Giáo trình Kế toán tài chính doanh nghiệp II

Microsoft Word GT Kế toán TCDN 2 Lãnh Hòa 20 9 2019 BỘ CÔNG THƯƠNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP QUẢNG NINH Chủ biên TS Lãnh Thị Hòa Các thành viên Ths Đỗ Thị Mơ Ths Vũ Thị Phượng Ths Nguyễn Thị Thơ[.]

BỘ CÔNG THƯƠNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP QUẢNG NINH _ Chủ biên: TS Lãnh Thị Hòa Các thành viên: Ths Đỗ Thị Mơ Ths Vũ Thị Phượng Ths Nguyễn Thị Thơm GIÁO TRÌNH KẾ TỐN TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP II DÙNG CHO TRÌNH ĐỘ: ĐẠI HỌC QUẢNG NINH – 2019 LỜI MỞ ĐẦU Tiếp nối giáo trình Kế tốn tài Doanh nghiệp I để phù hợp với nội dung cải cách chế độ kế toán Việt Nam Khoa Kinh tế trường Đại học Công Nghiệp Quảng Ninh tổ chức biên soạn giáo trình Kế tốn tài Doanh nghiệp II làm tài liệu giảng dạy, học tập cho sinh viên chuyên ngành Kế toán sinh viên khối ngành kinh tế Tài ngân hàng; Quản trị kinh doanh trường Đại học Công Nghiệp Quảng Ninh Cuốn giáo trình biên soạn phù hợp với văn quy định chế độ kế toán Doanh Nghiệp tinh thần cập nhật đầy đủ thông tin chế độ Kế toán Việt Nam hành Nhóm tác giả cố gắng chuyển tải kiến thức chun ngành kế tốn tài thành kỹ nghiệp vụ kế toán cho độc giả theo học tìm hiểu mơn Kế tốn tài để vận dụng kiến thức kế tốn để xử lý vấn đề chun mơn lĩnh vực kế tốn Từ thơi thúc nhóm tác giả mạnh dạn viết giáo trình để góp phần vào tủ sách học tập tham khảo độc giả Nội dung trình bày sách thực gồm chương trình bày, xếp logic theo trình tự phù hợp với nhận thức chung độc giả, để giúp cho người đọc bước hiểu áp dụng thực hành Chương 4: Kế toán tài sản cố định khoản đầu tư dài hạn Chương 5: Kế tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Chương 6: Kế toán khoản nợ phải trả nguồn vốn Doanh nghiệp Xin cảm ơn đồng hành hội đồng thẩm định giáo trình trường Đại học Cơng Nghiệp Quảng Ninh đồng nghiệp đóng góp ý kiến quý báu để sách hoàn thiện trước mắt độc giả Cuốn sách lần xuất nên khó tránh khỏi thiếu xót mong nhận đóng góp ý kiến bạn bè, đồng nghiệp, chuyên gia, học giả, nhà nghiên cứu thực hành Kế tốn tài Doanh nghiệp để lần xuất hoàn thiện tốt Xin chân thành cảm ơn Thay mặt nhóm tác giả TS Lãnh Thị Hịa DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Chữ viết tắt Nội dung BĐSĐT Bất động sản đầu tư BH Bảo hiểm BHTN Bảo hiểm thất nghiệp BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế BQLDA Ban quản lý dự án BVMT Bảo vệ môi trường CCDC Công cụ dụng cụ CNV Công nhân viên CP Chi phí CPNCTT Chi phí nhân cơng trực tiếp CP NVLTT Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp CPSX Chi phí sản xuất CP SXC Chi phí sản xuất chung DN Doanh nghiệp GTGT Giá trị gia tăng KHTSCĐ Khấu hao Tài sản cố định KPCĐ Kinh phí cơng đồn MKHBQ Mức khấu hao bình qn NCTT Nhân công trực tiếp NK Nhập NKC Nhật ký chung NVL Nguyên vật liệu NVLC Nguyên vật liệu NVLTT Nguyên vật liệu trực tiếp NSNN Ngân sách Nhà nước NV Nguồn vốn PP KKĐK Phương pháp kiểm kê định kỳ PP KKTX Phương pháp kê khai thường xuyên QLDN Quản lý doanh nghiệp SP Sản phẩm SPDD Sản phẩm dở dang SXC Sản xuất chung SXKD Sản xuất kinh doanh TBSX Thiết bị sản xuất TGNH Tiền gửi ngân hàng TK Tài khoản TNDN Thu nhập doanh nghiệp TSCĐ Tài sản cố định TSCĐHH, TSCĐVH Tài sản cố định hữu hình, vơ hình TTĐB Tiêu thụ đặc biệt XDCB Xây dựng Chương KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ DÀI HẠN 4.1 Kế toán tài sản cố định 4.1.1 Khái niệm tiêu chuẩn nhận biết tài sản cố định Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp cần thiết phải có đầy đủ yếu tố đầu vào trình sản xuất bao gồm: Tư liệu lao động, đối tượng lao động sức lao động Tài sản cố định phận chủ yếu tư liệu lao động đóng vai trị quan trọng hoạt kinh doanh doanh nghiệp Tài sản cố định (TSCĐ) doanh nghiệp tư liệu lao động chủ yếu tài sản khác có giá trị lớn, tham gia vào nhiều chu kì sản xuất kinh doanh giá trị chuyển dịch dần dần, phần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ sản xuất chu kì sản xuất TSCĐ tư liệu lao động chủ yếu nhà xưởng, máy móc, thiết bị, dụng cụ quản lý Đây TSCĐ có hình thái vật cụ thể, đa dạng kiểu dáng, phong phú chủng loại người ta định dạng, mơ tả chúng theo tiêu cụ thể chất liệu, kích thước, màu sắc Ngồi ra, cịn có tài sản khơng có hình thái vật tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh quyền sử dụng đất, phát minh sáng chế… Song tư liệu lao động TSCĐ mà có tài sản thoả mãn điều kiện qui định chuẩn mực kế toán chế độ tài chính- kế tốn nhà nước qui định cụ thể phù hợp thời kỳ Theo chuẩn mực kế toán Việt nam (số 03- TSCĐ hữu hình) quy định: TSCĐ hữu hình tài sản có hình thái vật chất cụ thể doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình tham gia toàn vào nhiều chu kỳ kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu hư hỏng hoàn toàn; giá trị bị giảm dần dịch chuyển dần vào giá trị sản phẩm mà TSCĐ tham gia sản xuất Những tài sản hữu hình có kết cấu độc lập, nhiều phận tài sản riêng lẻ liên kết với thành hệ thống để thực hay số chức định, thiếu phận hệ thống hoạt động được, thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn coi tài sản cố định: a/ Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản b/ Nguyên giá TSCĐ phải xác định cách đáng tin cậy c/ Thời gian sử dụng ước tính năm d/ Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo qui định hành Trường hợp hệ thống gồm nhiều phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau, phận cấu thành có thời gian sử dụng khác thiếu phận mà hệ thống thực chức hoạt động u cầu quản lý, sử dụng tài sản cố định đòi hỏi phải quản lý riêng phận tài sản phận tài sản thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn tài sản cố định coi tài sản cố định hữu hình độc lập Tiêu chuẩn giá trị tài sản cố định thay đổi tuỳ thuộc yêu cầu quản lý quốc gia trong thời kỳ định; tiêu chuẩn thời gian không thay đổi Tài sản cố định Việt Nam có nhiều lần thay đổi giá trị, theo TT 45/2013/TT-BTC ngày 25 tháng 04 năm 2013 điều kiện giá trị để ghi nhận TSCĐ từ 30.000.000 (ba mươi triệu đồng chẵn./.) trở lên Các tài sản khơng có hình thái vật chi phí sử dụng đất, quyền, phát minh sáng chế…doanh nghiệp đầu tư mua sắm sử dụng lâu dài cho hoạt động kinh doanh gọi tài sản cố định vơ hình Theo chuẩn mực kế tốn VN số 04 – TSCĐ vơ hình qui định TSCĐ vơ hình tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất kinh doanh,cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ TSCĐ vơ hình khơng có hình thái vật chất cụ thể mà thể lượng giá trị đầu tư Do đó, TSCĐ vơ hình khó nhận biết cách riêng biệt nên xem xét nguồn lực vơ hình có thỏa mãn định nghĩa hay khơng phải xét đến khía cạnh sau: Tính xác định được: Tức TSCĐ vơ hình phải xác định cách riêng biệt để đem cho thuê, đem bán cách độc lập Khả kiểm soát: Tức doanh nghiệp phải có khả kiểm sốt tài sản, kiểm sốt lợi ích thu được, gánh chịu rủi ro liên quan đến tài sản có khả ngăn chặn tiếp cận đối tượng khác tài sản Lợi ích kinh tế tương lai: Doanh nghiệp thu lợi ích kinh tế tương lai từ TSCĐ vơ hình nhiều hình thức khác Tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng TSCĐ vơ hình qui định tương tự TSCĐ hữu hình Để nâng cao hiệu kinh doanh DN trọng sử dụng hợp lý sở vật chất kỹ thuật không ngừng cải tiến, đổi công nghệ, thiết bị vật liệu sản xuất kinh doanh dự án đầu tư xây dựng Đầu tư xây dựng việc đầu tư nhằm tạo TSCĐ DN đòi hỏi DN phải sử dụng khoản vốn lớn để thực đầu tư thông qua việc xây dựng, mua sắm 4.1.2 Yêu cầu quản lý nhiệm vụ kế toán TSCĐ Yêu cầu chung quản lý tài sản cố định doanh nghiệp cần phản ánh kịp thời số có, tình hình biến động thứ loại, nhóm TSCĐ toàn doanh nghiệp đơn vị sử dụng; đảm bảo an toàn vật, khai thác sử dụng đảm bảo khai thác hết công suất có hiệu Quản lý TSCĐ phải theo nguyên tắc định Theo TT 45/2013/TT-BTC ngày 25 tháng 04 năm 2013quy định số nguyên tắc sau: - Phải lập hồ sơ cho TSCĐ có doanh nghiệp Hồ sơ bao gồm: biên giao nhận tài sản cố định, hợp đồng, hoá đơn mua TSCĐ chứng từ có liên quan khác - Tổ chức phân loại, thống kê, đánh số, lập thẻ riêng theo dõi chi tiết theo đối tượng ghi TSCĐ sổ theo dõi TSCĐ phòng kế toán đơn vị sử dụng - TSCĐ phải quản lý theo nguyên giá, số khấu hao luỹ kế giá trị cịn lại sổ kế tốn - Định kỳ vào cuối năm tài doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê TSCĐ Mọi trường hợp thiếu, thừa TSCĐ phải lập biên bản, tìm nguyên nhân có biện pháp xử lý Để đáp ứng yêu cầu quản lý TSCĐ doanh nghiệp kế toán TSCĐ cần thực nhiệm vụ: - Tổ chức ghi chép, phản ánh, tổng hợp số liệu xác, đầy đủ, kịp thời số lượng, trạng giá trị TSCĐ có, tình hình tăng, giảm di chuyển TSCĐ nội doanh nghiệp nhằm giám sát chặt chẽ việc mua sắm, đầu tư, bảo quản sử dụng TSCĐ - Phản ánh kịp thời giá trị hao mịn TSCĐ q trình sử dụng, tính tốn phản ánh xác số khấu hao vào chi phí kinh doanh kỳ đơn vị có liên quan - Tham gia lập kế hoạch sửa chữa dự tốn chi phí sửa chữa TSCĐ - Tham gia công tác kiểm kê, kiểm tra định kỳ hay bất thường, đánh giá lại TSCĐ trường hợp cần thiết.Tổ chức phân tích, tình hình bảo quản sử dụng TSCĐ doanh nghiệp 4.1.3.Phân loại tài sản cố định Tài sản cố định doanh nghiệp có công dụng khác hoạt động kinh doanh, để quản lý tốt cần phải phân loại tài sản cố định Phân loại TSCĐ việc xếp TSCĐ doanh nghiệp thành loại, nhóm TSCĐ có tính chất, đặc điểm theo tiêu thức định Trong DN thường phân loại TSCĐ theo số tiêu thức sau: 4.1.3.1.Phân loại TSCĐ theo hình thái biểu Theo cách phân loại vào hình thái biểu TSCĐ chia tài sản cố định hữu hình tài sản cố định vơ hình TSCĐ hữu hình tài sản có hình thái vật chất cụ thể doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ Loại phân chia theo nhóm vào đặc trưng kỹ thuật chúng gồm: - Nhà cửa, vật kiến trúc: Gồm nhà làm việc, nhà xưởng, nhà ở, nhà kho, cửa hàng, chuồng trại, sân phơi, giếng khoan, bể chứa, cầu đường - Máy móc thiết bị: Gồm máy móc thiết bị động lực, máy móc thiết bị cơng tác, máy móc thiết bị khác dùng SXKD - Phương tiện vận tải, truyền dẫn: Ơ tơ, máy kéo, tàu thuyền, ca nô dùng vận chuyển, hệ thống đường ống dẫn nước, hệ thống dẫn hơi, hệ thống dẫn khí nén, hệ thống dây dẫn điện, hệ thống truyền - Thiết bị, dụng cụ quản lý: Gồm thiết bị sử dụng quản lý kinh doanh, quản lý hành chính, dụng cụ đo lường, thí nghiệm - Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm: Trong doanh nghiệp nông nghiệp - Tài sản cố định hữu hình khác: Bao gồm TSCĐ chưa xếp vào nhóm TSCĐ TSCĐ vơ hình TCSĐ khơng có hình thái vật chất cụ thể doanh nghiệp nắm giữ sử dụng cho sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ Bao gồm số loại sau: - Quyền sử dụng đất: Là tồn chi phí thực tế chi có liên quan trực tới sử dụng đất Tiền chi để có quyền sử dụng đất, chi phí đền bù, san lấp, giải phóng mặt - Quyền phát hành: Là toàn chi phí thực tế doanh nghiệp chi để có quyền phát hành - Bản quyền, sáng chế: Là chi phí thực tế chi để có quyền tác giả, sáng chế - Nhãn hiệu, tên thương mại: Là chi phí thực tế liên quan trực tiếp tới việc mua nhãn hiệu hàng hoá - Chương trình phần mềm: Là tồn chi phí thực tế doanh nghiệp chi để có chương trình phần mềm - Giấy phép giấy phép nhượng quyền: Là khoản chi để doanh nghiệp có giấy phép giấy phép nhượng quyền thực cơng việc đó, như: Giấy phép khai thác, giấy phép sản xuất loại sản phẩm mới, - TSCĐ vơ hình khác: Là loại TSCĐ vơ hình khác chưa quy định phản ánh tài khoản Cách phân loại TSCĐ giúp cho doanh nghiệp có biện pháp quản lý phù hợp, tổ chức hạch toán chi tiết hợp lý lựa chọn phương pháp, cách thức khấu hao thích hợp đặc điểm kĩ thuật nhóm TSCĐ 4.1.3.2.Phân loại tài sản cố định theo quyền sở hữu Căn quyền sở hữu TSCĐ doanh nghiệp chia thành hai loại TSCĐ tự có TSCĐ th ngồi TSCĐ tự có TSCĐ xây dựng, mua sắm hình thành từ nguồn vốn ngân sách cấp, cấp cấp, nguồn vốn vay, nguồn vốn liên doanh, quỹ doanh nghiệp TSCĐ biếu tặng Đây TSCĐ thuộc sở hữu doanh nghiệp TSCĐ thuê TSCĐ thuê để sử dụng thời gian định theo hợp đồng thuê tài sản Thuê tài sản thoả thuận bên cho thuê bên thuê việc chuyển quyền sử dụng tài sản cho bên thuê khoảng thời gian định để nhận tiền cho thuê lần nhiều lần Tuỳ theo hợp đồng thuê mà TSCĐ chia thành TSCĐ thuê tài TSCĐ thuê hoạt động Thuê tài thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên cho thuê Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê TSCĐ thuê tài doanh nghiệp có quyền kiểm sốt sử dụng lâu dài theo điều khoản hợp đồng thuê Một hợp đồng thuê tài phải thoả mãn năm điều kiện sau: ... nối giáo trình Kế tốn tài Doanh nghiệp I để phù hợp với nội dung cải cách chế độ kế toán Việt Nam Khoa Kinh tế trường Đại học Công Nghiệp Quảng Ninh tổ chức biên soạn giáo trình Kế tốn tài Doanh. .. chức kế toán chi tiết phận kế toán Tại phận kế toán doanh nghiệp, kế toán sử dụng “Thẻ TSCĐ” sổ TSCĐ toàn doanh nghiệp để theo dõi tình hình tăng, giảm, hao mịn TSCĐ 15 Thẻ TSCĐ: Do kế toán lập... định chế độ kế toán Doanh Nghiệp tinh thần cập nhật đầy đủ thơng tin chế độ Kế tốn Việt Nam hành Nhóm tác giả cố gắng chuyển tải kiến thức chuyên ngành kế toán tài thành kỹ nghiệp vụ kế tốn cho