Chu n m c áp d ng
Chu n m c ki m tốn qu c t (ISA) 315.
Gi y t làm vi c và ng i th c hi n
M u A610, tr ng nhĩm ki m tốn th c hi n, ch nhi m ki m tốn phê duy t.
Th i đi m và cách th c hi n
Th ng đ c th c hi n vào th i đi m th c hi n sốt xét BCTC gi a k , ho c ki m tốn s b .
B ng cách ph ng v n, quan sát và ki m tra th c t v ba thành ph n: (1) Mơi tr ng ki m sốt, (2) Quy trình đánh giá r i ro và (3) Giám sát các ho t đ ng ki m sốt c a h th ng KSNB doanh nghi p và tr l i các câu h i trên m u gi y t làm vi c, làm c s cho KTV th c hi n đánh giá h th ng KSNB các chu trình kinh doanh chính và xác đ nh các r i ro tr ng y u n u cĩ c p đ doanh nghi p.
k t lu n sau khi xác đnh đ c r i ro tr ng y u, KTV th c hi n các b c:
̇ Li t kê các r i ro tr ng y u
̇ Tìm ki m các y u t làm gi m r i ro.
̇ N u các y u t làm gi m r i ro đ n m c ch p nh n đ c, KTV ch c n ghi
“khơng c n thêm các th t c ki m tốn khác”. N u r i ro cịn l i v n cao, KTV ph i thi t k các th t c ki m tốn c b n khác cho r i ro này.
̇ Tr ng h p KTV khơng xác đnh đ c r i ro nào thì k t lu n “khơng cĩ r i ro tr ng y u v h th ng ki m sốt c p đ doanh nghi p đ c xác đ nh”.
1.4.1.9 Trao đ i v i BG và các cá nhân cĩ liên quan v gian l n
Chu n m c áp d ng
Chu n m c ki m tốn Vi t Nam (VSA) s 240 “Trách nhi m c a KTV liên quan đ n gian l n trong quá trình ki m tốn BCTC”.
HU
TE
CH
Khĩa lu n t t nghi p 26 GVHD: ThS. Tr nh Ng c Anh
SVTH: Nguy n Lê Bích Trâm
M u A620, ch nhi m ki m tốn ho c Thành viên BG ph trách cu c ki m tốn th c hi n các m u này
Th i đi m và cách th c hi n
Trong giai đo n l p k ho ch ki m tốn, thu n l i nh t là khi th c hi n sốt xét BCTC gi a k ho c ki m tốn s b . N u khơng th c hi n đ c vào th i đi m trên thì c n th c hi n ngay t khi b t đ u cu c ki m tốn.
KTV ph ng v n các thành viên BG và Ban Qu n tr , các cá nhân khác trong doanh nghi p nh K tốn tr ng, các nhân viên k tốn, lãnh đ o các phịng, ban, b ph n liên quan và cá nhân khác…đ xác đ nh xem cĩ hay khơng t n t i các y u t gian l n. KTV ghi l i c th h tên, ch c v ng i đã trao đ i, th i đi m và n i dung trao đ i, ph ng v n, các y u t c u thành gian l n đ ph ng v n. Trong quá trình th c hi n c n s d ng các k n ng m m đ thu đ c thơng tin cĩ hi u qu .
1.4.1.10 Trao đ i v i B ph n Ki m tốn n i b /Ban Ki m sốt v gian l n
Chu n m c áp d ng
Chu n m c ki m tốn Vi t Nam (VSA) s 240 “Trách nhi m c a KTV liên quan đ n gian l n trong quá trình ki m tốn BCTC” (đo n A18)
Gi y t làm vi c và ng i th c hi n
M u A630, do tr ng nhĩm ki m tốn ho c ch nhi m ki m tốn th c hi n.
Th i đi m và cách th c hi n (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Trong giai đo n l p k ho ch ki m tốn, trong ho c sau cu c h p v i B ph n Ki m tốn n i b / Ban Ki m sốt c a đ n v .
KTV c n ghi l i c th h tên, ch c v ng i đã trao đ i, th i gian, đ a đi m, n i dung trao đ i ph ng v n. N i dung trao đ i liên quan t i các v n đ sau:
̇ ánh giá c a B ph n Ki m tốn n i b / Ban Ki m sốt v r i ro ti m tàng, r i ro ki m sốt, các kho n m c d sai sĩt trên BCTC c a đ n v ;
̇Các th t c mà B ph n Ki m tốn n i b / Ban Ki m sốt đã th c hi n trong n m nh m phát hi n gian l n
̇Các phát hi n c a B ph n Ki m tốn n i b / Ban Ki m sốt trong n m (n u cĩ). ̇Ph n ng và bi n pháp x lý c a BG đ i v i các phát hi n đĩ (n u cĩ)
HU
TE
CH
Khĩa lu n t t nghi p 27 GVHD: ThS. Tr nh Ng c Anh
SVTH: Nguy n Lê Bích Trâm
̇.Các v n đ khác...
K t thúc cu c ph ng v n, KTV ph i đ a ra k t lu n, nh n đnh v kh n ng x y ra r i ro và th t c ki m tốn c n l u ý.
1.4.1.11 Xác đnh m c tr ng y u (k ho ch- th c hi n)
Chu n m c áp d ng
Chu n m c ki m tốn Vi t Nam (VSA) s 320 “M c tr ng y u trong l p k ho ch và th c hi n ki m tốn”.
Gi y t làm vi c và ng i th c hi n
M u A710, tr ng nhĩm ki m tốn th c hi n, ch nhi m ki m tốn phê duy t.
Th i đi m và cách th c hi n
Trong giai đo n l p k ho ch ki m tốn và giai đo n t ng h p - l p báo cáo. KTV ph i th c hi n các b c cơng vi c sau:
B c 1: Xác đ nh tiêu chí đ c s d ng đ c tính m c tr ng y u.
B c 2: L y Giá tr tiêu chí đ c l a ch n ghi vào ơ t ng ng.
B c 3: L a ch n t l t ng ng c a bi u đ xác đnh m c tr ng y u t ng th .
B c 4: Xác đ nh m c tr ng y u t ng th = Giá tr tiêu chí x T l %
B c 5: Xác đ nh m c tr ng y u th c hi n.
B c 6: Xác đ nh Ng ng sai sĩt khơng đáng k / sai sĩt cĩ th b qua.
B c 7: L a ch n m c tr ng y u áp d ng đ i v i cu c ki m tốn.
B c 8: ánh giá l i m c tr ng y u.
1.4.1.12 Xác đ nh ph ng pháp ch n m u, c m u (k ho ch / th c hi n)
Chu n m c áp d ng
Chu n m c ki m tốn Vi t Nam (VSA) s 530 “L y m u ki m tốn và các th t c l a ch n khác”. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Gi y t làm vi c và ng i th c hi n
M u A810, tr ng nhĩm ki m tốn th c hi n, ch nhi m ki m tốn phê duy t.
Th i đi m và cách th c hi n
Tr ng nhĩm ki m tốn ph i xác đnh rõ ngay t giai đo n l p k ho ch cách l a ch n các ph n t th nghi m. Cĩ 3 ph ng pháp l a ch n:
HU
TE
CH
Khĩa lu n t t nghi p 28 GVHD: ThS. Tr nh Ng c Anh
SVTH: Nguy n Lê Bích Trâm
̇ L a ch n các ph n t đ c bi t.
̇ L y m u ki m tốn.
KTV ghi chép l i nh ng xét đốn trong quá trình l y m u ki m tốn theo ph ng pháp phi th ng kê, g m các b c:
(1)Xác đnh m c tiêu th nghi m (m c tiêu ki m tốn). (2)Xác đnh t ng th m t cách chính xác.
(3)Xác đnh kích c m u.
(4)Xác đnh ph ng pháp ch n m u. (5)Th c hi n l y m u.
(6)Phân tích và đánh giá m u: t l và d ng sai ph m å t ng sai sĩt m u d ki n. (7)Ghi thành tài li u v vi c l y m u.
1.4.1.13 T ng h p k ho ch ki m tốn
Chu n m c áp d ng
Chu n m c ki m tốn Vi t Nam s 300 “L p k ho ch ki m tốn BCTC”.
Gi y t làm vi c và ng i th c hi n
M u A910. Do tr ng nhĩm ki m tốn th c hi n, ch nhi m ki m tốn phê duy t; ngồi ra, thành viên BG ph trách cu c ki m tốn b t bu c ph i ký sốt xét vào gi y t làm vi c này đ xác đnh ph m vi, l ch trình và th i gian th c hi n ki m tốn c th t i đ n v .
Th i đi m và cách th c hi n
Cu i giai đo n l p k ho ch ki m tốn.
KTV t ng h p các n i dung chính t các M u A210, A310, A510, A400, A600, A710 và A810 c a các ph n trong giai đo n l p k ho ch ki m tốn. ng th i, tĩm t t các v n đ t cu c ki m tốn n m tr c mang sang (t M u B410 c a h s ki m tốn n m tr c) và đ a ra ch ng trình ki m tốn n m nay.
N i dung c a k ho ch ki m tốn t ng quát bao g m: tình hình kinh doanh c a khách hàng, nh ng r i ro kinh doanh khách hàng th ng g p, nh ng m c tiêu ki m tốn tr ng tâm, đánh giá s b h th ng KSNB, kh n ng ho t đ ng liên t c c a khách hàng, chính sách k tốn c a khách hàng…
HU
TE
CH
Khĩa lu n t t nghi p 29 GVHD: ThS. Tr nh Ng c Anh
SVTH: Nguy n Lê Bích Trâm (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Ch ng trình ki m tốn là nh ng d ki n chi ti t v :
̇Các th t c ki m tốn c n th c hi n v i t ng kho n m c/b ph n đ c ki m tốn.
̇Th i gian hồn thành.
̇Phân cơng lao đ ng gi a các KTV.
̇Các tài li u thơng tin liên quan c n s d ng và thu th p.
1.4.2 Giai đo n th c hi n ki m tốn
1.4.2.1 Ki m tra h th ng KSNB
H th ng KSNB là m t quá trình do các nhà qu n lý và nhân viên đ n v chi ph i, đ c thi t k đ cung c p m t s đ m b o h p lý nh m th c hi n các m c tiêu: BCTC đáng tin c y, các lu t l và quy trình đ c tuân th , ho t đ ng h u hi u và cĩ hi u qu .
Theo VSA 400 “ ánh giá r i ro và ki m sốt n i b ”: “KTV ph i cĩ hi u bi t v h th ng k tốn và h th ng KSNB c a khách hàng đ l p k ho ch ki m tốn t ng th và ch ng trình ki m tốn thích h p cĩ hi u qu ”. Thơng th ng vi c ki m tra h th ng KSNB đ c khuy n ngh s d ng trong tr ng h p:
̇ Th t c ki m sốt đ c k v ng là ho t đ ng cĩ hi u qu .
̇ Các th t c ki m tra c b n khơng th gi m r i ro cĩ sai sĩt tr ng y u đ n m c ch p nh n đ c do cĩ quá nhi u nghi p v phát sinh, giá tr nh , ho c đ c ki m sốt b ng h th ng cơng ngh thơng tin (Ví d : bán hàng siêu th , nghi p v tín d ng ngân hàng…).
Chu n m c áp d ng
Chu n m c ki m tốn qu c t (ISA) 315.
Gi y t làm vi c và ng i th c hi n
Các m u t C100 – C500. Trong đĩ, liên quan đ n chu trình bán hàng-thu ti n là m u C110 – “Ki m tra ki m sốt chu trình bán hàng-ph i thu-thu ti n”.
Tr ng nhĩm ki m tốn th c hi n, ng i phê duy t là Ch nhi m ki m tốn.
Th i đi m và cách th c hi n
Thơng th ng đ c th c hi n trong giai đo n sốt xét BCTC gi a k hay ki m tra s b , hay đ c th c hi n trong giai đo n đ u c a cu c ki m tốn.
HU
TE
CH
Khĩa lu n t t nghi p 30 GVHD: ThS. Tr nh Ng c Anh
SVTH: Nguy n Lê Bích Trâm
KTV s d ng các th t c:
̇Ph ng v n các cá nhân liên quan.
̇Ki m tra các tài li u liên quan.
̇Quan sát chu trình ho t đ ng chính và các nghi p v chính.
̇Th c hi n l i các ho t đ ng ki m sốt xem chúng cĩ ho t đ ng ho c ho t đ ng cĩ hi u qu khơng.
Th t c ti n hành l y m u trong th nghi m ki m sốt bao g m:
̇Xác đnh th t c ki m sốt phù h p (ph ng v n, quan sát, ki m tra, th c hi n l i...) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
̇Ti n hành ki m tra, đánh giá k t qu th nghi m ki m sốt, r i ro ki m sốt.
̇L p gi y t làm vi c ph n ánh nh ng cơng vi c đã th c hi n và k t lu n.
̇Xác đnh c m u: s l ng m u ph i đ i di n cho tính hi u qu c a các th t c ki m sốt quan tr ng trong su t giai đo n ki m tốn.
KSNB chu trình bán hàng bao g m m i th t c liên quan đ n vi c t ch c v bán hàng và theo dõi cơng n c a khách hàng, t c t khi nh n đ n đ t hàng, xem xét ph ng th c thanh tốn, v n chuy n, l p hố đ n, ghi chép doanh thu, n ph i thu khách hàng, cho đ n khi đ c khách hàng tr ti n và ghi t ng qu đ ng n ng a các sai ph m cĩ th x y ra trong chu trình này.
M t s th nghi m ki m sốt thơng d ng nh m thu th p b ng ch ng v s h u hi u c a các th t c ki m sốt liên quan đ n vi c ghi chép đ y đ và chính xác các nghi p v bán hàng trên s sách k tốn:
̇Ki m tra m u các nghi p v bán hàng, chính sách bán hàng cĩ h ng chi t kh u c a đ n v .
̇Ch n m u đ i chi u gi a ch ng t chuy n hàng v i nh ng hĩa đ n liên quan.
̇Xem xét s xét duy t và ghi chép v hàng bán b tr l i hay h h ng.
Vi c xác đnh c m u d a trên t n su t th c hi n c a các th t c ki m sốt quan tr ng (hàng tu n, tháng, quý, sáu tháng, v.v..), t ng ng v i “t ng th nh ”. S l ng m u ph i đ i di n cho tính hi u qu c a các th t c ki m sốt quan tr ng trong su t giai đo n đ c ki m tốn.
HU
TE
CH
Khĩa lu n t t nghi p 31 GVHD: ThS. Tr nh Ng c Anh
SVTH: Nguy n Lê Bích Trâm
B ng 1.4: C m u t i thi u l a ch n T n su t ki m sốt và t ng th T i thi u s đ n v m u ch n T n su t ki m sốt và t ng th T i thi u s đ n v m u ch n Quý (4) 2 Tháng (12) 2 -4 1/2 tháng (24) 3 – 8 Tu n (52) 5 – 9
Trên c s k t qu ki m tra m u ch n, KTV đ a ra k t lu n cĩ tin t ng vào th t c ki m sốt chính đã ki m tra hay khơng; th t c ki m tra c b n cĩ c n ph i s a đ i gì khơng cho các tài kho n liên quan t i th t c ki m sốt chính này.
Thơng th ng n u khơng tin t ng vào h th ng KSNB thì KTV s ph i th c hi n ki m tra c b n m c đ cao. N u tin t ng vào h th ng KSNB thì th t c ki m tra c b n cĩ th ch th c hi n m c trung bình ho c th p. B ng 1.5: M i quan h gi a KSNB và th nghi m c b n M c đ th nghi m c b n Lo i b ng ch ng Ngu n b ng ch ng Th i đi m thu th p b ng ch ng Ph m vi b ng ch ng CAO TH P Các th t c ki m tra bao g m: ̇ Ki m tra ch ng t ̇ Quan sát ̇ Tính tốn l i G i th xác nh n Phân tích sốt xét c l t chi ti t Ph ng v n Tr c ti p do KTV thu th p Gián ti p do các ngu n bên ngồi
đ c l p cung c p Gián ti p thu th p t các ngu n bên trong G n th i đi m x y ra nghi p v ho c đánh giá Ki m tra ho c quan sát b t ng Tính đúng k G n th i đi m cu i n m Th i đi m gi a k
Ki m tra nhi u các kho n m c quan tr ng
C m u l n h n
Thu th p các xác nh n c b ng l i và v n b n
Phân tích mang nhi u tính thuy t ph c Thu th p đ i ch ng t nhi u ngu n C m u nh h n Ki m tra ít kho n m c quan tr ng
. tìm hi u h th ng KSNB t i đ n v , KTV c n quan tâm các nhân t sau:
¬Mơi tr ng ki m sốt
Vi c tìm hi u mơi tr ng ki m sốt s giúp KTV cĩ cái nhìn khái quát v s c thái chung c a đ n v đ c ki m tốn, t đĩ nh n di n các nhân t cĩ th gây nh
HU
TE
CH
Khĩa lu n t t nghi p 32 GVHD: ThS. Tr nh Ng c Anh
SVTH: Nguy n Lê Bích Trâm (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
h ng đ n r i ro cĩ sai sĩt tr ng y u trong quá trình x lý các nghi p v phát sinh và trong các c tính c a nhà qu n tr khi ti n hành l p các BCTC.