Giáo trình kế toán tài chính doanh nghiệp 2 phần 1

TRƯỜNG CAO ĐẲNG XÂY DỰNG TP HỒ CHÍ MINH KHOA KINH TẾ VÀ QUẢN LÝ XAY DỰNG BỘ MÔN KINH TẾ Kế tốn tài doanh nghiệp Giáo trình lưu hành nội Mục lục Chương KẾ TOÁN THÀNH PHẨM, TIÊU THỤ- XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 1.1/ Kế toán thành phẩm 1.2/ Kế toán tiêu thụ thành phẩm 10 Chương KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN 43 2.1/ Khái niệm, nguyên tắc, nhiệm vụ kế toán 43 2.2/ Kế toán vốn tiền 43 Chương KẾ TOÁN KHOẢN PHẢI THU, PHẢI TRẢ 53 3.1/ Kế toán khoản phải thu 53 3.2/ Kế toán khoản phải trả 64 Chương 4: KẾ TOÁN NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU 100 4.1/ Kế toán vốn đầu tư chủ sở hữu 100 4.2/ Kế toán chênh lệch đánh giá lại tài sản 107 4.3/ Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái 108 4.4/ Kế toán quỹ doanh nghiệp 115 Chương 5: KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ .121 5.1 Kế toán đầu tư chứng khoán ngắn hạn (Chứng khoán kinh doanh) 121 5.2 Kế toán đầu tư ngắn hạn khác (đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn) 124 5.3 Kế toán đầu tư vào công ty 126 5.4 Kế tốn vốn góp liên doanh, liên kết 130 5.5 Kế toán đầu tư dài hạn khác 134 Chương 6: BÁO CÁO TÀI CHÍNH .137 6.1 Những vấn đề chung báo cáo tài 137 6.2 Bảng Cân đối kế toán 142 6.3 Báo cáo kết kinh doanh 156 6.4 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 160 6.5 Thuyết minh Báo cáo tài 174 LỜI NÓI ĐẦU Kế tốn tài doanh nghiệp mơn học chun ngành ngành kế tốn tài Cuốn giáo trình “Kế tốn tài doanh nghiệp 2” biên soạn nhằm cung cấp cho người học kiến thức hoạt động kế tốn tài doanh nghiệp Hơn giáo trình biên soạn theo kết cấu chương trình khung giáo dục cao đẳng nên thuận lợi cho sinh viên trình học tập Nội dung giáo trình chia làm chương: Chương 1: Kế toán thành phẩm, tiêu thụ, xác định kết kinh doanh Chương 2: Kế toán vốn tiền Chương 3: Kế toán khoản phải thu, phải trả Chương 4: Kế toán nguồn vốn chủ sở hữu Chương 5: Kế toán khoản đầu tư Chương 6: Báo cáo tài Hy vọng sách “Giáo trình kế tốn tài doanh nghiệp 2” đáp ứng phần nhu cầu giảng dạy học tập mơn học kế tốn tài doanh nghiệp Chương KẾ TỐN THÀNH PHẨM, TIÊU THỤ- XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 1.1/ Kế toán thành phẩm 1.1.1 Khái niệm, nhiệm vụ kế toán Thành phẩm sản phẩm đa kết thúc trình sản xuất,đã kiểm nghiệm đủ tiêu chuẩn chất lượng kỹ thuật nhập kho xuất bán Quá trình tiêu thụ thành phẩm trình đưa loại thành phẩm DN vào lĩnh vực lưu thông thông qua phương thức bán hàng khác để thực giá trị nhằm đạt doanh thu mong muốn để bù đắp chi phí ngồi cịn có lãi * Nhiệm vụ kế tốn Ghi chép, phản ánh xác kịp thời tình hình nhập, xuất tồn kho thành phẩm Tham gia công tác kiểm kê, đánh giá thành phẩm.Phản ánh, giám đốc doanh thu bán hàng, tihnf hình tốn với khách hàng Phản ánh kiểm tra chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Xác định kết tiêu thụ, kết kinh doanh xác theo quy định nhà nước 1.1.2 Tính giá thành phẩm Thành phẩm nhập kho, xuất kho, tồn kho phản ánh theo giá gốc b) Thành phẩm phận sản xuất sản xuất phụ doanh nghiệp sản xuất phải đánh giá theo giá thành sản xuất (giá gốc), bao gồm: Chi phí ngun liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung chi phí có liên quan trực tiếp khác đến việc sản xuất sản phẩm - Đối với chi phí sản xuất chung biến đổi phân bổ hết vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh kỳ - Đối với chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm dựa cơng suất bình thường máy móc thiết bị sản xuất Cơng suất bình thường số lượng sản phẩm đạt mức trung bình điều kiện sản xuất bình thường - Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất cao cơng suất bình thường chi phí sản xuất chung cố định phân bổ cho đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh - Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất thấp mức cơng suất bình thường chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm theo mức cơng suất bình thường Khoản chi phí sản xuất chung khơng phân bổ ghi nhận chi phí để xác định kết hoạt động kinh doanh (ghi nhận vào giá vốn hàng bán) kỳ c) Không tính vào giá gốc thành phẩm chi phí sau: - Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân cơng chi phí sản xuất, kinh doanh khác phát sinh mức bình thường; - Chi phí bảo quản hàng tồn kho trừ khoản chi phí bảo quản hàng tồn kho cần thiết cho trình sản xuất chi phí bảo quản quy định Chuẩn mực kế toán “Hàng tồn kho”; - Chi phí bán hàng; - Chi phí quản lý doanh nghiệp d) Thành phẩm th ngồi gia cơng chế biến đánh giá theo giá thành thực tế gia công chế biến bao gồm: Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí th gia cơng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến q trình gia cơng Giá trị thành phẩm nhập kho tính theo giá thành sản xuất thực tế Tính giá thành phẩm xuất kho: DN áp dụng phương pháp sau để tính giá thành phẩm xuất kho: + Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO) + PHương pháp nhập sau xuất trước (LIFO) + Phương pháp thực tế đích danh + Phương pháp bình qn gia quyền * Chú ý: Trên thực tế, việc tính giá thành thực tế thành phẩm nhập kho thường tiến hành vào cuối kỳ nên để theo dõi tình hình biến động thành phẩm, kỳ kế tốn sử dụng giá hạch tốn Cuối kỳ, sau tính giá thành thực tế thành phẩm nhập kho, kế toán điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế 1.1.3 Kế toán chi tiết thành phẩm (Tương tự kế toán chi tiết nguyên vật liệu) Kế toán sử dụng phương pháp sau để hạch toán chi tiết thành phẩm: + Phương pháp thẻ song song + Phương pháp sổ số dư + Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển 1.1.4/ Kế toán tổng hợp thành phẩm * Chứng từ kế toán sử dụng - Các chứng từ TK sử dụng: + Phiếu nhập kho + Phiếu xuất kho + Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội + Biên kiểm nghiệm +Thẻ kho + Biên kiểm kêvật tư, sản phẩm, hàng hoá + Các chứng từ liên quan khác * Tài khoản sử dụng Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 155 - Thành phẩm Bên Nợ: - Trị giá thành phẩm nhập kho; - Trị giá thành phẩm thừa kiểm kê; - Kết chuyển giá trị thành phẩm tồn kho cuối kỳ (trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ) Bên Có: - Trị giá thực tế thành phẩm xuất kho; - Trị giá thành phẩm thiếu hụt kiểm kê; - Kết chuyển trị giá thực tế thành phẩm tồn kho đầu kỳ (trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ) Số dư bên Nợ: Trị giá thực tế thành phẩm tồn kho cuối kỳ Tài khoản 155 - Thành phẩm, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 1551 - Thành phẩm nhập kho: Phản ánh trị giá có tình hình biến động loại thành phẩm nhập kho (ngoại trừ thành phẩm bất động sản); - Tài khoản 1557 - Thành phẩm bất động sản: Phản ánh giá trị có tình hình biến động thành phẩm bất động sản doanh nghiệp Thành phẩm bất động sản gồm: Quyền sử dụng đất; nhà; nhà quyền sử dụng đất; sở hạ tầng doanh nghiệp đầu tư xây dựng để bán kỳ hoạt động kinh doanh bình thường * Phương pháp hạch toán - Nhập kho thành phẩm doanh nghiệp sản xuất th ngồi gia cơng, ghi: Nợ TK 155 - Thành phẩm Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang - Xuất kho thành phẩm để bán cho khách hàng, kế toán phản ánh giá vốn thành phẩm xuất bán, ghi: a) Đối với thành phẩm bất động sản Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155 - Thành phẩm b) Đối với thành phẩm bất động sản (đối với cơng trình doanh nghiệp chủ đầu tư) b1) Giá gốc thành phẩm bất động sản bao gồm tồn chi phí liên quan trực tiếp tới việc đầu tư, xây dựng bất động sản (kể chi phí đầu tư, xây dựng sở hạ tầng gắn liền với bất động sản) để đưa bất động sản vào trạng thái sẵn sàng để bán b2) Chi phí liên quan trực tiếp tới việc đầu tư, xây dựng bất động sản phải đảm bảo chi phí thực tế phát sinh, chi phí có biên nghiệm thu khối lượng b3) Trường hợp doanh nghiệp chưa tập hợp đầy đủ hồ sơ, chứng từ khoản chi phí liên quan trực tiếp tới việc đầu tư, xây dựng bất động sản phát sinh doanh thu bán bất động sản, doanh nghiệp trích trước phần chi phí để tạm tính giá vốn hàng bán Khi tập hợp đủ hồ sơ, chứng từ bất động sản hoàn thành toàn bộ, doanh nghiệp phải tốn số chi phí trích trước vào giá vốn hàng bán Phần chênh lệch số chi phí trích trước cao số chi phí thực tế phát sinh điều chỉnh giảm giá vốn hàng bán toán b4) Việc trích trước chi phí để tạm tính giá vốn thành phẩm bất động sản phải tuân thủ theo nguyên tắc sau: - Doanh nghiệp trích trước vào giá vốn hàng bán khoản chi phí có dự tốn đầu tư, xây dựng chưa có đủ hồ sơ, tài liệu để nghiệm thu khối lượng phải thuyết minh chi tiết lý do, nội dung chi phí trích trước cho hạng mục cơng trình kỳ -Doanh nghiệp trích trước chi phí để tạm tính giá vốn hàng bán cho phần bất động sản hoàn thành, xác định bán kỳ đủ tiêu chuẩn ghi nhận doanh thu theo quy định Thông tư - Số chi phí trích trước tạm tính số chi phí thực tế phát sinh ghi nhận vào giá vốn hàng bán phải đảm bảo tương ứng với định mức giá vốn tính theo tổng chi phí dự tốn phần bất động sản xác định bán (được xác định theo diện tích) b5) Phương pháp kế tốn giá vốn thành phẩm bất động sản xác định bán - Đối với phần giá trị thành phẩm hoàn thành, xuất bán, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155 - Thành phẩm - Khi trích trước chi phí để tạm tính giá vốn thành phẩm bất động sản bán kỳ, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 335 - Chi phí phải trả - Các chi phí đầu tư, xây dựng thực tế phát sinh có đủ hồ sơ tài liệu nghiệm thu tập hợp để tính chi phí đầu tư xây dựng bất động sản, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có tài khoản liên quan - Khi khoản chi phí trích trước có đủ hồ sơ, tài liệu chứng minh thực tế phát sinh, kế tốn ghi giảm khoản chi phí trích trước ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang, ghi: Nợ TK 335 - Chi phí phải trả Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang - Khi toàn dự án bất động sản hồn thành, kế tốn phải tốn ghi giảm số dư khoản chi phí trích trước cịn lại (nếu có), ghi: Nợ TK 335 - Chi phí phải trả Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Có TK 632 - Giá vốn hàng bán (phần chênh lệch số chi phí trích trước cịn lại cao chi phí thực tế phát sinh) - Xuất kho thành phẩm gửi bán, xuất kho cho sở nhận bán hàng đại lý, ký gửi, ghi: Nợ TK 157 - Hàng gửi bán (gửi bán đại lý) Có TK 155 - Thành phẩm - Khi người mua trả lại số thành phẩm bán: Trường hợp thành phẩm bán bị trả lại thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu hàng bán bị trả lại theo giá bán chưa có thuế GTGT, ghi: Nợ TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu (5213) Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 111, 112, 131, (tổng giá trị hàng bán bị trả lại) Đồng thời phản ánh giá vốn thành phẩm bán nhập lại kho, ghi: Nợ TK 155 - Thành phẩm Có TK 632 - Giá vốn hàng bán - Kế toán sản phẩm tiêu dùng nội bộ: Nợ TK 641, 642, 241, 211 Có TK 155 - Thành phẩm - Xuất kho thành phẩm chuyển cho đơn vị hạch toán phụ thuộc nội doanh nghiệp: - Trường hợp đơn vị hạch toán phụ thuộc phân cấp ghi nhận doanh thu, giá vốn, kế toán ghi nhận giá vốn thành phẩm xuất bán, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155 - Thành phẩm - Trường hợp đơn vị hạch toán phụ thuộc không phân cấp ghi nhận doanh thu, giá vốn, kế toán ghi nhận giá trị sản phẩm luân chuyển khâu nội doanh nghiệp khoản phải thu nội bộ, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội Có TK 155 - Thành phẩm Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (chi tiết loại thuế) -Xuất kho thành phẩm đưa góp vốn vào cơng ty con, cơng ty liên doanh, liên kết, ghi: Nợ TK 221, 222 (theo giá đánh giá lại) Nợ TK 811 - Chi phí khác (chênh lệch giá đánh giá lại nhỏ giá trị ghi sổ thành phẩm) Có TK 155 - Thành phẩm Có TK 711 - Thu nhập khác (chênh lệch giá đánh giá lại lớn giá trị ghi sổ thành phẩm) - Khi xuất kho thành phẩm dùng để mua lại phần vốn góp cơng ty con, cơng ty liên doanh, liên kết, ghi: - Ghi nhận doanh thu bán thành phẩm khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết, ghi: Nợ TK 221, 222 (theo giá trị hợp lý) Có TK 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu phải nộp - Ghi nhận giá vốn thành phẩm dùng để mua lại phần vốn góp cơng ty con, cơng ty liên doanh, liên kết, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155- Thành phẩm - Mọi trường hợp phát thừa, thiếu thành phẩm kiểm kê phải lập biên truy tìm nguyên nhân xác định người phạm lỗi Căn vào biên kiểm kê định xử lý cấp có thẩm quyền để ghi sổ kế toán: - Nếu thừa, thiếu thành phẩm nhầm lẫn chưa ghi sổ kế toán phải tiến hành ghi bổ sung điều chỉnh lại số liệu sổ kế toán; - Trường hợp chưa xác định nguyên nhân thừa, thiếu phải chờ xử lý: + Nếu thừa, ghi: Nợ TK 155 - Thành phẩm (theo giá trị hợp lý) Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381) Khi có định xử lý cấp có thẩm quyền, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác Có tài khoản liên quan + Nếu thiếu, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý) Có TK 155 - Thành phẩm - Khi có định xử lý cấp có thẩm quyền, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, (nếu cá nhân phạm lỗi bồi thường tiền) Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (trừ vào lương cá nhân phạm lỗi ) Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) (phải thu bồi thường người phạm lỗi) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (phần giá trị hao hụt, mát lại sau trừ số thu bồi thường) Có TK 138 - Phải thu khác (1381) 3.1.10 Trường hợp doanh nghiệp sử dụng sản phẩm sản xuất để biếu tặng, khuyến mại, quảng cáo (theo pháp luật thương mại), xuất sản phẩm cho mục đích khuyến mại, quảng cáo: a) Trường hợp xuất sản phẩm để biếu tặng, khuyến mại, quảng cáo không thu tiền, không kèm theo điều kiện khác phải mua sản phẩm, hàng hóa , kế toán ghi nhận giá trị sản phẩm vào chi phí bán hàng (chi tiết hàng khuyến mại, quảng cáo), ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Có TK 155 - Thành phẩm (chi phí sản xuất sản phẩm) b) Trường hợp xuất sản phẩm để khuyến mại, quảng cáo khách hàng nhận hàng khuyến mại, quảng cáo kèm theo điều kiện khác phải mua sản phẩm (ví dụ mua sản phẩm tặng sản phẩm ) kế tốn phải phân bổ số tiền thu để tính doanh thu cho hàng khuyến mại, giá trị hàng khuyến mại tính vào giá vốn hàng bán (trường hợp chất giao dịch giảm giá hàng bán) - Khi xuất hàng khuyến mại, kế toán ghi nhận giá trị hàng khuyến mại vào giá vốn hàng bán, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (giá thành sản xuất) Có TK 155 - Thành phẩm - Ghi nhận doanh thu hàng khuyến mại sở phân bổ số tiền thu cho sản phẩm bán sản phẩm khuyến mại, quảng cáo, ghi: Nợ TK 111, 112, 131… Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (nếu có) c) Nếu biếu tặng cho cán cơng nhân viên trang trải quỹ khen thưởng, phúc lợi, kế toán phải ghi nhận doanh thu, giá vốn giao dịch bán hàng thông thường, ghi: - Ghi nhận giá vốn hàng bán giá trị sản phẩm dùng để biếu, tặng công nhân viên người lao động: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155 - Thành phẩm - Ghi nhận doanh thu sản phẩm trang trải quỹ khen thưởng, phúc lợi, ghi: Nợ TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (tổng giá tốn) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (nếu có) 3.1.11 Kế tốn trả lương cho người lao động sản phẩm - Doanh thu sản phẩm dùng để trả lương cho người lao động, ghi: Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (tổng giá tốn) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 3335 - Thuế thu nhập cá nhân (nếu có) - Ghi nhận giá vốn hàng bán giá trị sản phẩm dùng để trả lương cho công nhân viên người lao động: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155 - Thành phẩm 3.1.12 Phản ánh giá vốn thành phẩm ứ đọng, không cần dùng lý, nhượng bán, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155 - Thành phẩm * Kế tốn dự phòng giảm giá hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Là khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho có suy giảm giá trị thực so với giá gốc hàng tồn kho Ngun tắc kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho a) Doanh nghiệp trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập có chứng tin cậy suy giảm giá trị thực so với giá gốc hàng tồn kho Dự phòng khoản dự tính trước để đưa vào chi phí sản xuất, kinh doanh phần giá trị bị giảm xuống thấp giá trị ghi sổ kế toán hàng tồn kho nhằm bù đắp khoản thiệt hại thực tế xảy vật tư, sản phẩm, hàng hóa tồn kho bị giảm giá b) Dự phịng giảm giá hàng tồn kho lập vào thời điểm lập Báo cáo tài Việc lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho phải thực theo quy định Chuẩn mực kế toán “Hàng tồn kho” quy định chế độ tài hành c) Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải tính theo loại vật tư, hàng hóa, sản phẩm tồn kho Đối với dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải tính theo loại dịch vụ có mức giá riêng biệt d) Giá trị thực hàng tồn kho giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc bán chúng đ) Khi lập Báo cáo tài chính, vào số lượng, giá gốc, giá trị thực loại vật tư, hàng hoá, loại dịch vụ cung cấp dở dang, xác định khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập: - Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế tốn lớn khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho ghi sổ kế tốn số chênh lệch lớn ghi tăng dự phòng ghi tăng giá vốn hàng bán - Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế toán nhỏ khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho ghi sổ kế tốn số chênh lệch nhỏ hồn nhập ghi giảm dự phòng ghi giảm giá vốn hàng bán *Tài khoản sử dụng TK 2294 – DỰ PHÒNG GIẢM GIÁ HÀNG TỒN KHO DĐK: - Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn - Giá trị dự phịng giảm giá hàng tồn kho hồn nhập ghi giảm giá vốn kho lập, trích lập bổ sung tính vào hàng bán giá vốn hàng bán Cộng PS Cơng PS DCK: Giá trị dự phịng giảm giá hàng tồn kho ci kỳ hạch tốn Phương pháp kế tốn nghiệp vụ phát sinh a) Khi lập Báo cáo tài chính, số dự phịng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ lớn số trích lập từ kỳ trước, kế tốn trích lập bổ sung phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 229 - Dự phịng tổn thất tài sản (2294) b) Khi lập Báo cáo tài chính, số dự phịng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ nhỏ số trích lập từ kỳ trước, kế tốn hồn nhập phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2294) Có TK 632 - Giá vốn hàng bán c) Kế tốn xử lý khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho vật tư, hàng hóa bị hủy bỏ hết hạn sử dụng, phẩm chất, hư hỏng, khơng cịn giá trị sử dụng, ghi: Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (số bù đắp dự phòng) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (nếu số tổn thất cao số lập dự phịng) Có TK 152, 153, 155, 156 d) Kế toán xử lý khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho trước doanh nghiệp 100% vốn nhà nước chuyển thành công ty cổ phần: Khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho sau bù đắp tổn thất, hạch toán tăng vốn nhà nước, ghi: Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2294) Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu 1.2/ Kế toán tiêu thụ thành phẩm 1.2.1/ Doanh thu bán hàng, hình thức tiêu thụ * Chuẩn mực số 14 “Doanh thu thu nhập khác” – QĐ số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 * Thông tư 89/2002/TT-BTC (ngày 9/10/2002) * Khái niệm, điều kiện ghi nhận doanh thu - Doanh thu: Là tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thơng thường doanh nghiệp,góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu - Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất năm (5) điều kiện sau: (a) Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; (b) Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa; (c) Doanh thu xác định tương đối chắn; (d) Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng (e) Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng * Chú ý: Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa, dịch vụ tương tự chất giá trị việc trao đổi khơng ghi nhận doanh thu - Các phương thức tiêu thụ sản phẩm: + Tiêu thụ trực tiếp + Chuyển hàng chờ chấp nhận + Bán hàng qua đại lý (ký gửi) + Bán hàng trả góp + Hàng đổi hàng + Tiêu thụ nội * Chứng từ sử dụng - Chứng từ kế toán: + Hoá đơn GTGT + Hoá đơn bán hàng + Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho 10 d) Khi trả tiền cho doanh nghiệp đơn vị nội khoản phải trả, phải nộp, chi hộ, thu hộ, ghi: Nợ TK 336 - Phải trả nội Có TK 111,112, đ) Khi có định điều chuyển tài sản cho đơn vị khác nội có định giảm vốn kinh doanh, ghi: Nợ TK 336 - Phải trả nội (3361) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (nếu điều chuyển TSCĐ, BĐSĐT) Có TK 152, 155, 156, 211, 213, 217 e) Bù trừ khoản phải thu phải trả phát sinh từ giao dịch với đơn vị nội bộ, ghi: Nợ TK 336 - Phải trả nội Có TK 136 - Phải thu nội g) Trường hợp đơn vị hạch tốn phụ thuộc khơng phân cấp kế toán đến lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (TK 421), định kỳ đơn vị hạch toán phụ thuộc kết chuyển khoản doanh thu, thu nhập, chi phí trực tiếp qua TK 336 – Phải trả nội qua TK 911 – Xác định kết kinh doanh, ghi: - Kết chuyển doanh thu, thu nhập, ghi: Nợ TK 511, 711 Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh (nếu đơn vị hạch toán phụ thuộc theo dõi kết kinh doanh kỳ) Có TK 336 - Phải trả nội (nếu đơn vị hạch tốn phụ thuộc khơng theo dõi kết kinh doanh) Định kỳ, đơn vị hạch toán phụ thuộc phân cấp theo dõi kết kinh doanh kỳ kết chuyển kết kinh doanh (lãi) lên đơn vị cấp trên, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 336 - Phải trả nội - Kết chuyển khoản chi phí, ghi: Nợ TK 336 - Phải trả nội (nếu đơn vị hạch tốn phụ thuộc khơng phân cấp theo dõi kết kinh doanh) Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh (nếu đơn vị hạch toán phụ huộc phân cấp theo dõi kết kinh doanh riêng) Có TK 632, 635, 641, 642 Định kỳ, đơn vị hạch toán phụ thuộc phân cấp theo dõi kết kinh doanh kỳ kết chuyển kết kinh doanh (lỗ) chuyển lên đơn vị cấp trên, ghi: Nợ TK 336 - Phải trả nội Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh h) Trường hợp phân cấp hạch toán đến lợi nhuận sau thuế chưa phân phối, định kỳ đơn vị hạch toán phụ thuộc kết chuyển lợi nhuận sau thuế chưa phân phối cho đơn vị cấp trên, ghi: - Kết chuyển lãi, ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có TK 336 - Phải trả nội - Kết chuyển lỗ, ghi: Nợ TK 336 - Phải trả nội Có TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 3.2 Hạch tốn doanh nghiệp có đơn vị hạch toán phụ thuộc (đơn vị cấp trên) a) Số quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi phải cấp cho đơn vị hạch toán phụ thuộc, ghi: Nợ TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi Có TK 336 - Phải trả nội b) Các khoản phải trả cho đơn vị hạch toán phụ thuộc, ghi: 85 Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Nợ TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi cơng Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung Nợ TK 641- Chi phí bán hàng Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 336 - Phải trả nội c) Khi toán khoản phải trả cho đơn vị hạch toán phụ thuộc, ghi: Nợ TK 336 - Phải trả nội Có TK 111, 112, d) Bù trừ khoản phải thu, phải trả nội bộ, ghi: Nợ TK 336 - Phải trả nội Có TK 136 - Phải thu nội 3.2.6/ Kế toán phải trả khác Nguyên tắc kế toán a) Tài khoản dùng để phản ánh tình hình tốn khoản phải trả, phải nộp nội dung phản ánh tài khoản khác thuộc nhóm TK 33 (từ TK 331 đến TK 337) Tài khoản dùng để hạch toán doanh thu nhận trước dịch vụ cung cấp cho khách hàng khoản chênh lệch giá phát sinh giao dịch bán thuê lại tài sản thuê tài thuê hoạt động b) Nội dung phạm vi phản ánh tài khoản gồm nghiệp vụ chủ yếu sau: - Giá trị tài sản thừa chưa xác định rõ nguyên nhân, chờ định xử lý cấp có thẩm quyền; Giá trị tài sản thừa phải trả cho cá nhân, tập thể (trong đơn vị) theo định cấp có thẩm quyền ghi biên xử lý, xác định ngun nhân; - Số tiền trích tốn bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp kinh phí cơng đồn; - Các khoản khấu trừ vào tiền lương công nhân viên theo định án; - Các khoản lợi nhuận, cổ tức, phải trả cho chủ sở hữu; - Vật tư, hàng hóa vay, mượn có tính chất tạm thời, khoản nhận vốn góp hợp đồng hợp tác kinh doanh (BCC) khơng hình thành pháp nhân - Các khoản thu hộ bên thứ ba phải trả lại, khoản tiền bên nhận ủy thác nhận từ bên giao uỷ thác để nộp loại thuế xuất, nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập để toán hộ cho bên giao ủy thác; - Số tiền thu trước khách hàng nhiều kỳ kế toán cho thuê tài sản, sở hạ tầng, khoản lãi nhận trước cho vay vốn mua công cụ nợ (gọi doanh thu nhận trước); Các khoản doanh thu, thu nhập chưa thực - Khoản chênh lệch giá bán trả chậm, trả góp theo cam kết với giá bán trả - Số phải trả tiền thu bán cổ phần thuộc vốn Nhà nước, cổ phần hố doanh nghiệp có 100% vốn nhà nước - Khoản chênh lệch giá bán cao giá trị lại TSCĐ bán thuê lại thuê tài chính; Khoản chênh lệch giá bán cao giá trị hợp lý TSCĐ bán thuê lại thuê hoạt động - Các khoản phải trả, phải nộp khác, phải trả để mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện, bảo hiểm nhân thọ khoản hỗ trợ khác (ngoài lương) cho người lao động c) Các khoản phải trả, phải nộp khác ngoại tệ việc toán khoản phải trả, phải nộp khác phải theo dõi chi tiết gốc ngoại tệ riêng quy đổi ngoại tệ đơn vị tiền tệ kế toán theo nguyên tắc: 86 - Khi phát sinh khoản phải trả, phải nộp khác ngoại tệ, kế toán phải quy đổi theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm phát sinh: (là tỷ giá bán ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xun có giao dịch); - Khi tốn khoản phải trả, phải nộp khác ngoại tệ, kế toán phải quy đổi theo tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh; - Cuối kỳ, kế tốn phải đánh giá lại số dư khoản phải trả, phải nộp khác ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm lập báo cáo (là tỷ giá bán ngân hàng thương mại nơi thường xuyên có giao dịch) ghi nhận vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài Riêng khoản doanh thu nhận trước ngoại tệ, chứng chắn cho thấy doanh nghiệp phải trả lại khoản tiền nhận trước khách hàng ngại tệ khơng đánh giá lại Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 338 - Phải trả, phải nộp khác Bên Nợ: - Kết chuyển giá trị tài sản thừa vào tài khoản liên quan theo định ghi biên xử lý; - Kinh phí cơng đồn chi đơn vị; - Số BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ nộp cho quan quản lý quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp kinh phí cơng đồn; - Doanh thu chưa thực tính cho kỳ kế toán; trả lại tiền nhận trước cho khách hàng không tiếp tục thực việc cho thuê tài sản; - Số phân bổ khoản chênh lệch giá bán trả chậm, trả góp theo cam kết với giá bán trả tiền (lãi trả chậm) vào chi phí tài chính; - Kết chuyển chênh lệch giá bán lớn giá trị lại TSCĐ bán thuê lại thuê tài ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh; - Kết chuyển chênh lệch giá bán lớn giá trị hợp lý TSCĐ bán thuê lại thuê hoạt động ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh; - Nộp vào Quỹ Hỗ trợ xếp doanh nghiệp số tiền thu từ cổ phần hoá doanh nghiệp 100% vốn Nhà nước; - Kết chuyển chi phí cổ phần hố trừ (-) vào số tiền Nhà nước thu từ cổ phần hoá công ty Nhà nước; - Các khoản trả nộp khác Bên Có: - Giá trị tài sản thừa chờ xử lý (chưa xác định rõ nguyên nhân); Giá trị tài sản thừa phải trả cho cá nhân, tập thể (trong đơn vị) theo định ghi biên xử lý xác định nguyên nhân; - Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ vào chi phí sản xuất, kinh doanh khấu trừ vào lương cơng nhân viên; - Các khoản tốn với công nhân viên tiền nhà, điện, nước tập thể; - Kinh phí cơng đồn vượt chi cấp bù; - Số BHXH chi trả công nhân viên quan BHXH toán; - Doanh thu chưa thực phát sinh kỳ; - Số chênh lệch giá bán trả chậm, trả góp theo cam kết với giá bán trả ngay; - Số chênh lệch giá bán cao giá trị lại TSCĐ bán thuê lại giao dịch bán thuê lại TSCĐ thuê tài chính; - Số chênh lệch giá bán cao giá trị hợp lý TSCĐ bán thuê lại giao dịch bán thuê lại TSCĐ thuê hoạt động; - Phản ánh tổng số tiền thu từ bán cổ phần thuộc vốn Nhà nước; Khoản chênh lệch giá trị thực tế phần vốn Nhà nước thời điểm doanh nghiệp 100% vốn Nhà nước chuyển thành công ty cổ phần lớn giá trị thực tế phần vốn Nhà nước thời điểm xác định giá trị doanh nghiệp; 87 - Vật tư, hàng hóa vay, mượn tạm thời, khoản nhận vốn góp hợp đồng hợp tác kinh doanh không thành lập pháp nhân; - Các khoản thu hộ đơn vị khác phải trả lại; - Các khoản phải trả khác Số dư bên Có: - BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ trích chưa nộp cho quan quản lý kinh phí cơng đồn để lại cho đơn vị chưa chi hết; - Giá trị tài sản phát thừa chờ giải quyết; - Doanh thu chưa thực thời điểm cuối kỳ kế toán; - Số chênh lệch giá bán cao giá trị hợp lý giá trị lại TSCĐ bán thuê lại chưa kết chuyển; - Phản ánh số tiền thu bán cổ phần thuộc vốn Nhà nước khoản chênh lệch giá trị thực tế phần vốn Nhà nước thời điểm doanh nghiệp 100% vốn Nhà nước chuyển thành công ty cổ phần lớn giá trị thực tế phần vốn Nhà nước thời điểm xác định giá trị doanh nghiệp phải trả đến cuối kỳ kế tốn; - Các khoản cịn phải trả, cịn phải nộp khác Tài khoản có số dư bên Nợ: Số dư bên Nợ phản ánh số trả, nộp nhiều số phải trả, phải nộp số bảo hiểm xã hội chi trả cơng nhân viên chưa tốn kinh phí cơng đồn vượt chi chưa cấp bù Tài khoản 338 - Phải trả, phải nộp khác, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 3381 - Tài sản thừa chờ giải quyết: Phản ánh giá trị tài sản thừa chưa xác định rõ nguyên nhân, chờ định xử lý cấp có thẩm quyền Trường hợp giá trị tài sản thừa xác định ngun nhân có biên xử lý ghi vào tài khoản liên quan, không hạch toán qua tài khoản 338 (3381) - Tài khoản 3382 - Kinh phí cơng đồn: Phản ánh tình hình trích tốn kinh phí cơng đồn đơn vị - Tài khoản 3383 - Bảo hiểm xã hội: Phản ánh tình hình trích tốn bảo hiểm xã hội đơn vị - Tài khoản 3384 - Bảo hiểm y tế: Phản ánh tình hình trích toán bảo hiểm y tế đơn vị - Tài khoản 3385 - Phải trả cổ phần hoá: Phản ánh số phải trả tiền thu bán cổ phần thuộc vốn Nhà nước, Khoản chênh lệch giá trị thực tế phần vốn Nhà nước thời điểm doanh nghiệp 100% vốn Nhà nước chuyển thành công ty cổ phần lớn giá trị thực tế phần vốn Nhà nước thời điểm xác định giá trị doanh nghiệp; - Tài khoản 3386 - Bảo hiểm thất nghiệp: Phản ánh tình hình trích tốn bảo hiểm thất nghiệp đơn vị - Tài khoản 3387 - Doanh thu chưa thực hiện: Phản ánh số có tình hình tăng, giảm doanh thu chưa thực doanh nghiệp kỳ kế toán Doanh thu chưa thực gồm doanh thu nhận trước như: Số tiền khách hàng trả trước cho nhiều kỳ kế toán cho thuê tài sản; Khoản lãi nhận trước cho vay vốn mua công cụ nợ; Và khoản doanh thu chưa thực khác như: Khoản chênh lệch giá bán hàng trả chậm, trả góp theo cam kết với giá bán trả tiền ngay, khoản doanh thu tương ứng với giá trị hàng hóa, dịch vụ số phải chiết khấu giảm giá cho khách hàng chương trình khách hàng truyền thống Khơng hạch tốn vào tài khoản khoản: + Tiền nhận trước người mua mà doanh nghiệp chưa cung cấp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ; + Doanh thu chưa thu tiền hoạt động cho thuê tài sản, cung cấp dịch vụ nhiều kỳ (doanh thu nhận trước ghi nhận thực thu tiền, không ghi đối ứng với TK 131 – Phải thu khách hàng) 88 - Tài khoản 3388 - Phải trả, phải nộp khác: Phản ánh khoản phải trả khác đơn vị nội dung khoản phải trả phản ánh tài khoản khác từ TK 3381 đến TK 3387 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu 3.1 Trường hợp phát tài sản thừa chưa xác định rõ nguyên nhân phải chờ giải quyết: a) Kế toán phản ánh giá trị tài sản thừa theo giá trị hợp lý thời điểm phát để ghi sổ kế toán, ghi: Nợ TK 111, 152, 153, 156, 211 (Theo giá trị hợp lý) Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381) b) Khi có biên xử lý cấp có thẩm quyền số tài sản thừa, kế toán vào định xử lý ghi vào tài khoản liên quan, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381) Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu; Có TK 441 - Nguồn vốn đầu tư XDCB; Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388); Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 711 - Thu nhập khác 3.2 Kế toán tài sản thừa cổ phần hoá doanh nghiệp 100% vốn Nhà nước - Khi nhận thơng báo định cổ phần hố quan có thẩm quyền, doanh nghiệp cổ phần hố có trách nhiệm kiểm kê, phân loại tài sản doanh nghiệp quản lý, sử dụng thời điểm xác định giá trị doanh nghiệp Căn vào Báo cáo kết kiểm kê tiền thời điểm xác định giá trị doanh nghiệp, kế toán phản ánh giá trị tiền thừa qua kiểm kê, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 3381 - Tài sản thừa chờ giải Trường hợp thừa tài sản: Doanh nghiệp chủ động theo dõi ghi chép thông tin tài sản phát thừa qua kiểm kê phần thuyết minh Báo cáo tài - Kế tốn xử lý tài sản thừa, thiếu kiểm kê: Đối với tài sản phát thừa qua kiểm kê, vào “Biên xử lý tài sản thừa, thiếu qua kiểm kê”, ghi: Nợ TK 3381 - Tài sản thừa chờ giải Có TK 331 - Phải trả cho người bán (nếu tài sản thừa người bán) Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác(3388) Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu (đối với tài sản thừa không xác định nguyên nhân không tìm chủ sở hữu) 3.3 Kế tốn BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ - Khi trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ, ghi: Nợ TK 622, 623,627, 641, 642 (số tính vào chi phí SXKD) Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (số trừ vào lương người lao động) Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3382, 3383, 3384, 3386) - Khi nộp BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3382, 3383, 3384, 3386) Có TK 111, 112, - BHXH phải trả cho công nhân viên nghỉ ốm đau, thai sản , ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3383) Có TK 334 - Phải trả người lao động - Chi tiêu kinh phí cơng đoàn đơn vị, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3382) Có TK 111, 112, - Kinh phí cơng đồn chi vượt cấp bù, nhận tiền, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3382) 89 3.4 Khi vay, mượn vật tư, hàng hóa, nhận góp vốn hợp đồng hợp tác kinh doanh khơng hình thành pháp nhân, ghi Nợ TK 111, 112, 152, 153, 156 Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác 3.5 Hạch toán doanh thu chưa thực cho thuê TSCĐ, BĐS đầu tư theo phương thức cho thuê hoạt động, doanh thu kỳ kế toán xác định tổng số tiền cho thuê hoạt động TSCĐ, BĐS đầu tư thu chia cho số kỳ thu tiền trước cho thuê hoạt động TSCĐ, BĐS đầu tư (trừ trường hợp ghi nhận doanh thu lần toàn số tiền nhận trước): - Khi nhận tiền khách hàng trả trước cho thuê TSCĐ, BĐS đầu tư nhiều năm, kế toán phản ánh doanh thu chưa thực theo giá chưa có thuế GTGT, ghi: Nợ TK 111, 112, (tổng số tiền nhận trước) Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực (giá chưa có thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) - Khi tính ghi nhận doanh thu kỳ kế toán, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5113, 5117) - Trường hợp hợp đồng cho thuê tài sản không thực phải trả lại tiền cho khách hàng, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực (giá cho thuê chưa có thuế GTGT) Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (số tiền trả lại cho người thuê thuế GTGT hoạt động cho thuê TSCĐ khơng thực được) Có TK 111, 112, (số tiền trả lại) 3.6 Hạch toán trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp: - Khi bán hàng trả chậm, trả góp ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kỳ kế toán theo giá bán trả tiền ngay, phần chênh lệch giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả tiền ghi vào tài khoản 3387 "Doanh thu chưa thực hiện", ghi: Nợ TK 111, 112,131, Có TK 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (theo giá bán trả tiền chưa có thuế GTGT) Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực (phần chênh lệch giá án trả chậm, trả góp giá bán trả tiền chưa có thuế GTGT) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3331) - Hàng kỳ, tính, xác định kết chuyển doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp kỳ, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài - Khi thực thu tiền bán hàng trả chậm, trả góp gồm phần chênh lệch giá bán trả chậm, trả góp giá bán trả tiền ngay, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 131 - Phải thu khách hàng - Đồng thời ghi nhận giá vốn hàng bán: + Nếu bán sản phẩm, hàng hoá, ghi: Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán Có TK 154 (631), 155, 156, 157, + Nếu lý, bán BĐS đầu tư, ghi: Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán (giá trị lại BĐS đầu tư) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2147) (số hao mòn luỹ kế - có) Có TK 217- BĐS đầu tư 90 3.7 Trường hợp bán thuê lại TSCĐ th tài có giá bán lớn giá trị lại TSCĐ bán thuê lại: - Khi hoàn tất thủ tục bán tài sản, vào hoá đơn chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 111, 112, (tổng giá toán) Có TK 711- Thu nhập khác (giá trị cịn lại TSCĐ bán thuê lại) Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực (chênh lệch giá bán lớn ơn giá trị cịn lại TSCĐ) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Đồng thời ghi giảm TSCĐ: Nợ TK 811 - Chi phí khác (giá trị lại TSCĐ bán thuê lại) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn) (nếu có) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (ngun giá TSCĐ) - Định kỳ, kết chuyển chênh lệch lớn (lãi) giá bán giá trị lại tài sản cố định bán thuê lại ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phù hợp với thời gian thuê tài sản, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực Có TK 623, 627, 641, 642, 3.8 Các doanh nghiệp chưa phân bổ hết khoản lãi chênh lệch tỷ giá giai đoạn trước hoạt động (đang phản ánh tài khoản 3387 – Doanh thu chưa thực hiện) phải kết chuyển toàn số lãi chênh lệch tỷ giá vào doanh thu hoạt động tài để xác định kết kinh doanh kỳ, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài 3.9 Kế tốn khoản phải trả cổ phần hoá doanh nghiệp 100% vốn nhà nước - Khi thu tiền từ bán cổ phần thuộc vốn Nhà nước doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 3385 - Phải trả cổ phần hóa - Kế tốn khoản sách người lao động dôi dư doanh nghiệp: Căn định quan có thẩm quyền xác định khoản tiền phải sử dụng từ tiền thu bán cổ phần để hỗ trợ cho doanh nghiệp thực sách người lao động dơi dư thời điểm định cổ phần hoá, ghi: Nợ TK 3385 - Phải trả cổ phần hố Có TK 334 - Phải trả người lao động Khi thực tế trả tiền cho người lao động, ghi: Nợ TK 334 - Phải trả người lao động Có TK 111, 112 - Quyết tốn chi phí cổ phần hố: Khi kết thúc q trình cổ phần hố, doanh nghiệp phải báo cáo thực tốn chi phí cổ phần hoá với quan định cổ phần hố Chi phí cổ phần hố trừ vào tiền thu từ cổ phần hoá doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 3385 - Phải trả cổ phần hóa Có TK 1385 - Phải thu cổ phần hóa (chi tiết chi phí cổ phần hố) Khi nộp tiền thu từ cổ phần hóa (sau trừ số chi phí cổ phần hoá) Quỹ Hỗ trợ xếp doanh nghiệp cơng ty mẹ Tập đồn kinh tế, tổng công ty Nhà nước, công ty mẹ tổ hợp công ty mẹ - công ty Quỹ Hỗ trợ xếp phát triển doanh nghiệp Tổng công ty Đầu tư kinh doanh vốn Nhà nước giữ, ghi: Nợ TK 3385 - Phải trả cổ phần hóa Có TK 111, 112 - Trường hợp tiền thu bán cổ phần thuộc vốn Nhà nước, đơn vị không sử dụng tiền thu bán cổ phần khoản lãi phải trả phải trừ vào số phải nộp thu cổ phần hố mà khơng ghi nhận vào chi phí tài chính, kế tốn ghi: Nợ TK 3385 - Phải trả cổ phần hóa 91 Có TK 335 - Chi phí phải trả Khi trả tiền cho nhà đầu tư, ghi: Nợ TK 335 - Chi phí phải trả Có TK 111, 112 - Kế toán khoản chênh lệch giá trị thực tế phần vốn Nhà nước thời điểm DNNN chuyển sang Công ty cổ phần so với giá trị thực tế phần vốn Nhà nước thời điểm xác định giá trị doanh nghiệp + Trường hợp giá trị thực tế phấn vốn Nhà nước thời điểm doanh nghiệp chuyển thành Công ty cổ phần lớn giá trị thực tế phần vốn Nhà nước thời điểm xác định giá trị doanh nghiệp số chênh lệch tăng (lãi) phải nộp vào Quỹ Hỗ trợ xếp doanh nghiệp cơng ty mẹ Tập đồn kinh tế, tổng công ty Nhà nước, công ty mẹ tổ hợp công ty mẹ - công ty Quỹ Hỗ trợ xếp phát triển doanh nghiệp Tổng công ty Đầu tư kinh doanh vốn Nhà nước giữ, ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có TK 3385 - Phải trả cổ phần hóa Khi nộp tiền thu từ cổ phần hóa (sau trừ số chi phí cổ phần hoá) Quỹ Hỗ trợ xếp doanh nghiệp cơng ty mẹ Tập đồn kinh tế, tổng công ty Nhà nước, công ty mẹ tổ hợp công ty mẹ - công ty Quỹ Hỗ trợ xếp phát triển doanh nghiệp Tổng công ty Đầu tư kinh doanh vốn Nhà nước giữ, ghi: Nợ TK 3385 - Phải trả cổ phần hóa Có TK 111, 112 + Trường hợp giá trị thực tế phần vốn Nhà nước thời điểm doanh nghiệp chuyển sang Công ty cổ phần nhỏ giá trị thực tế phần vốn Nhà nước thời điểm xác định giá trị doanh nghiệp, số chênh lệch giảm (lỗ), phản ánh sau: Trường hợp tập thể, cá nhân phải bồi thường, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Có TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Khi nhận tiền tập thể, cá nhân nộp tiền bồi thuờng, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 138 - Phải thu khác (1388) Trường hợp chênh lệch giảm nguyên nhân khách quan, chủ quan lý bất khả kháng mà người có trách nhiệm bồi thuờng khơng có khả thực việc bồi thường quan có thẩm quyền xem xét, định sử dụng số tiền thu từ bán cổ phần để bù đắp tổn thất sau trừ phần bảo hiểm bồi thường (nếu có) ghi: Nợ TK 3385 - Phải trả cổ phần hóa Có TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 3.10 Kế toán nghiệp vụ bên nhận uỷ thác nhập a) Khi nhận doanh nghiệp giao uỷ thác nhập tiền để mua hàng nhập khẩu, chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 338 - Phải trả khác (3388) b) Khi chuyển tiền để ký quỹ mở LC (nếu tốn thư tín dụng), chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 244 - Cầm cố, ký quỹ, ký cược Có TK 111, 112 c) Khi nhập vật tư, thiết bị, hàng hóa cho bên giao ủy thác, kế toán theo dõi hàng nhận ủy thác nhập hệ thống quản trị thuyết minh Báo cáo tài số lượng, chủng loại, quy cách, phẩm chất hàng nhập ủy thác, thời hạn nhập khẩu, đối tượng tốn , khơng ghi nhận giá trị hàng nhận ủy thác nhập Bảng cân đối kế toán 92 d) Kế toán nghiệp vụ toán ủy thác nhập khẩu: - Khi chuyển khoản ký quỹ mở L/C trả cho người bán nước phần khoản toán hàng nhập ủy thác, ghi: Nợ 138 - Phải thu khác Có TK 244 - Cầm cố, ký quỹ, ký cược - Khi tốn cho người bán nước ngồi số tiền phải trả cho hàng nhập ủy thác, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (nếu bên giao ủy thác chưa ứng tiền mua hàng nhập khẩu) Nợ TK 3388 - Phải trả khác (trừ vào số tiền nhận bên giao ủy thác) Có TK 111, 112, 3388, - Thuế nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập khẩu, Thuế TTĐB phải nộp hộ cho doanh nghiệp uỷ thác nhập khẩu: Trong giao dịch xuất - nhập ủy thác (phải có hợp đồng xuấtnhập ủy thác), bên nhận ủy thác xác định người đại diện bên giao ủy thác để thực nghĩa vụ với NSNN (người nộp thuế hộ cho bên giao ủy thác), nghĩa vụ nộp thuế xác định bên giao ủy thác Trường hợp này, bên nhận ủy thác phản ánh số tiền thuế nộp vào NSNN khoản chi hộ, trả hộ cho bên giao ủy thác Khi nộp tiền vào NSNN, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (phải thu lại số tiền nộp hộ) Nợ TK 3388 - Phải trả khác (trừ vào số tiền nhận bên giao ủy thác) Có TK 111, 112 đ) Đối với phí uỷ thác nhập thuế GTGT tính phí uỷ thác nhập khẩu, vào Hoá đơn GTGT chứng từ liên quan, kế tốn phản ánh doanh thu phí uỷ thác nhập khẩu, ghi: Nợ TK 131, 111, 112, (tổng giá tốn) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5113) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp e) Các khoản chi hộ khác cho doanh nghiệp uỷ thác nhập liên quan đến hoạt động nhận uỷ thác nhập (phí ngân hàng, phí giám định hải quan, chi thuê kho, thuê bãi chi bốc xếp, vận chuyển hàng ), chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (chi tiết cho doanh nghiệp uỷ thác NK) Có TK 111, 112, g) Bù trừ khoản phải thu phải trả khác kết thúc giao dịch, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả khác Có TK 138 - Phải thu khác 3.11 Kế tốn nghiệp vụ bên nhận uỷ thác xuất a) Khi nhận ủy thác xuất vật tư, thiết bị, hàng hóa cho bên giao ủy thác, kế tốn theo dõi hàng nhận để xuất hệ thống quản trị thuyết minh Báo cáo tài số lượng, chủng loại, quy cách, phẩm chất hàng nhận xuất ủy thác, thời hạn xuất khẩu, đối tượng tốn , khơng ghi nhận giá trị hàng nhận ủy thác xuất Bảng cân đối kế toán Thuế xuất phải nộp (nếu có) thực theo quy định TK 333 – Thuế khoản phải nộp Nhà nước b) Các khoản chi hộ bên giao ủy thác xuất khẩu, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Có TK 111, 112 c) Khi nhận tiền hàng người mua nước ngồi, kế tốn phản ánh khoản phải trả cho bên giao ủy thác, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Có TK 338 - Phải trả khác (3388) d) Bù trừ khoản phải thu phải trả khác, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả khác 93 Có TK 138 - Phải thu khác 3.12 Xác định số lợi nhuận, cổ tức phải trả cho chủ sở hữu, ghi: - Khi xác định số phải trả, ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388) - Khi trả cổ tức, lợi nhuận cho chủ sở hữu, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388) Có TK 111, 112 (số tiền trả cổ tức, lợi nhuận cho chủ sở hữu) Có TK 3335 - Thuế thu nhập cá nhân (nếu khấu trừ nguồn số thuế TNCN chủ sở hữu) 3.13 Khi lập Báo cáo tài chính, kế tốn đánh giá lại số dư khoản phải trả, phải nộp khác ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch thực tế: - Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái, ghi: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác - Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối 3.2.7/ Kế tốn nhận kí quỹ, kí cược Ngun tắc kế tốn a) Tài khoản dùng để phản ánh khoản tiền mà doanh nghiệp nhận ký quỹ, ký cược đơn vị, cá nhân bên để đảm bảo cho dịch vụ liên quan đến sản xuất, kinh doanh thực hợp đồng kinh tế ký kết, nhận tiền ký cược, ký quỹ để đảm bảo việc thực hợp đồng kinh tế, hợp đồng đại lý, b) Kế toán nhận ký quỹ, ký cược phải theo dõi chi tiết khoản tiền nhận ký quỹ, ký cược khách hàng theo kỳ hạn theo loại nguyên tệ Các khoản nhận ký cược, ký quỹ phải trả có kỳ hạn cịn lại khơng 12 tháng trình bày nợ ngắn hạn, khoản có kỳ hạn 12 tháng trình bày nợ dài hạn c) Trường hợp nhận chấp, cầm cố vật khơng phản ánh tài khoản mà theo dõi thuyết minh Báo cáo tài d) Trường hợp nhận ký cược, ký quỹ ngoại tệ, kế toán phải theo dõi chi tiết gốc ngoại tệ riêng quy đổi ngoại tệ đơn vị tiền tệ kế toán theo nguyên tắc: - Tại thời điểm nhận ký cược, ký quỹ ngoại tệ, kế toán quy đổi đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm phát sinh; - Khi trả lại khoản ký cược, ký quỹ ngoại tệ, kế toán phải quy đổi theo tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh; - Khi lập Báo cáo tài chính, kế tốn đánh giá lại khoản tiền nhận ký cược, ký quỹ phải trả lại ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm báo cáo Các khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh ghi nhận vào chi phí tài doanh thu hoạt động tài Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 344 - Nhận ký quỹ, ký cược Bên Nợ: Hoàn trả tiền nhận ký quỹ, ký cược Bên Có: Nhận ký quỹ, ký cược tiền Số dư bên Có: Số tiền nhận ký quỹ, ký cược chưa trả Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu a) Khi nhận tiền ký quỹ, ký cược đơn vị, cá nhân bên ngồi, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 344 - Nhận ký quỹ, ký cược (chi tiết cho khách hàng) b) Khi hoàn trả tiền ký quỹ, ký cược cho khách hàng, ghi: Nợ TK 344 - Nhận ký quỹ, ký cược 94 Có TK 111, 112 Trường hợp hoàn trả tiền ký quỹ, ký cược ngoại tệ, ghi: Nợ TK 344 - Nhận ký quỹ, ký cược (theo tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh đối tượng) Nợ TK 635 - Chi phí tài (lỗ tỷ giá) Có TK 111, 112 (theo tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền TK tiền) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (lãi tỷ giá) c) Trường hợp đơn vị ký quỹ, ký cược vi phạm hợp đồng kinh tế ký kết với doanh nghiệp, bị phạt theo thỏa thuận hợp đồng kinh tế: - Khi nhận khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế ký kết: Nếu khấu trừ vào tiền nhận ký quỹ, ký cược, ghi: Nợ TK 344 - Nhận ký quỹ, ký cược Có TK 711 - Thu nhập khác - Khi thực trả khoản ký quỹ, ký cược lại, ghi: Nợ TK 344 - Nhận ký quỹ, ký cược (đã khấu trừ tiền phạt) Có TK 111, 112 d) Khi lập Báo cáo tài chính, kế toán đánh giá lại khoản tiền nhận ký cược, ký quỹ có nghĩa vụ phải trả lại ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm báo cáo: Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái, ghi: Nợ TK 344 - Nhận ký quỹ, ký cược Có TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đối - Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái, ghi: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái Có TK 344 - Nhận ký quỹ, ký cược 3.2.8/ Kế tốn dự phịng phải trả Ngun tắc kế toán a) Tài khoản dùng để phản ánh khoản dự phịng phải trả có, tình hình trích lập sử dụng dự phòng phải trả doanh nghiệp b) Dự phòng phải trả ghi nhận thoả mãn điều kiện sau: - Doanh nghiệp có nghĩa vụ nợ (nghĩa vụ pháp lý nghĩa vụ liên đới) kết từ kiện xảy ra; - Sự giảm sút lợi ích kinh tế xảy dẫn đến việc yêu cầu phải toán nghĩa vụ nợ; - Đưa ước tính đáng tin cậy giá trị nghĩa vụ nợ c) Giá trị ghi nhận khoản dự phòng phải trả giá trị ước tính hợp lý khoản tiền để toán nghĩa vụ nợ tại ngày kết thúc kỳ kế toán năm tạ ngày kết thúc kỳ kế tốn niên độ d) Khoản dự phịng phải trả lập thời điểm lập Báo cáo tài Trường hợp số dự phòng phải trả cần lập kỳ kế tốn lớn số dự phịng phải trả lập kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết số chênh lệch ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ kế tốn Trường hợp số dự phịng phải trả lập kỳ kế tốn nhỏ số dự phịng phải trả lập kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết số chênh lệch phải hồn nhập ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ kế tốn Đối với dự phịng phải trả bảo hành cơng trình xây lắp lập cho cơng trình xây lắp lập vào cuối kỳ kế toán năm cuối kỳ kế toán niên độ Trường hợp số dự phòng phải trả bảo hành cơng trình xây lắp lập lớn chi phí thực tế phát sinh số chênh lệch hoàn nhập ghi vào TK 711 “Thu nhập khác” đ) Chỉ khoản chi phí liên quan đến khoản dự phòng phải trả lập ban đầu bù đắp khoản dự phịng phải trả 95 e) Khơng ghi nhận khoản dự phịng cho khoản lỗ hoạt động tương lai, trừ chúng liên quan đến hợp đồng có rủi ro lớn thoả mãn điều kiện ghi nhận khoản dự phòng Nếu doanh nghiệp có hợp đồng có rủi ro lớn, nghĩa vụ nợ theo hợp đồng phải ghi nhận đánh khoản dự phòng khoản dự phòng lập riêng biệt cho hợp đồng có rủi ro lớn g) Một khoản dự phịng cho khoản chi phí tái cấu doanh nghiệp ghi nhận có đủ điều kiện ghi nhận khoản dự phòng theo quy định đoạn Chuẩn mực kế toán “Các khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng” Khi tiến hành tái cấu doanh nghiệp nghĩa vụ liên đới phát sinh doanh nghiệp: - Có kế hoạch thức cụ thể để xác định rõ việc tái cấu doanh nghiệp, phải có nội dung sau: + Toàn phần việc kinh doanh có liên quan; + Các vị trí quan trọng bị ảnh hưởng; + Vị trí, nhiệm vụ số lượng nhân viên ước tính nhận bồi thường họ buộc phải việc; + Các khoản chi phí trả; + Khi kế hoạch thực - Đưa dự tính chắn chủ thể bị ảnh hưởng tiến hành trình tái cấu việc bắt đầu thực kế hoạch thơng báo vấn đề quan trọng đến chủ thể bị ảnh hưởng việc tái cấu h) Một khoản dự phòng cho việc tái cấu dự tính cho chi phí trực tiếp phát sinh từ hoạt động tái cấu, chi phí thoả mãn hai điều kiện: - Cần phải có cho hoạt động tái cấu; - Không liên quan đến hoạt động thường xuyên doanh nghiệp Khoản dự phòng cho việc tái cấu khơng bao gồm chi phí như: - Đào tạo lại thuyên chuyển nhân viên có; - Tiếp thị; - Đầu tư vào hệ thống mạng lưới phân phối i) Các khoản dự phòng phải trả thường bao gồm: - Dự phòng phải trả tái cấu doanh nghiệp; - Dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm; - Dự phòng bảo hành cơng trình xây dựng; - Dự phịng phải trả khác, bao gồm khoản dự phịng trợ cấp thơi việc theo quy định pháp luật, khoản dự phòng cho việc sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ định kỳ (theo yêu cầu kỹ thuật), khoản dự phòng phải trả hợp đồng có rủi ro lớn mà chi phí bắt buộc phải trả cho nghĩa vụ liên quan đến hợp đồng vượt lợi ích kinh tế dự tính thu từ hợp đồng đó; k) Khi lập dự phòng phải trả, doanh nghiệp ghi nhận vào chi phí quản lý doanh nghiệp, riêng khoản dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm, hàng hố ghi nhận vào chi phí bán hàng, khoản dự phịng phải trả chi phí bảo hành cơng trình xây lắp ghi nhận vào chi phí sản xuất chung Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 352 – Dự phòng phải trả Bên Nợ: - Ghi giảm dự phòng phải trả phát sinh khoản chi phí liên quan đến khoản dự phòng lập ban đầu; - Ghi giảm (hồn nhập) dự phịng phải trả doanh nghiệp chắn khơng cịn phải chịu giảm sút kinh tế chi trả cho nghĩa vụ nợ; - Ghi giảm dự phòng phải trả số chênh lệch số dự phòng phải trả phải lập năm nhỏ số dự phòng phải trả lập năm trước chưa sử dụng hết Bên Có: Phản ánh số dự phịng phải trả trích lập tính vào chi phí Số dư bên Có: Phản ánh số dự phịng phải trả có cuối kỳ 96 Tài khoản 352 có tài khoản cấp - Tài khoản 3521 - Dự phịng bảo hành sản phẩm hàng hóa: Tài khoản dùng để phản ánh số dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa cho số lượng sản phẩm, hàng hóa xác định tiêu thụ kỳ; - Tài khoản 3522 - Dự phòng bảo hành cơng trình xây dựng: Tài khoản dùng để phản ánh số dự phịng bảo hành cơng trình xây dựng cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành, bàn giao kỳ; - Tài khoản 3523 - Dự phòng tái cấu doanh nghiệp: Tài khoản phản ánh số dự phòng phải trả cho hoạt động tái cấu doanh nghiệp, chi phí di dời địa điểm kinh doanh, chi phí hỗ trợ người lao động ; - Tài khoản 3524 - Dự phòng phải trả khác: Tài khoản phản ánh khoản dự phòng phải trả khác theo quy định pháp luật ngồi khoản dự phịng phản ánh nêu trên, chi phí hồn ngun mơi trường, chi phí thu dọn, khơi phục hồn trả mặt bằng, dự phịng trợ cấp thơi việc theo quy định Luật lao động, chi phí sửa chữa, bảo dưỡng, TSCĐ định kỳ Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu a) Phương pháp kế toán dự phịng bảo hành sản phẩm, hàng hóa - Trường hợp doanh nghiệp bán hàng cho khách hàng có kèm theo giấy bảo hành sửa chữa cho khoản hỏng hóc lỗi sản xuất phát thời gian bảo hành sản phẩm, hàng hoá, doanh nghiệp tự ước tính chi phí bảo hành sở số lượng sản phẩm, hàng hóa xác định tiêu thụ kỳ Khi lập dự phịng cho chi phí sửa chữa, bảo hành sản phẩm, hàng hóa bán, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Có TK 352 - Dự phòng phải trả (3521) - Khi phát sinh khoản chi phí liên quan đến khoản dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm, hàng hóa lập ban đầu, chi phí ngun vật liệu, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngồi ,: + Trường hợp khơng có phận độc lập bảo hành sản phẩm, hàng hoá: Khi phát sinh khoản chi phí liên quan đến việc bảo hành sản phẩm, hàng hoá, ghi: Nợ TK 621, 622, 627, Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 152, 214, 331, 334, 338, Cuối kỳ, kết chuyển chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá thực tế phát sinh kỳ, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí SXKD dở dang Có TK 621, 622, 627, Khi sửa chữa bảo hành sản phẩm, hàng hố hồn thành bàn giao cho khách hàng, ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả (3521) Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (phần dự phòng phải trả bảo hành sản hẩm, hàng hố cịn thiếu) Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang + Trường hợp có phận độc lập bảo hành sản phẩm, hàng hoá, số tiền phải trả cho phận bảo hành chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hố, cơng trình xây lắp hồn thành bàn giao cho khách hàng, ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả (3521) Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (chênh lệch nhỏ dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm, hàng hố so với chi phí thực tế bảo hành) Có TK 336 - Phải trả nội 97 - Khi lập Báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải xác định số dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa cần trích lập: + Trường hợp số dự phịng cần lập kỳ kế tốn lớn số dự phòng phải trả lập kỳ kế tốn trước chưa sử dụng hết số chênh lệch hạch tốn vào chi phí, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Có TK 352 - Dự phòng phải trả (3521) + Trường hợp số dự phịng phải trả cần lập kỳ kế tốn nhỏ số dự phòng phải trả lập kỳ kế tốn trước chưa sử dụng hết số chênh lệch hồn nhập ghi giảm chi phí, ghi: Nợ TK 352 - Dự phịng phải trả (3521) Có TK 641 - Chi phí bán hàng b) Phương pháp kế tốn dự phịng bảo hành cơng trình xây dựng - Việc trích lập dự phịng bảo hành cơng trình xây dựng thực cho cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành, bàn giao kỳ Khi xác định số dự phịng phải trả chi phí bảo hành cơng trình xây dựng, ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung Có TK 352 - Dự phòng phải trả (3522) - Khi phát sinh khoản chi phí liên quan đến khoản dự phịng phải trả bảo hành cơng trình xây dựng lập ban đầu, chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngồi ,: + Trường hợp doanh nghiệp tự thực việc bảo hành cơng trình xây dựng: Khi phát sinh khoản chi phí liên quan đến việc bảo hành, ghi: Nợ TK 621, 622, 627, Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 152, 214, 331, 334, 338, Cuối kỳ, kết chuyển chi phí bảo hành thực tế phát sinh kỳ, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí SXKD dở dang Có TK 621, 622, 627, Khi sửa chữa bảo hành cơng trình hồn thành bàn giao cho khách hàng, ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả (3522) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (chênh lệch số dự phịng trích lập nhỏ chi phí thực tế bảo hành) Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang + Trường hợp giao cho đơn vị trực thuộc thuê thực việc bảo hành, ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả (3522) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (chênh lệch số dự phịng trích lập nhỏ chi phí thực tế bảo hành) Có TK 331, 336 - Hết thời hạn bảo hành cơng trình xây dựng, cơng trình khơng phải bảo hành số dự phòng phải trả bảo hành cơng trình xây dựng lớn chi phí thực tế phát sinh số chênh lệch phải hồn nhập, ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả (3522) Có TK 711 - Thu nhập khác c) Phương pháp kế tốn dự phịng tái cấu doanh nghiệp dự phịng phải trả khác - Khi trích lập dự phịng cho khoản chi phí tái cấu doanh nghiệp, dự phòng phải trả khác, dự phòng cho hợp đồng có rủi ro lớn mà chi phí bắt buộc phải trả cho nghĩa vụ liên quan đến hợp đồng vượt lợi ích kinh tế dự 98 tính thu từ hợp đồng (như khoản bồi thường đền bù việc không thực hợp đồng, vụ kiện pháp lý ), ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6426) Có TK 352 - Dự phịng phải trả (3523, 3524) - Khi trích lập dự phịng cho khoản chi phí hồn ngun mơi trường, chi phí thu dọn, khơi phục hồn trả mặt bằng, dự phịng trợ cấp thơi việc theo quy định Luật lao động , ghi: Nợ TK 627, 641, 642 Có TK 352 - Dự phịng phải trả - Đối với TSCĐ theo yêu cầu kỹ thuật phải tiến hành sửa chữa định kỳ, kế toán phải thực trích trước chi phí sửa chữa TSCĐ, ghi: Nợ TK 627, 641, 642 Có TK 352 - Dự phòng phải trả - Khi phát sinh khoản chi phí liên quan đến khoản dự phịng phải trả lập, ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả (3523, 3524) Có TK 111, 112, 241, 331, - Khi lập Báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải xác định số dự phịng phải trả cần trích lập: + Trường hợp số dự phòng phải trả cần lập kỳ kế toán lớn số dự phịng phải trả lập kỳ kế tốn trước chưa sử dụng hết số chênh lệch hạch tốn vào chi phí, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6426) Có TK 352 - Dự phòng phải trả (3523, 3524) + Trường hợp số dự phịng phải trả cần lập kỳ kế tốn nhỏ số dự phòng phải trả lập kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết số chênh lệch hồn nhập ghi giảm chi phí, ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả (3523, 3524) Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6426) d) Trong số trường hợp, doanh nghiệp tìm kiếm bên thứ để tốn phần hay tồn chi phí cho khoản dự phịng (ví dụ, thơng qua hợp đồng bảo hiểm, khoản bồi thường giấy bảo hành nhà cung cấp), bên thứ hồn trả lại mà doanh nghiệp tốn Khi doanh nghiệp nhận khoản bồi hoàn bên thứ để tốn phần hay tồn chi phí cho khoản dự phịng, kế tốn ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 711- Thu nhập khác đ) Kế toán xử lý khoản dự phòng phải trả trước chuyển doanh nghiệp 100% vốn nhà nước thành Công ty cổ phần Các khoản dự phòng phải trả sau bù đắp tổn thất, đến thời điểm thức chuyển thành cơng ty cổ phần, cịn hạch tốn tăng vốn nhà nước thời điểm bàn giao, ghi: Nợ TK 352 - Dự phịng phải trả/ Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu 99 ... 11 1 1 ,24 0,000,000 1 12 1, 500,000,000 13 1 23 0,000,000 14 1 52, 000,000 13 3 10 ,000,000 15 6 2, 500,000,000 (10 .000 sp A) 21 1 15 0,500,000,000 21 4 (8,400,000,000) 3 31 334 3 41 12 6 ,000,000 15 0,000,000 1, 800,000,000... vào doanh thu hoạt động tài chi phí tài chính, ghi: Nợ TK 11 1 - Tiền mặt (11 11, 11 12 ) Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 12 1 - Chứng khốn kinh doanh (giá vốn) Có TK 22 1, 22 2, 22 8 (giá vốn) Có TK 515 ... sổ kế toán) - Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái, ghi: Nợ TK 15 1, 1 52, 15 3 ,15 6 ,15 7 , 21 1 , 21 3 ,24 1, 623 , 627 , 6 41, 6 42, 13 3,… (theo tỷ giá hối đoái giao dịch thực tế ngày giao dịch) Có TK 11 1 (11 12 )