Giáo trình kế toán tài chính doanh nghiệp 1

BỘ CÔNG THƢƠNG TRƯỜNG CAO ĐẲNG CÔNG NGHIỆP NAM ĐỊNH GIÁO TRÌNH MƠ ĐUN: KẾ TỐN TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP NGÀNH/ NGHỀ: KẾ TỐN KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG Ban hành kèm theo Quyết định số: 609 /QĐ- CĐCNNĐ ngày 01 tháng năm 2018 Hiệu trưởng trường Cao đẳng Công nghiệp Nam Định Nam Định, năm 2018 BỘ CÔNG THƢƠNG TRƯỜNG CAO ĐẲNG CÔNG NGHIỆP NAM ĐỊNH GIÁO TRÌNH KẾ TỐN TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP NGÀNH/ NGHỀ: KẾ TOÁN KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP (Lưu hành nội bộ) CHỦ BIÊN: BÙI THỊ TÌNH Nam Định, năm 2018 LỜI MỞ ĐẦU Mơn học kế tốn tài doanh nghiệp cung cấp kiến thức nghiệp vụ kế tốn, mơn chun mơn chủ đạo nghề kế tốn doanh nghiệp Thơng qua kiến thức mơn ngun lý kế tốn, ngƣời học thực đƣợc nội dung nghiệp vụ kế tốn Mơn học kế tốn tài doanh nghiệp có vai trị tích cực việc quản lý điều hành kiểm sốt hoạt động kinh tế Mơn học trang bị cho sinh viên kiến thức về: Kế toán vốn tiền khoản phải thu, kế tốn ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ Nhằm tạo điều kiện cho sinh viên Khoa Kinh tế - Trƣờng Cao đẳng Công nghiệp Nam Định tất chuyên ngành khối kinh tế học tập thực hành kế tốn tài doanh nghiệp 1, nhóm biên soạn khoa kinh tế biên soạn giáo trình “Kế tốn tài doanh nghiệp 1” Nội dung trình bày giáo trình gồm bài, cụ thể nhƣ sau: Bài Kế toán vốn tiền khoản phải thu Bài Kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Bố cục đƣợc trình bày theo nội dung chính: Mục tiêu Nội dung Câu hỏi ôn tập, tập ứng dụng Trong trình biên soạn, tập thể tác giả cố gắng tập hợp đầy đủ nội dung môn học Tuy nhiên, môn học có phạm vi rộng phức tạp nên khơng thể tránh khỏi khiếm khuyết Rất mong đƣợc đóng góp ý kiến thầy giáo, giáo! MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU MỤC LỤC 1.1 Kế toán vốn tiền 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm vốn tiền nhiệm vụ kế toán 1.1.2 Nguyên tắc kế toán 1.1.3 Kế toán tiền mặt quỹ: 1.1.4 Kế toán tiền gửi ngân hàng 1.1.5 Kế toán ngoại tệ chênh lệch tỷ giá ngoại tệ 1.1.5.1 Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái 1.1.5.2 Phƣơng pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu 1.1.6 Kế toán tiền chuyển 12 1.2 Kế toán khoản phải thu 13 1.2.1 Kế toán khoản phải thu khách hàng 13 1.2.2 Kế toán khoản phải thu nội 16 1.2.3 Kế toán khoản phải thu khác 18 1.2.4 Kế toán khoản tạm ứng 21 1.2.5 Kế tốn chi phí trả trƣớc 21 1.2.6 Kế toán khoản cầm cố, ký quỹ, ký cƣợc 23 1.3 Kế toán dự phịng phải thu khó địi 25 1.3.1 Khái niệm 25 1.3.2 Tài khoản sử dung: 25 1.3.3 Phƣơng pháp hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu 26 BÀI KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU, CƠNG CỤ DỤNG CỤ 29 2.1 Kế toán nguyên vật liệu 29 2.1.1 Khái niệm, đặc điểm, nhiệm vụ, kế toán nguyên vật liệu 29 2.1.2 Phân loại nguyên vật liệu 29 2.1.3 Các phƣơng pháp tính giá nguyên vật liệu 30 2.1.4 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu 33 2.1.5 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu (theo phƣơng pháp KKTX) 36 2.2 Kế tốn cơng cụ dụng cụ 40 2.2.1 Khái niệm, đặc điểm, nhiệm vụ 40 2.2.2 Phân loại công cụ dụng cụ 41 2.2.3 Các phƣơng pháp phân bổ giá trị công cụ dụng cụ 41 2.3 Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho 44 2.3.1 Nguyên tắc phƣơng pháp lập dự phòng 44 2.3.2 Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho 45 TÀI LIỆU THAM KHẢO 50 Bài KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN VÀ CÁC KHOẢN PHẢI THU Mục tiêu: - Trình bày đƣợc khái niệm nguyên tắc kế toán vốn tiền khoản phải thu - Trình bày đƣợc phƣơng pháp hạch toán nghiệp vụ kế toán chủ yếu vốn tiền khoản phải thu - Vận dụng đƣợc kiến thức kế toán vốn tiền khoản phải thu vào làm thực hành ứng dụng - Hạch toán đƣợc nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến vốn tiền khoản phải thu - Xác định đƣợc chứng từ kế toán liên quan đến vốn tiền khoản phải thu - Ghi đƣợc sổ chi tiết tổng hợp theo thực hành ứng dụng 1.1 KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm vốn tiền nhiệm vụ kế toán 1.1.1.1 Khái niệm vốn tiền doanh nghiệp: Vốn tiền doanh nghiệp phận tài sản lƣu động, đƣợc biểu dƣới hình thái tiền tệ, bao gồm: Tiền mặt quỹ, tiền gửi ngân hàng, kho bạc công ty tài tiền chuyển Vốn tiền có tính lƣu hoạt (thanh khoản) cao loại tài sản DN, đƣợc dùng để đáp ứng nhu cầu toán DN, thực việc mua sắm chi phí 1.1.1.2 Đặc điểm vốn tiền Vốn tiền doanh nghiệp tài sản tồn trực tiếp dƣới hình thức tiền tệ bao gồm tiền mặt quỹ, tiền gửi Ngân hàng tiền chuyển Trong trình sản xuất, kinh doanh, vốn tiền vừa đƣợc sử dụng để đáp ứng nhu cầu toán khoản nợ doanh nghiệp mua sắm vật tƣ, hàng hoá để sản xuất – kinh doanh vừa kết việc mua bán thu hồi khoản nợ Chính vậy, quy mơ vốn tiền phản ánh khả toán tức thời doanh nghiệp phận vốn lƣu động Mặt khác, vốn tiền loại vốn đòi hỏi doanh nghiệp phải quản lý chặt chẽ trình luân chuyển vốn tiền dễ bị tham ô, lợi dụng, mát Do việc quản lý vốn tiền cần phải tuân thủ nguyên tắc, chế độ quản lý chặt chẽ khoa học 1.1.1.3 Nhiệm vụ kế toán vốn tiền - Phản ánh xác, đầy đủ, kịp thời số có tình hình biến động loại vốn tiền - Thƣờng xuyên kiểm tra đối chiếu tiền ghi sổ sách với tiền tồn quỹ, qua phát chênh lệch (nếu có) để xác định nguyên nhân kiến nghị biện pháp xử lý - Kiểm tra, giám sát chặt chẽ việc chấp hành chế độ, quy định, thủ tục quản lý vốn tiền 1.1.2 Nguyên tắc kế toán 1.1.2.1 Tài khoản chứng từ kế toán - TK sử dụng: 111 - Tiền mặt; kết cấu tài khoản Bên Nợ: - Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ nhập quỹ; - Số tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ thừa quỹ phát kiểm kê; - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dƣ ngoại tệ thời điểm báo cáo (trƣờng hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam); - Chênh lệch đánh giá lại vàng tiền tệ tăng thời điểm báo cáo Bên Có: - Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ xuất quỹ; - Số tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ thiếu hụt quỹ phát kiểm kê; - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dƣ ngoại tệ báo cáo (trƣờng hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam); - Chênh lệch đánh giá lại vàng tiền tệ giảm thời điểm báo cáo Số dư bên Nợ: Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ tồn quỹ tiền mặt thời điểm báo cáo TK 111 có tài khoản cấp 2: - TK 1111 - Tiền Việt Nam - TK 1112 - Ngoại tệ - TK 1113 - Vàng ngoại tệ Ngồi kế tốn cịn sử dụng tài khoản liên quan khác nhƣ TK 112, 113, 331, 152, 211, 133… Chứng từ dùng để hạch toán tiền mặt quỹ bao gồm: - Phiếu thu ( Mẫu 01 -TT ) - Phiếu chi ( Mẫu 02 -TT ) - Giấy đề nghị tạm ứng (Mẫu 03-TT) - Giấy toán tiền tạm ứng (Mẩu 04-TT) - Giấy đề nghị toán ( Mẫu 05 -TT ) - Biên lai thu tiền ( Mẫu 06 -TT ) - Bảng kê VBĐQ ( Mẫu 08 -TT ) - Bảng kiểm kê quỹ ( Mẫu số 08a - TT dùng cho tiền VN) (Mẫu số 08b - TT dùng cho ngoại tệ VBĐQ) - Bảng kê chi tiền (Mẫu 09 –TT) 1.1.2.2 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu Khi bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ thu tiền mặt, kế toán ghi nhận doanh thu, ghi: Nợ TK 111 - Tổng giá toán Có TK 511 - Giá chƣa có thuế Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nƣớc (nếu có) Khi nhận đƣợc tiền Ngân sách Nhà nƣớc toán khoản trợ cấp, trợ giá tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nƣớc (3339) Khi phát sinh khoản doanh thu hoạt động tài chính, khoản thu nhập khác tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 - Tổng giá toán Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (giá chƣa có thuế GTGT) Có TK 711 - Thu nhập khác (giá chƣa có thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Rút tiền gửi Ngân hàng nhập quỹ tiền mặt; vay dài hạn, ngắn hạn tiền mặt (tiền Việt Nam ngoại tệ ghi theo tỷ giá giao dịch thực tế), ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111, 1112) Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121, 1122) Có TK 341 – Vay nợ thuê tài (3411) Thu hồi khoản nợ phải thu, cho vay, ký cƣợc, ký quỹ tiền mặt; Nhận ký quỹ, ký cƣợc doanh nghiệp khác tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111, 1112) Có TK 128, 131, 136, 138, 141, 244, 344 Khi bán khoản đầu tƣ ngắn hạn, dài hạn thu tiền mặt, kế toán ghi nhận chênh lệch số tiền thu đƣợc giá vốn khoản đầu tƣ (đƣợc xác định theo phƣơng pháp bình quân gia quyền) vào doanh thu hoạt động tài chi phí tài chính, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111, 1112) Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 121 - Chứng khốn kinh doanh (giá vốn) Có TK 221, 222, 228 (giá vốn) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Khi nhận đƣợc vốn góp chủ sở hữu tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Có TK 411 - Vốn đầu tƣ chủ sở hữu Xuất quỹ tiền mặt gửi vào tài khoản Ngân hàng, ký quỹ, ký cƣợc, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Nợ TK 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cƣợc Có TK 111 - Tiền mặt Xuất quỹ tiền mặt mua chứng khoán, cho vay đầu tƣ vào công ty con, đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên kết , ghi: Nợ TK 121, 128, 221, 222, 228 Có TK 111 - Tiền mặt 10 Xuất quỹ tiền mặt mua hàng tồn kho (theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên), mua TSCĐ, chi cho hoạt động đầu tƣ XDCB: Nợ TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 241 Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (1331) (nếu có) Có TK 111 - Tiền mặt 11 Xuất quỹ tiền mặt mua hàng tồn kho (theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ), thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ, ghi: Nợ TK 611 - Mua hàng (6111, 6112) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (1331) (nếu có) Có TK 111 - Tiền mặt 12 Khi mua nguyên vật liệu toán tiền mặt sử dụng vào sản xuất, kinh doanh, thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ, ghi: Nợ TK 621, 623, 627, 641, 642, Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (1331) (nếu có) Có TK 111 - Tiền mặt 13 Xuất quỹ tiền mặt toán khoản vay, nợ phải trả, ghi: Nợ TK 331, 333, 334, 335, 336, 338, 341 Có TK 111 - Tiền mặt 14 Các khoản thiếu quỹ tiền mặt phát kiểm kê chƣa xác định rõ nguyên nhân, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381) Có TK 111 - Tiền mặt 15 Các khoản thừa quỹ tiền mặt phát kiểm kê chƣa xác định rõ nguyên nhân, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381) 1.1.3 Kế toán tiền mặt quỹ: Tiền quỹ DN bao gồm tiền Việt Nam, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng, bạc, đá quí kim khí quý nằm két doanh nghiệp 1.1.4 Kế toán tiền gửi ngân hàng Tiền DN nghiệp phần lớn đƣợc gửi ngân hàng, kho bạc công ty tài để thực việc tốn khơng dùng tiền mặt Lãi tiền gửi ngân hàng đƣợc hạch toán vào TK 515 “ Doanh thu hoạt động tài chính” 1.1.4.1 Chứng từ hạch tốn TGNH Chứng từ hạch tốn tăng giảm TGNH giấy báo Có, báo Nợ, kê ngân hàng kèm theo chứng từ gốc (Ủy nhiệm thu, Ủy nhiệm chi, Séc chuyển khoản, séc bảo chi …) 1.1.4.2 Tài khoản kế tốn Để theo dõi số có tình hình biến động tăng giảm TGNH, Kế tốn sử dụng tài khoản 112 “tiền gửi ngân hàng” Kết cấu nội dung phản ánh TK tiền gửi ngân hàng nhƣ sau : Bên Nợ: - Các khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng tiền tệ gửi vào Ngân hàng; - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dƣ ngoại tệ thời điểm báo cáo (trƣờng hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam) - Chênh lệch đánh giá lại vàng tiền tệ tăng thời điểm báo cáo Bên Có: - Các khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng tiền tệ rút từ Ngân hàng; - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dƣ ngoại tệ cuối kỳ (trƣờng hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam) - Chênh lệch đánh giá lại vàng tiền tệ giảm thời điểm báo cáo Số dư bên Nợ: Số tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng tiền tệ gửi Ngân hàng thời điểm báo cáo TK 112 có tài khoản cấp II nhƣ sau: TK 1121 “Tiền Việt Nam” gửi ngân hàng TK 11 22 “Ngoại Tệ” gửi ngân hàng TK 1123 Vàng tiền tệ 1.1.4.3 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu Khi bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ thu tiền gửi ngân hàng, kế toán ghi nhận doanh thu, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng (tổng giá tốn) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (giá chƣa có thuế) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nƣớc (nếu có) Khi nhận đƣợc tiền Ngân sách Nhà nƣớc toán khoản trợ cấp, trợ giá tiền gửi ngân hàng, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nƣớc (3339) Khi phát sinh khoản doanh thu hoạt động tài chính, khoản thu nhập khác tiền gửi ngân hàng, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng (tổng giá toán) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (giá chƣa có thuế GTGT) Có TK 711 - Thu nhập khác (giá chƣa có thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Xuất quỹ tiền mặt gửi vào tài khoản Ngân hàng, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có TK 111 - Tiền mặt Nhận đƣợc tiền ứng trƣớc khách hàng trả nợ chuyển khoản, giấy báo Có Ngân hàng, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 113 - Tiền chuyển Thu hồi khoản nợ phải thu, cho vay, ký cƣợc, ký quỹ tiền gửi ngân hàng; Nhận ký quỹ, ký cƣợc doanh nghiệp khác tiền gửi ngân hàng, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121, 1122) Có TK 128, 131, 136, 141, 244, 344 Khi bán khoản đầu tƣ ngắn hạn, dài hạn thu tiền gửi ngân hàng, kế toán ghi nhận chênh lệch số tiền thu đƣợc giá vốn khoản đầu tƣ (đƣợc xác định theo phƣơng pháp bình quân gia quyền) vào doanh thu hoạt động tài chi phí tài chính, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121, 1122) Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 121 - Chứng khốn kinh doanh (giá vốn) Có TK 221, 222, 228 (giá vốn) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Khi nhận đƣợc vốn góp chủ sở hữu tiền mặt, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có TK 411 - Vốn đầu tƣ chủ sở hữu Rút tiền gửi Ngân hàng nhập quỹ tiền mặt, chuyển tiền gửi Ngân hàng ký quỹ, ký cƣợc, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Nợ TK 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cƣợc Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng 10 Mua chứng khoán, cho vay đầu tƣ vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết tiền gửi ngân hàng, ghi: Nợ TK 121, 128, 221, 222, 228 Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng 11 Mua hàng tồn kho (theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên), mua TSCĐ, chi cho hoạt động đầu tƣ XDCB tiền gửi ngân hàng, ghi: Nợ TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 241 Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (1331) (nếu có) Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng 12 Mua hàng tồn kho tiền gửi ngân hàng (theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ), thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ, ghi: Nợ TK 611 - Mua hàng (6111, 6112) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (1331) (nếu có) Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng 13 Khi mua nguyên vật liệu toán tiền gửi ngân hàng sử dụng vào sản xuất, kinh doanh, thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ, ghi: Nợ TK 621, 623, 627, 641, 642, Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (1331) (nếu có) Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng 14 Thanh toán khoản nợ phải trả tiền gửi ngân hàng, ghi: Nợ TK 331, 333, 334, 335, 336, 338, 341 Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng 15 Trả vốn góp trả cổ tức, lợi nhuận cho bên góp vốn, chi quỹ khen thƣởng, phúc lợi tiền gửi Ngân hàng, ghi: Nợ TK 411 - Vốn đầu tƣ chủ sở hữu Nợ TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối Phiếu nhập kho Phiếu giao nhận chứng từ nhập Sổ số dư Thẻ kho Phiếu xuất kho Ghi hàng ngày Bảng lũy kế nhập xuất tồn kho vật liệu Kế toán tổng hợp Phiếu giao nhận chứng từ xuất Ghi cuối tháng Quan hệ dối chiếu Sơ đồ 2.3 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp sổ số dư 2.1.5 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu (theo phương pháp KKTX) 2.1.5.1 Phương pháp kê khai thường xuyên: - Là phƣơng pháp theo d i phản ánh thƣờng xuyên liên tục có hệ thống tình hình, nhập, xuất, tồn kho vật tƣ hàng hóa tài khoản kế tốn "hàng tồn kho" - Mọi tình hình biến động tăng, giảm (nhập, xuất) số có vật tƣ, hàng hóa đƣợc phản ánh tài khoản hàng tồn kho (TK 151, 152, 153, 155, 156, 157) - Cuối kỳ kế toán đối chiếu số liệu kiểm kê thực tế vật tƣ hàng hóa tồn kho với số liệu vật tƣ hàng hóa sổ sách kế tốn - Tính giá vốn xuất kho: Căn vào chứng từ xuất kho phƣơng pháp tính giá áp dụng Giá thực tế xuất = số lƣợng xuất * Đơn giá tính cho hàng xuất 2.1.5.2 Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 152 - Nguyên liệu, vật liệu Bên Nợ: - Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu nhập kho mua ngoài, tự chế, th ngồi gia cơng, chế biến, nhận góp vốn từ nguồn khác; - Trị giá nguyên liệu, vật liệu thừa phát kiểm kê; - Kết chuyển trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ (trƣờng hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ) Bên Có: - Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất kho dùng vào sản xuất, kinh doanh, để bán, th ngồi gia cơng chế biến, đƣa góp vốn; - Trị giá nguyên liệu, vật liệu trả lại ngƣời bán đƣợc giảm giá hàng mua; - Chiết khấu thƣơng mại nguyên liệu, vật liệu mua đƣợc hƣởng; - Trị giá nguyên liệu, vật liệu hao hụt, mát phát kiểm kê; - Kết chuyển trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu tồn kho đầu kỳ (trƣờng hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ) Số dư bên Nợ: Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ 2.1.5.3 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu 1) Khi mua nguyên liệu, vật liệu nhập kho, hóa đơn, phiếu nhập kho chứng từ có liên quan phản ánh giá trị nguyên liệu, vật liệu nhập kho: 36 - Nếu thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (giá mua chƣa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (1331) (nếu có) Có TK 111, 112, 141, 331, (tổng giá toán) 2) Kế toán nguyên vật liệu trả lại cho ngƣời bán, khoản chiết khấu thƣơng mại giảm giá hàng bán nhận đƣợc mua nguyên vật liệu: - Trƣờng hợp trả lại nguyên vật liệu cho ngƣời bán, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho ngƣời bán Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ - Trƣờng hợp khoản chiết khấu thƣơng mại giảm giá hàng bán nhận đƣợc sau mua nguyên, vật liệu (kể khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế chất làm giảm giá trị bên mua phải tốn) kế tốn phải vào tình hình biến động nguyên vật liệu để phân bổ số chiết khấu thƣơng mại, giảm giá hàng bán đƣợc hƣởng dựa số nguyên vật liệu tồn kho, số xuất dùng cho sản xuất sản phẩm cho hoạt động đầu tƣ xây dựng xác định tiêu thụ kỳ: Nợ TK 111, 112, 331, Có TK 152 - Ngun liệu, vật liệu (nếu NVL cịn tồn kho) Có TK 621, 623, 627, 154 (nếu NVL xuất dùng cho sản xuất) Có TK 241 - Xây dựng dở dang (nếu NVL xuất dùng cho hoạt động đầu tƣ xây dựng) Có TK 632 - Giá vốn hàng bán (nếu sản phẩm NVL cấu thành đƣợc xác định tiêu thụ kỳ) Có TK 641, 642 (NVL dùng cho hoạt động bán hàng, quản lý) Có TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (1331) (nếu có) 3) Trƣờng hợp doanh nghiệp nhận đƣợc hóa đơn mua hàng nhƣng nguyên liệu, vật liệu chƣa nhập kho doanh nghiệp kế tốn lƣu hóa đơn vào tập hồ sơ riêng “Hàng mua đƣờng” - Nếu tháng hàng vào hóa đơn, phiếu nhập kho để ghi vào tài khoản 152 “Nguyên liệu, vật liệu” - Nếu đến cuối tháng nguyên liệu, vật liệu chƣa vào hóa đơn, kế tốn ghi nhận theo giá tạm tính: Nợ TK 151 - Hàng mua đƣờng Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (1331) Có TK 331 - Phải trả cho ngƣời bán; Có TK 111, 112, 141, - Sang tháng sau, nguyên liệu, vật liệu nhập kho, vào hóa đơn phiếu nhập kho, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 151 - Hàng mua đƣờng 37 4) Khi trả tiền cho ngƣời bán, đƣợc hƣởng chiết khấu tốn, khoản chiết khấu toán thực tế đƣợc hƣởng đƣợc ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho ngƣời bán Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (chiết khấu toán) 5) Đối với nguyên liệu, vật liệu nhập khẩu: - Khi nhập nguyên vật liệu, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 331 - Phải trả cho ngƣời bán Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33312) (nếu thuế GTGT đầu vào hàng nhập khơng đƣợc khấu trừ) Có TK 3332- Thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập (chi tiết thuế nhập khẩu) Có TK 33381 - Thuế bảo vệ mơi trƣờng - Nếu thuế GTGT đầu vào hàng nhập đƣợc khấu trừ, ghi: Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33312) - Trƣờng hợp mua nguyên vật liệu có trả trƣớc cho ngƣời bán phần ngoại tệ phần giá trị nguyên vật liệu tƣơng ứng với số tiền trả trƣớc đƣợc ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm ứng trƣớc Phần giá trị nguyên vật liệu ngoại tệ chƣa trả đƣợc ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm mua nguyên vật liệu 6) Các chi phí thu mua, bốc xếp, vận chuyển nguyên liệu, vật liệu từ nơi mua kho doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (1331) Có TK 111, 112, 141, 331, 7) Đối với nguyên liệu, vật liệu nhập kho th ngồi gia cơng, chế biến: - Khi xuất nguyên liệu, vật liệu đƣa gia công, chế biến, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu - Khi phát sinh chi phí th ngồi gia cơng, chế biến, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (1331) (nếu có) Có TK 111, 112, 131, 141, - Khi nhập lại kho số nguyên liệu, vật liệu th ngồi gia cơng, chế biến xong, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang 8) Đối với nguyên liệu, vật liệu nhập kho tự chế: - Khi xuất kho nguyên liệu, vật liệu để tự chế biến, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu - Khi nhập kho nguyên liệu, vật liệu tự chế, ghi: 38 Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang 9) Đối với nguyên liệu, vật liệu thừa phát kiểm kê xác định đƣợc nguyên nhân nguyên nhân thừa để ghi sổ, chƣa xác định đƣợc nguyên nhân vào giá trị nguyên liệu, vật liệu thừa, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381) - Khi có định xử lý nguyên liệu, vật liệu thừa phát kiểm kê, vào định xử lý, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381) Có tài khoản có liên quan - Nếu xác định kiểm kê số nguyên liệu, vật liệu thừa doanh nghiệp khác nhập kho chƣa ghi tăng TK 152 khơng ghi vào bên Có tài khoản 338 (3381) mà doanh nghiệp chủ động ghi chép theo dõi hệ thống quản trị trình bày phần thuyết minh Báo cáo tài 10) Khi xuất kho nguyên liệu, vật liệu sử dụng vào sản xuất, kinh doanh, ghi: Nợ TK 621, 623, 627, 641, 642, Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu 11) Xuất nguyên liệu, vật liệu sử dụng cho hoạt động đầu tƣ xây dựng sửa chữa lớn TSCĐ, ghi: Nợ TK 241 - Xây dựng dở dang Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu 12) Đối với nguyên liệu, vật liệu đƣa góp vốn vào cơng ty con, cơng ty liên doanh, liên kết: Khi xuất nguyên liệu, vật liệu, ghi: Nợ TK 221, 222 (theo giá đánh giá lại) Nợ TK 811 - Chi phí khác (giá đánh giá lại nhỏ giá trị ghi sổ) Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (theo giá trị ghi sổ) Có TK 711 - Thu nhập khác (giá đánh giá lại lớn giá trị ghi sổ) 13) Khi xuất nguyên liệu, vật liệu dùng để mua lại phần vốn góp cơng ty con, cơng ty liên doanh, liên kết, ghi: - Ghi nhận doanh thu bán nguyên vật liệu khoản đầu tƣ vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết, ghi: Nợ TK 221, 222 (theo giá trị hợp lý) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu phải nộp - Ghi nhận giá vốn nguyên vật liệu dùng để mua lại phần vốn góp cơng ty con, cơng ty liên doanh, liên kết, ghi Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu 14) Đối với nguyên liệu, vật liệu thiếu hụt phát kiểm kê: Mọi trƣờng hợp thiếu hụt nguyên liệu, vật liệu kho nơi quản lý, bảo quản phát kiểm kê phải lập biên truy tìm nguyên nhân, xác định ngƣời 39 phạm lỗi Căn vào biên kiểm kê định xử lý cấp có thẩm quyền để ghi sổ kế toán: - Nếu nhầm lẫn chƣa ghi sổ phải tiến hành ghi bổ sung điều chỉnh lại số liệu sổ kế toán; - Nếu giá trị nguyên liệu, vật liệu hao hụt nằm phạm vi hao hụt cho phép (hao hụt vật liệu định mức), ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu - Nếu số hao hụt, mát chƣa xác định rõ nguyên nhân phải chờ xử lý, vào giá trị hao hụt, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý) Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu - Khi có định xử lý, vào định, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (ngƣời phạm lỗi nộp tiền bồi thƣờng) Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) (tiền bồi thƣờng ngƣời phạm lỗi) Nợ TK 334 - Phải trả ngƣời lao động (trừ tiền lƣơng ngƣời phạm lỗi) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (phần giá trị hao hụt, mát ngun liệu, vật liệu cịn lại phải tính vào giá vốn hàng bán) Có TK 138 - Phải thu khác (1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý) 15) Đối với nguyên vật liệu, phế liệu ứ đọng, không cần dùng: - Khi lý, nhƣợng bán nguyên vật liệu, phế liệu, kế toán phản ánh giá vốn ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu - Kế toán phản ánh doanh thu bán nguyên vật liệu, phế liệu, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5118) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nƣớc 2.2 KẾ TỐN CƠNG CỤ DỤNG CỤ 2.2.1 Khái niệm, đặc điểm, nhiệm vụ 2.2.1.1 Khái niệm công cụ - dụng cụ CCDC tƣ liệu lao động không đủ tiêu chuẩn quy định để xếp vào TSCĐ Mặc dù CCDC đƣợc xếp vào hàng tồn kho, dƣới quản lý hạch toán giống nhƣ NVL nhƣng thực tế, CCDC lại có đặc điểm giống với TSCĐ 2.2.1.2 Đặc điểm công cụ - dụng cụ - CCDC thƣờng tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất - kinh doanh trình sử dụng, chúng giữ nguyên hình thái vật ban đầu - Về mặt giá trị, CCDC c ng bị hao mòn dần trình sử dụng, phân bổ giá trị CCDC vào chi phí sản xuất – kinh doanh, kế toán phải sử dụng phƣơng pháp phân bổ thích hợp cho vừa đơn giản cho cơng tác kế tốn vừa đảm bảo đƣợc tính xác thơng tin kế tốn mức tin cậy đƣợc - Giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu lúc hƣ hỏng 40 2.2.1.3 Nhiệm vụ kế tốn cơng cụ dụng cụ (tương tự kế tốn nguyên liệu - vật liệu) 2.2.2 Phân loại công cụ dụng cụ - Căn vào phương pháp phân bổ CCDC chia thành: + Loại phân bổ lần (100% giá trị) + Phân loại nhiều lần Loại phân bổ lần cơng cụ dụng cụ có giá trị nhỏ thời gian sử dụng ngắn Loại phân bổ từ hai lần trở lên công cụ dụng cụ lớn thời gian sử dụng dài công cụ dụng cụ chuyên dùng - Căn vào nội dung CCDC chia thành + Làn trại tạm thời cốt pha dùng xây dựng bản, dụng cụ gá lắp chuyên dùng cho sản xuất vận chuyển hàng hoá + Dụng cụ đồ dùng thuỷ tinh, sành sứ + Quần áo bảo hộ lao động + Công cụ dụng cụ khác - Căn vào yêu cầu quản lý công việc ghi chép kế toán, CCDC chia thành + CCDC: Sử dụng thƣờng xuyên cho trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp (gọi tắt CCDC) + Bao bì luân chuyển: Là bao bì sử dụng đƣợc nhiều lần để bao gói NVL mua vào sản phẩm, hàng hố bán Sau lần sử dụng bao bì luân chuyển đƣợc thu hồi lại + Đồ dùng cho thuê: Là CCDC sử dụng cho hoạt động cho thuê - Căn vào mục đích sử dụng + CCDC dùng cho sản xuất kinh doanh + CCDC dùng cho quản lý + CCDC dùng cho mục đích khác 2.2.3 Các phương pháp phân bổ giá trị công cụ dụng cụ - Phương pháp phân bổ lần (100%): Khi xuất dùng CCDC, kế toán phân bổ tồn giá trị vào chi phí sản xuát kinh doanh kỳ xuất dùng Sử dụng phƣơng pháp giá trị CCDC nhỏ, thời gian sử dụng CCDC ngắn - Phương pháp phân bổ dần (nhiều lần): Căn giá trị CCDC thời gian sử dụng số lần sử dụng dự kiến, kế toán tính mức phân bổ giá trị CCDC cho kỳ lần sử dụng Mức phân bổ giá trị CCDC Giá trị CCDC xuất dùng kỳ (1 lần) sử dụng = Số kỳ số lần sử dụng Căn vào mức phân bổ nói trên, định kỳ kế toán phân bổ giá trị CCDC vào chi phí sản xuất, kinh doanh 2.2.4 Kế tốn tổng hợp công cụ dụng cụ 2.2.4.1 Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 153 - Công cụ, dụng cụ Bên Nợ: 41 - Trị giá thực tế công cụ, dụng cụ nhập kho mua ngồi, tự chế, th ngồi gia cơng chế biến, nhận góp vốn; - Trị giá cơng cụ, dụng cụ cho thuê nhập lại kho; - Trị giá thực tế công cụ, dụng cụ thừa phát kiểm kê; - Kết chuyển trị giá thực tế công cụ, dụng cụ tồn kho cuối kỳ (trƣờng hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ) Bên Có: - Trị giá thực tế công cụ, dụng cụ xuất kho sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, cho thuê góp vốn; - Chiết khấu thƣơng mại mua công cụ, dụng cụ đƣợc hƣởng; - Trị giá công cụ, dụng cụ trả lại cho ngƣời bán đƣợc ngƣời bán giảm giá; - Trị giá công cụ, dụng cụ thiếu phát kiểm kê; - Kết chuyển trị giá thực tế công cụ, dụng cụ tồn kho đầu kỳ (trƣờng hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ) Số dư bên Nợ: Trị giá thực tế công cụ, dụng cụ tồn kho Tài khoản 153 - Cơng cụ, dụng cụ, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 1531 - Công cụ, dụng cụ - Tài khoản 1532 - Bao bì luân chuyển - Tài khoản 1533 - Đồ dùng cho thuê - Tài khoản 1534 - Thiết bị, phụ tùng thay 2.2.4.2 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu (theo phương pháp kê khai thường xuyên) 1) Mua công cụ, dụng cụ nhập kho vào hóa đơn, phiếu nhập kho chứng từ có liên quan, ghi: Nợ TK 153 - Cơng cụ, dụng cụ (giá chƣa có thuế GTGT ) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (số thuế GTGT đầu vào) (1331) (nếu có) Có TK 111, 112, 141, 331, (tổng giá toán) 2) Trƣờng hợp khoản chiết khấu thƣơng mại giảm giá hàng bán nhận đƣợc sau mua công cụ, dụng cụ (kể khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế chất làm giảm giá trị bên mua phải tốn) kế tốn phải vào tình hình biến động cơng cụ, dụng cụ để phân bổ số chiết khấu thƣơng mại, giảm giá hàng bán đƣợc hƣởng dựa số công cụ, dụng cụ tồn kho số xuất dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh: Nợ TK 111, 112, 331, Có TK 153 - Cơng cụ, dụng cụ (nếu cơng cụ, dụng cụ cịn tồn kho) Có TK 154 - Chi phí SXKD dở dang (nếu cơng cụ, dụng cụ xuất dùng cho sản xuất kinh doanh) Có TK 641, 642 (nếu cơng cụ, dụng cụ xuất dùng cho hoạt động bán hàng, quản lý doanh nghiệp) Có TK 242 - Chi phí trả trƣớc (nếu đƣợc phân bổ dần) Có TK 632 - Giá vốn hàng bán (nếu sản phẩm công cụ, dụng cụ cấu thành đƣợc xác định tiêu thụ kỳ) 42 Có TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (1331) (nếu có) 3) Trả lại cơng cụ, dụng cụ mua cho ngƣời bán, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho ngƣời bán Có TK 153 - Công cụ, dụng cụ (giá trị công cụ, dụng cụ trả lại) Có TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (nếu có) (thuế GTGT đầu vào công cụ, dụng cụ trả lại cho ngƣời bán) 4) Phản ánh chiết khấu tốn đƣợc hƣởng (nếu có), ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho ngƣời bán Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài 5) Xuất công cụ, dụng cụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh: - Nếu giá trị công cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê liên quan đến kỳ kế tốn đƣợc tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh lần, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642 Có TK 153 - Cơng cụ, dụng cụ (1531, 1532) - Nếu giá trị công cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê liên quan đến nhiều kỳ kế toán đƣợc phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh, ghi: + Khi xuất cơng cụ, dụng cụ, bao bì ln chuyển, đồ dùng cho thuê, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trƣớc Có TK 153 - Cơng cụ, dụng cụ +Khi phân bổ vào chi phí sản xuất, kinh doanh cho kỳ kế toán, ghi: Nợ TK 623, 627, 641,642, Có TK 242 - Chi phí trả trƣớc - Ghi nhận doanh thu cho thuê công cụ, dụng cụ, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5113) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) - Nhận lại công cụ, dụng cụ cho thuê, ghi: Nợ TK 153 - Cơng cụ, dụng cụ (1533) Có TK 242 - Chi phí trả trƣớc (giá trị cịn lại chƣa tính vào chi phí) 6) Đối với cơng cụ, dụng cụ nhập khẩu: - Khi nhập công cụ, dụng cụ, ghi: Nợ TK 153 - Cơng cụ, dụng cụ Có TK 331 - Phải trả cho ngƣời bán Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33312) (nếu thuế GTGT đầu vào hàng nhập khơng đƣợc khấu trừ) Có TK 3332- Thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập (chi tiết thuế nhập khẩu) Có TK 33381 - Thuế bảo vệ mơi trƣờng - Nếu thuế GTGT đầu vào hàng nhập đƣợc khấu trừ, ghi: Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ 43 Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33312) - Trƣờng hợp mua công cụ, dụng cụ có trả trƣớc cho ngƣời bán phần ngoại tệ phần giá trị cơng cụ, dụng cụ tƣơng ứng với số tiền trả trƣớc đƣợc ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm ứng trƣớc Phần giá trị công cụ, dụng cụ ngoại tệ chƣa trả đƣợc ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm mua công cụ, dụng cụ 7) Khi kiểm kê phát công cụ, dụng cụ thừa, thiếu, mất, hƣ hỏng, kế toán xử lý tƣơng tự nhƣ nguyên vật liệu (xem TK 152) 8) Đối với công cụ, dụng cụ không cần dùng: - Khi lý, nhƣợng bán công cụ, dụng cụ kế toán phản ánh giá vốn ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 153 - Cơng cụ, dụng cụ - Kế tốn phản ánh doanh thu bán công cụ, dụng cụ ghi: Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5118) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nƣớc 2.3 Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho 2.3.1 Nguyên tắc phương pháp lập dự phòng – Phân thành loại:  Nguyên liệu thô: nguyên liệu đƣợc bán giữ lại để sản xuất tƣơng lai, đƣợc gửi gia công chế biến mua đƣờng  Bán thành phẩm: sản phẩm đƣợc phép dùng cho sản xuất nhƣng chƣa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chƣa làm thủ tục nhập kho thành phẩm  Thành phẩm: sản phẩm hoàn chỉnh hồn thành sau q trình sản xuất Dự phịng giảm giá hàng tồn kho: dự phịng có suy giảm giá trị thực đƣợc thấp so với giá trị ghi sổ hàng tồn kho (Theo Thông tư 48/2019/TT-BTC) - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho nào? – Thời điểm trích lập hồn nhập khoản dự phịng thời điểm lập báo cáo tài năm – Việc trích lập khoản dự phịng cho mục đích lập trình bày báo cáo tài tổ chức kinh tế thực theo pháp luật kế tốn – Doanh nghiệp khơng trích lập dự phịng rủi ro cho khoản đầu tƣ nƣớc – Các khoản dự phịng quy định Thơng tƣ đƣợc tính vào chi phí đƣợc trừ xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ báo cáo năm để bù đắp tổn thất xảy kỳ báo cáo năm sau; đảm bảo cho doanh nghiệp phản ánh giá trị hàng tồn kho, khoản đầu tƣ không cao giá thị trƣờng giá trị khoản nợ phải thu khơng cao giá trị thu hồi đƣợc thời điểm lập báo cáo tài năm => Doanh nghiệp xem xét, định việc xây dựng quy chế quản lý vật tư, hàng hóa, quản lý danh mục đầu tư, quản lý công nợ để hạn chế rủi ro kinh doanh, xác định rõ trách nhiệm phận, người việc theo dõi, quản lý vật tư, hàng hố, khoản đầu tư, thu hồi cơng nợ 44 - Đối tượng lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Đối tƣợng lập dự phòng bao gồm nguyên liệu, vật liệu, cơng cụ, dụng cụ, hàng hóa, hàng mua đƣờng, hàng gửi bán, hàng hóa kho bảo thuế, thành phẩm (sau gọi tắt hàng tồn kho) mà giá gốc ghi sổ kế toán cao giá trị thực đƣợc đảm bảo điều kiện sau: – Có hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định Bộ Tài chứng hợp lý khác chứng minh giá vốn hàng tồn kho – Là hàng tồn kho thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp thời điểm lập báo cáo tài năm - Cách tính dự phịng hàng tồn kho giảm giá Mức trích dự phịng giảm giá hàng tồn kho = (Lượng hàng tồn kho thực tế thời điểm lập báo cáo tài năm x Giá gốc hàng tồn kho theo sổ kế tốn) – Giá trị thực hàng tồn kho Trong đó: – Giá gốc hàng tồn kho đƣợc xác định theo quy định Chuẩn mực kế toán số 02 – Hàng tồn kho ban hành kèm theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Bộ trƣởng Bộ Tài văn sửa đổi, bổ sung thay (nếu có) – Giá trị thực đƣợc hàng tồn kho doanh nghiệp tự xác định giá bán ƣớc tính hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh bình thƣờng thời điểm lập báo cáo tài năm trừ (-) chi phí ƣớc tính để hồn thành sản phẩm chi phí ƣớc tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng 2.3.2 Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho Tài khoản 2294 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Tài khoản phản ánh tình hình trích lập hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho a) Khi lập Báo cáo tài chính, số dự phịng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ lớn số trích lập từ kỳ trước, kế tốn trích lập bổ sung phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 229 – Dự phịng tổn thất tài sản (2294) b) Khi lập Báo cáo tài chính, số dự phịng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ nhỏ số trích lập từ kỳ trước, kế tốn hồn nhập phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 229 – Dự phòng tổn thất tài sản (2294) Có TK 632 – Giá vốn hàng bán c) Kế tốn xử lý khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho vật tư, hàng hóa bị hủy bỏ hết hạn sử dụng, phẩm chất, hư hỏng, khơng cịn giá trị sử dụng, ghi: Nợ TK 229 – Dự phòng tổn thất tài sản (số đƣợc bù đắp dự phòng) Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán (nếu số tổn thất cao số lập dự phịng) Có TK 152, 153, 155, 156 d) Kế toán xử lý khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho trước doanh nghiệp 100% vốn nhà nước chuyển thành công ty cổ phần: Khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho sau bù đắp tổn thất, hạch toán tăng vốn nhà nước, ghi: Nợ TK 229 – Dự phòng tổn thất tài sản (2294) 45 Có TK 411 – Vốn đầu tƣ chủ sở hữu Quy định xử lý hàng tồn kho trích lập dự phòng a) Hàng tồn kho thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn, hƣ hỏng, lạc hậu mốt, lạc hậu kỹ thuật, lỗi thời thay đổi q trình sinh hóa tự nhiên, hết hạn sử dụng, khơng cịn giá trị sử dụng phải đƣợc xử lý huỷ bỏ, lý b) Thẩm quyền xử lý: – Doanh nghiệp thành lập Hội đồng xử lý thuê tổ chức tƣ vấn có chức thẩm định giá để xác định giá trị hàng tồn kho hủy bỏ, lý Biên kiểm kê xác định giá trị hàng tồn kho xử lý doanh nghiệp lập xác định r giá trị hàng tồn kho bị hƣ hỏng, nguyên nhân hƣ hỏng, chủng loại, số lƣợng, giá trị hàng tồn kho thu hồi đƣợc (nếu có) – Hội đồng quản trị, Hội đồng thành viên, Chủ tịch công ty, Tổng giám đốc, Giám đốc, chủ doanh nghiệp tƣ nhân chủ sở hữu tổ chức kinh tế khác vào Biên Hội đồng xử lý đề xuất tổ chức tƣ vấn có chức thẩm định giá, chứng liên quan đến hàng tồn kho để định xử lý huỷ bỏ, lý; định xử lý trách nhiệm ngƣời liên quan đến hàng tồn kho chịu trách nhiệm định theo quy định pháp luật c) Khoản tổn thất thực tế loại hàng tồn kho không thu hồi đƣợc chênh lệch giá trị ghi sổ kế toán trừ giá trị thu hồi từ ngƣời gây thiệt hại đền bù, từ quan bảo hiểm bồi thƣờng từ bán lý hàng tồn kho – Giá trị tổn thất thực tế hàng tồn kho khơng thu hồi đƣợc có định xử lý, sau bù đắp nguồn dự phòng giảm giá hàng tồn kho, phần chênh lệch đƣợc hạch toán vào giá vốn hàng bán doanh nghiệp BÀI TẬP THỰC HÀNH Bài 1: Doanh nghiệp sản xuất Khánh Linh hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xun, tính thuế GTGT theo PP khấu trừ, có tài liệu tháng 10/N nhƣ sau: (đơn vị tính: 1.000 đồng) Thu mua vật liệu nhập kho, chƣa trả tiền cho công ty X Giá mua ghi hố đơn (cả thuế GTGT 10%) 330.000 Chi phí thu mua đơn vị toán tiền gửi ngân hàng: 4.200 (cả thuế GTGT 5%) Mua vật liệu phụ công ty K, trị giá chƣa thuế GTGT 200.000, thuế GTGT 10%, tiền hàng chƣa toán Hàng kiểm nhận nhập kho đủ Phế liệu thu hồi từ lý TSCĐ thu tiền mặt: 5.000 Xuất vật liệu góp vốn liên doanh với công ty H với giá xuất kho 80.000, giá đánh giá hội đồng liên doanh 75.000 Dùng tiền mặt mua số vật liệu phụ Cơng ty Z theo tổng giá tốn (cả thuế GTGT 10%) là: 55.000 Trả toàn tiền mua vật liệu nghiệp vụ tiền gửi ngân hàng sau trừ chiết khấu toán đƣợc hƣởng 1% Nhận vật liệu nhà nƣớc cấp trị giá 80.000 Xuất tiền mặt tạm ứng cho cán thu mua vật liệu 5.000 Yêu cầu: 46 Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Phản ánh vào sơ đô chữ T tài khoản 152 (Biết số dư đầu kỳ TK 152: 50.000) Bài 2: Doanh nghiệp sản xuất Kim Oanh hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên, tính thuế GTGT theo PP khấu trừ, có tài liệu tháng 10/N nhƣ sau: (đơn vị tính: 1.000 đồng) Thu mua vật liệu nhập kho, chƣa trả tiền cho cơng ty Y Giá mua ghi hố đơn (cả thuế GTGT 10%) 165.000 Chi phí thu mua đơn vị toán tiền gửi ngân hàng: 4.200 (cả thuế GTGT 5%) Mua vật liệu phụ công ty K, trị giá chƣa thuế GTGT 200.000, thuế GTGT 10%, tiền hàng chƣa toán Hàng kiểm nhận nhập kho đủ Phế liệu thu hồi từ lý TSCĐ nhập kho: 5.000 Xuất vật liệu góp vốn liên doanh với cơng ty H với giá xuất kho 80.000, giá đánh giá hội đồng liên doanh 75.000 Dùng tiền mặt mua số vật liệu phụ Công ty Z theo tổng giá toán (cả thuế GTGT 10%) là: 55.000 Trả toàn tiền mua vật liệu nghiệp vụ tiền gửi ngân hàng sau trừ chiết khấu toán đƣợc hƣởng 1% Nhận vật liệu nhà nƣớc cấp trị giá 50.000 Xuất tiền mặt tạm ứng cho cán thu mua vật liệu 3.000 Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Phản ánh vào sơ đô chữ T tài khoản 152 (Biết số dƣ đầu kỳ TK 152: 50.000) Bài 3: Doanh nghiệp Hải Hà tính thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ, hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xun, tháng có tình hình thu chi quỹ nhƣ sau: (đơn vị tính: 1.000 đồng) Rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ tiền mặt 250.000 Mua nguyên vật liệu nhập kho theo giá mua chƣa thuế GTGT 100.000, thuế GTGT 10%, trả 30.000 tiền mặt Số cịn lại chƣa tốn Chi phí vận chuyển 1.200, chi tiền mặt Xuất quỹ tiền mặt tạm ứng cho anh Nguyễn Văn Ba công tác 3.000 Tạm ứng lƣơng cho anh Trần Văn Thanh 5.000 tiền mặt Xuất quỹ tiền mặt mua công cụ dụng cụ nhập kho trị giá chƣa thuế 10.000, thuế GTGT 10% Tạm ứng tiền mặt cho Anh V Văn Hà mua hàng 50.000 Anh V Văn Hà mua hàng toán tạm ứng: trị giá hàng mua chƣa thuế 50.000, thuế GTGT 10% Số thiếu DN xuất tiền mặt toán Yêu cầu: 47 Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Phản ánh vào sơ đô chữ T tài khoản 111 ( Biết số dư đầu kỳ TK 111: 20.000) Bài 4: Doanh nghiệp Hồng Hà tính thuế giá trị gia tăng theo phƣơng pháp khấu trừ, hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên, tháng năm N có tài liệu vật liệu X nhƣ sau: ( Đơn vị tính: 1.000 đ) I Tồn kho đầu tháng: 6.000 (m), đơn giá 27/m II Trong tháng 3/2020, vật liệu X biến động sau: Ngày 1: Mua nhập kho 5.000 (m), giá mua ghi hoá đơn phải trả Cơng ty K 137.500 (trong thuế GTGT 10%) Chi phí vận chuyển, bốc dỡ chi tiền mặt 5.000 Tiền mua vật liệu doanh nghiệp chƣa toán Ngày 3: Xuất 3.000 (m) để sản xuất sản phẩm Ngày 6: Xuất 2.500 (m) cho nhu cầu chung phân xƣởng Ngày 10: Xuất 1.000 (m) để góp vốn liên doanh với Cơng ty Y (biết quyền kiểm soát 45%) Giá trị vật liệu đƣợc hội đồng liên doanh đánh giá ghi nhận 24.000 Ngày 12 Thanh toán tiền mua vật liệu NV1 chuyển khoản sau trừ 1% chiết khấu toán đƣợc hƣởng Ngày 18: Mua vật liệu công ty M 10.000 (m), đơn giá chƣa thuế GTGT 27,1/m, thuế suất thuế GTGT 10%, toán cho ngƣời bán chuyển khoản 50%, số cịn lại chƣa tốn Khi kiểm nhận nhập kho phát thiếu 500 (m), chƣa r nguyên nhân, DN làm thủ tục nhập kho số lại Ngày 22: Xác định nguyên nhân thiếu số vật liệu ngƣời bán gửi thiếu, DN yêu cầu ngƣời bán gửi bổ sung nhận đƣợc số vật liệu bổ sung 8.Ngày 25 Doanh nghiệp toán nốt số tiền cịn lại cho cơng ty M chuyển khoản Yêu cầu: Hãy định khoản nghiệp vụ kinh tế Biết doanh nghiệp tính giá vật liệu xuất kho tính theo phƣơng pháp bình quân kỳ dự trữ Bài 5: Doanh nghiệp Sơn Dƣơng tính thuế giá trị gia tăng theo phƣơng pháp khấu trừ, hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên, tháng năm N có tài liệu vật liệu X nhƣ sau: ( Đơn vị tính: 1.000 đ) I Tồn kho đầu tháng: 5.000 (m), đơn giá 11/m II Trong tháng 3/2020, vật liệu X biến động sau: Ngày 2: Mua nhập kho 5.000 (m), giá mua ghi hố đơn phải trả Cơng ty K 55.500 (trong thuế GTGT 10%) Chi phí vận chuyển, bốc dỡ chi tiền mặt 500 Tiền mua vật liệu doanh nghiệp chƣa toán Ngày 5: Xuất 4.000 (m) để sản xuất sản phẩm Ngày 6: Xuất 3.500 (m) cho nhu cầu chung phân xƣởng Ngày 10: Xuất 2.000 (m) để góp vốn liên doanh với Cơng ty Y (biết quyền kiểm sốt 45%) Giá trị vật liệu đƣợc hội đồng liên doanh đánh giá ghi nhận 21.000 Ngày 12 Thanh toán tiền mua vật liệu NV1 chuyển khoản sau trừ 1% chiết khấu toán đƣợc hƣởng 48 Ngày 20: Mua vật liệu công ty M 10.000 (m), đơn giá chƣa thuế GTGT 10,2/m, thuế suất thuế GTGT 10%, toán cho ngƣời bán chuyển khoản 50%, số cịn lại chƣa tốn Khi kiểm nhận nhập kho phát thiếu 500 (m), chƣa r nguyên nhân, DN làm thủ tục nhập kho số lại Ngày 22: Xác định nguyên nhân thiếu số vật liệu ngƣời bán gửi thiếu, DN yêu cầu ngƣời bán gửi bổ sung nhận đƣợc số vật liệu bổ sung 8.Ngày 28 Doanh nghiệp tốn nốt số tiền cịn lại cho cơng ty M chuyển khoản Yêu cầu: Hãy định khoản nghiệp vụ kinh tế Biết doanh nghiệp tính giá vật liệu xuất kho tính theo phƣơng pháp bình qn kỳ dự trữ Bài 6: Doanh nghiệp Hồng Hà tính thuế giá trị gia tăng theo phƣơng pháp khấu trừ, hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên, tháng năm N có tài liệu vật liệu X nhƣ sau: ( Đơn vị tính: 1.000 đ) I Tồn kho đầu tháng: 6.000 (m), đơn giá 27/m II Trong tháng 3/2020, vật liệu X biến động sau: Ngày 1: Mua nhập kho 5.000 (m), giá mua ghi hoá đơn phải trả Cơng ty K 137.500 (trong thuế GTGT 10%) Chi phí vận chuyển, bốc dỡ chi tiền mặt 5.000 Tiền mua vật liệu doanh nghiệp chƣa toán Ngày 3: Xuất 3.000 (m) để sản xuất sản phẩm Ngày 6: Xuất 2.500 (m) cho nhu cầu chung phân xƣởng Ngày 10: Xuất 1.000 (m) để góp vốn liên doanh với Cơng ty Y (biết quyền kiểm soát 45%) Giá trị vật liệu đƣợc hội đồng liên doanh đánh giá ghi nhận 24.000 Ngày 12 Thanh toán tiền mua vật liệu NV1 chuyển khoản sau trừ 1% chiết khấu toán đƣợc hƣởng Ngày 18: Mua vật liệu công ty M 10.000 (m), đơn giá chƣa thuế GTGT 27,1/m, thuế suất thuế GTGT 10%, tốn cho ngƣời bán chuyển khoản 50%, số cịn lại chƣa toán Khi kiểm nhận nhập kho phát thiếu 500 (m), chƣa r nguyên nhân, DN làm thủ tục nhập kho số lại Ngày 22: Xác định nguyên nhân thiếu số vật liệu ngƣời bán gửi thiếu, DN yêu cầu ngƣời bán gửi bổ sung nhận đƣợc số vật liệu bổ sung 8.Ngày 25 Doanh nghiệp toán nốt số tiền cịn lại cho cơng ty M chuyển khoản u cầu: Hãy định khoản nghiệp vụ kinh tế Biết doanh nghiệp tính giá vật liệu xuất kho tính theo phƣơng pháp bình quân kỳ dự trữ 49 TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] PGS TS Nguyễn Văn Công (2006), Hệ thống ngân hàng câu hỏi tập Kế tốn tài doanh nghiệp, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân [2] PGS.TS Nguyễn Văn Công (2007), Lý thuyết tập Kế tốn tài doanh nghiệp, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân [3] PGS TS Đặng Thị Loan (2007), Giáo trình kế tốn tài doanh nghiệp, NXB Đại học kinh tế Quốc dân [4] PGS.TS Pham Quang (2007), Bài tập kế tốn tài doanh nghiệp, NXB Đại học kinh tế Quốc dân 50 ... cáo TK 11 1 có tài khoản cấp 2: - TK 11 11 - Tiền Việt Nam - TK 11 12 - Ngoại tệ - TK 11 13 - Vàng ngoại tệ Ngồi kế tốn cịn sử dụng tài khoản liên quan khác nhƣ TK 11 2, 11 3, 3 31, 15 2, 211 , 13 3… Chứng... 11 1 - Tiền mặt (11 11, 11 12) Có TK 11 2 - Tiền gửi Ngân hàng (11 21, 11 22) Có TK 3 41 – Vay nợ thuê tài (3 411 ) Thu hồi khoản nợ phải thu, cho vay, ký cƣợc, ký quỹ tiền mặt; Nhận ký quỹ, ký cƣợc doanh. .. 1. 1 Kế toán vốn tiền 1. 1 .1 Khái niệm, đặc điểm vốn tiền nhiệm vụ kế toán 1. 1.2 Nguyên tắc kế toán 1. 1.3 Kế toán tiền mặt quỹ: 1. 1.4 Kế toán tiền