Giáo trình kế toán tài chính doanh nghiệp 2

BỘ CÔNG THƢƠNG TRƢỜNG CAO ĐẲNG CÔNG NGHIỆP NAM ĐỊNH GIÁO TRÌNH MƠ ĐUN: KẾ TỐN TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP NGÀNH/ NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ: TRUNG CẤP Ban hành kèm theo Quyết định số: 609 /QĐ- CĐCNNĐ ngày 01 tháng năm 2018 Hiệu trưởng trường Cao đẳng Công nghiệp Nam Định Nam Định, năm 2018 BỘ CÔNG THƢƠNG TRƢỜNG CAO ĐẲNG CÔNG NGHIỆP NAM ĐỊNH GIÁO TRÌNH KẾ TỐN TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP NGÀNH/ NGHỀ: KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP (Lƣu hành nội bộ) CHỦ BIÊN: ĐỚI THỊ OANH Nam Định, năm 2018 LỜI GIỚI THIỆU Học phần kế tốn tài doanh nghiệp đƣợc biên soạn với mục đích cung cấp cho sinh viên kiến thức về: Kế toán tài sản cố định, kế toán tiền lƣơng khoản trích theo lƣơng Mục tiêu mơn học: sau học xong môn này, sinh viên đƣợc trang bị thêm: kiến thức về: Kế toán tài sản cố định, kế toán tiền lƣơng khoản trích theo lƣơng Nhằm tạo điều kiện cho sinh viên Khoa Kinh tế - Trƣờng Cao đẳng Công nghiệp Nam Định tất chuyên ngành khối kinh tế học tập thực hành kiểm tốn, nhóm biên soạn khoa kinh tế biên soạn giáo trình “Kế tốn tài doanh nghiệp 2” Nội dung giáo trình gồm phần lý thuyết thực hành Phần lý thuyết gồm bài, cụ thể nhƣ sau: Bài Kế toán tài sản cố định Bài Kế tốn tiền lƣơng khoản trích theo lƣơng Bố cục chƣơng đƣợc trình bày theo nội dung chính: Mục tiêu Nội dung Câu hỏi, tập ứng dụng Phần thực hành tập nhỏ giúp sinh viên rèn luyện kỹ có liên quan đến kiến thức kế toán TSCĐ kế tốn tiền lƣơng DN Giáo trình đề cập đến tất vấn đề kế toán TSCĐ kế toán tiền lƣơng DN Sinh viên tìm hiểu kiểm tốn từ đến nâng cao Từ đó, sinh viên vận dụng đƣợc kiến thức đƣợc học vào nghiên cứu học phần chun mơn ngành ứng dụng có hiệu vào hoạt động thực tiễn sau Trong trình biên soạn, tập thể tác giả cố gắng tập hợp đầy đủ nội dung môn học Tuy nhiên, mơn học có phạm vi rộng phức tạp nên tránh khỏi khiếm khuyết Rất mong đƣợc đóng góp ý kiến thầy cô! Nam định, ngày tháng năm 2018 Tập thể tác giả biên soạn MỤC LỤC Lời giới thiệu Mục lục Danh mục chữ viết tắt Bài Kế toán tài sản cố định 1.1 Kế toán TSCĐ 1.1.1 Đặc điểm TSCĐ, phân loại TSCĐ nhiệm vụ KT TSCĐ 1.1.2 Nguyên tắc kế toán TSCĐ nguyên giá TSCĐ 1.1.3 Kế toán tăng, giảm TSCĐ 1.1.4 Kế toán sửa chữa TSCĐ 1.1.5 Kế toán hao mịn TSCĐ 1.2 Kế tốn bất động sản đầu tƣ 1.2.1.KN, phân loại, nguyên giá, nguyên tắc hạch toán BĐS đầu tƣ 1.2.2 Kế toán bất động sản đầu tƣ 1.3 Thực hành 1.4 Kiểm tra Bài Kế tốn tiền lƣơng khoản trích theo lƣơng 2.1 Đặc điểm tiền lƣơng, khoản trích theo lƣơng nhiệm vụ KT 2.1.1 Đặc điểm tiền lƣơng, hình thức tiền lƣơng quỹ lƣơng 2.1.2 Đặc điểm khoản trích theo lƣơng nguồn hình thành 2.1.3 Nhiệm vụ kế tốn tiền lƣơng khoản trích theo lƣơng 2.2 Nguyên tắc kế toán 2.2.1 Nguyên tắc kế toán tiền lƣơng 2.2.2 Nguyên tắc kế toán khoản trích theo lƣơng 2.3 Kế tốn tiền lƣơng khoản trích theo lƣơng 2.3.1 Chứng từ kế tốn 2.3.2 Tài khoản sử dụng 2.3.3 Phƣơng pháp kế toán 2.4 Kế tốn trích trƣớc tiền lƣơng nghỉ phép cơng nhân sản xuất 2.4.1 Tài khoản sử dụng 2.4.2 Phƣơng pháp kế toán 2.5 Thực hành Tài liệu tham khảo Trang 4 20 22 26 26 28 31 38 39 39 43 43 43 44 44 46 46 46 46 46 48 48 48 49 50 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT SXKD TSCĐ QTKD BHXH BHYT KPCĐ KD Sản xuất kinh doanh Tài sản cố định Quản trị kinh doanh Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Kinh phí cơng đồn Kinh doanh BÀI KẾ TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Mục tiêu: - Trình bày đƣợc khái niệm nhiệm vụ kế toán tài sản cố định - Trình bày đƣợc phƣơng pháp phân loại cách đánh giá tài sản cố định - Phân biệt đƣợc bất động sản đầu tƣ tài sản cố định - Vận dụng kiến thức kế toán TSCĐ vào làm đƣợc thực hành ứng dụng - Xác định đƣợc chứng từ kế toán tài sản cố định - Vào đƣợc sổ chi tiết tổng hợp theo thực hành ứng dụng Nội dung: 1.1 Kế toán TSCĐ 1.1.1 Đặc điểm TSCĐ, phân loại TSCĐ nhiệm vụ kế toán TSCĐ 1.1.1.1 Đặc điểm TSCĐ * Khái niệm TSCĐ TSCĐ tƣ liệu lao động có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, tài sản đƣợc ghi nhận TSCĐ phải thỏa mãn đồng thời tiêu chuẩn sau: - Chắc chắn thu đƣợc lợi ích kinh tế tƣơng lai từ việc sử dụng tài sản - Nguyên giá TSCĐ phải đƣợc xác định cách đáng tin cậy - Thời gian sử dụng ƣớc tính năm - Có đủ tiêu chuẩn giá trị quy định hành * Đặc điểm TSCĐ: - Tham gia nhiều vào chu kỳ SXKD Khi tham gia vào q trình SXKD, TSCĐ bị hao mịn dần giá trị đƣợc chuyển dịch phần vào chi phí kinh doanh - TSCĐ tham gia vào nhiều chu kỳ SXKD giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu bị hƣ hỏng 1.1.1.2 Phân loại tài sản cố định a Phân loại TSCĐ theo hình thái biểu Theo cách vào hình thái biểu TSCĐ chia tài sản cố định hữu hình tài sản cố định vơ hình * TSCĐ hữu hình tài sản có hình thái vật chất cụ thể doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ Loại phân chia theo nhóm vào đặc trƣng kỹ thuật chúng gồm: - Nhà cửa, vật kiến trúc: Gồm nhà làm việc, nhà xƣởng, nhà ở, nhà kho, hàng, chuồng trại, sân phơi, giếng khoan, bể chứa, cầu đƣờng… - Máy móc thiết bị: Gồm máy móc động lực, máy móc thiết bị cơng tác, máy móc thiết bị khác dùng SXKD - Phƣơng tiện, vận tải, truyền dẫn: Ơ tơ, máy kéo, tàu thuyền, ca nô dùng vận chuyển, hệ thống đƣờng ống dẫn nƣớc, hệ thống dẫn hơi, hệ thống dây dẫn điện, hệ thống truyền thanh… - Thiết bị, dụng cụ quản lý: Bao gồm thiết bị sử dụng quản lý kinh doanh, quản lý hành chính, dụng cụ đo lƣờng thí nghiệm - Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm: Trong doanh nghiệp nơng nghiệp - TSCĐ vơ hình khác: Bao gồm TSCĐ chƣa đƣợc xếp vào nhóm TSCĐ * TSCĐ vơ hình TSCĐ khơng có hình thái vật chất cụ thể doanh nghiệp nắm giữ sử dụng cho sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ Bao gồm số loại sau: - Quyền sử dụng đất: Tiền chi để có quyền sử dụng đất, chi phí đền bù, san lấp, giải phóng mặt bằng… - Nhãn hiệu hàng hố: Chi phí mà doanh nghiệp bỏ để có đƣợc quyền sử dụng loại nhãn hiệu, thƣơng hiệu hàng hố - Bản quyền, sáng chế: Giá trị phát minh, sáng chế chi phí doanh nghiệp phải trả cho cơng trình nghiên cứu, sản xuất thử đƣợc Nhà nƣớc cấp - Phần mềm máy vi tính: Giá trị phẩn mềm máy vi tính doanh nghiệp bỏ tiền để mua tự xây dựng, thiết kế - Giấy phép giấy phép nhƣợng quyền: Chi phí mà doanh nghiệp bỏ để có đƣợc loại giấy phép, giấy phép nhƣợng quyền để doanh nghiệp thực nghiệp vụ nhận định - Quyền phát hành: Chi phí mà doanh nghiệp bỏ để có đƣợc quyền phát hành loại sách, báo, tạp chí, ấn phẩm văn hoá, nghệ thuật khác Cách phân loại TSCĐ giúp cho doanh nghiệp có biện pháp quản lý phù hợp, tổ chức hạch toán chi tiết hợp lý lựa chọn phƣơng pháp, cách thức khấu hao thích hợp đặc điểm kỹ thuật nhóm TSCĐ b Phân loại tài sản cố định theo quyền sở hữu Căn quyền sở hữu TSCĐ doanh nghiệp chia thành hai loại TSCĐ tự có TSCĐ th ngồi TSCĐ tự có TSCĐ đƣợc xây dựng, mua sắm hình thành từ nguồn vốn ngân sách cấp, cấp cấp, nguồn vốn vay, nguồn vốn liên doanh, quỹ doanh nghiệp TSCĐ đƣợc biếu tặng Đây TSCĐ thuộc sở hữu doanh nghiệp TSCĐ thuê TSCĐ thuê để sử dụng thời gian định theo hợp đồng thuê tài sản Thuê tài sản thoả thuận giữ bên cho thuê bên thuê việc chuyển quyền sử dụng tài sản cho bên thuê khoảng thời gian định để đƣợc nhận tiền cho thuê lần nhiều lần Tuỳ theo hợp đồng thuê mà TSCĐ chia thành TSCĐ thuê tài TSCĐ thuê hoạt động Căn vào tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ có TSCĐ th tài có đủ tiêu chuẩn để trở thành TSCĐ + Thuê tài thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên cho thuê Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê TSCĐ thuê tài doanh nghiệp có quyền kiểm sốt sử dụng lâu dài theo điều khoản hợp đồng thuê Một hợp đồng thuê tài phải thoả mãn năm điều kiện sau: a Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê hết hạn thuê (tức mua lại tái sản) b Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với mức giá ƣớc tính thấp giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê c Thời hạn thuê tài sản chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế tài sản cho dù khơng có chuyển giao quyền sở hữu d Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn giá trị hợp lý tài sản thuê e Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà có bên thuê có khả sử dụng khơng cần có thay đổi sửa chữa Tài sản cố định thuê tài chính: Là TSCĐ không thoả mãn điều kiện hợp đồng thuê tài Bên thuê đƣợc quản lý sử dụng tài sản thời hạn quy định hợp đồng phải hoàn trả hết hạn thuê + TSCĐ thuê hoạt động: Là TSCĐ không thỏa mãn điều kiện hợp đồng thuê tài Bên thuê đƣợc quản lý sử dụng tài sản thời hạn quy định hợp đồng phải hoàn trả hết thời hạn thuê c Phân loại TSCĐ theo mục đích tình hình sử dụng Theo cách phân loại TSCĐ đƣợc chia thành loại sau:  TSCĐ dùng cho kinh doanh: Là TSCĐ hữu hình, vơ hình đƣợc dùng cho hoạt động kinh doanh DN  TSCĐ dùng cho hành nghiệp: Là TSCĐ đƣợc Nhà nƣớc cấp cấp DN mua sắm, xây dựng nguồn kinh phí nghiệp sử dụng cho hoạt động hành nghiệp  TSCĐ dùng cho mục đích phúc lợi: Là TSCĐ đƣợc hình thành từ quỹ phúc lợi, DN quản lý sử dụng cho mục đích phúc lợi nhƣ: Nhà văn hóa, nhà trẻ, câu lạc bộ…  TSCĐ chờ xử lý: Là TSCĐ bị hƣ hỏng chờ lí, TSCĐ khơng cần dùng, TSCĐ tranh chấp chờ giải quyết… 1.1.1.3 Nhiệm vụ kế toán tài sản cố định Để cung cấp đầy đủ, kịp thời thông tin cho cơng tác quản lý TSCĐ, hạch tốn TSCĐ doanh nghiệp phải đảm bảo nhiệm vụ chủ yếu sau: - Ghi chép, phản ánh tổng hợp xác, kịp thời số lƣợng, giá trị TSCĐ có, tình hình tăng giảm trạng TSCĐ phạm vi toàn doanh nghiệp nhƣ phận sử dụng TSCĐ, tạo điều kiện cung cấp thông tin để kiểm tra, giám sát thƣờng xuyên việc giữ gìn, bảo quản, bảo dƣỡng TSCĐ kế hoạch đầu tƣ đổi TSCĐ doanh nghiệp - Tính tốn phân bổ xác mức khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất - kinh doanh theo mức độ hao mịn TSCĐ chế độ tài quy định - Tham gia lập kế hoạch sửa chữa dự tốn chi phí sửa chữa TSCĐ, tập hợp xác phân bổ hợp lý chi phí sửa chữa TSCĐ vào chi phí kinh doanh 1.1.2 Nguyên tắc kế toán TSCĐ nguyên giá TSCĐ 1.1.2.1 Nguyên tắc kế toán tài sản cố định Để nâng cao hiệu sử dụng TSCĐ cơng tác quản lý TSCĐ phải tuân thủ nguyên tắc chủ yếu sau: - Xác định đối tƣợng ghi TSCĐ: Đối tƣợng ghi TSCĐ tài sản có kết cấu độc lập, hệ thống gồm nhiều phận tài sản riêng lẻ liên kết với để thực hay số chức định mà thiếu phận hệ thống hoạt động đƣợc thoả mãn tiêu chuẩn TSCĐ Trƣờng hợp hệ thống gồm nhiều phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau, phận cấu thành có thời gian sử dụng khác thiếu phận mà hệ thống thực đƣợc chức hoạt động đòi hỏi phải quản lý riêng phận tài sản phận tài sản thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn tài sản cố định đƣợc coi đối tƣợng ghi TSCĐ - Mọi tài sản cố định doanh nghiệp phải có hồ sơ riêng: Do tài sản cố định đƣợc tồn lâu dài doanh nghiệp tài sản cố định phải đƣợc phân loại, thống kê, đánh số có thẻ riêng, đƣợc theo dõi chi tiết theo đối tƣợng ghi tài sản cố định đƣợc phản ánh sổ theo dõi tài sản cố định - Mỗi tài sản cố định phải đƣợc quản lý theo tiêu giá trị là: Nguyên giá, giá trị hao mòn giá trị lại - Xây dựng quy chế quản lý TSCĐ, nhƣ: Xác định rõ quyền hạn, trách nhiệm tập thể, cá nhân việc bảo quản, sử dụng TSCĐ - Doanh nghiệp phải thực việc quản lý tài sản cố định khấu hao hết nhƣng tham gia vào hoạt động kinh doanh nhƣ tài sản cố định bình thƣờng - Định kỳ vào cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê tài sản cố định Mọi trƣờng hợp phát thừa, thiếu tài sản cố định phải lập biên bản, tìm nguyên nhân có biện pháp xử lý 1.1.2.2.Nguyên giá TSCĐ * Khái niệm nguyên giá TSCĐ: Nguyên giá TSCĐ tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có đƣợc tài sản đƣa TSCĐ vào vị trí sẵn sàng sử dụng * Xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình - Nguyên giá TSCĐHH mua sắm trực tiếp bao gồm giá mua (trừ khoản đƣợc chiết khấu thƣơng mại, giảm giá), khoản thuế (trừ khoản thuế đƣợc hoàn lại) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đƣa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Trong đó: + Các khoản thuế khơng đƣợc hồn lại: Thuế nhập khẩu, thuế TTĐB + Các chi phí liên quan: Chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử, thuế trƣớc bạ, chi phí sửa chữa, tân trang Đối với TSCĐ mua sắm dùng vào SXKD hàng hóa dịch vụ thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT tính theo phƣơng pháp khấu trừ kế toán phản ánh giá trị TSCĐ theo giá mua chƣa có thuế GTGT Đối với TSCĐ mua sắm dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ thuộc đối tƣợng khơng chịu GTGT chịu thuế GTGT tính theo phƣơng pháp trực tiếp dùng cho nghiệp, chƣơng trình, dự án dùng cho hoạt động phúc lợi, kế toán phản ánh giá trị TSCĐ theo tổng giá toán - Nguyên giá TSCĐ mua trả chậm đƣợc xác định theo giá mua trả tiền thời điểm mua Khoản chênh lệch giá mua trả chậm giá mua trả tiền đƣợc hạch tốn vào chi phí sản xuất kinh doanh theo kỳ hạch toán - Nguyên giá TSCĐHH đầu tư xây dựng theo phương thức giao thầu giá tốn cơng trình xây dựng theo quy định quản lý đầu tƣ xây dựng hành (giá tốn, bàn giao cơng trình hồn thành) chi phí liên quan trực tiếp lệ phí trƣớc bạ (nếu có) - Ngun giá TSCĐHH mua hình thức trao đổi + TSCĐ hình thành dƣới hình thức trao đổi với TSCĐ khác khơng tƣơng tự ngun giá đƣợc xác định giá trị hợp lý TSCĐ nhận giá trị hợp lý TSCĐ đem trao đổi, sau kho điều chỉnh khoản tiền tƣơng đƣơng tiền trả thêm thu + TSCĐ hình thành dƣới hình thức trao đổi với TSCĐ khác tƣơng tự nguyên giá TSCĐ nhận đƣợc tính giá trị cịn lại TSCĐ đem trao đổi - Nguyên giá TSCĐHH hình thành xây dựng tự chế Nguyên giá giá thành thực tế TSCĐ tự xây dựng tự chế cộng chi phí lắp đặt chạy thử Trƣờng hợp doanh nghiệp dùng sản phẩm sản xuất để chuyển thành TSCĐ ngun giá chi phí sản xuất sản phẩm cộng chi phí trực tiếp liên quan đến việc đƣa TSCĐ vào trạng thái sẳn sàng sử dụng - Nguyên giá TSCĐ cấp (do đơn vị cấp hệ thống cấp) đƣợc điều chuyển nội đến, xác định theo giá trị sổ kế toán đơn vị cấp, đơn vị điều chuyển - Nguyên giá TSCĐ nhận góp vốn liên doanh, nhận lại vốn góp, phát thừa, đƣợc tài trợ, biếu tặng giá đánh giá thực tế Hội đồng giao nhận cộng chi phí mà bên nhận tính đến thời điểm đƣa TSCĐ sẵn sàng vào sử dụng * Xác định ngun giá TSCĐ vơ hình Ngun giá TSCĐ vơ hình tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có đƣợc TSCĐ vơ hình tính đến thời điểm đƣa TS vào sử dụng theo dự kiến - Nguyên giá TSCĐ vô hình mua riêng biệt bao gồm giá mua (trừ khoản chiết khấu thƣơng mại giảm giá), khoản thuế (khơng bao gồm khoản thuế đƣợc hồn lại) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đƣa TS vào sử dụng theo dự tính - Nguyên giá TSCĐ vơ hình mua trả chậm đƣợc xác định theo giá mua trả tiền thời điểm mua Khoản chênh lệch giá mua trả chậm giá mua trả tiền đƣợc hạch tốn vào chi phí sản xuất kinh doanh theo kỳ hạch toán (TK 635) - Nguyên giá TSCĐHH mua hình thức trao đổi + TSCĐ hình thành dƣới hình thức trao đổi với TSCĐ khác khơng tƣơng tự ngun giá đƣợc xác định giá trị hợp lý TSCĐ nhận giá trị hợp lý TSCĐ đem trao đổi, sau kho điều chỉnh khoản tiền tƣơng đƣơng tiền trả thêm thu + TSCĐ hình thành dƣới hình thức trao đổi với TSCĐ khác tƣơng tự nguyên giá TSCĐ nhận đƣợc tính giá trị cịn lại TSCĐ đem trao đổi Nếu phận sản xuất có thiết bị khấu hao hết từ tháng 5/N (nguyên giá thiết bị 70.000; tỷ lệ khấu hao hết 12% năm mức khấu hao ƣớc tính 60.000) tổng mức khấu hao tháng bao nhiêu? Bài Có tình hình bất động sản đầu tƣ tháng 3/201X doanh nghiệp T nhƣ sau: DN mua miếng đất chờ tăng giá bán, phải trả cho ngƣời bán 1.540.000.OOOđ Chi phí trƣớc sử dụng trả tiền mặt 25.000.000đ DN dùng tiền gửi ngân hàng để toán cho ngƣời bán DN lý bất động sản đầu tƣ, nguyên giá 120.400.000d hao mịn 110.300.000đ, chi phí lý trả tiền mặt 4.000.000đ DN thu chuyển khoản, giá toán 9.900.000đ, thuế GTGT 10% Doanh nghiệp bán bất động sản đầu tƣ nguyên giá 720.000.000d hao mòn 150.000.000d, theo giá thoả thuận l.lOO.OOO.OOOđ, có thuế GTGT thuế suất 10%, ngƣời mua trả chuyển khoản Chi phí nhƣợng bán trả tiền mặt 8.800.000đ có thuế GTGT 10% DN mua bất động sản theo phƣong thức trả chậm giá 540.000.000d chƣa thuế, thuế GTGT 10%, giá trả chƣa thuế 500.000.OOOđ Trả trƣớc tiền mặt 30%, số lại trả 24 tháng Quá trình xây dựng bất động sản đầu tƣ hoàn thành bàn giao trị giá 350.000.000d Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 1.4 Kiểm tra 38 BÀI KẾ TOÁN TIỀN LƢƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƢƠNG Mục tiêu: - Trình bày đƣợc ý nghĩa nhiệm vụ kế tốn tiền lƣơng - Phân biệt đƣợc hình thức trả lƣơng doanh nghiệp - Thực đƣợc nghiệp vụ kế toán chi tiết kế toán tổng họp kế tốn tiền lƣơng khoản trích theo lƣơng - Vận dụng kiến thức kế toán chi tiết tổng hợp vật tƣ hàng hóa vào làm đƣợc thực hành ứng dụng - Xác định đƣợc chứng từ kế toán tiền lƣơng khoản trích theo lƣơng - Vào đƣợc sổ chi tiết tổng hợp theo thực hành ứng dụng Nội dung: 2.1 Đặc điểm tiền lƣơng, khoản trích theo lƣơng nhiệm vụ kế toán 2.1.1 Đặc điểm tiền lƣơng, hình thức tiền lƣơng quỹ lƣơng 2.1.1.1 Đặc điểm tiền lƣơng * Khái niệm tiền lƣơng Tiền lƣơng biểu tiền giá trị sức lao động mà ngƣời lao động bỏ trình sản xuất kinh doanh đƣợc tốn theo kết cuối Tiền lƣơng ngƣời lao động đƣợc xác định dựa sở số lƣợng chất lƣợng lao động mà ngƣời lao động đóng góp cho doanh nghiệp Tiền lƣơng cá nhân doanh nghiệp ln gắn với lợi ích doanh nghiệp nói riêng xã hội nói chung Do tiền lƣơng đòn bẩy kinh tế thúc đẩy việc nâng cao suất lao động, hạ giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận Ngoài ra, mức lƣơng thỏa đáng tạo nên gắn kết ngƣời lao động lợi ích doanh nghiệp Đối với ngƣời lao động, tiền lƣơng thu nhập mà họ nhận đƣợc tham gia lao động Thu nhập đƣợc dùng để tái sản xuất sức lao động mà họ bỏ trình lao động Đối với chủ doanh nghiệp tiền lƣơng yếu tố đầu vào trình sản xuất * Đặc điểm tiền lƣơng - Là phạm trù kinh tế gắn liền với lao động tiền tệ sản xuất hàng hóa - Trong điều kiện tồn sản xuất hàng hóa tiền tệ, tiền lƣơng yếu tố cấu thành nên giá thành sản phẩm - Tiền lƣơng địn bẩy kinh tế tiền lƣơng giúp nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh, kích thích lực sáng tạo, tăng suất lao động, khuyến khích cơng nhân viên chức phấn khởi, tích cực lao động Ngoài ra, mức lƣơng thỏa đáng tạo nên gắn kết ngƣời lao động lợi ích doanh nghiệp 2.1.1.2 Các hình thức tiền lƣơng quỹ lƣơng Các hình thức trả lƣơng Hiện việc trả lƣơng cho ngƣời lao động doanh nghiệp đƣợc tiến hành theo hai hình thức chủ yếu: Tiền lƣơng tính theo thời gian tiền lƣơng tính theo sản phẩm a Hình thức tiền lương theo thời gian 39 Theo hình thức này, tiền lƣơng phải trả cho ngƣời lao động đƣợc tính theo thời gian làm việc, cấp bậc thang lƣơng ngƣời theo tiêu chuẩn qui định Nhà nƣớc Có hai hình thức trả lƣơng theo thời gian: Trả lƣơng theo thời gian giản đơn trả lƣơng theo thời gian có thƣởng * Hình thức trả lương theo thời gian giản đơn: Lƣơng theo thời gian giản đơn gồm có: Lƣơng tháng, lƣơng ngày lƣơng Lương tháng: Đƣợc qui định sẵn bậc lƣơng thang lƣơng Lƣơng tháng dùng trả cho CNV làm công tác quản lí hành chính, quản lí kinh tế - Mức lƣơng tháng = Mức lƣơng tối thiểu DN *(Hệ số lƣơng + Hệ số phụ cấp) - Mức lƣơng tối thiểu DN = Mức lƣơng tối thiểu chung x (1+kđc) kđc : Tối đa không lần (hệ số k điều chỉnh) Lương ngày: Đƣợc trả cho ngƣời lao động mức lƣơng ngày số ngày lao động tháng Lƣơng ngày áp dụng để trả lƣơng cho ngƣời lao động trực tiếp hƣởng lƣơng theo thời gian trả lƣơng cho nhân viên thời gian học tập, hội họp hay làm nhiệm vụ khác; ngƣời lao động làm việc theo hợp đồng ngắn hạn Mức lƣơng tháng Mức lƣơng = Số Lương giờ: Đƣợc trả cho ngƣời lao động vào mức lƣơng số làm việc thực tế Lƣơng thƣờng áp dụng để trả lƣơng cho ngƣời lao động trực tiếp không hƣởng theo lƣơng sản phẩm, dùng làm sở để tính đơn giá tiền lƣơng trả theo sản phẩm Mức lƣơng ngày Ưu điểm Mức : Đơnlƣơng giản, dễ tính Nhược điểm:=Chƣa ý đến chất lƣợng lao động, chƣa gắn bó với kết cuối cùng, chƣa có khả kích thích ngƣời lao động tăng suất lao động Hình thức thích hợp cơng việc chƣa định mức đƣợc, cơng việc tự động hóa cao, đòi hỏi chất lƣợng cao * Tiền lương theo thời gian có thưởng Hình thức nhằm kích thích ngƣời lao động tăng suất, nâng cao chất lƣợng sản phẩm ý đến khối lƣợng công việc đƣợc giao Đây hình thức tiền lƣơng trả theo thời gian kết hợp với tiền thƣởng đƣợc chia làm phần + Tiền lương theo thời gian giản đơn gồm: Lƣơng + khoản phụ cấp theo chế độ hồn thành cơng việc đạt chất lƣợng + Các khoản tiền thưởng: Chi trả cho ngƣời lao động họ vƣợt mức giảm tỷ lệ phế phẩm hay hồn thành xuất sắc cơng việc đƣợc giao b Tiền lương theo sản phẩm Hình thức vào số lƣợng, chất lƣợng sản phẩm, công việc hay lao vụ hoàn thành đơn giá tiền lƣơng cho đơn vị sản phẩm, công việc hay lao vụ Từ tính tổng tiền lƣơng phải trả cho ngƣời lao động 40 * Tiền lƣơng theo sản phẩm cá nhân trực tiếp: Tiền lƣơng phải Số lƣợng sản Đơn giá tiền = x trả cho ngƣời phẩm hoàn lƣơng theo lao động thành sản phẩm * Tiền lƣơng theo sản phẩm gián tiếp: Hình thức dùng để tính lƣơng phải trả cho cơng nhân phục vụ trình sản xuất nhƣ nhân viên vận chuyển nguyên vật liệu, bảo dƣỡng máy móc, Lao động ngƣời không ảnh hƣởng trực tiếp đến việc tạo sản phẩm nhƣng ảnh hƣởng gián tiếp đến suất lao động Do đó, cách tính lƣơng cho phận vào kết lao động phân công nhân lao động trực tiếp sản xuất mà họ phục vụ * Trả lƣơng theo sản phẩm luỹ tiến: Đây hình thức trả lƣơng sản phẩm kết hợp với tiền thƣởng họ thực công việc sản phẩm định mức Theo hình thức này, ngồi tiền lƣơng theo sản phẩm trực tiếp, vào mức độ vƣợt định mức lao động để tính thêm số tiền lƣơng theo tỷ lệ vƣợt lũy tiến Số lƣợng sản phẩm hồn thành vƣợt định mức cao số tiền lƣơng tính thêm nhiều Khi áp dụng hình thức tiền lƣơng đòi hỏi doanh nghiệp phải xây dựng định mức lao động hợp lý, quản lý lao động tốt, nghiệm thu chặt chẽ số lƣợng chất lƣợng sản phẩm hồn thành * Trả lƣơng khốn gọn theo sản phẩm cuối cùng: Hình thức tiền lƣơng áp dụng cho phận sản xuất (của phân xƣởng, dây chuyền ) nhằm khuyến khích tập thể lao động cải tiến kỹ thuật, hợp lý hoá sản xuất, tăng suất lao động Tiền lƣơng trả cho phận cơng nhân đƣợc tính theo đơn giá tổng hợp cho sản phẩm hồn thành đến cơng việc cuối * Khốn quỹ lƣơng: Hình thức tiền lƣơng thƣờng đƣợc áp dụng cho phòng ban DN Trên sở số lao động định biên hợp lý phịng ban, DN tính giao khốn quỹ lƣơng cho phận phịng ban theo ngun tắc hồn thành kế hoạch công tác, nhiệm vụ đƣợc giao Quỹ lƣơng thực tế phụ thuộc vào mức hồn thành cơng việc đƣợc giao phòng ban * Lƣơng sản phẩm tập thể: Hình thức thƣờng đƣợc áp dụng cho cơng việc nặng nhọc, có định mức thời gian dài công việc xác định đƣợc kết ngƣời Tổng quỹ lƣơng tập thể đƣợc tính vào số lƣợng sản phẩm, cơng việc lao vụ tập thể hồn thành đơn giá tiền lƣơng sản phẩm, công việc lao vụ Sau chia lƣơng cho ngƣời lao động: * Phương pháp chia lương theo hệ số: Đƣợc thực theo bƣớc: Bƣớc 1: Tính tổng hệ số, vào số làm việc ngƣời hệ số, hệ số tùy thuộc: Hệ số lƣơng, hệ số công việc, hệ số thi đua, hệ số trách nhiệm, Tổng hệ số = ( Số làm việc ngƣời (i)  Hệ số quy đổi ngƣời (i)) 41 Bƣớc 2: Tính tiền lƣơng hệ số, tổng quỹ lƣơng thực tế tổ tổng số hệ số tính đƣợc bƣớc Tiền lƣơng Tiền lƣơng thực tế = hệ tổ hệ Bƣớc 3: Tính tiền lƣơng củaTổng từngsố ngƣời, cănsốcứ vào số hệ số số lƣơng hệ số tính đƣợc bƣớc ngƣời tiền Tiền lƣơng thực Tiền lƣơng Số hệ số  hệ ngƣời * Phương pháp chia lương theo hệ số điều chỉnh: Đƣợc thực theo bƣớc: tế ngƣời (i) số (i) = Bƣớc 1: Tính tổng quỹ lƣơng chia lần đầu, vào mức lƣơng ngƣời số làm việc thực tế ngƣời: Tổng quỹ lƣơng chia lần đầu  = Mức lƣơng Số làm việc  ngƣời thực tế ngƣời (i) (i) Bƣớc 2: Tính hệ số điều chỉnh, vào tổng quỹ lƣơng thực tế tổ tổng quỹ lƣơng chia lần đầu tính đƣợc bƣớc 1: Tổng quỹ lƣơng thực tế tổ chia lần Tổng quỹ lƣơng đầucăn vào số tiền lƣơng tạm Bƣớc 3: Tính tiền lƣơng thực tế ngƣời, Hệ số điều chỉnh = chia lần đầu hệ số điều chỉnh tính đƣợc bƣớc 2: Tiền lƣơng thực tế ngƣời (i) = Tiền lƣơng tạm chia lần đầu ngƣời (i)  Hệ số điều chỉnh * Việc trả lương theo sản phẩm phải đảm bảo điều kiện: - Phải xây dựng định mức giao định mức cho ngƣời lao động cách xác, từ xây dựng đơn giá tiền lƣơng hợp lý áp dụng đơn giá sản phẩm khác cho công việc khác (đơn giá sản phẩm trực tiếp, đơn giá sản phẩm lũy tiến) - Tổ chức nghiệm thu thống kê sản phẩm kịp thời, xác, kiên loại trừ sản phẩm không đạt chất lƣợng tính lƣơng - Phải đảm bảo cơng tức công việc giống nhau, yêu cầu chất lƣợng giống đơn giá định mức sản lƣợng phải thống nơi, ca, ngƣời Ƣu điểm: Là gắn thu nhập ngƣời lao động với kết họ làm ra, có tác dụng khuyến khích ngƣời lao động tăng suất lao động Nhƣợc điểm: Làm cho ngƣời lao động chạy theo số lƣợng Quỹ lƣơng Quỹ tiền lƣơng doanh nghiệp tồn tiền lƣơng tính theo ngƣời lao động doanh nghiệp doanh nghiệp quản lý chi trả * Quỹ tiền lƣơng bao gồm: + Tiền lƣơng phải trả theo thời gian, trả theo sản phẩm, lƣơng khoán; 42 + Các khoản phụ cấp làm đêm, thêm phụ cấp độc hại ; Tiền lƣơng trả cho ngƣời lao động sản xuất sản phẩm hỏng phạm vi chế độ quy định; Tiền lƣơng trả cho thời gian ngƣời lao động ngừng sản xuất nguyên nhân khách quan nhƣ: Đi học, tập quân sự, hội nghị, nghỉ phép năm ; * Các khoản tiền thƣởng có tính chất thƣờng xun Trong doanh nghiệp, để phục vụ cho công tác hạch tốn phân tích tiền lƣơng chia tiền lƣơng tiền lƣơng phụ - Tiền lƣơng chính: Là tiền lƣơng trả cho thời gian ngƣời lao động làm nhiệm vụ họ, gồm tiền lƣơng trả theo cấp bậc khoản phụ cấp kèm theo - Tiền lƣơng phụ: Là tiền lƣơng trả cho ngƣời lao động thời gian họ thực nhiệm vụ khác doanh nghiệp điều động nhƣ: Hội họp, tập quân sự, nghỉ phép năm theo chế độ, Tiền lƣơng ngƣời lao động trực tiếp sản xuất gắn liền với trình sản xuất sản phẩm; tiền lƣơng phụ ngƣời lao động trực tiếp sản xuất khơng gắn với q trình sản xuất sản phẩm Vì vậy, việc phân chia tiền lƣơng tiền lƣơng phụ có ý nghĩa định cơng tác hạch tốn phân tích giá thành sản phẩm Tiền lƣơng thƣờng đƣợc hạch tốn trực tiếp vào đối tƣợng tính giá thành, có quan hệ chặt chẽ với suất lao động Tiền lƣơng phụ thƣờng phải phân bổ gián tiến vào đối tƣợng tính giá thành, khơng có quan hệ trực tiếp đến suất lao động Để đảm bảo cho doanh nghiệp hoàn thành vƣợt mức kế hoạch sản xuất việc quản lý chi tiêu quĩ tiền lƣơng phải hợp lý, tiết kiệm quỹ tiền lƣơng nhằm phục vụ tốt cho việc thực kế hoạch sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 2.1.2 Đặc điểm khoản trích theo lƣơng nguồn hình thành *Quỹ BHXH Là quỹ dùng để trợ cấp cho ngƣời lao động có tham gia đóng góp quỹ trƣờng hợp họ bị khả lao động - Theo chế độ hành quỹ BHXH đƣợc hình thành cách tính theo tỷ lệ 26% tổng quỹ lƣơng DN ngƣời sử dụng lao động (doanh nghiệp) đóng 18% tổng quỹ tiền lƣơng, ngƣời lao động đóng 8% thu nhập họ Những khoản trợ cấp thực tế cho ngƣời lao động doanh nghiệp đƣợc tính tốn sở mức lƣơng ngày họ, thời gian nghỉ, tỷ lệ trợ cấp BHXH - Các doanh nghiệp phải nộp BHXH trích đƣợc kỳ vào quỹ tập trung quỹ BHXH quản lý * Quỹ BHYT - Là quỹ đƣợc sử dụng để trợ cấp cho ngƣời có tham gia đóng góp quỹ hoạt động khám chữa bệnh - Theo chế độ hành quỹ BHYT đƣợc hình thành cách trích 4,5% tổng quỹ lƣơng doanh nghiệp chịu 3% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh Ngƣời lao động trực tiếp nộp 1,5% trừ vào thu nhập họ * Kinh phí cơng đồn: - Là nguồn tài trợ cho hoạt động cơng đồn cấp 43 - Đƣợc trích tỷ lệ 2% tổng quỹ tiền lƣơng phải trả cho ngƣời lao động 1% đƣa vào tiêu dùng cơng đồn cấp trên, 1% đƣa xuống đơn vị * Quỹ bảo hiểm thất nghiệp - Là quỹ dùng hỗ trợ cho ngƣời lao động thời gian việc có đăng ký với quan lao động - Đƣợc trích tỷ lệ 2% tổng quỹ tiền lƣơng doanh nghiệp 1% tính vào chi phí doanh nghiệp, 1% ngƣời lao động nộp 2.1.3 Nhiệm vụ kế tốn tiền lƣơng khoản trích theo lƣơng - Ghi chép, phản ánh, tổng hợp xác, đầy đủ kịp thời số lƣợng, chất lƣợng, thời gian kết lao động Tính tốn khoản tiền lƣơng, tiền thƣởng, khoản trợ cấp phải trả cho ngƣời lao động tình hình tốn khoản cho ngƣời lao động Kiểm tra việc sử dụng lao động, việc chấp hành sách chế độ lao động, tiền lƣơng, trợ cấp bảo hiểm xã hội việc sử dụng quĩ tiền lƣơng, quĩ bảo hiểm xã hội - Tính tốn phân bổ khoản chi phí tiền lƣơng khoản trích theo lƣơng vào chi phí sản xuất kinh doanh theo đối tƣợng Hƣớng dẫn kiểm tra phận doanh nghiệp thực chế độ ghi chép ban đầu lao động, tiền lƣơng bảo hiểm xã hội, mở sổ, thẻ kế toán chi tiết hạch toán lao động, tiền lƣơng, bảo hiểm xã hội chế độ - Lập báo cáo lao động tiền lƣơng - Phân tích tình hình quản lý lao động, sử dụng thời gian lao động, quĩ tiền lƣơng, suất lao động 2.2 Nguyên tắc kế toán 2.2.1 Nguyên tắc kế toán tiền lƣơng Nguyên tắc tổ chức tiền lƣơng sở quan trọng để xây dựng đƣợc chế trả lƣơng, quản lý tiền lƣơng sách thu nhập thích hợp Ở nƣớc ta xây dựng chế độ tiền lƣơng tổ chức trả lƣơng phải theo nguyên tắc sau: Trả lƣơng ngang cho lao động nhƣ Xuất phát từ nguyên tắc phân phối theo lao động theo nguyên tắc dù có khác tuổi tác, giới tính, trình độ mà có đóng góp sức lao động nhƣ đƣợc trả lƣơng nhƣ Đối với công việc khác cần thiết phải có đánh giá mức, phân biệt cơng bằng, xác trả lƣơng Đây ngun tắc quan trọng đảm bảo đƣợc công trả lƣơng Bảo đảm suất lao động tăng nhanh tiền lƣơng bình quân Quy định nguyên tắc quan trọng tổ chức tiền lƣơng có nhƣ tạo sở cho giảm giá thành tăng tích lũy Tiền lƣơng phận thu nhập quốc dân, phần giá trị sáng tạo, tiền lƣơng hình thức cơng cụ thực nguyên tắc Điều đồng thời có nghĩa xét tầm vĩ mô, đƣợc phép phân phối tiêu dùng phạm vi thu nhập quốc dân, tốc độ tăng tiền lƣơng không đƣợc tăng tốc độ tăng suất lao động 44 Tiền lƣơng bình quân tăng lên phụ thuộc vào nhân tố chủ quan nâng cao suất lao động ( nâng cao trình độ lành nghề, giảm bớt tổn thất thời gian lao động …) Năng suất lao động tăng nhân tố mà trực tiếp phụ thuộc vào nhân tố khách quan khác (áp dụng kỹ thuật mới, sử dụng hợp lý tài nguyên thiên nhiên…) Nhƣ vậy, tốc độ tăng suất lao động rõ ràng có khả khách quan lớn tốc độ tăng tiền lƣơng bình qn Khơng thế, xem xét mối quan hệ tốc độ tăng suất lao động với tiền lƣơng thực tế, tích lũy tiêu dùng Trong thu nhập quốc dân ta thấy chúng có mối quan hệ liên hệ trực tiếp với tốc độ phát triển khu vực I ( sản xuất tƣ liệu sản xuất) khu vực II (sản xuất vật phẩm tiêu dùng) Do yêu cầu tái sản xuất mở rộng đòi hỏi khu vực I phải tăng nhanh khu vực II Tốc độ tăng tổng sản phẩm XH (I + II) lớn tốc độ tăng khu vực II làm cho sản phẩm XH tính bình qn theo đầu ngƣời lao động tăng Vậy phạm vi kinh tế quốc dân nhƣ nội Doanh nghiệp, muốn hạ giá thành sản phẩm tăng tích lũy khơng cịn đƣờng khác việc tăng suất lao động nhanh tốc độ tăng tiền lƣơng bình quân Đảm bảo mối quan hệ hợp lý tiền lƣơng ngƣời lao động làm nghề khác kinh tế quốc dân Do trình độ lành nghề bình quân ngƣời lao động ngành khác nên cần phải đƣợc phân biệt trả lƣơng thông qua khuyến khích ngƣời lao động nâng cao tay nghề, trình độ Điều kiện lao động khác nhau: doanh nghiệp khác có điều kiện lao động khác dẫn đến suất lao động khác có nghĩa tiêu hao hao phí sức lao động khác tiền lƣơng phải khác để bù đắp hao phí sức lao động khác Sự phân bố theo khu vực sản xuất: vùng khác tiền lƣơng khác điều kiện khác nhƣ khí hậu, điều kiện sinh hoạt… dẫn đến khả làm việc sức khoẻ ngƣời, chi phí cho sống khác để đảm bảo tái sản xuất lao động nhƣ tiền lƣơng khác đƣợc thực thông qua phụ cấp nhƣ phụ cấp đắt đỏ, phụ cấp khu vực, số loại ƣu đãi Yêu cầu tổ chức tiền lƣơng Đảm bảo tái sản xuất sức lao động không ngừng nâng cao đời sống vật chất, tinh thần cho ngƣời lao động Sức lao động lực lao động ngƣời, tồn thể lực trí lực ngƣời Sức lao động thể trạng thái tinh thần, tâm lý, nhận thức kỹ lao động phƣơng pháp lao động Sức lao động 03 yếu tố q trình sản xuất, yếu tố quan trọng theo quan điểm nay, tiền lƣơng giá sức lao động phải đảm bảo tái sản xuất sức lao động việc trả lƣơng doanh nghiệp phải tuân thủ theo nguyên tắc hay điều kiện sau: Không thấp mức lƣơng tối thiểu Nhà nƣớc quy định cho vùng, ngành; Ngƣời lao động làm đêm, làm thêm phải cho nghỉ trả lƣơng thêm theo quy định; Doanh nghiệp trả lƣơng khoản phụ cấp trực tiếp cho ngƣời lao động trực tiếp, đầy đủ, hạn nơi làm việc tiền mặt; Khi Doanh nghiệp bố trí lao động tạm thời chuyển sang làm cơng việc khác tiền 45 lƣơng khơng đƣợc thấp mức lƣơng công việc trƣớc; Khi Doanh nghiệp phá sản tiền lƣơng phải ƣu tiên tốn cho ngƣời lao động trƣớc 2.2.2 Nguyên tắc kế toán khoản trích theo lƣơng Các khoản trích theo lƣơng bao gồm khoản nhƣ:  Các khoản bảo hiểm bắt buộc: bảo hiểm xã hội (BHXH); bảo hiểm y tế (BHYT); bảo hiểm thất nghiệp, bệnh nghề nghiệp (BHTN, BNN)  Kinh phí cơng đồn  Thuế thu nhập cá nhân Trích theo tỷ lệ quy định nhà nƣớc 2.3 Kế tốn tiền lƣơng khoản trích theo lƣơng 2.3.1 Chứng từ kế toán - Bảng chấm công - Phiếu xác nhận sảnphẩm khối lƣợng công việc hoàn thành - Phiếu nghỉ hƣởng BHXH - Bảng toán lƣơng - Bảng toán tiền thƣởng - Bảng phân bổ lƣơng - Bảng toán bảo hiểm xã hội 2.3.2 Tài khoản sử dụng TK 334: Phải trả người lao động Bên Nợ: - Các khoản tiền lƣơng, tiền cơng, tiền thƣởng có tính chất lƣơng, bảo hiểm xã hội khoản khác trả, chi, ứng trƣớc cho ngƣời lao động; - Các khoản khấu trừ vào tiền lƣơng, tiền công ngƣời lao động Bên Có: Các khoản tiền lƣơng, tiền cơng, tiền thƣởng có tính chất lƣơng, bảo hiểm xã hội khoản khác phải trả, cho ngƣời lao động; Số dƣ bên Có: Các khoản tiền lƣơng, tiền cơng, tiền thƣởng có tính chất lƣơng khoản khác phải trả cho ngƣời lao động Tài khoản 334 có số dƣ bên Nợ Số dƣ bên Nợ tài khoản 334 cá biệt có phản ánh số tiền trả lớn số phải trả tiền lƣơng, tiền công, tiền thƣởng khoản khác cho ngƣời lao động Tài khoản 334 phải hạch toán chi tiết theo nội dung: Thanh toán lƣơng toán khoản khác Tài khoản 334 - Phải trả người lao động, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 3341 - Phải trả công nhân viên - Tài khoản 3348 - Phải trả người lao động khác 2.3.3 Phƣơng pháp kế toán 1) Tính tiền lƣơng, khoản phụ cấp theo quy định phải trả cho ngƣời lao động, ghi: Nợ TK 241 - Xây dựng dở dang Nợ TK 622, 623, 627, 641, 642 Có TK 334 - Phải trả ngƣời lao động (3341, 3348) 46 2) Tiền thƣởng trả cho công nhân viên: - Khi xác định số tiền thƣởng trả công nhân viên từ quỹ khen thƣởng, ghi: Nợ TK 353 - Quỹ khen thƣởng, phúc lợi (3531) Có TK 334 - Phải trả ngƣời lao động (3341) - Khi xuất quỹ chi trả tiền thƣởng, ghi: Nợ TK 334 - Phải trả ngƣời lao động (3341) Có TK 111, 112, 3) Tính tiền bảo hiểm xã hội (ốm đau, thai sản, tai nạn, ) phải trả cho công nhân viên, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3383) Có TK 334 - Phải trả ngƣời lao động (3341) 4) Tính tiền lƣơng nghỉ phép thực tế phải trả cho công nhân viên, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642 Nợ TK 335 - Chi phí phải trả (đơn vị có trích trƣớc tiền lƣơng nghỉ phép) Có TK 334 - Phải trả ngƣời lao động (3341) 5) Các khoản phải khấu trừ vào lƣơng thu nhập công nhân viên ngƣời lao động khác doanh nghiệp nhƣ tiền tạm ứng chƣa chi hết, bảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm thất nghiệp, tiền thu bồi thƣờng tài sản thiếu theo định xử lý ghi: Nợ TK 334 - Phải trả ngƣời lao động (3341, 3348) Có TK 141 - Tạm ứng Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác Có TK 138 - Phải thu khác 6) Tính tiền thuế thu nhập cá nhân công nhân viên ngƣời lao động khác doanh nghiệp phải nộp Nhà nƣớc, ghi: Nợ TK 334 - Phải trả ngƣời lao động (3341, 3348) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nƣớc (3335) 7) Khi ứng trƣớc thực trả tiền lƣơng, tiền công cho công nhân viên ngƣời lao động khác doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 334 - Phải trả ngƣời lao động (3341, 3348) Có TK 111, 112, 8) Thanh toán khoản phải trả cho công nhân viên ngƣời lao động khác doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 334 - Phải trả ngƣời lao động (3341, 3348) Có TK 111, 112, 9) Trƣờng hợp trả lƣơng thƣởng cho công nhân viên ngƣời lao động khác doanh nghiệp sản phẩm, hàng hoá, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng không bao gồm thuế GTGT, ghi: Nợ TK 334 - Phải trả ngƣời lao động (3341, 3348) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) 47 10) Xác định toán khoản khác phải trả cho công nhân viên ngƣời lao động doanh nghiệp nhƣ tiền ăn ca, tiền nhà, tiền điện thoại, học phí, thẻ hội viên : - Khi xác định đƣợc số phải trả cho công nhân viên ngƣời lao động doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 622, 623, 627, 641, 642 Có TK 334 - Phải trả ngƣời lao động (3341, 3348) - Khi chi trả cho công nhân viên ngƣời lao động doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 334 - Phải trả ngƣời lao động (3341, 3348) Có TK 111, 112, 2.4 Kế tốn trích trƣớc tiền lƣơng nghỉ phép công nhân sản xuất 2.4.1 Tài khoản sử dụng TK 338 - Phải trả phải nộp khác Bên Nợ: - Kinh phí cơng đồn chi đơn vị; - Số BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ nộp cho quan quản lý quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp kinh phí cơng đồn; Bên Có: - Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ vào chi phí sản xuất, kinh doanh khấu trừ vào lƣơng cơng nhân viên; - Kinh phí cơng đồn vƣợt chi đƣợc cấp bù; - Số BHXH chi trả công nhân viên đƣợc quan BHXH tốn; Số dƣ bên Có: - BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ trích chƣa nộp cho quan quản lý kinh phí cơng đồn đƣợc để lại cho đơn vị chƣa chi hết; Tài khoản có số dƣ bên Nợ: Số dƣ bên Nợ phản ánh số trả, nộp nhiều số phải trả, phải nộp số bảo hiểm xã hội chi trả cơng nhân viên chƣa đƣợc tốn kinh phí cơng đồn vƣợt chi chƣa đƣợc cấp bù Tài khoản 338 - Phải trả, phải nộp khác, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 3382 - Kinh phí cơng đồn - Tài khoản 3383 - Bảo hiểm xã hội - Tài khoản 3384 - Bảo hiểm y tế - Tài khoản 3386 - Bảo hiểm thất nghiệp 2.4.2 Phƣơng pháp kế tốn - Khi trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ, ghi: Nợ TK 622, 623,627, 641, 642 (số tính vào chi phí SXKD) Nợ TK 334 - Phải trả ngƣời lao động (số trừ vào lƣơng ngƣời lao động) Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3382, 3383, 3384, 3386) - Khi nộp BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3382, 3383, 3384, 3386) Có TK 111, 112, - BHXH phải trả cho công nhân viên nghỉ ốm đau, thai sản , ghi: 48 Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3383) Có TK 334 - Phải trả ngƣời lao động - Chi tiêu kinh phí cơng đồn đơn vị, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3382) Có TK 111, 112, - Kinh phí cơng đồn chi vƣợt đƣợc cấp bù, nhận đƣợc tiền, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3382) 2.5 Thực hành Câu hỏi tập chƣơng Bài Bảng lƣơng tháng công ty sản xuất thực phấm Vifood nhƣ sau: (Đvt: 1.000 đồng) Bộ phận Tổnglƣong đóng BHXH, BHYT,KPCĐ, BHTN (1) Các Khấu ứng Thự Tổng thu khoản trích trừ khoản lƣơng c lãnh nhập (tính vào trích (trừ tháng tiền CP) lƣơng) TM mặt (2) (3) (4) (5) (6) Trực tiếp sx 42.000 70.000 30.000 Quản lý sx 18.000 30.000 5.000 Bán hàng 24.000 40.000 12.000 Quản lý DN 36.000 60.000 20.000 Tổng cộng 120.000 200.000 Yêu cầu: (1) Điền vào cịn thiếu (2) Căn vào bảng lƣơng để định khoản, ghi vào sơ đồ tài liệu Bài Công ty Hạ Long, tháng Một có tài liệu sau (Đơn vị tính: Đồng) - Số dƣ đầu tháng TK: TK 334: 4.000.000 TK 338 (chi tiết 3383): 500.000 - Tình hình phát sinh tháng: Giữa tháng Một rút TGNH quỹ tiền mặt 15.000.000 chi toàn số tiền mặt để trả hết lƣơng nợ đầu tháng ứng lƣơng đợt cho nhân viên Cuối tháng phịng nhân gởi bảng tính lƣơng phải toán cho phận nhƣ sau: - Bộ phận trực tiếp sản xuất: 15.000.000 - Bộ phận gián tiếp phục vụ cho sản xuất: 5.000.000 - Bộ phận bán hàng: 6.000.000 49 -Bộ phậnQLDN: 14.000.000 Trích khoản theo lƣơng theo qƣy định để tính vào chi phí trừ lƣơng nhân viên (34,5%) Trong tháng có số nhân viên nghỉ việc bị ốm đau thuộc đối tƣợng BHXH chi trả, thời gian chờ thủ tục yêu cầu BHXH chi trả, doanh nghiệp tạm chi tiền mặt chi hộ tiền lƣơng cho nhân viên 2.000.000 Chuyên khoản đê tốn hêt khoản trích theo lƣơng Nhân viên A tạm ứng tiền năm trƣớc, số tiền tạm ứng 1.000.000, đến thời hạn toán tạm ứng nhƣng nhân viên A chƣa làm thủ tục tạm ứng, nên phịng kế tốn khấu trừ hết vào tiền lƣơng nhân viên A Nhận giấy báo Có ngân hàng nội dung: BHXH chuyển khoản trả toàn phần lƣơng nhân viên nghỉ việc, bị ốm đau thuộc đối tƣợng BHXH chi trả mà doanh nghiệp chi trả hộ NV Chi tiền mặt toán hết tiền lƣơng cịn lại cho cơng nhân viên u cầu: (1) Định khoản tài liệu (2) Phản ánh vào TK 334 tài liệu Trích tài liệu tiền lƣơng khoản trích nộp theo lƣơng công ty Thanh Hƣơng tháng 8/2018 nhƣ sau: ( Đơn vị tính: 1.000đ) I Số dư đầu tháng số tài khoản: - Tài khoản 334: 32.000 - Tài khoản 338: 30.000 Trong đó: TK 3382: 3.000 TK 3383: 22.000 TK 3384: 4.500 TK 3389: 3.000 II Các nghiệp vụ phát sinh tháng: Ngày 3/8, rút tiền gửi ngân hàng dùng để nộp bảo hiểm xã hội 22.000, bảo hiểm y tế 4.500, Kinh phí cơng đồn 3.000, bảo hiểm thất nghiệp 3.000 cịn lại nhập quỹ tiền mặt 40.000 Ngày 5/8, trả lƣơng nợ kỳ trƣớc cho công nhân viên 28.000 tiền mặt số cịn lại đơn vị tạm giữ cơng nhân A vắng Ngày 31/8, tính số tiền lƣơng phải trả tháng: - Lƣơng công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm trả theo sản phẩm trực tiếp không hạn chế (biết đơn giá tiền lƣơng đơn vị sản phẩm 10) số lƣợng sản phẩm hoàn thành nhập kho 85.000 cái, tiền lƣơng phải trả công nhân trực tiếp sản xuất thời gian nghỉ phép 20.000 - Lƣơng công nhân viên quản lý phân xƣởng sản xuất, trả theo tỷ lệ 4% tổng số tiền lƣơng công nhân trực tiếp sản xuất (khơng tính tiền lƣơng nghỉ phép) - Lƣơng nhân viên bán hàng : 27.000 (tính theo thời gian) - Lƣơng nhân viên quản lý doanh nghiệp: Trả theo tỷ lệ 2% tổng số tiền lƣơng công nhân trực tiếp sản xuất (khơng tính tiền lƣơng nghỉ phép) Ngày 31/8, trích trƣớc tiền lƣơng nghỉ phép theo kế hoạch công nhân trực tiếp sản xuất theo tỷ lệ 1% tiền lƣơng tháng 50 Ngày 31/8, trích kinh phí cơng đồn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp theo tỷ lệ quy định Ngày 31/8, dùng tiền gửi ngân hàng nộp kinh phí cơng đồn 1%, bảo hiểm xã hội 25,5%, bảo hiểm y tế 4,5%, bảo hiểm thất nghiệp 2% Ngày 31/8, khoản trừ vào thu nhập công nhân viên - Tạm ứng (nhân viên V): 4.200 - Bồi thƣờng vật chất (công nhân K): 6.000 - Thuế thu nhập cá nhân (nhân viên D): 7.400 Ngày 31/8, toán tiền lƣơng khoản khác cho công nhân viên tiền mặt: - Lƣơng: Trả 50% tiền lƣơng tháng cho công nhân viên sau trừ khoản khấu trừ có 8.000 nhân viên E vắng chƣa lĩnh doanh nghiệp giữ hộ - Trả tiền giữ hộ kỳ trƣớc cho công nhân A: 5.000 Yêu cầu : Lập Bảng kê chứng từ sổ kế toán chi tiết cho nghiệp vụ kinh tế phát sinh ` Lập chứng từ ghi sổ: - Chứng từ ghi sổ số 01: Ghi nợ TK 334 - Chứng từ ghi sổ số 02: Ghi có TK 334 51 TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] PGS TS Nguyễn Văn Công (2007), Hệ thống câu hỏi trắc nghiệm tập giải kế tốn tài doanh nghiệp, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân [2] PGS TS Đặng Thị Loan (2007), Giáo trình kế tốn tài doanh nghiệp, NXB Đại học kinh tế Quốc dân [3] Tổ Kế toán – Khoa Kinh tế (2014), Bài giảng Kế tốn tài doanh nghiệp, Lƣu hành nội âu C 52 ... CÔNG NGHIỆP NAM ĐỊNH GIÁO TRÌNH KẾ TỐN TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP NGÀNH/ NGHỀ: KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP (Lƣu hành nội bộ) CHỦ BIÊN: ĐỚI THỊ OANH Nam Định, năm 20 18 LỜI GIỚI THIỆU Học phần kế tốn tài doanh. .. lƣơng 2. 1 .2 Đặc điểm khoản trích theo lƣơng nguồn hình thành 2. 1.3 Nhiệm vụ kế tốn tiền lƣơng khoản trích theo lƣơng 2. 2 Nguyên tắc kế toán 2. 2.1 Nguyên tắc kế toán tiền lƣơng 2. 2 .2 Ngun tắc kế. .. lƣơng 2. 3 Kế toán tiền lƣơng khoản trích theo lƣơng 2. 3.1 Chứng từ kế tốn 2. 3 .2 Tài khoản sử dụng 2. 3.3 Phƣơng pháp kế toán 2. 4 Kế tốn trích trƣớc tiền lƣơng nghỉ phép cơng nhân sản xuất 2. 4.1 Tài