BỘ CÔNG THƢƠNG TRƢỜNG CAO ĐẲNG CÔNG NGHIỆP NAM ĐỊNH GIÁO TRÌNH MÔ ĐUN KẾ TOÁN TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP 1 NGÀNH/ NGHỀ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ TRUNG CẤP Ban hành kèm theo Quyết định số 609 /QĐ CĐCNN[.]
BỘ CÔNG THƢƠNG TRƢỜNG CAO ĐẲNG CÔNG NGHIỆP NAM ĐỊNH GIÁO TRÌNH MƠ ĐUN: KẾ TỐN TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP NGÀNH/ NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ: TRUNG CẤP Ban hành kèm theo Quyết định số: 609 /QĐ- CĐCNNĐ ngày 01 tháng năm 2018 Hiệu trưởng trường Cao đẳng Công nghiệp Nam Định Nam Định, năm 2018 BỘ CÔNG THƢƠNG TRƢỜNG CAO ĐẲNG CÔNG NGHIỆP NAM ĐỊNH GIÁO TRÌNH KẾ TỐN TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP NGÀNH/CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP (Lƣu hành nội bộ) Chủ biên: LÊ THỊ MINH PHƢƠNG Nam Định, năm 2018 LỜI GIỚI THIỆU Để đáp ứng kịp thời tài liệu học tập, nghiên nghiệp vụ kế toán tài doanh nghiệp học sinh, sinh viên Trƣờng Cao đẳng Công nghiệp Nam Định, cập nhật đƣợc thông tin Chế độ quản lý kinh tế - tài kế tốn vốn tiền khoản phải thu, kế toán nguyên vật liệu cơng cụ dụng cụ Chế độ kế tốn chuẩn mực kế toán mà Nhà nƣớc ban hành thời gian qua, tập thể tác giả biên soạn tập giáo trình “Kế tốn tài doanh nghiệp 1”.Giáo trình đề cập đến nội dung liên quan đề lý thuyết kế tốn tài doanh nghiệp gắn với chế độ tài – kế tốn hành Nội dung giáo trình gồm phần lý thuyết thực hành Phần lý thuyết gồm , cụ thể nhƣ sau: Bài 1: Kế toán vốn tiền khoản phải thu Bài 2: Kế tốn ngun vật liệu cơng cụ dụng cụ Bố cục chƣơng đƣợc trình bày theo nội dung chính: Mục tiêu; nội dung; tập; Phần thực hành tập nhỏ giúp sinh viên rèn luyện kỹ có liên quan đến phƣơng pháp kế toán Với kết cấu nội dung nhƣ trên, giảng đƣợc sử dụng làm tài liệu nghiên cứu, học tập tham khảo bổ ích cho học sinh, sinh viên chuyên ngành kế toán quản trị kinh doanh Trƣờng Cao đẳng Công nghiệp Nam Định Trong trình biên soạn, tập thể tác giả cố gắng tập hợp đầy đủ nội dung môn học Tuy nhiên, môn học có phạm vi rộng phức tạp nên khơng thể tránh khỏi khiếm khuyết Rất mong đƣợc đóng góp ý kiến thầy cơ! Tập thể tác giả biên soạn MỤC LỤC Trang Lời giới thiệu Mục lục Phần A – Lý thuyết Bài Kế toán vốn tiền khoản phải thu 1.1 Kế toán vốn tiền 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm vốn tiền nhiệm vụ kế toán 1.1.2 Nguyên tắc kế toán 1.1.3 Kế toán tiền mặt quỹ 1.1.4 Kế toán tiền gửi ngân hàng 1.1.6 Kế toán tiền chuyển 10 1.2 Kế toán khoản phải thu 13 1.2.1 Kế toán khoản phải thu khách hàng 13 1.2.2 Kế toán khoản phải thu nội 17 1.2.3 Kế toán khoản phải thu khác 22 1.2.4 Kế toán khoản tạm ứng 25 1.2.5 Kế tốn chi phí trả trƣớc 27 1.2.6 Kế tốn khoản cầm cố, ký quỹ, ký cƣợc 32 1.3 Thực hành Bài Kế tốn ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ 33 2.1 Kế toán nguyên vật liệu 36 2.1.1 Khái niệm, đặc điểm, nhiệm vụ, nguyên tắc hạch toán nguyên vật liệu 36 2.1.2 Phân loại nguyên vật liệu 37 2.1.3 Các phƣơng pháp tính giá nguyên vật liệu 37 2.1.4 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu 41 2.1.5 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu 44 2.2 Kế tốn cơng cụ dụng cụ 49 2.2.1 Khái niệm, đặc điểm, nhiệm vụ, nguyên tắc hạch toán công cụ dụng 49 36 cụ 2.2.2 Phân loại công cụ dụng cụ 50 2.2.3 Các phƣơng pháp phân bổ giá trị công cụ dụng cụ 51 2.3 Thực hành 56 PHẦN A – LÝ THUYẾT CHƢƠNG KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN VÀ CÁC KHOẢN PHẢI THU - Về kiến thức: Trang bị cho sinh viên kiến thức phƣơng pháp hạch toán hoạt động kinh tế phát sinh doanh nghiệp nhƣ: Kế toán vốn tiền khoản ứng trƣớc, tạm ứng, ký cƣợc, ký quỹ - Về kỹ năng: + Lập đƣợc chứng từ, kiểm tra, phân loại, xử lý chứng từ kế toán vồn tiền, kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ; + Sử dụng đƣợc chứng từ kế toán ghi sổ kế toán chi tiết tổng hợp; + Kiểm tra đánh giá đƣợc cơng tác kế tốn tài doanh nghiệp - Về lực tự chủ trách nhiệm: + Có ý thức tích cực, chủ động q trình học tập + Hoàn thành đầy đủ tập theo yêu cầu, tự nghiên cứu vấn đề giảng viên giao cho nhà, sinh viên thực hành lớp phải có báo cáo cho phần hành kế toán thực hành + Tuân thủ yêu cầu phẩm chất nghề kế toán trung thực, xác, khoa học 1.1 Kế tốn vốn tiền 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm vốn tiền nhiệm vụ kế toán 1.1.1.1 Khái niệm vốn tiền doanh nghiệp: Vốn tiền doanh nghiệp phận tài sản lƣu động, đƣợc biểu dƣới hình thái tiền tệ, bao gồm: Tiền mặt quỹ, tiền gửi ngân hàng, kho bạc công ty tài tiền chuyển Vốn tiền có tính lƣu hoạt (thanh khoản) cao loại tài sản DN, đƣợc dùng để đáp ứng nhu cầu toán DN, thực việc mua sắm chi phí 1.1.1.2 Đặc điểm vốn tiền Vốn tiền doanh nghiệp tài sản tồn trực tiếp dƣới hình thức tiền tệ bao gồm tiền mặt quỹ, tiền gửi Ngân hàng tiền chuyển Trong trình sản xuất, kinh doanh, vốn tiền vừa đƣợc sử dụng để đáp ứng nhu cầu toán khoản nợ doanh nghiệp mua sắm vật tƣ, hàng hoá để sản xuất – kinh doanh vừa kết việc mua bán thu hồi khoản nợ Chính vậy, quy mô vốn tiền phản ánh khả toán tức thời doanh nghiệp phận vốn lƣu động Mặt khác, vốn tiền loại vốn đòi hỏi doanh nghiệp phải quản lý chặt chẽ trình luân chuyển vốn tiền dễ bị tham ô, lợi dụng, mát Do việc quản lý vốn tiền cần phải tuân thủ nguyên tắc, chế độ quản lý chặt chẽ khoa học 1.1.1.3 Nhiệm vụ kế tốn vốn tiền - Phản ánh xác, đầy đủ, kịp thời số có tình hình biến động loại vốn tiền - Thƣờng xuyên kiểm tra đối chiếu tiền ghi sổ sách với tiền tồn quỹ, qua phát chênh lệch (nếu có) để xác định nguyên nhân kiến nghị biện pháp xử lý - Kiểm tra, giám sát chặt chẽ việc chấp hành chế độ, quy định, thủ tục quản lý vốn tiền 1.1.2 Nguyên tắc kế toán - Phải sử dụng đơn vị tiền tệ thống VND (Việt nam Đồng) để ghi sổ kế tốn lập báo cáo tài Dn có vốn đầu tƣ nƣớc ngồi sử dụng đơn vị ngoại tệ để ghi sổ nhƣng phải đƣợc đồng ý văn Bộ Tài - Các DN có sử dụng ngoại tệ hoạt động sản xuất kinh doanh, phải quy đổi ngoại tệ VNĐ theo tỉ giá giao dịch thực tế tỉ giá bình quân liên ngân hàng Ngân hàng nhà nƣớc Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ 1.1.3 Kế toán tiền mặt quỹ Tiền quỹ DN bao gồm tiền Việt Nam, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng, bạc, đá quí kim khí quý nằm két doanh nghiệp 1.1.3.1 Tài khoản chứng từ kế toán - TK sử dụng: 111 - Tiền mặt; kết cấu tài khoản Bên Nợ: - Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ nhập quỹ; - Số tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ thừa quỹ phát kiểm kê; - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dƣ ngoại tệ thời điểm báo cáo (trƣờng hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam); - Chênh lệch đánh giá lại vàng tiền tệ tăng thời điểm báo cáo Bên Có: - Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ xuất quỹ; - Số tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ thiếu hụt quỹ phát kiểm kê; - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dƣ ngoại tệ báo cáo (trƣờng hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam); - Chênh lệch đánh giá lại vàng tiền tệ giảm thời điểm báo cáo Số dƣ bên Nợ: Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ tồn quỹ tiền mặt thời điểm báo cáo TK 111 có tài khoản cấp 2: - TK 1111 - Tiền Việt Nam - TK 1112 - Ngoại tệ - TK 1113 - Vàng ngoại tệ Ngồi kế tốn cịn sử dụng tài khoản liên quan khác nhƣ TK 112, 113, 331, 152, 211, 133… Chứng từ dùng để hạch toán tiền mặt quỹ bao gồm: - Phiếu thu ( Mẫu 01 -TT ) - Phiếu chi ( Mẫu 02 -TT ) - Giấy đề nghị tạm ứng (Mẫu 03-TT) - Giấy toán tiền tạm ứng (Mẩu 04-TT) - Giấy đề nghị toán ( Mẫu 05 -TT ) - Biên lai thu tiền ( Mẫu 06 -TT ) - Bảng kê VBĐQ ( Mẫu 08 -TT ) - Bảng kiểm kê quỹ ( Mẫu số 08a - TT dùng cho tiền VN) (Mẫu số 08b - TT dùng cho ngoại tệ VBĐQ) - Bảng kê chi tiền (Mẫu 09 –TT) 1.1.3.2 Phƣơng pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu Khi bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ thu tiền mặt, kế toán ghi nhận doanh thu, ghi: Nợ TK 111 - Tổng giá toán Có TK 511 - Giá chƣa có thuế Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nƣớc (nếu có) Khi nhận đƣợc tiền Ngân sách Nhà nƣớc toán khoản trợ cấp, trợ giá tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nƣớc (3339) Khi phát sinh khoản doanh thu hoạt động tài chính, khoản thu nhập khác tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 - Tổng giá tốn Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (giá chƣa có thuế GTGT) Có TK 711 - Thu nhập khác (giá chƣa có thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Rút tiền gửi Ngân hàng nhập quỹ tiền mặt; vay dài hạn, ngắn hạn tiền mặt (tiền Việt Nam ngoại tệ ghi theo tỷ giá giao dịch thực tế), ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111, 1112) Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121, 1122) Có TK 341 – Vay nợ thuê tài (3411) Thu hồi khoản nợ phải thu, cho vay, ký cƣợc, ký quỹ tiền mặt; Nhận ký quỹ, ký cƣợc doanh nghiệp khác tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111, 1112) Có TK 128, 131, 136, 138, 141, 244, 344 Khi bán khoản đầu tƣ ngắn hạn, dài hạn thu tiền mặt, kế toán ghi nhận chênh lệch số tiền thu đƣợc giá vốn khoản đầu tƣ (đƣợc xác định theo phƣơng pháp bình quân gia quyền) vào doanh thu hoạt động tài chi phí tài chính, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111, 1112) Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 121 - Chứng khốn kinh doanh (giá vốn) Có TK 221, 222, 228 (giá vốn) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Khi nhận đƣợc vốn góp chủ sở hữu tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Có TK 411 - Vốn đầu tƣ chủ sở hữu Xuất quỹ tiền mặt gửi vào tài khoản Ngân hàng, ký quỹ, ký cƣợc, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Nợ TK 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cƣợc Có TK 111 - Tiền mặt Xuất quỹ tiền mặt mua chứng khoán, cho vay đầu tƣ vào công ty con, đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên kết , ghi: Nợ TK 121, 128, 221, 222, 228 Có TK 111 - Tiền mặt 10 Xuất quỹ tiền mặt mua hàng tồn kho (theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên), mua TSCĐ, chi cho hoạt động đầu tƣ XDCB: Nợ TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 241 Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (1331) (nếu có) Có TK 111 - Tiền mặt 11 Xuất quỹ tiền mặt mua hàng tồn kho (theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ), thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ, ghi: Nợ TK 611 - Mua hàng (6111, 6112) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (1331) (nếu có) Có TK 111 - Tiền mặt 12 Khi mua nguyên vật liệu toán tiền mặt sử dụng vào sản xuất, kinh doanh, thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ, ghi: Nợ TK 621, 623, 627, 641, 642, Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (1331) (nếu có) Có TK 111 - Tiền mặt 13 Xuất quỹ tiền mặt toán khoản vay, nợ phải trả, ghi: Nợ TK 331, 333, 334, 335, 336, 338, 341 Có TK 111 - Tiền mặt 14 Các khoản thiếu quỹ tiền mặt phát kiểm kê chƣa xác định rõ nguyên nhân, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381) Có TK 111 - Tiền mặt 15 Các khoản thừa quỹ tiền mặt phát kiểm kê chƣa xác định rõ nguyên nhân, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381) 1.1.4 Kế toán tiền gửi ngân hàng Tiền DN nghiệp phần lớn đƣợc gửi ngân hàng, kho bạc cơng ty tài để thực việc tốn khơng dùng tiền mặt Lãi tiền gửi ngân hàng đƣợc hạch toán vào TK 515 “ Doanh thu hoạt động tài chính” 1.1.4.1 Chứng từ hạch tốn TGNH Chứng từ hạch toán tăng giảm TGNH giấy báo Có, báo Nợ, kê ngân hàng kèm theo chứng từ gốc (Ủy nhiệm thu, Ủy nhiệm chi, Séc chuyển khoản, séc bảo chi …) 1.1.4.2 Tài khoản kế toán Để theo dõi số có tình hình biến động tăng giảm TGNH, Kế toán sử dụng tài khoản 112 “tiền gửi ngân hàng” Kết cấu nội dung phản ánh TK tiền gửi ngân hàng nhƣ sau : Bên Nợ: - Các khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng tiền tệ gửi vào Ngân hàng; - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dƣ ngoại tệ thời điểm báo cáo (trƣờng hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam) - Chênh lệch đánh giá lại vàng tiền tệ tăng thời điểm báo cáo Bên Có: - Các khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng tiền tệ rút từ Ngân hàng; - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dƣ ngoại tệ cuối kỳ (trƣờng hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam) - Chênh lệch đánh giá lại vàng tiền tệ giảm thời điểm báo cáo Số dƣ bên Nợ: Số tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng tiền tệ gửi Ngân hàng thời điểm báo cáo TK 112 có tài khoản cấp II nhƣ sau: TK 1121 “Tiền Việt Nam” gửi ngân hàng TK 11 22 “Ngoại Tệ” gửi ngân hàng TK 1123 Vàng tiền tệ 1.1.4.3 Phƣơng pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu Khi bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ thu tiền gửi ngân hàng, kế toán ghi nhận doanh thu, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng (tổng giá tốn) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (giá chƣa có thuế) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nƣớc (nếu có) Khi nhận đƣợc tiền Ngân sách Nhà nƣớc toán khoản trợ cấp, trợ giá tiền gửi ngân hàng, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nƣớc (3339) Khi phát sinh khoản doanh thu hoạt động tài chính, khoản thu nhập khác tiền gửi ngân hàng, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng (tổng giá tốn) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (giá chƣa có thuế GTGT) Có TK 711 - Thu nhập khác (giá chƣa có thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Xuất quỹ tiền mặt gửi vào tài khoản Ngân hàng, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có TK 111 - Tiền mặt Nhận đƣợc tiền ứng trƣớc khách hàng trả nợ chuyển khoản, giấy báo Có Ngân hàng, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 113 - Tiền chuyển Thu hồi khoản nợ phải thu, cho vay, ký cƣợc, ký quỹ tiền gửi ngân hàng; Nhận ký quỹ, ký cƣợc doanh nghiệp khác tiền gửi ngân hàng, ghi: ... cáo TK 11 1 có tài khoản cấp 2: - TK 11 11 - Tiền Việt Nam - TK 11 12 - Ngoại tệ - TK 11 13 - Vàng ngoại tệ Ngồi kế tốn cịn sử dụng tài khoản liên quan khác nhƣ TK 11 2, 11 3, 3 31, 15 2, 211 , 13 3… Chứng... Kế toán vốn tiền khoản phải thu 1. 1 Kế toán vốn tiền 1. 1 .1 Khái niệm, đặc điểm vốn tiền nhiệm vụ kế toán 1. 1.2 Nguyên tắc kế toán 1. 1.3 Kế toán tiền mặt quỹ 1. 1.4 Kế toán tiền gửi ngân hàng 1. 1.6... hàng 1. 1.6 Kế toán tiền chuyển 10 1. 2 Kế toán khoản phải thu 13 1. 2 .1 Kế toán khoản phải thu khách hàng 13 1. 2.2 Kế toán khoản phải thu nội 17 1. 2.3 Kế toán khoản phải thu khác 22 1. 2.4 Kế toán