam s 200 “M c tiêu và nguyên t c c b n chi

ph i ki m toán BCTC”: “M c tiêu c a ki m toán BCTC là giúp cho KTV và công ty

ki m toán đ a ra ý ki n xác nh n r ng BCTC đ c l p trên c s chu n m c và

ch đ k toán hi n hành (ho c đ c ch p nh n) có tuân th pháp lu t liên quan và

có ph n ánh trung th c và h p lý trên các khía c nh tr ng y u hay không?”

M c tiêu ki m toán BCTC còn giúp cho đ n v ki m toán th y đ c nh ng

t n t i, sai sót đ kh c ph c nh m nâng cao ch t l ng thông tin c a đ n v

h p lý chung Doanh thu đã ghi s là có c n c h p lý

Tính hi n h u Doanh thu đ c ghi nh n th c t đã phát sinh và thu c v

đ n v Tính đ y đ Doanh thu đ c ghi s đ y đ

Quy n và ngh a v Hàng hóa đã tiêu th thu c quy n s h u c a doanh nghi p ánh giá Doanh thu đ c ph n ánh đúng s ti n

Ghi chép chính xác Các nghi p v bán hàng đ c tính toán và c ng d n chính

xác, th ng nh t gi a s chi ti t và s cái

Trình bày, công b Doanh thu đ c trình bày đúng đ n, phân lo i đ y đ

Các m c tiêu ki m toán nghi p v

Phê chu n Các nghi p v bán hàng, k c bán ch u đ u đ c phê chu n

K p th i Các kho n bán hàng đ c ghi s đúng th i gian

1.3 T ch c h th ng ch ng t s sách k toán

1.3.1 Ch ng t tài li u k toán

Theo Quy t đ nh 15/2006/Q -BTC c a B Tài chính “V vi c ban hành Ch

đ K toán doanh nghi p” ngày 20/03/2006, kèm Thông t 244/2009/TT-BTC

h ng d n s a đ i, b sung ch đ k toán doanh nghi p do B Tài Chính ban hành ngày 31/12/2009, các ch ng t ch y u đ c s d ng trong chu trình bán hàng – thu ti n g m:

̇ Phi u xu t kho

̇ Phi u xu t kho kiêm v n chuy n n i b , phi u xu t kho hàng g i kèm đ i lý

̇ B ng thanh toán hàng đ i lý, ký g i

̇ Th qu y hàng

̇ Hóa đ n GTGT, hóa đ n bán hàng thông th ng: Các lo i hóa đ n này doanh

nghi p đ c quy n t in n u đ đi u ki n theo Thông t 153/2010/TT-BTC ngày 28/9/2010 h ng d n Ngh đ nh 51/2010/N -CP ngày 14/05/2010 c a Chính ph

̇ n đ t hàng c a khách hàng, h p đ ng, kh c tín d ng

Trong quá trình bán hàng thì theo Quy t đ nh 15/2006/Q -BTC quy đ nh v

ch đ chính sách k toán do B Tài Chính ban hành ngày 20/03/2006, s th c hi n các s k toán theo n m hình th c:

Ghi s k toán, l p báo cáo hàng k

V n chuy n hàng hóa, l p ch ng t v n chuy n

Xu t kho

L p hóa đ n bán hàng, phi u xu t kho Phê chu n ph ng th c tiêu th Phòng n đ t hàng, phi u tiêu th

Nhu c u hàng

L u tr , b o qu n ch ng t

̇ S hay th k toán chi ti t

¬V i hình th c k toán trên máy tính:

Công vi c k toán đ c th c hi n theo m t ch ng trình ph n m m k toán trên máy vi tính Ph n m m k toán đ c thi t k theo nguyên t c c a m t trong

b n hình th c k toán ho c k t h p các hình th c k toán quy đ nh trên

1.4 Quy trình ki m toán chu trình bán hàng trong Ki m toán BCTC theo

1089/Q -VACPA ngày 01/10/2010 c a Ch t ch VACPA)

S đ 1.4: Chu trình ki m toán m u c a VACPA

H U

1.4.1 Giai đo n l p k ho ch ki m toán:

ây là giai đo n đ u tiên trong quy trình ki m toán, có nh h ng quan tr ng

đ n s h u hi u c a cu c ki m toán, giúp gi i h n r i ro ki m toán m c ch p

nh n đ c, đ ng th i t i u hóa chi phí ki m toán

1.4.1.1 Xem xét ch p nh n khách hàng và đánh giá r i ro h p đ ng

Chu n m c áp d ng:

Chu n m c ki m toán Vi t Nam (VSA) s 220 “Ki m soát ch t l ng ho t

đ ng ki m toán” quy đ nh: “ Trong quá trình duy trì khách hàng hi n có và đánh

giá khách hàng ti m n ng, công ty ki m toán ph i cân nh c đ n tính đ c l p, n ng

l c ph c v khách hàng c a công ty ki m toán và tính chính tr c c a Ban qu n lý

c a khách hàng” Do đó, ki m toán c n đánh giá kh n ng ch p nh n vi c ki m toán cho khách hàng m i và duy trì khách hàng c nh m tránh các r i ro trong ho t

đ ng ki m toán hay s t n h i đ n uy tín c a công ty ki m toán

Gi y t làm vi c và ng i th c hi n:

KTV ti n hành ki m toán khách hàng theo m t trong hai m u : M u A110 (khách hàng m i) hay M u A120 (khách hàng c )

C ng theo Chu n m c ki m toán Vi t Nam (VSA) s 220 “Ki m soát ch t

l ng ho t đ ng ki m toán”: “Công vi c ki m toán ph i đ c giao cho nh ng cán

b , nhân viên chuyên nghi p đ c đào t o và có đ y đ k n ng và n ng l c chuyên môn đáp ng đ c yêu c u th c t ” Công ty c n l a ch n đ i ng KTV

thích h p, am hi u v l nh v c kinh doanh c a khách hàng ho c đã có kinh nghi m trong vi c ki m toán đ i v i khách hàng đó KTV th ng xuyên h ng d n, giám sát công vi c c a các tr lý ki m toán đ luôn đ m b o ch t l ng cu c ki m toán Theo “H ng d n th c hi n ch ng trình ki m toán m u c a VACPA”:

“Ng i th c hi n các m u này là ch nhi m ki m toán và ng i phê duy t là thành viên BG Tr ng h p h p đ ng đ c đánh giá là r i ro cao, nên có s tham kh o

ý ki n c a Partner/ho c thành viên BG khác (ho c toàn b BG ) tr c khi ch p thu n khách hàng i u này tùy thu c vào chính sách qu n lý ch t l ng ki m toán

c a t ng công ty.”

Các n i dung c a Gi y t làm vi c này đ c th c hi n nh m u quy đ nh

M i công ty ki m toán ph i t xây d ng chính sách đánh giá r i ro h p đ ng D a vào xét đoán chuyên môn, các công ty c n c vào các y u t ngành ngh , m c đ quan tâm c a công chúng, hi u bi t ngành ngh , trình đ công ngh và đ c thù c a ngu n nhân l c c a Công ty đ đ a ra quy t đ nh có nh n l i m i ki m toán không

¬ i v i khách hàng m i: Công ty ki m toán quan tâm đ n:

̇ Tính trung th c c a khách hàng, đ c thù kinh doanh qu n lý

̇ Doanh nghi p đang b ki n t ng

̇ Doanh nghi p ch a bao gi đ c ki m toán

̇ M c đ ph c t p c a doanh nghi p

KTV tìm hi u b ng cách:

̇ Ti p xúc v i bên th ba

̇ Ti p xúc v i ki m toán viên ti n nhi m

̇ Thu th p thông tin qua BCTC các n m

̇ Ti p xúc v i y ban ki m toán c a khách hàng (các thành viên ki m tra toàn

b ho t đ ng tài chính c a công ty)

¬ i v i khách hàng c :

Hàng n m, sau khi hoàn thành ki m toán, KTV c n c p nh t thông tin nh m đánh giá l i khách hàng hi n có đ xem nên ti p t c ki m toán cho h hay c n thay

đ i n i dung c a h p đ ng ki m toán không; vì có th phát sinh nh ng v n đ m i

nh xung đ t v l i ích khi n không th ti p t c ki m toán; hay c n ng ng ki m toán cho khách hàng khi x y ra tranh ch p gi a khách hàng và công ty ki m toán

1.4.1.2 H p đ ng hay Th h n ki m toán:

Chu n m c áp d ng

Pháp lu t dân s và Chu n m c ki m toán Vi t Nam (VSA) S 210 “H p

đ ng ki m toán”

H U

Gi y t làm vi c và ng i th c hi n

̇ M u A210 – H p đ ng ki m toán (tr ng h p thông th ng)

̇ M u A220 – H p đ ng ki m toán (tr ng h p 2 công ty cùng th c hi n m t

cu c ki m toán)

̇ M u A212 – Th h n ki m toán

H p đ ng ki m toán là s th a thu n b ng v n b n gi a các bên tham gia ký

k t (công ty ki m toán, khách hàng) v các đi u kho n, đi u ki n th c hi n ki mtoán, trong đó xác đ nh m c tiêu, ph m vi ki m toán, quy n và trách nhi m c a m i bên, hình th c báo cáo ki m toán, th i gian th c hi n và các đi u kho n v phí, v

x lý khi tranh ch p h p đ ng. N u th c hi n trong th i gian ng n, KTV có th g i cho khách hàng “Th h n ki m toán”, sau khi khách hàng xác nh n th h n và g i

M u A260, A270, A280, tr ng nhóm ki m toán ch u trách nhi m th c hi n

̇ M u A260-Cam k t tính đ c l p c a thành viên nhóm ki m toán

̇ M u A270-Soát xét các y u t nh h ng đ n tính đ c l p c a KTV

nh ng đánh giá ban đ u v tính đ c l p c a KTV và công ty ki m toán

Trong đó, tr ng nhóm ki m toán xác đ nh các thành viên tham gia nhóm

ki m toán, m i quan h gi a công ty ki m toán hay thành viên nhóm ki m toán v i khách hàng đ xác đ nh có y u t nh h ng đ n tính đ c l p c a KTV không, có

KTV ghi l i các trao đ i trong cu c h p v i BG đ n v v các v n đ sau:

• Ph m vi ki m toán: Ki m toán BCTC n m nào, t i các đ n v tr c thu c nào,

• K ho ch ki m toán s b /k t thúc n m: th i gian, nhân s , yêu c u s ph i h p

c a đ n v ,

• Xác đ nh các b ph n/ phòng, ban liên quan đ n cu c ki m toán;

• Các thay đ i quan tr ng v môi tr ng kinh doanh, quy đ nh pháp lý trong n m

H U

sót tr ng y u thông qua hi u bi t v đ n v đ c ki m toán và môi tr ng c a đ n

v ”, Chu n m c ki m toán Vi t Nam (VSA) s 310 “Hi u bi t v tình hình kinh doanh”(ban hành theo Quy t đ nh s 219/2000/Q -BTC ngày 29/12/2000)

Gi y t làm vi c và ng i th c hi n

M u A310, do tr ng nhóm ki m toán th c hi n và đ c ch nhi m ki m toán phê duy t

Th i đi m và cách th c hi n

M u này nên đ c l p tr c khi cu c ki m toán b t đ u, thu n l i nh t là th c

hi n vào th i đi m th c hi n soát xét BCTC gi a k ho c ki m toán s b

KTV c n hi u m c tiêu c a th t c “tìm hi u công ty và môi tr ng ho t

đ ng” Sau đó, KTV c n tìm hi u nh ng thông tin v môi tr ng ho t đ ng (tình hình th tr ng và c nh tranh, các đ c đi m c a ngành ngh kinh doanh, các chu n

m c, ch đ k toán khác và các qui đ nh pháp lý liên quan ), các y u t bên ngoài

nh h ng đ n doanh nghi p (th c tr ng n n kinh t , m c đ l m phát ) và nh ng

hi u bi t v doanh nghi p (tình hình kinh doanh, kh n ng tài chính, h th ng k toán, h th ng KSNB, hình th c s h u và ngh a v pháp lý c a khách hàng…)

Cu i cùng, KTV c n xác đ nh đ c nh ng giao d ch b t th ng c n quan tâm, các

r i ro tr ng y u liên quan t i toàn b BCTC và các tài kho n c th đ có th thi t

k các th t c ki m tra c b n

Ph ng pháp tìm hi u:

̇ Thu th p và nghiên c u tài li u v tình hình kinh doanh (gi y phép, BCTC, biên b n ki m tra, ki m toán c a doanh nghi p, biên b n h p H QT, h p đ ng kinh

t ch y u giúp d đoán doanh thu, l i nhu n c a đ n v , t p chí chuyên ngành…)

̇ Quan sát: t n m t quan sát m i ho t đ ng c a khách hàng (nhà x ng, kho tàng, c a hàng, v n phòng làm vi c,…) và ki m soát n i b c th t ng b ph n

̇ Ph ng v n: trao đ i v i KTV ti n nhi m, ti p xúc nhân viên đ n v , BG

̇ Phân tích: nghiên c u BCTC, so sánh các s li u đ hi u bi t chung và tình hình tài chính, k t qu ho t đ ng tài chính và nh ng b t th ng đ ki m tra

1.4.1.6 Tìm hi u chính sách k toán và chu trình kinh doanh quan tr ng

Các m u A410, A420, A430, A440,A450, đ c tr ng nhóm ki m toán th c

hi n và ch nhi m ki m toán phê duy t

M u A410 –Tìm hi u chu trình bán hàng, ph i thu, thu ti n

M u A411 –Walk through chu trình bán hàng, ph i thu, thu ti n

M u A420 –Tìm hi u chu trình mua hàng, ph i chi, chi ti n

M u A430 –Tìm hi u chu trình hàng t n kho, giá thành, giá v n

M u A440 – Tìm hi u chu trình l ng và trích theo l ng

M u A450 – Tìm hi u chu trình TSC và XDCB

Th i đi m và cách th c hi n

M u này nên đ c l p tr c khi cu c ki m toán b t đ u, thu n l i nh t là

th c hi n vào th i đi m th c hi n soát xét BCTC gi a k ho c ki m toán s b Trên th c t , tu theo đ c đi m khách hàng, KTV không c n ph i tìm hi u

t t c 5 chu trình kinh doanh mà ch áp d ng nh ng chu trình chính (m u A410 và

m u A420) ho c KTV còn ph i tìm hi u thêm các chu trình quan tr ng khác

KTV c n tìm hi u các thông tin v :

̇ Các khía c nh kinh doanh ch y u c a đ n v

̇ Chính sách k toán áp d ng c a đ n v

̇ Mô t chu trình v các nghi p v chính và th t c ki m soát chính b ng v n

b n ho c l p s đ (flowchart) KTV ph i ghi chép l i ngu n thông tin cung c p (ai,

b ph n liên quan); cách xác minh tính hi n h u c a các b c, th t c trong t ng quá trình (các m u ch ng t , các báo cáo n i b ) và các th t c ki m toán đã th c

hi n (ph ng v n, quan sát, ki m tra) đ ch ng minh tính hi n h u c a thông tin Khi k t lu n ki m toán ph n làm vi c này, KTV c n nêu rõ các v n đ :

̇ Xác đ nh xem có còn r i ro tr ng y u nào không và th t c ki m toán c b n

đ ki m tra chúng

KTV cân nh c ti n hành th nghi m ki m soát trong nh ng tr ng h p sau:

̇ KTV tin r ng h th ng KSNB đ c thi t k và v n hành có hi u qu trong vi c

ng n ng a, phát hi n và s a ch a các sai sót ho c gian l n có nh h ng tr ng y u

đ n các c s d n li u c a các ch tiêu trên BCTC

̇ Các th nghi m c b n không đ c s cung c p các b ng ch ng ki m toán phù

h p cho các c s d n li u c a các ch tiêu trên BCTC, ch ng h n các chu trình kinh doanh ch y u ph thu c m c đ cao vào h th ng công ngh thông tin

Khi KTV quy t đ nh ti n hành th nghi m ki m soát, đ th c hi n vi c đánh giá h th ng KSNB đ i v i chu trình kinh doanh chính, KTV th c hi n 5 b c sau:

̇ Xác đ nh m c tiêu ki m soát

̇ Xác đ nh r i ro có th x y ra

̇ Xác đ nh th t c ki m soát chính

̇ ánh giá th t c ki m soát chính v m t thi t k

̇ ánh giá th t c ki m soát chính v m t tri n khai

Sau khi th c hi n các b c trên, KTV t ng h p các r i ro tr ng y u phát hi n

đ c và k t lu n v h th ng KSNB c a chu trình bán hàng, ph i thu và thu ti n c a khách hàng

Th ng đ c th c hi n vào th i đi m ki m toán s b ho c khi doanh nghi p

đã l p và trình bày BCTC KTV ti n hành l p b ng phân tích các ch tiêu trên BCTC và b ng t ng h p phân tích h s

H U

Phân tích s b BCTC ch y u là phân tích BC KT và BC KQH KD, nh ng

có khi c n phân tích c Báo cáo l u chuy n ti n t và Thuy t minh BCTC KTV

th c hi n vi c phân tích bi n đ ng, phân tích h s , phân tích các s d b t th ng

B ng cách ph ng v n, quan sát và ki m tra th c t v ba thành ph n: (1) Môi

tr ng ki m soát, (2) Quy trình đánh giá r i ro và (3) Giám sát các ho t đ ng ki m soát c a h th ng KSNB doanh nghi p và tr l i các câu h i trên m u gi y t làm vi c, làm c s cho KTV th c hi n đánh giá h th ng KSNB các chu trình kinh doanh chính và xác đ nh các r i ro tr ng y u n u có c p đ doanh nghi p

k t lu n sau khi xác đ nh đ c r i ro tr ng y u, KTV th c hi n các b c:

̇ Li t kê các r i ro tr ng y u

̇ Tìm ki m các y u t làm gi m r i ro

̇ N u các y u t làm gi m r i ro đ n m c ch p nh n đ c, KTV ch c n ghi

“không c n thêm các th t c ki m toán khác” N u r i ro còn l i v n cao, KTV

ph i thi t k các th t c ki m toán c b n khác cho r i ro này

̇ Tr ng h p KTV không xác đ nh đ c r i ro nào thì k t lu n “không có r i ro

tr ng y u v h th ng ki m soát c p đ doanh nghi p đ c xác đ nh”

1.4.1.9 Trao đ i v i BG và các cá nhân có liên quan v gian l n

Chu n m c áp d ng

Chu n m c ki m toán Vi t Nam (VSA) s 240 “Trách nhi m c a KTV liên quan đ n gian l n trong quá trình ki m toán BCTC”

Gi y t làm vi c và ng i th c hi n

KTV ph ng v n các thành viên BG và Ban Qu n tr , các cá nhân khác trong doanh nghi p nh K toán tr ng, các nhân viên k toán, lãnh đ o các phòng, ban,

b ph n liên quan và cá nhân khác…đ xác đ nh xem có hay không t n t i các y u

t gian l n KTV ghi l i c th h tên, ch c v ng i đã trao đ i, th i đi m và n i dung trao đ i, ph ng v n, các y u t c u thành gian l n đ ph ng v n Trong quá trình th c hi n c n s d ng các k n ng m m đ thu đ c thông tin có hi u qu

1.4.1.10 Trao đ i v i B ph n Ki m toán n i b /Ban Ki m soát v gian l n

Trong giai đo n l p k ho ch ki m toán, trong ho c sau cu c h p v i B ph n

Ki m toán n i b / Ban Ki m soát c a đ n v

KTV c n ghi l i c th h tên, ch c v ng i đã trao đ i, th i gian, đ a

đi m, n i dung trao đ i ph ng v n N i dung trao đ i liên quan t i các v n đ sau:

̇ ánh giá c a B ph n Ki m toán n i b / Ban Ki m soát v r i ro ti m tàng, r i

ro ki m soát, các kho n m c d sai sót trên BCTC c a đ n v ;

̇ Các th t c mà B ph n Ki m toán n i b / Ban Ki m soát đã th c hi n trong

n m nh m phát hi n gian l n

̇ Các phát hi n c a B ph n Ki m toán n i b / Ban Ki m soát trong n m (n u có)

̇ Ph n ng và bi n pháp x lý c a BG đ i v i các phát hi n đó (n u có)

Th i đi m và cách th c hi n

Cu i giai đo n l p k ho ch ki m toán

KTV t ng h p các n i dung chính t các M u A210, A310, A510, A400, A600, A710 và A810 c a các ph n trong giai đo n l p k ho ch ki m toán

ng th i, tóm t t các v n đ t cu c ki m toán n m tr c mang sang (t M u B410 c a h s ki m toán n m tr c) và đ a ra ch ng trình ki m toán n m nay

N i dung c a k ho ch ki m toán t ng quát bao g m: tình hình kinh doanh c a khách hàng, nh ng r i ro kinh doanh khách hàng th ng g p, nh ng m c tiêu ki m toán tr ng tâm, đánh giá s b h th ng KSNB, kh n ng ho t đ ng liên t c c a khách hàng, chính sách k toán c a khách hàng…

̇ Phân công lao đ ng gi a các KTV

̇ Các tài li u thông tin liên quan c n s d ng và thu th p

1.4.2 Giai đo n th c hi n ki m toán

1.4.2.1 Ki m tra h th ng KSNB

H th ng KSNB là m t quá trình do các nhà qu n lý và nhân viên đ n v chi

ph i, đ c thi t k đ cung c p m t s đ m b o h p lý nh m th c hi n các m c tiêu: BCTC đáng tin c y, các lu t l và quy trình đ c tuân th , ho t đ ng h u hi u

̇ Các th t c ki m tra c b n không th gi m r i ro có sai sót tr ng y u đ n

m c ch p nh n đ c do có quá nhi u nghi p v phát sinh, giá tr nh , ho c đ c

ki m soát b ng h th ng công ngh thông tin (Ví d : bán hàng siêu th , nghi p v tín d ng ngân hàng…)

Chu n m c áp d ng

Chu n m c ki m toán qu c t (ISA) 315

Gi y t làm vi c và ng i th c hi n

Các m u t C100 – C500 Trong đó, liên quan đ n chu trình bán hàng-thu ti n

là m u C110 – “Ki m tra ki m soát chu trình bán hàng-ph i thu-thu ti n”

Tr ng nhóm ki m toán th c hi n, ng i phê duy t là Ch nhi m ki m toán

Th i đi m và cách th c hi n

Thông th ng đ c th c hi n trong giai đo n soát xét BCTC gi a k hay ki m tra s b , hay đ c th c hi n trong giai đo n đ u c a cu c ki m toán