Giáo trình kế toán tài chính doanh nghiệp 3

BỘ CÔNG THƢƠNG TRƯỜNG CAO ĐẲNG CÔNG NGHIỆP NAM ĐỊNH GIÁO TRÌNH MƠ ĐUN: KẾ TỐN TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP NGÀNH/ NGHỀ: KẾ TỐN KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG Ban hành kèm theo Quyết định số: 609 /QĐ- CĐCNNĐ ngày 01 tháng năm 2018 Hiệu trưởng trường Cao đẳng Công nghiệp Nam Định Nam Định, năm 2018 BỘ CÔNG THƢƠNG TRƯỜNG CAO ĐẲNG CÔNG NGHIỆP NAM ĐỊNH GIÁO TRÌNH KẾ TỐN TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP NGÀNH/ NGHỀ: KẾ TOÁN KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP (Lưu hành nội bộ) Chủ biên: PHẠM THỊ THU TUYẾT Nam Định, năm 2018 LỜI GIỚI THIỆU Môn học kế tốn tài doanh nghiệp cung cấp kiến thức nghiệp vụ kế tốn, mơn chun mơn nghề kế tốn doanh nghiệp Thơng qua kiến thức chun mơn kế tốn doanh nghiệp, ngƣời học thực đƣợc nội dung nghiệp vụ kế tốn Mơn học kế tốn doanh nghiệp có vai trị tích cực việc quản lý điều hành kiểm sốt hoạt động kinh tế Mơn học trang bị cho sinh viên kiến thức về: Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, kế toán thành phẩm, tiêu thụ xác định kết quả, kế toán nghiệp vụ đầu tƣ tài dự phịng Nhằm tạo điều kiện cho sinh viên Khoa Kinh tế - Trƣờng Cao đẳng Công nghiệp Nam Định tất chuyên ngành khối kinh tế học tập thực hành kế tốn tài doanh nghiệp 3, nhóm biên soạn khoa kinh tế biên soạn giáo trình “Kế tốn tài doanh nghiệp 3” Nội dung trình bày giáo trình gồm bài, cụ thể nhƣ sau: Bài Kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Bài 2: Kế toán thành phẩm, tiêu thụ xác định kết tiêu thụ Bài 3: Kế toán nghiệp vụ đầu tƣ tài dự phịng Bố cục đƣợc trình bày theo nội dung chính: Mục tiêu Nội dung Câu hỏi ôn tập, tập ứng dụng Trong trình biên soạn, tập thể tác giả cố gắng tập hợp đầy đủ nội dung môn học Tuy nhiên, mơn học có phạm vi rộng phức tạp nên tránh khỏi khiếm khuyết Rất mong đƣợc đóng góp ý kiến thầy cô! MỤC LỤC Lời mở đầu Mục lục Bài Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 1.1 Khái niệm, đặc điểm chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm, nhiệm vụ kế toán 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm 1.1.2 Nhiệm vụ kế toán 1.2 Nguyên tắc kế tốn chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm 1.2.1 Ngun tắc kế tốn chi phí sản xuất 1.2.2 Nguyên tắc kế toán giá thành sản phẩm 1.3 Kế tốn chi phí NVL trực tiếp 1.4 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp 1.5 Kế tốn chi phí sản xuất chung 1.6 Kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất 1.7 Kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ 1.7.1 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kì theo chi phí ngun vật liệu trực tiếp 1.7.2 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo khối lƣợng sản phẩm hoàn thành tƣơng đƣơng 1.8 Tính giá thành sản phẩm 1.9 Thực hành Bài 2: Kế toán thành phẩm, tiêu thụ xác định kết tiêu thụ 2.1 Khái niệm nhiệm vụ kế toán 2.1.1 Khái niệm kế toán thành phẩm, tiêu thụ xác định kết tiêu thụ 2.1.2 Nhiệm vụ kế toán thành phẩm, tiêu thụ xác định kết tiêu thụ 2.2 Nguyên tắc Kế toán 2.2.1 Nguyên tắc kế toán thành phẩm tiêu thụ thành phẩm 2.2.2 Nguyên tắc kế toán xác định kết tiêu thụ thành phẩm 2.3 Kế toán thành phẩm 2.3.1 Các phƣơng pháp tính giá xuất kho thành phẩm 2.3.2 Kế toán thành phẩm 2.4 Kế toán tiêu thụ thành phẩm 2.5 Kế tốn chi phí bán hàng 2.6 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp 2.7 Kế tốn xác định kết 2.7.1 Kế toán xác định doanh thu thuế GTGT 2.7.2 Kế toán xác định kết tiêu thụ 2.8 Thực hành Bài 3: Kế toán nghiệp vụ đầu tư tài dự phịng 3.1 Khái niệm phân loại khoản đầu tƣ tài 3.1.1 Khái niệm 3.1.2 Phân loại khoản đầu tƣ tài 3.2 Kế tốn khoản đầu tƣ tài ngắn hạn 3.2.1 Kế tốn đầu tƣ chứng khoán ngắn hạn 3.2.2 Kế toán đầu tƣ ngắn hạn khác 3.2.3 Kế tốn dự phịng giảm giá khoản đầu tƣ Trang 4 7 10 11 15 15 15 15 16 16 20 20 20 21 21 21 21 21 21 22 23 28 31 32 32 33 33 38 38 38 38 40 40 44 48 3.3 Kế tốn đầu tƣ tài dài hạn 3.3.1 Kế tốn khoản đầu tƣ vào cơng ty 3.3.2 Kế tốn vốn góp liên doanh dƣới hình thức thành lập sở kinh doanh đồng kiểm soát 3.3.3 Kế toán khoản đầu tƣ vào công ty liên kết 3.3.4 Kế toán đầu tƣ dài hạn khác 3.3.5 Kế toán dự phòng giảm giá đầu tƣ dài hạn 3.4 Thực hành TÀI LIỆU THAM KHẢO 50 50 54 54 58 61 61 68 BÀI KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM Mục tiêu: - Phân loại đƣợc chi phí sản xuất - Trình bày đƣợc đối tƣợng phƣơng pháp xác định giá thành sản phẩm - Phân biệt đƣợc hình thức trả lƣơng doanh nghiệp - Thực đƣợc nghiệp vụ kế toán chi tiết kế toán tổng họp kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm - Vận dụng kiến làm đƣợc thực hành ứng dụng - Xác định đƣợc chứng từ kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm lƣơng - Lập đƣợc thẻ tính giá thành - Vào đƣợc sổ chi phí sản xuất kinh doanh sổ tổng hợp theo thực hành ứng dụng 1.1 Khái niệm, đặc điểm chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm, nhiệm vụ kế toán 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm 1.1.1.1 Khái niệm * Chi phí sản xuất: Là biểu tiền tồn hao phí lao động sống lao động vật hoá mà doanh nghiệp bỏ có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh thời kỳ định (tháng, quý, năm) Quá trình sản xuất kết hợp ba yếu tố: Đối tƣợng lao động, tƣ liệu lao động, phƣơng thức lao động Vì hình thành phí sản xuất để tạo giá trị sản phẩm tất yếu khách quan khơng phụ thuộc vào ý chí chủ quan ngƣời sản xuất Cần ý phân biệt chi phí chi tiêu Chi phí biểu tiền tồn hao phí lao động sống lao động vật hố cần thiết cho q trình hoạt động SXKD mà doanh nghiệp kỳ kinh doanh Nhƣ vậy, đƣợc tính chi phí kỳ hạch tốn hao phí tài sản lao động có liên quan đến khối lƣợng sản phẩm sản xuất kỳ khoản chi kỳ hạch toán Ngƣợc lại, chi tiêu giảm đơn loại vật tƣ, tài sản, tiền vốn doanh nghiệp đƣợc dùng vào mục đích Tổng số chi tiêu kỳ doanh nghiệp bao gồm chi tiêu cho trình cung cấp (chi mua sắm vật tƣ, hàng hố…), chi tiêu cho q trình SXKD (chi cho sản xuất, chế tạo sản phẩm, công tác quản lý…) chi cho trính tiêu thụ (chi vận chuyển bốc dỡ, quảng cáo…) Chi phí chi tiêu hai khái niệm khác nhƣng có quan hệ mật thiết với Chi tiêu sở phát sinh chi phí, khơng có chi tiêu khơng có chi phí Tổng số chi phí kỳ doanh nghiệp bao gồm toàn giá trị TS hao phí tiêu dùng hết cho q trình SXKD tính vào kỳ Chi phí chi tiêu khơng khác lƣợng mà cịn khác thời gian, có khoản chi tiêu kỳ nhƣng chƣa đƣợc tính vào chi phí (chi mua NVL nhập kho nhƣng chƣa sử dụng) có khoản đƣợc tính vào chi phí kỳ nhƣng thực tế chƣa chi tiêu (chi phí trích trƣớc) Sở dĩ có khác biệt chi tiêu chi phí doanh nghiệp đặc điểm, tính chất vận động phƣơng phức chuyển dịch giá trị loại tài sản vào trình sản xuất yêu cầu kỹ thuật hạch toán chúng * Giá thành sản phẩm: Là biểu tiền toàn khoản hao phí lao động sống lao động vật hố có liên quan đến khối lƣợng cơng việc, sản phẩm, lao vụ hồn thành Q trình sản xuất trình thống bao gồm mặt hao phí sản xuất kết sản xuất Tổng giá thành sản phẩn hồn Chi phí sản = thành xuất dở Chi phí sản xuất phát sinh + dang đầu kỳ kỳ trừ khoản Chi phí sản - xuất dở dang thu hồi ghi giảm chi phí kỳ Khi giá trị sản phẩm dở dang (chi phí sản xuất dở dang) đầu kỳ cuối kỳ ngành sản xuất khơng có sản phẩm dở dang tổng giá thành tổng chi phí phát sinh kỳ Những chi phí đƣa vào giá thành sản phẩm phải phản ánh đƣợc giá trị thật tƣ liệu sản xuất tiêu dùng cho sản xuất 1.1.1.2 Đặc điểm chi phí sản xuất giá thành sản phẩm * Đặc điểm chi phí sản xuất: Chi phí sản xuất ln vận động, thay đổi khơng ngừng, mang tính đa dạng phức tạp ngành nghề sản xuất, quy trình sản xuất Chi phí sản xuất doanh nghiệp phát sinh thường xuyên suốt trình tồn hoạt động doanh nghiệp Nhưng để phục vụ cho yêu cầu quản lý chi phí sản xuất phải tập hợp theo thời kì: Tháng, quý, năm Nghiên cứu chất chi phí, giúp doanh nghiệp phân biệt chi phí với chi tiêu, chi phí với vốn Chi phí ln có tính chất cá biệt, bao gồm tất chi phí mà DN bỏ để tiến hành hoạt động mình, chi phí cần thiết hay khơng cần thiết Tuy nhiên, trình hoạt động nhà quản lý cịn phải quan tâm đến tính xã hội chi phí, tức chi phí cá biệt DN phải đảm bảo mức độ trung bình xã hội xã hội chấp nhận, có nhà quản lý đưa định hợp lý thời kì cụ thể để đảm bảo tồn phát triển DN Mặt khác chi phí DN ln mang tính hai mặt, mặt chi phí có tính khách quan, thể chuyển dịch hao phí mà DN bỏ vào giá trị sử dụng tạo ra, chuyển dịch khách quan không lệ thuộc vào ý muốn chủ quan người Mặt khác, hao phí yếu tố trình sản xuất kinh doanh DN lại mang tính chủ quan phụ thuộc vào phương pháp tính, trình độ quản lý cụ thể DN * Đặc điểm giá thành sản phẩm: Giá thành sản phẩm tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh chất lƣợng hoạt động sản xuất, kết sử dụng lao động, vật tƣ tiền vốn trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Giá thành sản phẩm có hai chức chức thƣớc đo bù đắp chi phí chức lập giá Tồn chi phí SX mà DN chi để sản xuất sản phẩm đƣợc bù đắp số tiền thu tiêu thụ sản phẩm Đồng thời, vào giá thành sản phẩm DN xác định đƣợc giá bán hợp lý để đảm bảo DN trang trải chi phí đầu vào có lãi * Mối quan hệ chi phí sản xuất với giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất Chi phí phát sinh kỳ dở dang đầu kỳ A D B Tổng giá thành sản phẩm C Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ Sơ đồ 5.1 Mối quan hệ CPSX GTSP Qua sơ đồ ta thấy: AC = AB + BD – CD + Giống: - Đều hao phí lao động sống lao động vật hoá mà doanh nghiệp bỏ trình sản xuất chế tạo sản phẩm + Khác: - Chi phí SX ln gắn với thời kì định, giá thành SP gắn liền với loại sản phẩm, cơng việc định - Chi phí sản xuất bao gồm chi phí phát sinh kì này, cịn giá thành sản phẩm chứa đựng phần chi phí kì trƣớc (chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu kì) 1.1.2 Nhiệm vụ kế toán - Căn đặc điểm SXKD DN để xác định đối tƣợng tập hợp chi phí sản xuất đối tƣợng tính giá thành thích hợp - Tổ chức kết tốn tập hợp chi phí sản xuất theo đối tƣợng xác định phƣơng pháp tập hợp chi phí phù hợp - Thực tính giá thành sản phẩm kịp thời, xác đối tƣợng tính giá thành xác định phƣơng pháp tính giá thành thích hợp - Định kì phân tích tình hình thực định mức chi phí sản xuất, kế hoạch giá thành sản phẩm để nhà quản trị doanh nghiệp có sở định sản xuất kinh doanh cho phù hợp 1.2 Nguyên tắc kế tốn chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm 1.2.1 Ngun tắc kế tốn chi phí sản xuất Chi phí khoản làm giảm lợi ích kinh tế, đƣợc ghi nhận thời điểm giao dịch phát sinh có khả tƣơng đối chắn phát sinh tƣơng lai không phân biệt chi tiền hay chƣa Việc ghi nhận chi phí chƣa đến kỳ hạn tốn nhƣng có khả chắn phát sinh nhằm đảm bảo nguyên tắc thận trọng bảo tồn vốn Chi phí khoản doanh thu tạo phải đƣợc ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp Tuy nhiên số trƣờng hợp, nguyên tắc phù hợp xung đột với nguyên tắc thận trọng kế tốn, kế tốn phải vào chất Chuẩn mực kế toán để phản ánh giao dịch cách trung thực, hợp lý Mỗi doanh nghiệp áp dụng hai phƣơng pháp kế toán hàng tồn kho: Kê khai thƣờng xuyên kiểm kê định kỳ Doanh nghiệp lựa chọn phƣơng pháp kế tốn phải áp dụng qn năm tài Trƣờng hợp áp dụng phƣơng pháp kiểm kê định kỳ, cuối kỳ kế toán phải kiểm kê để xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ Kế toán phải theo dõi chi tiết khoản chi phí phát sinh theo yếu tố, tiền lƣơng, ngun vật liệu, chi phí mua ngồi, khấu hao TSCĐ Các khoản chi phí khơng đƣợc coi chi phí tính thuế TNDN theo quy định Luật thuế nhƣng có đầy đủ hóa đơn chứng từ hạch tốn theo Chế độ kế tốn khơng đƣợc ghi giảm chi phí kế tốn mà điều chỉnh toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp Các tài khoản phản ánh chi phí khơng có số dƣ, cuối kỳ kế tốn phải kết chuyển tất khoản chi phí phát sinh kỳ để xác định kết kinh doanh 1.2.2 Nguyên tắc kế toán giá thành Tài khoản dùng để phản ánh tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, dịch vụ đơn vị sản xuất công nghiệp, nông nghiệp, lâm nghiệp đơn vị kinh doanh dịch vụ vận tải, bƣu điện, du lịch, khách sạn, trƣờng hợp hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ Đối với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên không sử dụng tài khoản Chỉ hạch toán vào TK 154 khoản chi phí sau : - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chi phí nhân cơng trực tiếp - Chi phí máy thi cơng - Chi phí sản xuất chung Khơng hạch tốn vào TK 154 khoản chi phí sau : - Chi phí bán hàng - Chi phí quản lý DN - Chi phí tài Chi phí phận sản xuất, kinh doanh phục vụ cho sản xuất, kinh doanh, trị giá vốn hàng hóa, ngun liệu, vật liệu chi phí th ngồi gia cơng chế biến (th ngồi, hay tự gia công, chế biến) đƣợc phản ánh tài khoản 154 Tài khoản 154 “Giá thành sản xuất” áp dụng ngành giao thông vận tải phải đƣợc hạch toán chi tiết theo loại hoạt động (vận tải hành khách, vận tải hàng hóa…) Trong q trình vận tải, săm lốp bị hao mòn với mức độ nhanh mức khấu hao đầu xe nên thƣờng phải thay nhiều lần nhƣng giá trị săm lốp thay khơng tính vào giá thành vận tải lúc xuất dùng thay thế, mà phải trích trƣớc phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh hàng kỳ Trong hoạt động kinh doanh khách sạn, hạch toán tài khoản 154 phải đƣợc theo dõi chi tiết theo loại hoạt động nhƣ: Hoạt động ăn uống, dịch vụ buồng nghỉ, phục vụ vui chơi giải trí, phục vụ khác (giặt, là, cắt tóc, điện tín, massage…) 1.3 Kế tốn chi phí NVL trực tiếp 1.3.1 Tài khoản sử dụng TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Bên Nợ: Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất dùng trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm, thực dịch vụ kỳ hạch tốn Bên Có: - Kết chuyển trị giá ngun liệu, vật liệu thực tế sử dụng cho sản xuất, kinh doanh kỳ vào TK 154 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang" TK 631 “Giá thành sản xuất” chi tiết cho đối tƣợng để tính giá thành sản phẩm, dịch vụ - Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vƣợt mức bình thƣờng vào TK 632 - Giá vốn hàng bán - Trị giá nguyên liệu, vật liệu trực tiếp sử dụng không hết đƣợc nhập lại kho Nợ TK 138 (1388) Có TK 221 c) Trƣờng hợp nhận đƣợc khoản cổ tức, lợi nhuận mà khoản cổ tức, lợi nhuận sử dụng để đánh giá lại giá trị khoản đầu tƣ vào công ty xác định giá trị doanh nghiệp (công ty mẹ) để cổ phần hoá ghi tăng vốn Nhà nƣớc: Nợ TK 138 (1388) Có TK 221 Trƣờng hợp đầu tƣ thêm để khoản đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên kết, cơng cụ tài trở thành khoản đầu tƣ vào công ty con, ghi: Nợ TK 221 Có TK 121, 128, 222, 228 Có TK 111, 112… (giá trị hợp lý số phải đầu tƣ bổ sung) Khi lý phần toàn khoản đầu tƣ vào công ty con: Nợ TK liên quan (giá trị hợp lý số thu đƣợc từ việc lý) Nợ TK 222 - Đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên kết (công ty trở thành công ty liên doanh, liên kết) Nợ TK 228 - Đầu tƣ khác (công ty trở thành đầu tƣ thƣờng) Nợ TK 635 - Chi phí tài (Nếu lỗ) Có TK 221 - Đầu tƣ vào cơng ty (giá trị ghi sổ) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (nếu lãi) Khi giải thể cơng ty để sáp nhập tồn tài sản nợ phải trả vào công ty mẹ Nợ TK phản ánh tài sản (theo giá trị hợp lý ngày sáp nhập) Nợ TK 635 - Chi phí tài (phần chênh lệch giá trị ghi sổ khoản đầu tƣ lớn giá trị hợp lý tài sản nợ phải trả nhận sáp nhập) Có TK phản ánh nợ phải trả (giá trị hợp lý ngày sáp nhập) Có TK 221 (giá trị ghi sổ) Có TK 515 - (phần chênh lệch giá trị ghi sổ khoản đầu tƣ nhỏ giá trị hợp lý tài sản nợ phải trả nhận sáp nhập) 3.3.2 Kế tốn vốn góp liên doanh hình thức thành lập sở kinh doanh đồng kiểm sốt (Theo thơng tư 200 mực 3.3.2.gộp vào mục 3.3.3) 3.3.3 Kế toán đầu tư vào công ty liên kết A Nguyên tắc kế tốn a) Tài khoản dùng để phản ánh tồn vốn góp vào cơng ty liên doanh cơng ty liên kết; tình hình thu hồi vốn đầu tƣ liên doanh, liên kết; khoản lãi, lỗ phát sinh từ hoạt động đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên kết Tài khoản không phản ánh giao dịch dƣới hình thức hợp đồng hợp tác kinh doanh không thành lập pháp 55 nhân - Công ty liên doanh đƣợc thành lập bên góp vốn liên doanh có quyền đồng kiểm sốt sách tài hoạt động, đơn vị có tƣ cách pháp nhân hạch tốn độc lập Cơng ty liên doanh phải tổ chức thực cơng tác kế tốn riêng theo quy định pháp luật hành kế toán, chịu trách nhiệm kiểm soát tài sản, khoản nợ phải trả, doanh thu, thu nhập khác chi phí phát sinh đơn vị Mỗi bên góp vốn liên doanh đƣợc hƣởng phần kết hoạt động công ty liên doanh theo thỏa thuận hợp đồng liên doanh - Khoản đầu tƣ đƣợc phân loại đầu tƣ vào công ty liên kết nhà đầu tƣ nắm giữ trực tiếp gián tiếp từ 20% đến 50% quyền biểu bên nhận đầu tƣ mà khơng có thoả thuận khác b) Khi nhà đầu tƣ khơng cịn quyền đồng kiểm sốt phải ghi giảm khoản đầu tƣ vào cơng ty liên doanh; khơng cịn ảnh hƣởng đáng kể phải ghi giảm khoản đầu tƣ vào công ty liên kết c) Các khoản chi phí liên quan trực tiếp tới hoạt động đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên kết đƣợc ghi nhận chi phí tài kỳ phát sinh d) Khi lý, nhƣợng bán, thu hồi vốn góp liên doanh, liên kết, vào giá trị tài sản thu hồi đƣợc kế toán ghi giảm số vốn góp Phần chênh lệch giá trị hợp lý khoản thu hồi đƣợc so với giá trị ghi sổ khoản đầu tƣ đƣợc ghi nhận doanh thu hoạt động tài (nếu lãi) chi phí tài (nếu lỗ) e) Kế toán phải mở sổ kế toán chi tiết theo dõi khoản vốn đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên kết, lần đầu tƣ, lần lý, nhƣợng bán B Tài khoản sử dụng phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu a Tài khoản sử dụng Tài khoản 222 - Đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên kết Nội dung kết cấu tài khoản Bên Nợ: Số vốn đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên kết tăng Bên Có: Số vốn đầu tƣ vào cơng ty liên doanh, liên kết giảm lý, nhƣợng bán, thu hồi Số dư bên Nợ: Số vốn đầu tƣ vào cơng ty liên doanh, liên kết cịn cuối kỳ b Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu Khi góp vốn liên doanh tiền vào công ty liên doanh, liên kết, ghi: Nợ TK 222 Có TK 111, 112 Các chi phí liên quan trực tiếp tới việc đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên kết (chi phí thơng tin, mơi giới, giao dịch trình thực đầu tƣ), ghi: Nợ TK 222 Có TK 111, 112 56 Trƣờng hợp bên tham gia liên doanh góp vốn vào công ty liên doanh, liên kết tài sản phi tiền tệ: Nợ TK 222 Nợ TK 214 Nợ TK 811 (phần chênh lệch đánh giá giảm) Có TK 211, 213, 217 (góp vốn TSCĐ BĐS đầu tƣ) Có TK 152, 153, 155, 156 (nếu góp vốn hàng tồn kho) Hoặc Có TK 711 - (phần chênh lệch đánh giá tăng) Trƣờng hợp nhà đầu tƣ mua lại phần vốn góp cơng ty liên doanh, liên kết: - Nếu việc đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên kết đƣợc toán tiền, khoản tƣơng đƣơng tiền, ghi: Nợ TK 222 - Đầu tƣ vào cơng ty liên doanh, liên kết Có TK 111, 112, 121, - Nếu việc đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên kết đƣợc thực cách phát hành cổ phiếu: Nợ TK 222 (theo giá trị hợp lý) Nợ TK 4112 - (số chênh lệch giá trị hợp lý < mệnh giá cổ phiếu) Có TK 4111 - (theo mệnh giá) Có TK 4112 - (số chênh lệch giá trị hợp lý > mệnh giá CP) + Chi phí phát hành cổ phiếu thực tế phát sinh, ghi: Nợ TK 4112 - Thặng dƣ vốn cổ phần Có TK 111, 112, - Nếu việc đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên kết đƣợc toán tài sản phi tiền tệ: + Trƣờng hợp trao đổi TSCĐ, đƣa TSCĐ đem trao đổi, kế toán ghi giảm TSCĐ: Nợ TK 811 - (giá trị lại TSCĐ đƣa trao đổi) Nợ TK 214 - (giá trị hao mịn) Có TK 211 - (ngun giá) Đồng thời ghi tăng thu nhập khác tăng khoản đầu tƣ vào công ty liên doanh trao đổi TSCĐ: Nợ TK 222 - (tổng giá tốn) Có TK 711 - (giá trị hợp lý TSCĐ đƣa trao đổi) Có TK 3331 (33311) (nếu có) + Trƣờng hợp trao đổi sản phẩm, hàng hoá, xuất kho sản phẩm, hàng hoá đƣa trao đổi, ghi: Nợ TK 632 Có TK 155, 156, 57 Đồng thời phản ánh doanh thu bán hàng ghi tăng khoản đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên kết: Nợ TK 222 Có TK 511 Có TK 333 (33311) - Nếu việc đầu tƣ vào công ty liên doanh đƣợc bên mua toán việc phát hành trái phiếu: + Trƣờng hợp toán trái phiếu theo mệnh giá, ghi: Nợ TK 222 - (theo giá trị hợp lý) Có TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu + Trƣờng hợp tốn trái phiếu có chiết khấu, ghi: Nợ TK 222 - (theo giá trị hợp lý) Nợ TK 34312 - (phần chiết khấu) Có TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu + Trƣờng hợp toán trái phiếu có phụ trội, ghi: Nợ TK 222 - (theo giá trị hợp lý) Có TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu Có TK 34313 - (phần phụ trội) + Các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên kết nhƣ chi phí tƣ vấn pháp lý, thẩm định giá , ghi: Nợ TK 222 Có TK 111, 112, 331, Các khoản chi phí liên quan đến hoạt động góp vốn liên doanh, liên kết phát sinh kỳ nhƣ lãi tiền vay để góp vốn, chi phí khác, ghi: Nợ TK 635 Nợ TK 133 Có TK 111, 112, 152,… Kế toán cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia: - Khi nhận đƣợc thông báo cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia tiền từ công ty liên doanh, liên kết cho giai đoạn sau ngày đầu tƣ, ghi: Nợ TK 138 (1388) Có TK 515 - Khi nhận đƣợc cổ tức, lợi nhuận giai đoạn trƣớc đầu tƣ cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia (bằng tiền) sử dụng để đánh giá lại giá trị khoản đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên kết xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hố, ghi: Nợ TK 112, 138 Có TK 222 Kế toán lý, nhƣợng bán khoản đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên kết: Nợ TK 111, 112, 131, 152, 153, 156, 211, 213, 58 Nợ TK 228 - (nếu khơng cịn ảnh hƣởng đáng kể) Nợ TK 635 - (nếu lỗ) Có TK 222 Có TK 515 - (nếu lãi) Chi phí lý, nhƣợng bán khoản đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên kết, ghi: Nợ TK 635 Nợ TK 133 Có TK 111, 112, 331 Trƣờng hợp đầu tƣ thêm để công ty liên doanh, liên kết trở thành công ty nắm giữ quyền kiểm sốt, ghi: Nợ TK 221 Có TK 111, 112… Có TK 222 10 Kế tốn khoản vốn góp liên doanh quyền sử dụng đất Nhà nƣớc giao: - Khi doanh nghiệp Việt Nam đƣợc Nhà nƣớc giao đất để góp vốn liên doanh với cơng ty nƣớc giá trị quyền sử dụng đất, mặt nƣớc, mặt biển, sau có định Nhà nƣớc giao đất làm xong thủ tục giao cho liên doanh, ghi: Nợ TK 222 Có TK 411 - Trƣờng hợp bên Việt Nam đƣợc Nhà nƣớc giao đất để tham gia liên doanh, chuyển nhƣợng vốn góp thực nhƣ sau: + Khi chuyển nhƣợng vốn góp vào cơng ty liên doanh cho bên nƣớc ngồi trả lại quyền sử dụng đất cho Nhà nƣớc, ghi: Nợ TK 411 Có TK 222 + Nếu bên đối tác toán cho bên Việt Nam tài sản ngồi quyền sử dụng đất (trong trƣờng hợp cơng ty liên doanh chuyển sang thuê đất), ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 515 - Trƣờng hợp bên Việt Nam chuyển nhƣợng phần vốn góp cho bên nƣớc ngồi cơng ty liên doanh trả lại quyền sử dụng đất chuyển sang hình thức thuê đất Công ty liên doanh phải ghi giảm quyền sử dụng đất ghi giảm nguồn vốn kinh doanh tƣơng ứng với quyền sử dụng đất Việc giữ nguyên ghi tăng vốn phụ thuộc vào việc đầu tƣ chủ sở hữu Tiền thuê đất sở tốn khơng tính vào vốn chủ sở hữu mà hạch tốn vào chi phí sản xuất, kinh doanh theo kỳ tƣơng ứng 11 Kế toán giao dịch mua, bán bên tham gia liên doanh công ty liên doanh: Kế toán phản ánh nhƣ giao dịch giao dịch mua, bán với khách hàng thông thƣờng (trừ áp dụng phƣơng pháp vốn chủ sở hữu) 59 3.3.4 Kế toán đầu tư dài hạn khác A Nguyên tắc kế toán a) Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động tăng, giảm loại đầu tƣ khác (ngồi khoản đầu tƣ vào cơng ty con, vốn góp vào cơng ty liên doanh, đầu tƣ vào cơng ty liên kết), nhƣ: - Các khoản đầu tƣ vào cơng cụ vốn đơn vị khác nhƣng khơng có quyền kiểm sốt đồng kiểm sốt, khơng có ảnh hƣởng đáng kể bên đƣợc đầu tƣ; - Các khoản kim loại quý, đá quý không sử dụng nhƣ nguyên vật liệu để sản xuất sản phẩm mua vào - bán nhƣ hàng hóa; tranh, ảnh, tài liệu, vật phẩm có giá trị khơng tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh thông thƣờng - Các khoản đầu tƣ khác Doanh nghiệp không phản ánh hoạt động đầu tƣ, góp vốn liên quan đến hợp đồng hợp tác kinh doanh không thành lập pháp nhân tài khoản b) Kế toán phải theo dõi chi tiết khoản đầu tƣ khác theo số lƣợng, đối tƣợng đƣợc đầu tƣ B Tài khoản sử dụng phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu a Tài khoản sử dụng Tài khoản 228 - Đầu tƣ khác Nội dung kết cấu tài khoản Bên Nợ: Giá trị khoản đầu tƣ khác tăng Bên Có: Giá trị khoản đầu tƣ khác giảm Số dư bên Nợ: Giá trị khoản đầu tƣ khác có thời điểm báo cáo Tài khoản 228 "Đầu tư khác" có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 2281 - Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác: Phản ánh khoản đầu tƣ cơng cụ vốn nhƣng doanh nghiệp khơng có quyền kiểm sốt, đồng kiểm sốt có ảnh hƣởng đáng kể bên đƣợc đầu tƣ - Tài khoản 2288 - Đầu tư khác: Phản ánh khoản đầu tƣ vào tài sản phi tài ngồi bất động sản đầu tƣ khoản đƣợc phản ánh tài khoản khác liên quan đến hoạt động đầu tƣ Các khoản đầu tƣ khác gồm kim loại quý, đá quý (không sử dụng nhƣ hàng tồn kho), tranh, ảnh, tài liệu, vật phẩm khác có giá trị (ngoài khoản đƣợc phân loại TSCĐ) không tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh thơng thƣờng nhƣng đƣợc mua với mục đích nắm giữ chờ tăng giá b Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu Khi doanh nghiệp đầu tƣ mua cổ phiếu góp vốn dài hạn nhƣng khơng có quyền kiểm sốt, đồng kiểm sốt ảnh hƣởng đáng kể bên đƣợc đầu tƣ: a) Trƣờng hợp đầu tƣ tiền Nợ TK 228 (2281) (theo giá gốc khoản đầu tƣ + Chi phí trực tiếp liên quan đến hoạt động đầu tƣ, nhƣ chi phí mơi giới, ) 60 Có TK 111, 112 b) Trƣờng hợp đầu tƣ tài sản phi tiền tệ - Trƣờng hợp góp vốn tài sản phi tiền tệ, vào giá đánh giá lại vật tƣ, hàng hoá, TSCĐ, ghi: Nợ TK 228 (2281) Nợ TK 214 (giá trị hao mòn) Nợ TK 811 (số chênh lệch giá đánh giá lại nhỏ giá trị ghi sổ vật tƣ, hàng hoá, giá trị cịn lại TSCĐ) Có TK 152, 153, 156, 211, 213, Có TK 711 (số chênh lệch giá đánh giá lại lớn giá trị ghi sổ vật tƣ, hàng hố, giá trị cịn lại TSCĐ) - Trƣờng hợp mua lại phần vốn góp tài sản phi tiền tệ: + Trƣờng hợp trao đổi TSCĐ: Nợ TK 811 (giá trị lại TSCĐ đƣa trao đổi) Nợ TK 214 (giá trị hao mịn) Có TK 211, 213 (ngun giá) Đồng thời ghi nhận thu nhập khác tăng khoản đầu tƣ dài hạn khác trao đổi TSCĐ: Nợ TK 228 (2281) (tổng giá tốn) Có TK 711 (giá trị hợp lý khoản đầu tƣ nhận đƣợc) Có TK 3331 (33311) (nếu có) + Trƣờng hợp trao đổi sản phẩm, hàng hoá, xuất kho sản phẩm, hàng hoá đƣa trao đổi, ghi: Nợ TK 632 Có TK 155, 156, Đồng thời phản ánh doanh thu bán hàng ghi tăng khoản đầu tƣ khác: Nợ TK 228 (2281) (tổng giá tốn) Có TK 511 (giá trị hợp lý khoản đầu tƣ nhận đƣợc) Có TK 333 (33311) Kế toán cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia tiền tài sản phi tiền tệ (ngoại trừ trƣờng hợp nhận cổ tức cổ phiếu): - Khi nhận đƣợc thông báo cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia cho giai đoạn sau ngày đầu tƣ, ghi: Nợ TK 138 (1388) Có TK 515 - Khi nhận đƣợc thông báo cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia cho giai đoạn trƣớc ngày đầu tƣ, ghi: Nợ TK 138 (1388) Có TK 228 (2281) 61 - Trƣờng hợp nhận đƣợc khoản cổ tức, lợi nhuận mà khoản cổ tức, lợi nhuận sử dụng để đánh giá lại giá trị khoản đầu tƣ xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hoá ghi tăng vốn Nhà nƣớc, ghi: Nợ TK 138 (1388) Có TK 228 (2281) Khi nhà đầu tƣ bán phần khoản đầu tƣ vào công ty con, công ty liên doanh, cơng ty liên kết dẫn đến khơng cịn quyền kiểm sốt khơng cịn quyền đồng kiểm sốt khơng cịn ảnh hƣởng đáng kể, ghi: Nợ TK 111, 112, 131… Nợ TK 228 (2281) Nợ TK 635 (nếu lỗ) Có TK 221, 222 Có TK 515 (nếu lãi) Thanh lý, nhƣợng bán khoản đầu tƣ khác: - Trƣờng hợp bán, lý có lãi, ghi: Nợ TK 111, 112,131 Có TK 228 (giá trị ghi sổ) Có TK 515 (giá bán lớn GTGS) - Trƣờng hợp bán, lý bị lỗ, ghi: Nợ TK 111, 112,131 Nợ TK 635 (giá bán nhỏ giá trị ghi sổ) Có TK 228 (giá trị ghi sổ) Khi nhà đầu tƣ góp thêm vốn trở thành cơng ty mẹ, bên có quyền đồng kiểm sốt có ảnh hƣởng đáng kể, ghi: Nợ TK 221, 222 Có TK 111, 112 (số tiền đầu tƣ thêm) Có TK 228 - Đầu tƣ khác 3.3.5 Kế tốn dự phịng giảm giá đầu tư dài hạn * Quy định trích lập dự phịng: Q trình đầu tư dài hạn doanh nghiệp phát sinh rủi ro trình đầu tư để hạn chế tốn thất doanh nghiệp thường trích lập khoản chi phí vào kỳ kế tốn nhằm hạn chế tốn thất mà doanh nghiệp gặp phải khoản đầu tư dài hạn gặp rủi ro, số quy định trích lập dự phịng giảm giá đầu tư dài hạn: 62 Phải lập kế tốn dự phịng giảm giá đầu tư dài hạn theo quy định chế độ tài doanh nghiệp hành: Dự phịng trích lập vào cuối kỳ kế tốn năm trước lập Báo cáo tài có chứng tin cậy giảm giá thường xuyên khoản đầu tư dài hạn mà doanh nghiệp nắm Đối với DN có lập báo cáo tài niên độ có biến động lớn dự phịng điều chỉnh trích thêm hồn nhập vào cuối kỳ kế tốn niên độ Phải tính dự phịng cho loại, khoản đầu tư tài dài hạn có doanh nghiệp bị giảm giá Mức lập dự phòng xác định số chênh lệch giá gốc giá trị thực khoản đầu tư thu hồi loại đầu tư tài dài hạn Nếu số dự phòng phải lập năm cao số dư dự phịng ghi sổ kế tốn số chênh lệch ghi nhận vào chi phí tài kỳ Nếu số dự phòng phải lập năm thấp số dư dự phòng ghi sổ kế tốn số chênh lệch ghi giảm chi phí tài kỳ *Điều kiện trích lập dự phịng: Chứng khốn DN DN đầu tư quy định pháp luật Được tự mua, bán thị trường mà thời điểm kiểm kê, lập Báo cáo tài có giá thị trường giảm so với giá gốc ghi sổ kế toán Đối với khoản đầu tư dài hạn khác, phải trích lập dự phịng, DN nhận vốn góp đầu tư bị lỗ phải gọi thêm vốn Mức trích tối đa cho khoản đầu tư dài hạn số vốn đầu tư Đến thời điểm khoá sổ kế toán năm sau, cơng ty đầu tư vốn có lãi giảm lỗ 63 cơng ty phải hồn nhập phần tồn số trích dự phịng ghi giảm chi phí tài Khoản dự phịng giảm giá đầu tư tài dùng để bù đắp số tổn thất khoản đầu tư dài hạn thực tế xảy nguyên nhân bên nhận đầu tư bị phá sản thiên tai,…dẫn đến khoản đầu tư khơng có khả thu hồi thu hồi thấp giá gốc khoản đầu tư khoản dự phịng khơng dùng để bù đắp khoản lỗ bán lý khoản đầu tư a.Tài khoản sử dụng TK 229(2): Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn Bên Nợ: Hồn nhập dự phịng giảm giá đầu tư dài hạn Bù đắp giá trị khoản đầu tư dài hạn bị tổn thất có định dùng số dự phòng lập để bù đắp số tổn thất xảy Bên Có: Lập lập bổ sung dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn Dư Bên Có: Giá trị dự phịng giảm giá đầu tư dài hạn có cuối kỳ TK liên quan, TK 635,… b Phương pháp kế tốn Cuối năm tài chính, vào tình hình giảm giá chứng khoán dài hạn khoản đầu tư dài hạn khác có tính đến cuối năm tài chính, kế tốn tính tốn khoản dự phịng giảm giá phải lập cho khoản đầu tư dài hạn này, so sánh với số dư dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn lập năm 64 trước(nếu có) chưa sử dụng hết, xác định số dự phịng phải lập bổ sung thêm cần hoàn nhập: -Nếu số dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn phải lập cho năm sau lớn số dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn lập cho năm số chênh lệch lớn lập dự phịng bổ sung: Nợ TK 635: Chi phí tài Có TK 229(2): - Nếu số dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn phải lập cho năm sau nhỏ số dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn lập cho năm số chênh lệch nhỏ hồn nhập: hịng giảm giá đầu tư dài hạn: Nợ TK 229(2) Có TK 635: Chi phí tài - Khi tổn thất thực xảy ( DN nhận vốn góp bị phá sản, bị thiên tai, hoả hoạn,…) khoản đầu tư thực khả thu hồi thu hồi thấp giá gốc ban đầu, DN có định dùng khoản dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn lập để bù đắp tổn thất khoản đầu tư dài hạn, ghi: Nợ TK 111,112: Nợ TK 229(2): Nợ TK 635: Có TK 222,228 3.4 Thực hành Câu 1: Doanh nghiệp HTC tháng 12/2017 có tài liệu nhƣ sau (ĐVT: 1.000 đ) I Số dư đầu tháng TK 121: 285.000 Trong đó: 65 + 40 trái phiếu Cơng ty Q trị giá: 60.000 + 50 cổ phiếu công ty A trị giá: 25.000 + 100 cổ phiếu công ty B trị giá: 200.000 II Trong tháng có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau Mua 100 trái phiếu công ty C phát hành với giá đơn vị là: 2.100/trái phiếu để kinh doanh, mệnh giá 2.000/trái phiếu, doanh nghiệp toán tiền gửi ngân hàng Nhƣợng bán 20 trái phiếu công ty Q cho công ty S với giá bán đơn vị 1.650/trái phiếu Công ty S chƣa tốn Chi phí mơi giới chi tiền mặt 1.200 Mua trái phiếu công ty H mệnh giá 1.000/trái phiếu, thời hạn đáo hạn năm, giá mua trái phiếu 60.000, tốn chuyển khoản Chi phí mơi giới mua trái phiếu 700 tốn tiền mặt Giấy báo có ngân hàng số tiền bán 100 cổ phiếu công ty B giá bán đơn vị 2.250/cổ phiếu Đã thu chuyển khoản Chi phí mơi giới bán cổ phiếu 1.500 trả tiền mặt Doanh nghiệp bán 30 cổ phiếu công ty A, giá bán 560/cổ phiếu thu séc chuyển khoản nộp thẳng vào ngân hàng nhận đƣợc giấy báo có Dùng tiền gửi ngân hàng mua 100 cổ phiếu thị trƣờng chứng khốn với mục đích kinh doanh với giá bán đơn vị 850, đƣợc biết số cổ phiếu công ty M phát hành có mệnh giá 1.000 Dùng TSCĐ để góp vốn liên doanh vào công ty liên doanh nguyên giá TSCĐ: 100.000, hao mòn: 30.000 Hội đồng quản trị liên doanh chấp nhận giá trị TSCĐ 68.000, chi phí vận chuyển tiền mặt: 1.000 Nhận đƣợc thông báo Hội đồng quản trị liên doanh số lãi đƣợc chia kỳ 5.000 Doanh nghiệp chƣa nhận tiền Chuyển khoản tiền gửi mua số cổ phiếu kinh doanh có mệnh giá: 500.000 trả tiền môi giới là: 5.000 theo giấy báo nợ ngân hàng 10 Ngày 31/12, giá trái phiếu công ty Q thị trƣờng 1.480/trái phiếu, doanh nghiệp định trích lập dự phịng cho số trái phiếu công ty Q hành Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh (2,5 điểm) Xác định kết hoạt động đầu tƣ tài (0,5 điểm) Câu Trong năm 2017, công ty BHC có tình hình đầu tƣ tài sau: (Đơn vị tính: 1.000đ) Chuyển khoản tiền gửi mua số cổ phiếu để kinh doanh có mệnh giá: 600.000 trả tiền môi giới là: 5.000 theo giấy báo nợ ngân hàng 66 Dùng tiền mặt mua kỳ phiếu ngân hàng A, thời hạn tháng, lãi suất trả trƣớc theo mức 1% tháng Mệnh giá kỳ phiếu 300.000 Dùng tiền mặt mua cổ phiếu với mục đích đầu tƣ kinh doanh giá 100.000 hoa hồng môi giới 1.000 Dùng TSCĐ để góp vốn liên doanh để thành lập sở liên doanh, nguyên giá TSCĐ: 105.000, hao mòn: 35.000 Hội đồng quản trị liên doanh chập nhận giá trị TSCĐ 68.000, chi phí vận chuyển tiền mặt: 1.500 Bán lại số cổ phiếu kinh doanh có mệnh giá 505.000, giá bán 560.000, ngƣời mua chuyển khoản tốn Nhận đƣợc thơng báo Hội đồng quản trị liên doanh số lỗ phải chịu từ đầu tƣ vào công ty liên doanh kỳ 5.000 Công ty X chƣa trả tiền Xuất kho số hàng hoá trị giá 50.000 để bổ sung vốn góp liên doanh Hội đồng quản trị liên doanh chấp nhận giá trị hàng hoá 53.000 Chi phí vận chuyển, bốc dỡ 1.000 chi tiền mặt Dùng tiền gửi ngân hàng mua 200 trái phiếu kỳ hạn năm công ty M Mệnh giá trái phiếu 500 (mệnh giá giá mua), lãi suất 8%/năm Lãi trái phiếu trả định kỳ vào cuối năm Mua 25 trái phiếu đầu tƣ, mệnh giá 1.000, thời hạn năm Đây loại trái phiếu chiết khấu ngân hàng đầu tƣ phát hành nên cơng ty phải tốn 90% mệnh giá cơng ty tốn tiền mặt 10 Công ty X trả tiền lỗ đầu tƣ vào công ty liên doanh (nghiệp vụ 6) 5.000 tiền mặt Yêu cầu: Lập định khoản kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh Xác định kết hoạt động đầu tƣ tài Câu Tại cơng ty ATC có nghiệp vụ phát sinh liên quan đến hoạt động đầu tƣ tài chính, kỳ đƣợc kế toán ghi nhận lại tài liệu sau: (Đvt: 1.000đ) Dùng tiền gửi ngân hàng mua 100.000 cổ phiếu công ty B phát hành, mệnh giá: 100/cổ phiếu Đƣợc biết với số cổ phiếu mua, Cơng ty A có quyền nắm giữ 45% quyền biểu cơng ty B Các chi phí phát sinh trình thu mua số cổ phiếu công ty B chi tiền mặt 10.000 Dùng tiền vay mua thêm 20.000 cổ phiếu công ty C, mệnh giá cổ phiếu: 100, giá mua 110 Đƣợc biết tổng số vốn điều lệ công ty C 15.000.000, số vốn cổ phần mà công ty A đầu tƣ trƣớc vào công ty C 4.000.000 67 Quyết định chuyển nhƣợng 6.000.000 vốn đầu tƣ vào công ty D (tƣơng đƣơng 30% quyền biểu quyết) cho công ty M với giá 6.500.000 Đƣợc biết số vốn cịn lại cơng ty D mà cơng ty A cịn đầu tƣ 2.000.000 Quyết định thu hồi toàn số vốn đầu tƣ cơng ty E (là cơng ty có tổng số vốn điều lệ 15.000.000) 9.000.000 Số sau thỏa thuận, công ty E trả chuyển khoản theo giá 8.600.000 Dùng tiền gửi ngân hàng mua lại phần vốn góp cơng ty N để thành lập sở liên doanh K theo giá 2.000.000 Góp vốn với cơng ty P để thành lập công ty liên kết với công ty F (nắm giữ 46% quyền kiểm soát) số tài sản nhƣ sau: - Xuất kho thành phẩm theo giá vốn: 300.000, giá trị vốn góp đƣợc ghi nhận: 330.000 - Xuất kho vật liệu theo giá vốn: 400.000, Giá trị vốn góp đƣợc ghi nhận 390.000 Góp vốn với công ty R để thành lập công ty liên kết với công ty Q (nắm giữ 26% quyền kiểm soát) số tài sản nhƣ sau: - Xuất TSCĐ hữu hình phân xƣởng sản xuất chính, nguyên giá: 600.000, hao mòn lũy kế: 100.000, giá trị vốn góp đƣợc ghi nhận: 450.000 - Xuất TSCĐ hữu hình văn phịng quản lý doanh nghiệp, ngun giá: 200.000, hao mịn lũy kế: 30.000, gía trị vốn góp đƣợc ghi nhận: 210.000 Thu hồi vốn góp sở S (do sở S chấm dứt hoạy động làm ăn khơng hiệu quả) tiền mặt 300.000, vật liệu (cả thuế GTGT 10%) 440.000 Đƣợc biết số vốn góp khơng thu hồi đƣợc từ sở S 100.000 Quyết định chuyển nhƣợng 600.000 vốn đầu tƣ vào công ty H (là công ty liên kết) cho công ty M với giá 650.000 Cơng ty M tốn chuyển khoản Quyền kiểm sốt doanh nghiệp từ 40% cơng ty H giảm xuống 20% 10 Quyết định thu hồi tồn số vốn đầu tƣ cơng ty liên kết G 500.000 Số sau thỏa thuận Công ty G trả chuyển khoản theo giá 460.000 Biết công ty A nắm giữ 30% quyền biểu Yêu cầu: Lập định khoản kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh Xác định kết hoạt động đầu tƣ tài 68 TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] PGS TS Nguyễn Văn Công (2006), Hệ thống ngân hàng câu hỏi tập Kế toán tài doanh nghiệp, NXB ĐH Kinh tế Quốc dân [2] [2] PGS TS Nguyễn Quang Quynh (2006), Lý thuyết kiểm toán, NXB ĐH Kinh tế Quốc dân [3] Chuẩn mực kế tốn cơng bố; Chế độ kế tốn hành văn pháp quy có liên quan 69 ... CÔNG NGHIỆP NAM ĐỊNH GIÁO TRÌNH KẾ TỐN TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP NGÀNH/ NGHỀ: KẾ TOÁN KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP (Lưu hành nội bộ) Chủ biên: PHẠM THỊ THU TUYẾT Nam Định, năm 2018 LỜI GIỚI THIỆU Mơn học kế. .. phẩm 2.3.2 Kế toán thành phẩm 2.4 Kế toán tiêu thụ thành phẩm 2.5 Kế toán chi phí bán hàng 2.6 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp 2.7 Kế toán xác định kết 2.7.1 Kế toán xác định doanh thu thuế... tốn tài doanh nghiệp cung cấp kiến thức nghiệp vụ kế tốn, mơn chun mơn nghề kế tốn doanh nghiệp Thơng qua kiến thức chun mơn kế toán doanh nghiệp, ngƣời học thực đƣợc nội dung nghiệp vụ kế tốn