Giáo trình kế toán tài chính doanh nghiệp 4

BỘ CÔNG THƢƠNG TRƯỜNG CAO ĐẲNG CÔNG NGHIỆP NAM ĐỊNH GIÁO TRÌNH MƠ ĐUN: KẾ TỐN TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP NGÀNH/ NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ: TRUNG CẤP Ban hành kèm theo Quyết định số: 609 /QĐ- CĐCNNĐ ngày 01 tháng năm 2018 Hiệu trưởng trường Cao đẳng Công nghiệp Nam Định Nam Định, năm 2018 BỘ CÔNG THƢƠNG TRƯỜNG CAO ĐẲNG CÔNG NGHIỆP NAM ĐỊNH GIÁO TRÌNH KẾ TỐN TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP NGÀNH/ NGHỀ: KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP (Lưu hành nội bộ) Chủ biên: Phạm Thị Thu Tuyết Nam Định, năm 2018 LỜI MỞ ĐẦU Mơn học kế tốn tài doanh nghiệp cung cấp kiến thức nghiệp vụ kế tốn, mơn chun mơn nghề kế tốn doanh nghiệp Thơng qua kiến thức chun mơn kế toán doanh nghiệp, ngƣời học thực đƣợc nội dung nghiệp vụ kế tốn Mơn học kế tốn doanh nghiệp có vai trị tích cực việc quản lý điều hành kiểm soát hoạt động kinh tế Môn học trang bị cho sinh viên kiến thức về: Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, kế tốn thành phẩm, tiêu thụ xác định kết quả, kế toán nghiệp vụ đầu tƣ tài dự phịng Nhằm tạo điều kiện cho sinh viên Khoa Kinh tế - Trƣờng Cao đẳng Công nghiệp Nam Định tất chuyên ngành khối kinh tế học tập thực hành kế tốn tài doanh nghiệp 4, nhóm biên soạn khoa kinh tế biên soạn giáo trình “Kế tốn tài doanh nghiệp 4” Nội dung trình bày giáo trình gồm bài, cụ thể nhƣ sau: Bài Kế toán lợi nhuận phân phối lợi nhuận Bài 2: Kế toán nguồn vốn chủ sở hữu khoản phải trả Bài 3: Báo cáo tài Bố cục đƣợc trình bày theo nội dung chính: Mục tiêu Nội dung Câu hỏi ôn tập, tập ứng dụng Trong trình biên soạn, tập thể tác giả cố gắng tập hợp đầy đủ nội dung môn học Tuy nhiên, mơn học có phạm vi rộng phức tạp nên tránh khỏi khiếm khuyết Rất mong đƣợc đóng góp ý kiến thầy cô! Nam Định, ngày tháng năm 20 MỤC LỤC Lời mở đầu Trang Mục lục Bài 1: Kế toán lợi nhuận phân phối lợi nhuận 1.1 Kế toán lợi nhuận 1.1.1 Xác định lợi nhuận doanh nghiệp 1.1.2 Kế toán xác định lợi nhuận 1.2 Kế toán phân phối lợi nhuận 10 1.2.1 Phƣơng thức phân phối lợi nhuận 10 1.2.2 Kế toán phân phối lợi nhuận 11 1.3 Thực hành 13 Bài 2: Kế toán nguồn vốn chủ sở hữu khoản phải trả 16 2.1 Kế toán nguồn vốn chủ sở hữu 16 2.1.1 Nguồn vốn chủ sở hữu nguyên tắc hạch toán nguồn vốn chủ sở hữu 16 2.1.2 Kế toán nguồn vốn chủ sở hữu 17 2.2 Kế toán khoản phải trả 26 2.2.1 Kế tốn phải trả cơng nhân viên 26 2.2.2 Kế toán phải trả ngƣời bán 30 2.2.3 Kế toán khoản phải trả phải nộp khác 59 2.3 Thực hành 65 Bài 3: Báo cáo tài 68 3.1 Một số vấn đề chung báo cáo tài 68 3.1.1 Khái niệm, thời hạn lập gửi báo cáo tài 68 3.1.2 Ý nghĩa báo cáo tài 68 3.2 Bảng cân đối kế toán 69 3.2.1 Khái niệm, kết cấu nguyên tắc lập bảng cân đối kế toán 69 3.2.2 Nội dung phƣơng pháp lập bảng cân đối kế toán 71 3.3 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 78 3.3.1 Khái niệm kết cấu báo cáo kết hoạt động kinh doanh 78 3.3.2 Nội dung phƣơng pháp lập báo cáo kết hoạt động kinh doanh 79 3.4 Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ 82 3.4.1 Khái niệm kết cấu báo cáo lƣu chuyển tiền tệ 82 3.4.2 Nội dung phƣơng pháp lập báo cáo lƣu chuyển tiền tệ 83 3.5 Thuyết minh Báo cáo tài 91 3.5.1 Khái niệm kết cấu thuyết minh báo cáo tài 91 3.5.2 Nội dung phƣơng pháp lập thuyết minh báo cáo tài 91 3.6 Thực hành 92 BÀI 1: KẾ TOÁN LỢI NHUẬN VÀ PHÂN PHỐI LỢI NHUẬN Mục tiêu: - Xác định lợi nhuận doanh nghiệp - Hiểu đƣợc phƣơng thức phân phối lợi nhuận - Hiểu đƣợc phƣơng pháp hạch toán hạch toán đƣợc nghiệp vụ liên quan 1.1 KẾ TOÁN LỢI NHUẬN 1.1.1 Xác định lợi nhuận doanh nghiệp Kết kinh doanh DN kết cuối hoạt động DN sau thời gian định (tháng, quý, năm) đƣợc thể số tiền lãi hay lỗ Đây tiêu kinh tế tổng hợp quan trọng để đánh giá hiệu kinh doanh DN Hoạt động DN bao gồm: Hoạt động kinh doanh hoạt động khác, hoạt động kinh doanh bao gồm hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ hoạt động tài chính) tƣơng ứng với hoạt động lợi nhuận hoạt động kinh doanh lợi nhuận hoạt động khác Lợi nhuận gộp bán hàng, cung cấp dịch vụ Lợi nhuận hoạt động kinh doanh = Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ = Lợi nhuận gộp bán hàng, cung cấp dịch vụ + Doanh thu tài - Chi phí tài - - Chi phí bán hàng Giá vốn hàng bán - Chi phí quản lý DN LN khác = Thu nhập khác – Chi phí khác LN sau thuế TNDN = LN trước thuế- Chi phí thuế TNDN Tổng lợi nhuận trước thuế = LN từ hoạt động kinh doanh + LN từ hoạt động khác Doanh thu hoạt động tài chính: Là khoản thu hoạt động đầu tƣ tài kinh doanh vốn đem lại, gồm: + Thu lãi từ hoạt động góp vốn liên doanh, liên kết (lợi nhuận đƣợc chia), lãi góp vốn cổ phần,cổ tức, lãi tiền gửi NH thuộc vốn kinh doanh, lãi tiền cho vay, tiền lãi bán hàng trả chậm trả góp, lãi từ hoạt động mua bán chứng khoản dài hạn, ngắn hạn (cơng trái, trái phiếu, tín phiếu, cổ phiếu) + Thu tiền lãi hoạt động nhƣợng bán ngoại tệ, thu chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ, chênh lệch tỉ giá hối đoái đánh giá lại ngoại tệ cuối kỳ + Phân bổ dần lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái giai đoạn xây dựng trƣớc hoạt động DN vào hoạt động + Tiền hỗ trợ lãi suất tiền vay NN kinh doanh có + Lãi chuyển nhƣợng vốn, thu hồi vốn + Thu tiền chiết khấu toán đƣợc hƣởng mua hàng + Thu cho thuê sáng chế, nhãn hiệu thƣơng mại, quyền tác giả, phần mềm máy vi tính, thu cho thuê sở hạ tầng Chi phí hoạt động tài Chi phí tài khoản chi phí đầu tƣ tài ngồi DN nhằm mục đích sử dụng hợp lý nguồn vốn, tăng thêm thu nhập nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh DN, chi phí tài bao gồm: + Chi phí liên doanh, liên kết khơng tính vào trị giá vốn góp + Chi phí mua bán chứng khốn kể khoản tổn thất có + Lỗ hoạt động nhƣợng bán ngoại tệ, thu chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ, chênh lệch tỉ giá hối đoái đánh giá lại ngoại tệ cuối kỳ + Phân bổ dần lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái giai đoạn xây dựng trƣớc hoạt động DN vào hoạt động + Lỗ chuyển nhƣợng vốn, thu hồi vốn, liên doanh + Chi phí lãi tiền vay phải trả không bao gồm lãi tiền vay dài hạn để xây dựng công trình chƣa đƣa vào sử dụng + Chi phí lãi trái phiếu phát hành phân bổ dần chiết khấu trái phiếu (không bao gồm trái phiếu phát hành để xây dựng cơng trình chƣa đƣa vào sử dụng) + Phân bổ dần tiền lãi mua TSCĐ trả chậm, trả góp + Chi phí tiền lãi thuê TSCĐ thuê tài + Chi phí cho thuê sở hạ tầng + Chi chiết khấu tốn cho ngƣời mua hàng + Lập dự phịng giảm giá đầu tƣ chứng khốn + Chi phí khác liên quan đến hoạt động đầu tƣ DN Ngồi chi phí tài đƣợc ghi giảm trƣờng hợp: Hồn nhập dự phịng đầu tƣ tài chính, phân bổ dần phụ trội trái phiếu (ghi giảm chi phí vay), khoản ghi giảm khác… Lợi nhuận khác số chênh lệch thu nhập khác chi phí khác Thu nhập khác: Là khoản thu từ hoạt động xảy không thƣờng xuyên hoạt động tạo doanh thu DN, khoản thu nhập khác chủ quan DN hay khách quan đƣa lại gồm: + Thu nhƣợng bán lý TSCĐ; + Thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng kinh tế; + Thu khoản nợ khó địi xử lý xóa sổ; + Các khoản nợ phải trả khơng xác định đƣợc chủ nợ; + Thu khoản thuế phải nộp cho nhà nƣớc đƣợc giảm (trừ thuế TNDN); + Các khoản tiền thƣởng khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa sản phẩm,dịch vụ khơng tính doanh thu (nếu có); + Thu nhập quà biếu, quà tặng tiền vật tổ chức cá nhân tặng cho DN; + Các khoản thu nhập năm trƣớc bị bỏ sót hay lãng quên ghi sổ kế toán năm phát ra; + Các khoản thu khác: Thu từ bán vật tƣ, hàng hóa tài sản dơi thừa, bán cơng cụ dụng cụ phân bổ hết giá trị, bị hƣ hỏng khơng cần sử dụng… Chi phí khác: Là khoản chi phí xảy khơng thƣờng xun, riêng biệt với hoạt động thông thƣờng DN, khoản chi phí khác ngun nhân khách quan chủ quan đƣa tới bao gồm: + Giá trị lại TSCĐ nhƣợng bán lý; + Chi phí nhƣợng bán lý TSCĐ; + Chi phí tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế; + Chi phí để thu tiền phạt; + Bị phạt thuế, truy nộp thuế; + Các khoản chi phí kế tốn bị nhầm bỏ sót ghi sổ kế tốn; + Các khoản chi phí khác; Từ xác định LN khác LN khác = Thu nhập khác – Chi phí khác Cuối kỳ, kế toán tổng hợp chung kết hoạt động kinh doanh DN Tổng lợi nhuận trước thuế = LN từ hoạt động kinh doanh + LN từ hoạt động khác Và xác định LN sau thuế DN LN sau thuế TNDN = LN trước thuế - Chi phí thuế TNDN 1.1.2 Kế toán xác định lợi nhuận 1.1.2.1 Tài khoản sử dụng - TK 911 (đã trình bày kế toán DN 1) - TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối: TK dùng để phản ánh kết lỗ lãi từ hoạt động tài tình hình phân phối kết hoạt động DN Kết cấu tài khoản 421 Bên nợ: - Số lỗ hoạt động kinh doanh DN - Trích lập quỹ - Chia lợi nhuận cho bên tham gia góp vốn, cổ đơng - Bổ sung nguồn vốn kinh doanh - Nộp lợi nhuận lên cấp Bên có: - Số lãi hoạt động DN - Số tiền LN cấp dƣới nộp lên, số lỗ cấp dƣới đƣợc cấp cấp bù - Xử lý khoản lỗ kinh doanh Số dư nợ:- Số lỗ chƣa xử lý Số dư có:- Số lợi nhuận chƣa phân phối chƣa sử dụng TK 421 có TK cấp TK 4211 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước: Phản ánh kết hoạt động kinh doanh, tình hình phân phối thuộc năm trƣớc TK 4212 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm nay: Phản ánh kết hoạt động kinh doanh, tình hình phân phối thuộc năm TK 635: Chi phí tài Kết cấu tài khoản 635: Bên nợ: Các chi phí tài phát sinh Bên có: Kết chuyển chi phí tài xác định kết kinh doanh TK 515: Thu nhập từ tài Kết cấu tài khoản 515: Bên nợ: Kết chuyển doanh thu hoạt động tài xác định KQ kinh doanh Bên có: Các khoản doanh thu hoạt động tài phát sinh kỳ TK 811: Chi phí khác: Phản ánh khoản chi phí khác ngồi chi phí sản xuất kinh doanh, chi phí bán hàng, chi phí quản lý DN, chi phí tài Lưu ý: Ghi khoản chi phí khác vào sổ kế tốn phải có biên hội đồng xử lý đƣợc giám đốc kế toán trƣởng DN phê duyệt Kết cấu tài khoản 811 Bên nợ: Các khoản chi phí khác phát sinh kỳ Bên có: Kết chuyển chi phí khác xác định kết TK 711: Thu nhập khác Kết cấu tài khoản 711 Bên nợ: Kết chuyển TN khác xác định kết Bên có: Các khoản TN khác phát sinh DN TK 635, 515, 811, 711 Khơng có số dƣ cuối kỳ 1.1.2.2 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu * Phương pháp hạch toán doanh thu bán hàng, giá vốn chương * Phương pháp hạch tốn chi phí, doanh thu hoạt động tài chính: Hạch tốn chi phí tài Khi phát sinh chi phí liên doanh, liên kết nhƣng khơng đƣợc tính vào giá trị vốn góp ghi (chi phí thơng tin, mơi giới trƣớc mua chứng khốn…) Nợ TK 635 Có TK 111, 112 Khi phát sinh khoản lỗ hoạt động tài chính: Hoạt động liên doanh, đầu tƣ cổ phiếu, vay vốn, lỗ bán cổ phiếu Nợ TK 635 Có TK 111, 112, 338, 121, 128, 221, 222, 228 Lãi tiền vay phải trả trả lãi trái phiếu phát hành (trừ trƣờng hợp vay trái phiếu phát hành dùng cho XDCB nhƣng chƣa đƣa vào sử dụng) lãi tiền thuê TSCĐ thuê tài Nợ TK 635 Có TK 111, 112 Chiết khấu toán ngƣời mua hàng toán trƣớc thời hạn hợp đồng Nợ TK 635 Có TK 131, 111, 112 Phân bổ dần tiền lãi mua TSCĐ trả chậm, trả góp, phân bổ dần chênh lệch tỷ giá hối đối XDCB hồn thành (giai đoạn trƣớc hoạt động) NợTK 635 Có TK 242 Các khoản lỗ chệnh lệch tỷ giá giao dịch mua hàng hoá, tài sản hay giao dịch Thanh toán nợ: Nợ TK 152, 153, 211 (Tỷ giá ngày giao dịch) Nợ TK 331, 341 Nợ TK 635 (Chênh lệch lỗ) Có TK 1112, 1122 (Tỷ giá xuất ngoại tệ) Lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối kỳ: Nợ TK 635 Có TK 413 Lỗ chuyển nhƣợng vốn, thu hồi vốn Nợ TK 111, 112 Nợ TK 635 Có TK 128, 221, 222, 228 Khi bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn mà giá bán nhỏ giá vốn: Nợ TK 111, 112 Nợ TK 635 Có TK 121, 228 Trích lập quỹ dự phịng giảm giá đầu tƣ tài Nợ TK 635 Có TK 2291, 2292 10 Trƣờng hợp số dự phịng trích lập năm sau < số lập hồn nhập Nợ TK 2291, 2292 Có TK 635 11 Cuối kỳ, kết chuyển chi phí hoạt động tài để xác định kết Nợ TK 911 Có TK 635 Hạch tốn doanh thu hoạt động tài Phản ánh thu nhập tài phát sinh kỳ nhƣ: Thu lãi liên doanh, liên kết, lãi chứng khoán, lãi tiền gửi ngân hang, lãi cho vay, Nợ TK 111, 112 Nợ TK 152, 153 Nợ TK 121, 128 NơTK 221, 222, 228 Nợ TK 1388 Có TK 515 Chiết khấu toán đƣợc hƣởng toán tiền hàng trƣớc thời hạn Nợ TK 331, 111, 112 Có TK 515 Thu lãi chuyển nhƣợng vốn Nợ TK 111, 112 Có TK 515 Có TK 221, 222, 228 Nội dung: Báo cáo kết hoạt động kinh doanh DN trình bày đƣợc nội dung chi phí, doanh thu, kết loại giao dịch kiện: Hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ Hoạt động tài (tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận đƣợc chia ) Chi phí, thu nhập khác Các tiêu đƣợc báo cáo chi tiết theo cột: Chỉ tiêu, Mã số, thuyết minh, năm nay, năm trƣớc Phương pháp lập báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Cột 1: Phản ánh tiêu báo cáo - Cột 2: Phản ánh mã số tiêu bảng - Cột 3: Phản ánh tiêu thuyết minh báo cáo tài - Cột số liệu để ghi vào cột báo cáo đƣợc vào số liệu ghi cột báo cáo năm trƣớc theo tiêu tƣơng ứng - Cột 4: Phản ánh trị số tiêu kỳ báo cáo, nội dung phƣơng pháp lập tiêu cột nhƣ sau: DT bán hàng CCDV: (Mã 01): Phản ánh tổng số doanh thu bán hàng hoá sản phẩm, thành phẩm, bất động sản đầu tƣ cung cấp dịch vụ năm báo cáo DN, số liệu phản ánh vào tiêu số luỹ kế số phát sinh bên có TK 511 Các khoản giảm trừ: Phản ánh tổng hợp khoản giảm trừ vào tổng doanh thu năm bao gồm: Chiết khấu thƣơng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp phải nộp tƣơng ứng với doanh thu đƣợc xác định kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số luỹ kế phát sinh bên nợ TK 511 đối ứng với bên có 521, 3331(DN tính thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp), 3332, 3333 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Mã số 10), tiêu phản ánh số doanh thu bán hàng hoá, thành phẩm, bất động sản đầu tƣ cung cấp dịch vụ trừ khoản giảm trừ (mã số 02) Mã số 10= mã 01- mã 02 Giá vốn hàng bán (mã số 11): Chỉ tiêu phản ánh tổng giá vốn hàng hoá, BĐS đầu tƣ, giá thành sản xuất thành phẩm bán, chi phí trực tiếp khối lƣợng dịch vụ hồn thành cung cấp, chi phí khác đƣợc tính vào giá vốn ghi giảm giá vốn hàng bán kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu luỹ kế số phát sinh có TK 632: Giá vốn hàng bán kỳ báo cáo đối ứng với bên nợ TK 911 LN gộp bán hàng cung cấp dịch vụ (Mã 20): Chỉ tiêu phản ánh số chênh lệch DT bán hàng hoá thành phẩm, bất động sản đầu tƣ cung cấp dịch vụ với giá vốn hàng bán kỳ báo cáo Mã số 20= Mã 10-11 81 Doanh thu hoạt động tài chính: (mã 21): Chỉ tiêu phản ánh tổng số doanh thu hoạt động tài (Tổng số doanh thu trừ thuế GTGT theo phƣong pháp trực tiếp) phát sinh kỳ báo cáo DN, Số liệu để ghi vào tiêu luỹ kế số phát sinh Nợ TK 515 đối ứng với bên có TK 911 Chi phí tài (Mã 22), Chỉ tiêu phản ánh tổng số chi phí tài gồm tiền lãi vay phải trả chi phí quyền chi phí hoạt động liên doanh phát sinh kỳ báo cáo DN 911 Chi phí lãi vay (Mã 23); Phản ánh chi phí lãi vay phải trả đƣợc tính vào chi phí tài kỳ báo cáo, số liệu để ghi vào chi tiêu đƣợc vào sổ kế toán chi tiết TK 635 Chi phí bán hàng (Mã số 24): Chỉ tiêu phản ánh tổng số chi phí bán hàng phân bổ cho thành phẩm, hàng hố bán kỳ, số liệu để ghi vào tiêu tổng cộng phát sinh có TK 641 Chi phí quản lý DN (Mã số 25),chỉ tiêu phản ánh tổng chi phí quản lý DN phân bổ cho thành phẩm, hàng hoá bán kỳ Số liệu để ghi vào tiêu tổng cộng phát sinh Có TK 642 10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh (mã 30), tiêu phản ánh kết hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động tài kỳ báo cáo Chỉ tiêu đƣợc tính tốn sở lợi nhuận bán hàng cung cấp dịch vụ cộng doanh thu từ hoạt động tài trừ chi phí tài chính, chi phí bán hàng chi phí quản lý DN kỳ báo cáo Mã số 30= Mã số 20+21-22-24-25 11 Thu nhập khác: mã số 31, tiêu phản ánh khoản thu nhập khác (sau trừ thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp) hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động tài phát sinh kỳ báo cáo, số liệu để ghi vào tiêu phát sinh nợ TK 711 đối ứng với bên cóTK 911 12 Chi phí khác (Mã 32): Phản ánh khoản chi phí khác phát sinh kỳ báo cáo, số liệu để ghi vào tiêu phần phát sinh Có TK 811 đối ứng với bên Nợ TK 911 13 Lợi nhuận khác (Mã 40): Phản ánh phần chênh lệch lợi nhuận khác chi phí khác Mã 40= Mã 31- Mã 32 14 Tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế (Mã 50) Phản ánh tổng số lợi nhuận kế toán thực năm báo cáo DN trƣớc trừ chi phí thuế TNDN từ hoạt động kinh doanh, hoạt động khác phát sinh kỳ báo cáo Mã 50= Mã 30+ Mã 40 15 Chi phí thuế TNDN hành (Mã 51) Phản ánh chi phí thuế TNDN thành năm báo cáo, số liệu để ghi vào tiêu vào số phát sinh bên Có TK 5211 đối ứng với số phát sinh bên Nợ TK 911, số phát sinh bên Nợ TK 8211 đối ứng với bên Có TK 911 (trƣờng hợp ghi số âm) 82 16 Chi phí thuế thu nhập DN hỗn lại (Mã 52) phản ánh chi phí thuế TNDN hoãn lại thu nhập thuế thu nhập DN hoãn lại phát sinh năm báo cáo, số liệu để ghi vào tiêu vào số phát sinh bên có TK 8212 đối ứng với bên Nợ TK 911, số phát sinh bên nợ TK 8212 đối ứng với bên có TK 911 (trƣờng hợp ghi số âm) 17 Lợi nhuận sau thuế TNDN (mã số 60) Phản ánh tổng lợi nhuận lỗ từ hoạt động DN (sau trừ chi phí thuế TNDN) phát sinh năm báo cáo Mã 60= Mã 50- mã 51 – Mã 52 18 Lãi cổ phiếu (Mã 70) Chú ý: Nếu trƣờng hợp hoạt động DN bị lỗ tiêu lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh, lợi nhuận khác tổng lợi nhuận trƣớc thuế phải ghi đỏ ghi số tiền dấu ngoặc đơn 3.4 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (mẫu số B03-DN) 3.4.1 Khái niệm nội dung báo cáo lưu chuyển tiền tệ 3.4.1.1 Khái niệm: Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ báo cáo tài tổng hợp, phản ánh việc hình thành sử dụng lƣợng tiền phát sinh kỳ báo cáo DN Thông tin lƣu chuyển tiền tệ DN cung cấp cho ngƣời sử dụng thơng tin có sỏ để đánh giá khả tạo khoản tiền việc sử dụng khoản tiền tạo hoạt động SXKD DN 3.4.1.2 Nội dung báo cáo lưu chuyển tiền tệ Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 24 “Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ, tiền bao gồm: tiền quỹ, tiền chuyển khoản tiền gửi khơng kỳ hạn, cịn khoản tƣơng đƣơng tiền khoản đầu tƣ không ngắn hạn (không tháng kể từ ngày mua khoản đâu tƣ ), có khả chuyển đổi dễ dàng thành lƣợng tiền xác định khơng có nhiều rủi ro chuyển đổi thành tiền (kỳ phiếu ngân hàng, tín phiếu kho bạc, chứng tiền gửi …) Doanh nghiệp đƣợc trình bày luồng tiền từ hoạt động kinh doanh, hoạt dộng đầu tƣ hoạt động tài theo cách thức phù hợp với đặc điểm kinh doanh DN  Luồng tiền phát sinh từ hoạt động kinh doanh luồng tiền có liên quan đến hoạt động tạo radoanh thu chủ yếu DN hoạt động khác hoạt động đầu tƣ hoạt động tài chính, cung cấp thơng tin để đánh giá khả tạo tiền doang nghiệp từ hoạt động kinh doanh để trang trải khoản nợ, trì hoạt động, trả cổ tức tiến hành hoạt động đầu tƣ mà không cần dến nguồn tài bên ngồi  Luồng tiền phát sinh từ hoạt động đầu tƣ luồng tiền có liên quan tới việc mua sắm, xây dựng, nhƣợng bán, lý tài sản dài hạn khoản đầu tƣ khác không thuộc khoản tƣơng đƣơng tiền, cịn luồng tiền phát sinh từ hoạt động tài luồng tiền có liên quan đến việc thay đổi quy mô kết cấu vốn chủ sở huwxuvaf vốn vay doang nghiệp  Các luồng tiền phát sinh sau đƣợc báo cáo sở ( lấy thu trừ chi): - Thu tiền chi trả tiền hộ khách hàng(tiền thuê thu hộ, chi hộ trả lại cho chủ sở hữu tài sản; quỹ đầu tƣ giữ cho khách hàng….) - Thu tiền chi tiền khoản có vịng quay nhanh, thời gian đáo hạn ngắn ( mua, bán ngoại tệ, mua,bán khoản đầu tƣ, khoản vay cho vay ngắn hạn khác có thời hạn tốn khơng q tháng) 83 Các luồng tiền phát sinh từ giao dịch ngoại tệ phải đƣợc quy đổi đồng tiền thức dùng ghi sổ kế tốn lập báo cáo tài theo tỷ giá hối đoái thời điểm phát sinh giao dịch Đối với giao dịch đàu tƣ tài khơng trực tiếp sử dụng tiền hay khoản tƣơng đƣơng tiền khơng đƣợc trình bày báo cáo tài chẳng hạn nhƣmua tài sản cách nhận khoản nợ liên quan trực tiếp thông qua nghiệp vụ cho thuê tài chính; việc mua DN thông qua phát hành cổ phiếu; chuyển nợ thành vốn chủ sở hữu Để lập báo cáo lƣu chuyển tiền tệ, địi hỏi việc ghi sổ kế tốn chi tiết TK phải thu, phải trả, khoản tiền mặt, tiền gửi tiền chuyển phải đƣợc chi tiết theo hoạt động (hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tƣ hoạt động tài chính) Đối với khoản đầu tƣ công cụ nợ không đƣợc coi tƣơng đƣơng tiền, kế toán phải dựa vào mục đích đầu tƣ để lập bảng kê chi tiết xác định khoản đầu tƣ chứng khốn cơng cụ nợ phục vụ cho mục đích thƣơng mại (mua vào để bán) phục vụ cho mục đích nắm giữ đầu tƣ để thu lãi 3.4.2 Kết cấu phương pháp lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ ( Mẫu số B03-DN) Có phƣơng pháp lâp báo cáo lƣu chuyển tiền tệ: Phƣơng pháp gián tiếp phƣơng pháp trực tiếp Hai phƣơng pháp khác phần I “ Lƣu chuyển tiền từ hoạt động sản xuất kinh doanh”, phần II “ Lƣu chuyển từ hoạt động đầu tƣ” phần “ Lƣu chuyển từ hoạt động tài chính” giống 3.4.2.1 Lập báo cáo lưu chuy n tiền tệ theo phương pháp trực tiếp Theo phƣơng pháp này, báo cáo lƣu chuyển tiền tệ đƣợc lập cach xác định phân tích trực tiếp khoản trực thu chi tiền theo nội dung thu, chi sổ kế toán tổng hợp chi tiết DN Cách lập tiêu cụ thể nhƣ sau: Phần I: Lưu chuyển từ hoạt động kinh doanh 1.Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ doanh thu khác ( Mã số 01): tiêu phản ánh tổng số tiền thu theo tổng số toán từ bán hàng hóa, sản phẩm dịch vụ, tiền quyền, phí hoa hồng khoản thu khác nhƣ bán chứng khốn mục đích thƣơng mại ( có), trừ khoản doanh thu đƣợc xác định luồng tiền từ hoạt động đầu tƣ kỳ báo cáo Ngồi ra, đƣợc tính vào tiêu cịn gồm khoản tiền thu từ khoản nợ phải thu liên quan đến giao dịch bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ doanh thu khác phát sinh từ kỳ trƣớc nhƣng kỳ thu đƣợc tiền số tiền ứng trƣớc ngƣời mua hàng hóa dịch vụ Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán TK 111,112 ( phần thu tiền), TK phải trả ( số tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ không nhập quỹ hay gửi ngân hàng mà chuyển trả khoản nợ) kỳ báo cáo sau đối chiếu với sổ kế toán TK 511, 512( phần bán hàng thu tiền ngay) sổ kế toán TK 131,( Số tiền hàng khách hàng nợ từ kỳ trƣớc thu đƣợc kỳ này) số tiền ứng trƣớc ngƣời mua; sổ kế toán TK 121 515 ( doanh thu bán chứng khốn mục đích thƣơng mại, thu tiền ngay) 2.Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa dịch vụ (Mã số 02): Chỉ tiêu phản ánh tổng số tiền trả cho ngƣời bán (theo tổng giá toán) kỳ cho ngƣời bán, ngƣời cung cấp hàng hóa dịch vụ, chi mua chứng khốn mục đích thƣơng mại (nếu có) , kể khoản tiền phải trả cho khoản nợ phải trả liên quan đến giao dịch mua hàng hóa, dịch vụ phát sinh từ kỳ trƣớc nhƣng kỳ trả tiền số tiền chi ứng trƣớc cho ngƣời cung cấp hàng hóa, dịch vụ Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán chi tiền ( tiền mặt, tiền gửi tiền chuyển), sổ kế toán TK 131 (số tiền thu nhập quỹ, không gửi ngân hàng mà chi trả trực tiếp cho ngƣời bán), TK 311 (số tiền vay ngắn hạn đƣợc chuyển trả cho ngƣời bán) kỳ kế tốn, có đối chiếu với sổ kế toán theo dõi khoản liên quan khác (chi tiết 84 phần trả tiền) , sổ kế toán TK 121 ( phần chi mua chứng khốn mục đích thƣơng mại) Chỉ tiêu đƣợc ghi số âm- ngoặc đơn 3.Tiền chi trả cho người lao động (mã số 03): tiêu phản ánh tổng số tiền phải trả cho ngƣời lao động kỳ báo cáo tiền công, tiền lƣơng, phụ cấp tiền thƣởng,…do DN toán hay tạm ứng.Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán chi tiền (tiền mặt tiền gửi) kỳ báo cáo, có đối chiếu với sổ kế tốn TK 334 phần trả tiền kỳ báo cáo đƣợc ghi âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn (…) Tiền chi trả lãi vay ( Mã số 04): tiêu phản ánh tổng số tiền lãi vay trả kỳ báo cáo, bao gồm tiền lãi vay phát sinh kỳ trả kỳ này, tiền lãi vay phải trả phát sinh từ kỳ trƣớc kỳ trả lãi trả trƣớc kỳ này.Số liệu để ghi vào tiêu sổ kế toán TK 111, 112, 113 ( phần chi tiền ) TK 131 ( số tiền thu nợ đƣợc chuyển trả trực tiếp lãi vay) kỳ báo cáo, có đối chiếu với sổ kế tốn TK 335 ( phần theo dõi số lãi vay phải trả), TK 635 ( chi tiết phần lãi vay trả) TK liên quan khác Số liệu tiêu đƣợc ghi âm (…) Tiền chi nộp thuế thu nhập DN ( Mã số 05): tiêu phản ánh tổng số tiền nộp thuế TNDN cho nhà nƣớc kỳ báo cáo, bao gồm tiền thuế TNDN nộp kỳ số thuế TNDN nợ kỳ trƣớc nộp kỳ số thuế TNDN nộp trƣớc ( có).Số liệu tiêu đƣợc lập sở sổ kế toán chi tiền ( tiền mặt, tiền gửi tiền chuyển ) sổ kế toán TK 131 ( phần thu nợ ngƣời mua chuyển nộp thuế thu nhập DN) kỳ báo cáo, có đối chiếu với sổ chi tiết TK 3334 , chi tiết số thuế nộp Số liệu tiêu đƣợc ghi đỏ ( ghi âm) Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh (mã số 06): tiêu đƣợc phản ánh tổng số tiền thu từ khoản thu khác từ hoạt động kinh doanh khoản tiền thu đƣợc phản ánh tiêu “ Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ doanh thu khác” (mã số 01) nhƣ tiền thu từ thu nhập khác (thu đƣợc bồi thƣờng, đƣợc phạt, tiền thƣởng khoản thu nhập khác….); Tiền thu đƣợc hoàn thuế, thu nhận ký cƣợc, ký quỹ, thu hồi tiền ký cƣợc, ký quỹ; thu kinh phí nghiệp, thu dự án ( có); tiền tổ chức, cá nhân bên thƣởng, hỗ trợ ghi tăng quỹ DN; tiền nhận đƣợc ghi tăng quỹ cấp cấp cấp dƣới nộp… Số liệu đƣợc vào sổ chi tiết thu tiền (tiền mặt tiền gửi) kỳ báo cáo, chi tiết theo khoản thu, có đối chiếu với sổ kế toán TK 711, 133 TK liên quan khác Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh (mã số 07): tiêu phản ánh tổng số tiền chi khoản khác khoản tiền chi liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ báo cáo phản ánh tiêu có mã số 02,03 ,04,05, nhƣ tiền chi bồi thƣờng, bị phạt, tiền nộp loại thuế ( ngồi thuế TNDN) tiền nộp phí lệ phí; tiền thuê đất; tiền đem ký cƣợc, ký quỹ; tiền chi trực tiếp từ quỹ dự phòng trợ cấp việc làm; tiền chi trực tiếp cho quỹ dự phòng phải trả; tiền chi từ quỹ khen thƣởng phúc lợi; tiền chi trực tiếp từ quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu; tiền chi từ nguồn kinh phí nghiệp, kinh phí dự án; tiền nộp quỹ cho cấp hay cấp cho cấp dƣới Số liệu tiêu đƣợc vào sổ chi tiết chi tiền ( tiền mặt, tiền gửi tiền chuyển) kỳ báo cáo, chi tiết theo khoản chi, có đối chiếu với sổ chi tiết TK 811, 333, 161, 351, 352 TK liên quan khác Số liệu tiêu đƣợc ghi số âm ( ghi đỏ) Chỉ tiêu “ Lƣu chuyển từ hoạt động sản xuất kinh doanh” ( Mã số 21); tiêu phản ánh chênh lệch tổng số tiền chi vào tổng số tiền chi từ hoạt động kinh doanh kỳ báo cáo Số liệu tiêu đƣợc tính tổng cộng số liệu cac tiêu từ mã số 01 đến mã số 07 Nếu số liệu tiêu số âm đƣợc ghi dƣới hình thức ghi ngoặc đơn (…) Phần II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 85 Chỉ tiêu lƣu chuyển tiền tệ từ hoạt động đầu tƣ phản ánh luồng tiền tạo từ hoạt động đầu tƣ cuả DN Các luồng tiền vào kỳ từ hoạt động đầu tƣ đƣợc xác định cách phân tích tổng hợp trực tiếp khoản tiền thu vào chi theo nội dung thu, chi từ ghi chép DN Đối với luồng tiền phát sịnh từ việc mua lý công ty đơn vị kinh doanh khác đƣợc phân loại luồng tiền từ hoạt động đầu tƣ phải trình bày thành tiêu riêng báo cáo Số tiền chi trả thu đƣợc từ việc mua lý công ty đơn vị kinh doanh khác đƣợc trình bày báo cáo theo số tiền tƣơng đƣơng tiền thu đƣợc từ việc mua lý Ngồi việc trình bày Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ DN phải trình bày báo cáo thuyết minh tài cách tổng hơp việc mua lý khoản đầu tƣ vào công ty khoản đầu tƣ vào đơn vị kinh doanh khác kỳ thông tin sau; - Tổng giá trị mua lý - Phần giá trị mua lý đƣợc toán tiền khoản tƣơng đƣơng tiền - Số tiền khoản tƣơng đƣơng tiền thực có cơng ty đơn vị kinh doanh khác đƣợc mua lý - Phần giá trị tài sản công nợ tiền khoản tƣơng đƣơng tiền công ty đơn vị kịnh doanh khác đƣợc mua lý kỳ Giá tri tài sản phải đƣợc tổng hợp theo loại tài sản Cụ thể tiêu phần II sau: 1.Tiền chi đ mua sắm, xây dựng TSCD tài sản dài hạn khác ( Mã số 21): tiêu phản ánh tổng số tiền chi để mua sắm, xây dựng, tiền chi cho giai đoạn triển khai đƣợc vốn hóa thành TSCD vơ hình, chi cho hoạt động xây dựng dở dang, đầu tƣ bất động sản kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán chi tiền( tiền mặt, tiền gửi tiền chuyển) sổ kế toán TK 131 ( phần chi tiền từ phần thu khoản phải thu khách hàng) TK 341 ( phần chi tiền từ vay dài hạn nhận đƣợc chuyển trả cho ngƣời bán) kỳ báo cáo sau đối chiếu với sổ kế toán TK 211, 213, 217, 228, 241, 331 đƣợc ghi số âm, ngoặc đơn (…) Tiền thu từ lý, nhượng bán TSCD tài sản dài hạn khác (Mã số 22): tiêu phản ánh số tiền thu từ việc lý, nhƣợng bán tài sản cố định bất động sản kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số tiền chênh lệch giƣa số tiền thu số tiền chi cho việc lý, nhƣợng bán tài sản cố định bất động sản đầu tƣ Số tiền thu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, 113, sau đối chiếu với sổ kế toán TK 711 (chi tiết lý nhƣợng bán) TK 511 (chi tiết doanh thu bán bất động sản), TK 131 (phần thu tiền liên quan đến lý, nhƣợng bán TSCD tài sản liên quan khác) kỳ báo cáo Số tiền chi đƣợc lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, 113 sau đối chiếu TK 632 ( chi tiết bất động sản) , TK 811 (*chi tiết lý tài sản cố định) kỳ báo cáo Chỉ tiêu đƣợc ghi đỏ (ghi âm) số tiền thực thu nhỏ số tiền thực chi Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn vị khác (Mã số 23): tiêu phản ánh tổng số tiền chi cho bên khác vay, chi mua công cụ nợ đơn vị khác ( mua trái phiếu, tín phiếu kỳ phiếu…) mục đích nắm giữ đầu tƣ kỳ báo cáo Chỉ tiêu không bao gồm tiền mua công cụ nợ đƣợc coi khoản tƣơng đƣơng tiền mua công cụ nợ mục đích thƣơng mại Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán chi tiền (tiền mặt tiền gửi, tiền chuyển) kỳ báo cáo sau đối chiếu với sổ kế toán TK 128 (chi tiết tiền gửi có kỳ hạn, chi tiền cho vay ngắn hạn), TK 228 (chi tiết số tiền cho vay dài hạn, chi mua công cụ nợ đơn vị khác nhƣ trái phiếu ) TK 121 { chi tiết tiền mua công cụ nợ đơn vị khác (trái phiếu, tín phiếu kỳ 86 phiếu)} Số liệu tiêu đƣợc ghi số âm, dƣới hình thức ghi ngoặc đơn (…) Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vị khác ( Mã sô 24): tiêu phản ánh tổng số tiền phải thu từ việc thu hồi lại số tiền gốc cho vay, thu từ bán tốn cơng cụ nợ đơn vị khác kỳ báo cáo Số liệu tiêu không bao gồm tiền thu từ bán công cụ nợ đƣợc coi khoản tƣơng đƣơng tiền bán cơng cụ nợ mục đích thƣơng mại Căn để lập chi tiêu dựa vào sổ kế toán thu tiền ( tiền mặt tiên gửi) sau đối chiếu với sổ kế toán TK 128, 228 ( chi tiết thu hồi khoản cho vay); TK 121 ( chi tiết khoản tiền thu bán công cụ nợ nhƣ trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu….) Tiền chi đầu tư vốn vào đơn vị khác (mã số 25): Chỉ tiêu phản ánh tổng số tiền chi kỳ báo cáo để đầu tƣ góp vốn vào đơn vị khác kỳ báo cáo, bao gồm tiền chi đầu tƣ vốn dƣới hình thức mua cổ phiếu, góp vốn vào công ty con, sở kinh doanh đồng kiểm sốt, cơng ty liên kết….(khơng bao gồm tiền chi mua cổ phiếu mục đích thƣơng mạị) Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán chi tiền (tiền mặt, tiền gửi, tiền chuyển) kỳ báo cáo sau đối chiếu với sổ kế toán TK 221, 222,223, 228 (chi tiết đầu tƣ cổ phiếu, góp vốn vào đơn vị khác) kỳ báo cáo đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi dấu ngoặc đơn ( ) 6.tiền thu hồi đầu tư vốn vào đơn vị khác (mã số 26):chỉ tiêu phản ánh tổng số tiền thu đƣợc từ việc thu hồi khoản đầu tƣ vốn vào đơn vị khác (do bán lý khoảnvốn đầu tƣ vào đơn vị khác) kỳ báo cáo (không gồm tiền thu đƣợc bán cổ phiếu mua mục đích thƣơng mại) Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán thu tiền (tiền mặt tiền gửi) kỳ báo cáo sau đối chiếu với sổ kế toán TK 221, TK 222, 223, 228, TK 131 (chi tiết đầu tƣ vốn vào đơn vị khác) kỳ báo cáo Tiền thu lãi tiền cho vay, cổ tức lợi nhuận chia (Mã số 27): tiêu phản ánh số tiền thu khoản tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi từ mua nắm giữ công cụ nợ (trái phiếu, kỳ phiếu, tín phiếu,…), cổ tức lợi nhuận nhận đƣợc từ góp vốn vào đơn vị khác kỳ báo cáo Số liệu để ghi bào tiêu đƣợc vào sỏ kế toán thu tiền TK 111, 112 sau đối chiếu với sổ kế toán TK 515, 121, 221, 222, 223, 128, 228, TK liên quan khác kỳ báo cáo Chỉ tiêu “lưu chuy n tiền từ hoặt động đầu tư (Mã số 30): tiêu phản ánh số chênh lệch tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi từ hoạt động đầu tƣ kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu đƣợc tính tổng cộng số liệu tiêu từ mã số 21 đến mã số 27 Nếu số liệu tiêu số âm đƣợc ghi ngoặc đơn (…) Phần III: Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu (mã số 31): Chỉ tiêu phản ánh tổng số tiền thu chủ sở hữu DN góp vốn dƣới hình thức phát hành cổ phiếu thu tiền mặt (số tiền thu thực tế theo giá phát hành), tiền thu góp vốn tiền chủ sở hữu, tiền thu Nhà nƣớc cấp vốn kỳ báo cáo Chỉ tiêu không bao gồm khoản vay nợ đƣợc chuyển thành vốn cổ phần nhận vốn góp chủ sở hữu tài sản Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán thu tiền (tiền mặt tiền gửi) sau đối chiếu với sổ kế toán TK 411 (chi tiết vốn góp chủ sở hữu) kỳ báo cáo Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu DN phát hành (Mã số 32): Chỉ tiêu phản ánh tổng số tiền trả hoàn lại vốn góp cho chủ sở hữu DN dƣới hình thức hồn trả tiền mặt mua lại cổ phiếu DN phát hành 87 tiền để hủy bỏ sử dụng làm cổ phiếu ngân quỹ kỳ báo cáo (Đối với dooanh nghiệp nhà nƣớc, tổng số tiền nộp khấu hao cho ngân sách nhà nƣớc đƣợc phản ánh vào tiêu này).Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán chi tiền (tiền mặt, tiền gửi, tiền chuyển) kỳ báo cáo sau đối chiếu với sổ kế toán TK 411 TK 419 “Cổ phiếu quỹ” đƣợc ghi số âm [ghi ngoặc đơn (…)]… Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận (mã số 33): Chỉ tiêu phản ánh tổng số tiền DN nhận đƣợc vay ngân hàng, tổ chức tài đối tƣợng khác kỳ báo cáo Đối với TK vay trái phiếu, số tiền thu đƣợc phản ánh theo số thực thu (bằng mệnh giá trái phiếu điều chỉnh với khoản chiết khấu, phụ trội trái phiếu trả lãi trái phiếu trả trƣớc).Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán thu tiền (tiền mặt tiền gửi), TK phải trả (số tiền vay thực nhận chuyển trả trực tiếp khoản nợ) kỳ báo cáo sau đối chiếu với sổ kế toán TK 311, 341, 342, 343 khoản khác có liên quan kỳ báo cáo Tiền chi trả nợ gốc vay (Mã số 34):Chỉ tiêu phản ánh tổng số tiền trả cho khoản nợ gốc vay ngắn hạn, vay dài hạn, nợ thuê tài ngân hàng, tổ chức tài đối tƣợng khác kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu lấu từ sổ kế toán chi tiền (Tiền mặt, tiền gửi tiền chuyển), sổ kế toán TK 131 (Số tiền thu từ khách hàng chuyển trả trực tiếp nợ vay) kỳ báo cáo sau đối chiếu với sổ kế toán TK 311,315, 341, 342, 343 đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ngoặc đơn (… Tiền chi trả nợ thuê tài chính(mã số 35): Chỉ tiêu phản ánh số tiền chi trả khoản nợ thuê tài kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ lế toán chi tiền (tiền mặt tiền gửi, tiền chuyển), sổ kế toán TK 131, (số tiền thu đƣợc từ khách hàng chuyển trả trực tiếp nợ thuê tài chính) kỳ báo cáo sau đối chiếu với sổ kế toán TK 315, 342, 343 đƣợc ghi số âm, dƣới hình thức ghi ngoặc đơn (….) 6.Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu (Mã số 36): tiêu phản ánh tổng số tiền chi trả cổ tức lợi nhuận cho chủ sở hữu DN kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán chi tiền(tiền mặt, tiền gửi, tiền chuyển) kỳ báo cáo sau đối chiếu với sổ kế toán TK 421, 338 (chi tiết số tiền trả cổ tức lợi nhuận ) đƣợc ghi số âm, ghi ngoặc đơn (….) - Chỉ tiêu “Lƣu chuyển tiền từ hoạt động tài chính” (Mã số 40): tiêu phản ánh số chênh lệch tổng số tiền thu với tổng số tiền chi từ hoạt động tài kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào chi tiêu đƣợc tính tổng cộng số liệu tiêu từ mã số 31 đến mã số 36 Nếu số liệu tiêu số âm, đƣợc ghi ngoặc đơn (….) - Lƣu chuyển tiền kỳ (Mã số 50): Phản ánh số chênh lệch nghiệp kỳ tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi từ ba hoạt động tài doanh báo cáo Mã số 50 = Mã số 20 + Mã số 30 + Mã số 40 Nếu số liệu tiêu số âm ghi ngoặc đơn (….) - Chỉ tiêu “Tiền tƣơng đƣơng tiền đầu kỳ (Mã số 60): tiêu đƣợc lập vào số dƣ tiền tƣơng đƣơng tiền đầu kỳ báo cao, bao gồm tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền chuyển (mã số 110 bảng cân đối kế toán cột “Số đầu năm”) số dƣ TK tƣơng đƣơng tiền đầu kỳ đƣợc lấy sổ kế toán chi tiết TK 121 (chi tiết khoản đầu tƣ ngắn hạn thỏa mãn định nghĩa tƣơng đƣơng tiền) - Chỉ tiêu “Ảnh hƣởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ (Mã số 61)” tiêu đƣợc lập vào tổng số chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dƣ cuối 88 tiền )mã số 110) kkhoanr tƣơng đƣơng tiền ngoại tệ thời điểm cuối kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, 113 TK 121 (chi tiết khoản đầu tƣ ngắn hạn thỏa mạn định nghĩa tƣơng đƣơng tiền) sau đối chiếu với sổ kế toán TK 413 kỳ báo cáo Chỉ tiêu đƣợc ghi dƣơng tỷ giá hối đoái cuối kỳ cao tỷ giá hối đoái ghi nhận kỳ - Chỉ tiêu “Tiền tƣơng đƣơng tiền cuối kỳ” (Mã số 70): tiêu đƣợc tính cách tổng cộng tiêu mã số 50, 60 mã số 61 Mẫu báo cáo lƣu chuyển tiền theo phƣơng pháp trực tiếp nhƣ sau: 3.4.2.2 Lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp gián tiếp Theo phƣơng pháp gián tiếp, báo cáo lƣu chuyển tiền tệ đƣợc lập cách điều chỉnh lợi nhuận trƣớc thuế thu nhập DN hoặt động sản xuất kinh doanh khỏi ảnh hƣởng khoản mục tiền, thay ddoooir kì hàng tồn kho, khoản phải thu, phải trả từ hoạt động kinh doanh khoản mà ảnh hƣởng tiền chúng thuocj hoạt động đầu tƣ, gồm: +Các khoản chi không tiền, nhƣ:khấu hao TSCĐ, dự phòng… + CÁc khoản lãi lỗ tiền, nhƣ: Lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái chƣa thực + Các khoản lãi lỗ đƣợc phân loại luồng tiền từ hoạt động đầu tƣ, nhƣ:lãi lỗ lý, nhƣợng bán TSCĐ BĐS đầu tƣ, tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi, cổ tức lowijj nhận đƣợc chia… + Chi phí lãi vay ghi nhận vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh đƣợc tiếp tục điều chỉnh với thay đổi vốn lƣu động, chi phí trả trƣớc dài hạn khoản thu chi khác từ hoạt động kinh doanh, nhƣ: + Các thay đổi kì báo cáo khoản mục hàng tồn kho, khoản phải thu, khoản phải trả từ hoạt động kinh doanh + Các thay đổi chi phí trả trƣớc + Lãi tiền vay phải trả + Thuế thu nhập DN nộp + Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh + Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh Phần II: “ lưu chuy n tiền từ hoạt động đầu tư” phần III “ lưu chuy n tiền từ hoạt động tài chính”được lập theo phương pháp trực tiếp Nội dung phƣơng pháp lập tiêu cụ thể phần I nhƣ sau Phần I : lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Chỉ tiêu “ lợi nhuận trước thuế” Chỉ tiêu đƣợc lấy từ tiêu “ tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế” báo cáo kết hoạt động kinh doanh kì báo cáo Nếu số liệu tiêu số âm đƣợc ghi dƣới hình thức ngoặc đơn Điều cỉnh khoản: - Khấu hao tài sản cố định: Chỉ tiêu phản ánh số khấu hao TSCĐ trích đƣợc ghi nhận vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh kì báo cáo Chỉ tiêu đƣợc lập vào số khấu hao tài san cố định trích kì tren bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ sổ kế toán TK liên quan số liệu tiêu đƣợc cộng vào số liệu tiêu “TSCĐ tổng lợi nhuận trƣớc thuế” - Các khoản dự phòng: Chỉ tiêu phản ánh khoản dự phòng giảm giá lập ghi nhận vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh kì báo cáo Chỉ tiêu đƣợc lập vào sổ kế tốn dự phịng 89 - Các khoản dự phòng (Mã số 03): Chỉ tiêu phản ánh khoản dự phòng giảm giá lập ghi nhận vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ báo cáo Chỉ tiêu đƣợc lập vào sổ kế toán TK 229 Trƣờng hợp khoản dự phịng đƣợc hồn nhập ghi giảm chi phí sản xuất kinh doanh kỳ báo cáo tiêu phải đƣợc trừ vào tiêu “Lợi nhuận trƣớc thuế” ghi số âm (…) - Lãi ( l ) chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực (Mã số 04): tiêu phản ánh số lãi (hoặc lỗ) chênh lệch tỷ giá hối đoái chƣa thực đƣợc phản ánh vào lợi nhuận trƣớc thuế kỳ báo cáo Số liều tiêu đƣợc lập vào sổ kế toán TK 515 (chi tiết phần lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ báo cáo) sổ kế toán TK 635 (chi tiết phần lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ báo cáo) ghi nhận vào daonh thu hoạt động tài chi phi tài chinh kỳ báo cáo Số tiêu nêú đƣợc lãi trừ vào “lợi nhuận trƣớc thuế” (mã số 01) đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ngoặc đơn (…) ngƣợc lại lỗ đƣợc cộng vào tiêu “ lợi nhuận trƣớc thuế” - Lãi l từ hoạt động đầu tư ( mã số 05): tiêu phản ánh lãi ( lỗ) phát sinh kỳ đƣợc phản ánh vào lợi nhuận trƣớc thuế nhƣng đƣợc phân loại thuộc hoạt động đầu tƣ Chỉ tiêu bao gồm lãi lỗ từ hoạt động lý TSC D khoản đầu tƣ dài hạn mà DN mua nắm giữ mục đích đầu tƣ nhƣ: lãi lỗ bán bất động sản đầu tƣ; lãi lỗ từ việc bán đầu tƣ vốn ( đầu tƣ vốn vào công ty con, công ty liên kết thu hồi vốn vào sở kinh doanh đồng kiểm soát khoản đầu tƣ dài hạn khác); lãi cho vay, lãi tiền gửi , lãi lỗ từ việc mua bán công cụ nợ; cổ tức lợi nhuận đƣợc chia từ khoản đầu tƣ vốn vào đơn vị khác (không bao gồm lãi, lỗ từ việc mua bán chứng khốn mục đích thƣơng mại) - Số liệu tiêu đƣợc lập vào sổ kế toán TK” doanh thu bất động sản đầu tƣ‟; TK 635, 811, 515, 711 (chi tiết phần lãi lỗ đƣợc xác định luồng tiền từ hoạt đông đầu tƣ kỳ báo cáo ) lãi đƣợc trừ (-) vào tiêu “Lợi nhuận trƣớc thuế” (Mã số 01) đƣợc ghi số âm (ghi đỏ) ngƣợc lại lỗ đƣợc cộng vào tiêu “Lợi nhuân trƣớc thuế” - Chi phí lãi vay (Mã số 06): tiêu phản ánh chi phí lãi vay ghi nhận vào kết hoạt động inh doanh kỳ báo cáo Số liệu đƣợc ghi vào tiêu đƣợc lập vào sổ kế toán TK 635 „chi phí tài chính‟ (chi tiết chi phí lãi vay đƣợc ghi nhận vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ báo cáo sau đối chiếu với sổ kế tốn TK có liên quan vào tiêu” chi phí lãi vay” báo cáo kết hoạt động kinh doanh Số liệu tiêu đƣợc cộng vào tiêu “ Lợi nhuận trƣớc thuế” Lợi nhuận hoạt động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động ( Mã số 08) Chỉ tiêu phản ánh luồng tiền đƣợc tạo từ hoạt động kinh doanh kỳ báo cáo sau trừ ảnh hƣởng khoản thu nhập chi phí khơng phải tiền tiêu đƣợc lập cách lấy tiêu “ Lợi nhuận trƣớc thuế TNDN” cộng (+) trừ (-) khoản điều chỉnh Mã số 08 = 01+02+03+04+05+06 Nếu tiêu số liệu số âm đƣợc ghi ngoặc đơn (…) - Chỉ tiêu “ Tăng giảm khoản phải thu” (Mã sô 09): tiêu đƣợc lập vào tổng chênh lệch số dƣ đầu kỳ cuối kỳ TK phải thu sổ có liên quan đến hoạt động kinh doanh nhƣ TK 131 ( dƣ nợ ); TK 331 (dƣ nợ); TK 133, 136, 138, 141 kỳ báo cáo Chỉ tiêu không bao gồm khoản phải thu liên quan đến hoạt động đầu tƣ hoạt động tài nhƣ phải thu lãi cho vay, phải thu lợi nhuận cổ tức đƣơc chia, phải thu thah lý nhƣợng bán TSCD, bất động sản đầu tƣ khác…số liệu tiêu đƣợc cộng vào tiêu” Lợi nhuận kinh doanh trƣớc 90 thay đổi vốn lƣu động” tổng số dƣ cuối kỳ nhỏ số dƣ đầu kỳ Ngƣợc lại số liệu tiêu đƣợc trừ vào tiêu” Lợi nhuận kinh doanh trƣớc thay đổi vốn lƣu động” đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn (…) tổng số dƣ cuối kỳ lớn đầu kỳ - Chỉ tiêu “ Tăng giảm hàng tồn kho’ (Mã số 10): Chỉ tiêu đƣợc lập vào chênh lệch số dƣ đầu kỳ sô dƣ cuối kỳ TK hàng tồn kho( không bao gồm số dƣ TK dự phòng giảm giá hàng tồn kho không bao gồm số dƣ hàng tồn kho dùng cho hoạt động đầu tƣ) bao gồm TK 151, 152,153,154, 155, 156, 157, 158 Số liệu tiêu đƣợc cộng (+) vào số liệu tiêu “Lợi nhuận kinh daonh trƣớc thay đổi vốn lƣu động” tổng sô dƣ cuối kỳ nhỏ tổng số dƣ đầu kỳ Ngƣợc lại, số liệu tiêu đƣợc trừ vào số liệu tiêu “Lợi nhuận kinh doanh trƣớc thay đổi vốn lƣu động” đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn ( ) tổng số dƣ cuối kỳ lớn tổng số dƣ đầu kỳ - Chỉ tiêu “Tăng giảm khoản phải trả” (Mã số 11): tiêu đƣợc lập vào chênh lệch sô dƣ cuối kỳ sô dƣ đầu kỳ TK phải trả sổ có liên quan đến hoạt động kinh doanh nhƣ TK 331 (dƣ có); TK 131 (dƣ có); TK 333, 334, 335, 336, 338, tiêu không bao gồm khoản phải trả thuế TNDN phải nộp, khoản phải trả lãi tiền vay, khoản phải trả liên quan đến hoạt động đầu tƣ (mua sắm, xây dựng TSC D, mua bất động sản đầu tƣ, cơng cụ nợ…) hoạt động tài (vay nợ ngắn hạn, dài hạn) Số liệu tiêu đƣợc cộng vào số liêu tiêu” Lợi nhuận kinh doanh trƣớc thay đổi vốn lƣu động” tổng số dƣ cuối kỳ lớn tổng số dƣ đầu kỳ Ngƣợc lại tổng số dƣ đầu kỳ nhỏ tổng số dƣ đầu kỳ số liệu tiêu đƣợc trừ vào số liệu tiêu” Lợi nhuận kịnh doanh trƣớc thay đổi vốn lƣu động” đƣợc ghi số âm - Chỉ tiêu “Tăng giảm chi phí trả trước” (mã số 12): tiêu đƣợc lập vào chênh lệch số dƣ cuối kỳ số dƣ đầu kỳ TK 142” chi phí trả trƣớc” TK 242” chi phí dài hạn trả trƣớc” Số liệu tiêu đƣợc cộng vào tiêu số liệu tiêu “ Lợi nhuận kinh doanh trƣớc thay đổi vốn lƣu động” tổng số dƣ cuối kỳ nhỏ tổng số dƣ đầu kỳ, ngƣợc lại số liệu tiêu đƣợc trừ (-) vào số liệu tiêu “ Lợi nhuận trƣớc thay đổi vốn lƣu động” đƣợc ghi hình thức ghi ngoặc đơn (…) tổng số dƣ cuối kỳ TK lớn số dƣ cuối kỳ - Chỉ tiêu “ Tiền lãi vay trả” (Mã số 13): tiêu đƣợc lập vào sổ kế toán TK 111, 112, 113, (phần chi tiết để trả lãi tiền vay) sổ kế toán TK 131, (số tiền thu nợ chuyển trả trực tiếp lãi vay) kỳ báo cáo sau đối chiếu với sổ kế toán TK 141, 242, 635, 241, 627, 335, (chi tiết lãi tiền vay trả trƣớc, lãi tiền vay phát sinh kỳ, lãi tiền vay nợ kỳ trƣớc trả kỳ này) Số liệu tiêu đƣợc trừ vào tiêu “ Lợi nhuận kinh doanh trƣớc thay đổi vốn lƣu động” đƣợc ghi âm - Chỉ tiêu “Thuế thu nhập DN nộp” (Mã số 14); tiêu đƣợc lập vào sổ kế toán TK 111, 112, 113, (phần chi tiết tiền nộp thuế TNDN) kỳ báo cáo, sau đối chiếu sổ kế toán TK 333 ( chi tiết số tiền chi để nộp thuế TNDN kỳ) Số liệu tiêu đƣợc trừ (-) vào tiêu “ Lợi nhuận kinh doanh trƣớc thay đổi vốn lƣu động” đƣợc ghi âm - Chỉ tiêu “Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh” (Mã số 15): Chỉ tiêu phản ánh khoản tièn thu khác từ hoạt động kinh doanh khoản nêu từ mã số 10 đến 14 nhƣ tiền thu nhận ký cƣợc, ký quỹ thu hồi tiền ký quỹ ký cƣợc, tiền thu từ kinh phí nghiệp, kinh phí dự án, tiền tổ chức cá nhân bên thƣởng; hỗ trợ ghi tăng quỹ xí nghiệp; tiền nhận đƣợc ghi tăng quỹ cấp hay cấp dƣới nộp… kỳ báo cáo.Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán thu tiền 111, 112, 91 113, kỳ báo cáo sau đối chiếu với sổ kế tốn TK có liên quan kỳ báo cáo đƣợc cộng vào số liệu tiêu‟ Lợi nhuận kinh doanh trƣớc thay đổi vốn lƣu động” - Chỉ tiêu “Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh” (Mã số 16):chỉ tiêu phản ánh khoản tiền chi khác phát sinh từ hoạt động kinh doanh khoản nêu mã số từ 01 đến 14 nhƣ tiền đƣa ký cƣợc, ký quỹ, tiền trả lại khoản nhận ký quỹ, ký cƣợc, tiền chi trực tiếp từ quỹ khen thƣởng, phúc lợi; tiền chi trực tiếp từ quỹ thuộc vốn chủ sở hữu, tiền chi trực tiếp nguồn kinh phí nghiệp, kinh phí dự án, tiền chi nộp quỹ lên cấp hay cho cấp dƣới kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán chi tiền 111, 112, 113 kỳ báo cáo sau đối chiếu với sổ kế tốn với TK có liên quan kỳ báo cáo đƣợc trừ vào số liệu tiêu “ Lợi nhuận kinh doanh trƣớc thay đổi vốn lƣu động” - Chỉ tiêu “Lưu chuy n tiền từ hoạt động sản xuất kinh doanh” ( Mã số 20) : tiêu phản ánh chênh lệch tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi từ hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ báo cáo Số liệu tiêu đƣợc tính tổng cộng số liệu tiêu từ mã 08 đến mã 16 số liệu tiêu số âm đƣợc ghi dƣới hình thức ngoặc đơn (…) Mã số 20 = Mã số 08 + 09 + 10 + 11 + 12 +13 +14 +15 +16 3.5 Thuyết minh Báo cáo tài 3.5.1 Khái niệm kết cấu thuyết minh BCTC: *Thuyết minh báo cáo tài phận hợp thành hệ thống báo cáo tài DN, đƣợc lập để giải thích lời, số liệu bổ sung thông tin mà báo cáo tài khác chƣa trình bày đầy đủ chi tiết đƣợc *Ý nghĩa : - Cung cấp số liệu, thơng tin để phân tích, đánh giá cách cụ thể, chi tiết tình hình chi phí, thu nhập, kết DN - Đánh giá tình hình tăng giảm TSCĐ, tăng giảm vốn chủ sở hữu, tình hình tốn, khả sinh lời DN 3.5.2 Nội dung phương pháp lập thuyết minh báo cáo tài 3.5.2.1 Nội dung báo cáo - Thuyết minh BCTC trình bày khái quát đặc điểm hoạt động DN - Nội dung chế dộ kế toán đƣợc DN lựa chọn để áp dụng - Một số tiêu hoạt động DN - Tình hình lý biến động số tiêu tài chủ yếu kiến nghị DN, phƣơng hƣớng SXKD kỳ tới DN 3.5.2.2 Phương pháp lập thuyết minh báo cáo tài * Cơ sở lập báo cáo tài - Các sổ kế tốn tổng hợp, sổ kế toán chi tiết kỳ báo cáo - Bảng CĐKT kỳ báo cáo - Báo cáo kết hoạt động SXKD - Thuyết minh báo cáo TC kỳ trƣớc, năm trƣớc * Phương pháp lập thuyết minh báo cáo tài - Phần trình bày lợi văn phải ngắn gọn, rõ ràng, dễ hiểu Phần trình bày số liệu phải thống với số liệu báo cáo 92 - Đối với báo cáo quý, tiêu thuộc phần chế độ kế toán áp dụng DN phải thống niên dộ kế toán Nếu có thay đổi phải trình bày rõ ràng lý thay đổi - Trong biểu số liệu, cột “Kế hoạch “ thể số liệu kế hoạch kỳ báo cáo, cột “ Số thực kỳ trƣớc” thể số liệu kỳ báo cáo trƣớc kỳ - Các tiêu đánh giá khái quát tình hình hoạt động DN sử dụng thuyết minh báo cáo tài năm * Quy định lập thuyết minh báo cáo tài + Đƣa thông tin cở sở lập BCTC sách kế tốn cụ thể đƣợc chọn áp dụng giao dịch kiện quan trọng + Trình bày thơng tin theo quy định chuẩn mực kế toán mà chƣa đƣợc trình bày báo cáo tài khác + Cung cấp thông tin bổ sung chƣa đƣợc trình bày BCTC khác nhƣng lại cần thiết cho việc trình bày trung thực hợp lý + Phần trình bày lời văn phải ngắn gọn, rõ rang, dễ hiểu Phần trình bày số liệu phải đảm báo thống với số liệu báo cáo tài khác Mỗi khoản mục báo cân đối kế toán, báo cáo kết kinh doanh báo cáo lƣu chuyển tiền tệ đƣợc đánh dấu dẫn tới thông tin liên quan thuyết minh báo cáo tài 3.6 Thực hành Doanh nghiệp Nam Khánh hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên tính thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh quý I, năm N, sau : (Đơn vị tính : 1.000 đ) Xuất kho bán trực tiếp cho công ty K 3.000 hàng hóa, đơn giá xuất kho 40/sản phẩm, đơn giá bán chƣa thuế GTGT 55/sản phẩm Thuế suất GTGT 10%, Cơng ty H tốn ½ chuyển khoản, số cịn lại cơng ty H xin nhận nợ Nhận đƣợc thông báo công ty K cho biết, lô hàng mua nghiệp vụ có 50 sản phẩm bị phẩm chất, cơng ty K trả lại số sản phẩm bị phẩm chất Sau kiểm nhận doanh nghiệp nhập kho đủ 50 sản phẩm trừ vào số nợ cho công ty K Quyết định chuyển nhƣợng 10.000.000 vốn đầu tƣ vào công ty D (tƣơng đƣơng 50% quyền biểu quyết) cho công ty M với giá 11.000.000 Đƣợc biết số vốn cịn lại cơng ty D mà Cơng ty A cịn đầu tƣ 2.000.000 Góp vốn với công ty M để thành lập sở kinh doanh đồng kiểm soát (nắm giữ 50% quyền kiểm soát) số tài liệu sau đây: - Xuất kho vật liệu theo giá gốc: 400.000, giá trị vốn góp đƣợc ghi nhận: 420.000; - Xuất TSCĐ hữu hình văn phịng quản lý doanh nghiệp, ngun giá: 250.000, hao mòn luỹ kế 50.000, giá trị vốn góp đƣợc ghi nhận: 220.000 Dùng tiền vay dài hạn mua thêm 20.000 cổ phần Công ty C, mệnh giá cổ phần: 100/cổ phần, giá mua 110/cổ phần Đƣợc biết tổng số vốn điều lệ Công ty C 12.000.000, số vốn cổ phần mà công ty A đầu tƣ trƣớc vào Công ty C 4.000.000 Mua 4.000 hàng hóa C theo giá mua chƣa thuế GTGT 45/sản phẩm, biết thuế suất thuế GTGT 10%, tiền mua hàng hóa trả tiền gửi ngân hàng Doanh nghiệp nhƣợng bán máy móc có nguyên giá 180.000 Giá trị hao mòn lũy kế 165.000 Số tiền nhƣợng bán theo giá chƣa thuế GTGT 19.000, thuế suất 93 thuế GTGT 10% Nguời mua toán chuyển khoản Chi phí phát sinh q trình nhƣợng bán 3.300 (trong thuế GTGT 300, chi tiền mặt) Dùng tiền gửi ngân hàng mua 120.000 cổ phần Công ty H, mệnh giá; 100/cổ phần Đƣợc biết với số cổ phần mua Cơng ty có quyền nắm giữ 70% quyền biểu Công ty H Chi phí phát sinh q trình thu mua số cổ phần Công ty H chi tiền mặt 8.000 Các chi phí khác tiền mặt: - Chi cho bán hàng 22.000, thuế GTGT 2.000 - Chi tiền cho hoạt động quản lý doanh nghiệp 33.000 (giá bao gồm thuế GTGT, biết thuế suất thuế GTGT 10%) 10 Khấu trừ thuế GTGT doanh nghiệp quý I năm 2012 biết TK133 TK 333 khơng có số dƣ đầu kỳ 11 Xác định thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp quý I năm 2012 biết thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hành 25% Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh quý I năm N Lập báo cáo kết hoạt động kinh doanh quý I năm N (1 điểm) 94 95 ... CÔNG NGHIỆP NAM ĐỊNH GIÁO TRÌNH KẾ TỐN TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP NGÀNH/ NGHỀ: KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP (Lưu hành nội bộ) Chủ biên: Phạm Thị Thu Tuyết Nam Định, năm 2018 LỜI MỞ ĐẦU Mơn học kế tốn tài doanh. .. thực hành kế tốn tài doanh nghiệp 4, nhóm biên soạn khoa kinh tế biên soạn giáo trình ? ?Kế tốn tài doanh nghiệp 4? ?? Nội dung trình bày giáo trình gồm bài, cụ thể nhƣ sau: Bài Kế toán lợi nhuận phân... 211, 213 Có TK 241 - Đồng thời kết chuyển nguồn: Nợ TK 41 4 Có TK 41 1 Có TK 241 : Phần duyệt bỏ thiệt hại 2.1 .4 Kế toán quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp 2.1 .4. 1 Nguyên tắc kế toán 1) Tài khoản dùng để