Bài giảng kế toán tài chính chương 4 trần thị phương thanh (hệ 2 tín chỉ)

1/4/2015 CHƯƠNG KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Accounting for and Presentation of Fix Assets MỤC TIÊU  Nhận biết, phân loại loại tài sản cố định doanh nghiệp  Xác định giá trị tài sản cố định  Nhận biết ảnh hưởng từ việc tăng, giảm, khấu hao tài sản cố định thông tin trình bày báo cáo tài  Nhận biết phương pháp khác đo lường khấu hao tài sản cho mục đích kế tốn mục đích thuế  Nhận biết cách xử lý kế tốn chi phí sửa chữa, bảo trì tài sản cố định  Nhận biết tương đồng mức ảnh hưởng đến báo cáo tài việc mua thuê tài tài sản cố định NỘI DUNG Những vấn đề chung Tổ chức kế toán tài sản cố định  Kế toán tăng tài sản cố định  Kế toán giảm tài sản cố định  Kế tốn q trình sử dụng (khấu hao) tài sản cố định  Kế tốn chi phí sửa chữa, bảo trì tài sản cố định Trình bày thơng tin Báo cáo tài 1 1/4/2015 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG ĐỊNH NGHĨA Sở hữu Quyền kiểm soát Tài sản cố định Tài sản Th tài Có Hình thái vật chất Khơng Mục đích sử dụng Tiêu chuẩn ghi nhận NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG TIÊU CHUẨN GHI NHẬN Tài sản ghi nhận TSCĐ phải thỏa mãn đồng thời tiêu chuẩn sau: (1) Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; (2) Nguyên giá TSCĐ phải xác định cách đáng tin cậy; (3) Thời gian sử dụng ước tính năm; (4) Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành Đối với Việt Nam, theo quy định hành tiêu chuẩn giá trị 30.000.000đ trở lên NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG PHÂN LOẠI Tuỳ theo yêu cầu quản lý Theo hình thái biểu nội dung kinh tế Hữu hình Vơ hình Theo mục đích sử dụng Phục vụ SXKD Mục đích khác Theo nguồn hình thành Mua, tự xây,… Đi thuê tài 1/4/2015 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ  Mọi trường hợp tăng, giảm tài sản cố định phải lập chứng từ xác nhận, thành lập ban kiểm nhận tài sản  Tài sản cố định theo dõi chi tiết theo tài sản, nhóm tài sản Mỗi tài sản theo dõi thẻ chi tiết (bao gồm nội dung, đặc điểm, địa điểm sử dụng, )  Định kỳ, tiến hành kiểm kê tài sản cố định Mọi trường hợp phát thừa, thiếu tài sản cố định phải lập biên bản, tìm nguyên nhân có biện pháp xử lý NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ Nguyên giá Giá trị lại Giá trị hao mòn luỹ kế XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ Ngun giá: Là tồn chi phí doanh nghiệp phải bỏ để có tài sản cố định tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng 1/4/2015 XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ Giá trị hao mòn: Giá trị TS giảm dần qua năm GTHM số khấu hao lũy kế TSCĐ Giá trị lại: Giá trị lại = Nguyên giá - GTHM TỔ CHỨC KẾ TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Kế tốn tăng tài sản cố định Kế toán giảm tài sản cố định Kế tốn q trình sử dụng (khấu hao) tài sản cố định Kế tốn chi phí sửa chữa, bảo trì tài sản cố định Kế tốn tăng tài sản cố định Tăng TSCĐ hữu hình, vơ hình do: mua sắm, hình thành qua trình đầu tư xây dựng TSCĐ doanh nghiệp đầu tư để phục vụ cho hai mục đích chủ yếu:  Nhóm TSCĐ phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh (sử dụng phận sản xuất, bán hàng, quản lý doanh nghiệp)  Nhóm TSCĐ phục vụ cho hoạt động phúc lợi (sử dụng cho hoạt động thể thao, nhà trẻ,…) 1/4/2015 Kế toán tăng tài sản cố định Tài khoản sử dụng: Để theo dõi tình hình có biến động TSCĐ theo tiêu nguyên giá kế toán sử dụng TK 211- Tài sản cố định hữu hình TK 213- Tài sản cố định vơ hình Kế tốn tăng tài sản cố định Do mua sắm:  Có thể mua sắm nước nhập  Chứng từ sử dụng: Hóa đơn, biên giao nhận TSCĐ (bao gồm nội dung: nhãn hiệu, quy cách, lượng, giá, tài liệu kỹ thuật, ) Kế toán tăng tài sản cố định Do mua sắm: Nghiệp vụ liên quan đến mua sắm TSCĐ (phục vụ SXKD) ảnh hưởng đến yếu tố BCTC sau: Bảng cân đối kế toán Tài sản = Nợ phải trả + VCSH (a) Giá mua: TSCĐHH: -Nguyên giá: (b) Chi phí liên quan: TSCĐHH: -Nguyên giá: (c) Kết chuyển tăng nguồn vốn kinh doanh: Nguồn tài trợ NVKD: 1/4/2015 Kế toán tăng tài sản cố định Do mua sắm: Sơ đồ kế toán tăng TSCĐ mua sắm (trực tiếp phục vụ HĐ SXKD) 111,331, 211,213 (1) Mua TSCĐ 133 111,112,141,333 Giá mua Thuế GTGT (2) Chi phí trực tiếp ban đầu 411 414,353, 441 (3) Kết chuyển nguồn vốn Kế toán tăng tài sản cố định Do mua sắm: Ví dụ 4.1: Trong năm 201X, phịng kế tốn Cơng ty A có tài liệu sau: Mua thiết bị sử dụng phận sản xuất, có giá mua chưa thuế 50.000.000đ, thuế GTGT 10%, tiền chưa tốn Chi phí vận chuyển chi tiền mặt 200.000đ Tài sản quỹ đầu tư phát triển đài thọ 60%, nguồn vốn kinh doanh 40% Trong ngày tài sản bàn giao đưa vào sử dụng Kế toán tăng tài sản cố định Do mua sắm: Nghiệp vụ liên quan đến mua sắm TSCĐ (phục vụ phúc lợi) ảnh hưởng đến yếu tố BCTC sau: Bảng cân đối kế toán Tài sản = Nợ phải trả + VCSH (a) Giá mua: TSCĐHH: -Nguyên giá: (b) Chi phí liên quan: TSCĐHH: -Nguyên giá: (c) Kết chuyển tăng quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ: Quỹ phúc lợi Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ 1/4/2015 Kế toán tăng tài sản cố định Do mua sắm: Sơ đồ kế toán tăng TSCĐ mua sắm (phúc lợi) 111,331, 211,213 (1) Mua TSCĐ (Giá mua chưa VAT + VAT) 111,112,141,333 (2) Chi phí trực tiếp ban đầu (Chi phí chưa VAT + VAT) 3533 3532 (3) TSCĐ mua quỹ phúc lợi dùng cho HĐ phúc lợi Kế toán tăng tài sản cố định Do mua sắm: Ví dụ 4.2: Trong năm 201X, phịng kế tốn Cơng ty A có tài liệu sau: Mua thiết bị sử dụng câu lạc thể thao, có giá mua chưa thuế 60.000.000đ, thuế GTGT 10%, toán qua chuyển khoản Tài sản quỹ phúc lợi tài trợ theo nguyên giá Trong ngày tài sản bàn giao đưa vào sử dụng Kế toán tăng tài sản cố định Lưu ý TSCĐ vơ hình: Lợi thương mại tạo từ nội doanh nghiệp không ghi nhận tài sản (ví dụ thương hiệu cơng ty,…) TSCĐ vơ hình tạo từ nội doanh nghiệp (nhãn hiệu sản phẩm, phát minh sáng chế,…) 1/4/2015 Kế toán giảm tài sản cố định Một số trường hợp chủ yếu làm giảm TSCĐ doanh nghiệp như: Thanh lý, nhượng bán TSCĐ Đem TSCĐ góp vốn Chuyển TSCĐ thành cơng cụ dụng cụ (do thay đổi tiêu chuẩn ghi nhận) Đem trao đổi TSCĐ … Kế toán giảm tài sản cố định Tài khoản sử dụng: Hoạt động nhượng bán, lý TSCĐ (phục vụ SXKD) ghi nhận hoạt động khác, kế tốn sử dụng TK 711 TK 811 để ghi nhận thu nhập chi phí phát sinh từ hoạt động  TK 811- Chi phí khác: Trong hoạt động nhượng bán, lý TSCĐ tài khoản dùng để tập hợp chi phí phát sinh q trình nhượng bán, lý TSCĐ  TK 711- Thu nhập khác: Trong hoạt động nhượng bán, lý TSCĐ tài khoản dùng để tập hợp thu nhập phát sinh trình nhượng bán, lý TSCĐ Kế toán giảm tài sản cố định Nhượng bán TSCĐ Nghiệp vụ liên quan đến nhượng bán TSCĐ (phục vụ SXKD) ảnh hưởng đến yếu tố BCTC sau: Bảng cân đối kế toán Tài sản = Nợ phải trả + VCSH LN = (a)Giảm NG TSCĐ ghi nhận giá trị lại TSCĐ nhượng bán vào chi phí hoạt động khác: TSCĐHH: -Nguyên giá: - GTHM luỹ kế: (b)Thu nhập nhượng bán TSCĐ: Phải thu KH (c)Chi phí mơi giới, sửa chữa TSCĐ: Tiền, HTK,…: Báo cáo KQKD Thu nhập – Chi phí CP khác TN khác CP khác 1/4/2015 Kế toán giảm tài sản cố định Thanh lý TSCĐ Nghiệp vụ liên quan đến lý TSCĐ (phục vụ SXKD) ảnh hưởng đến yếu tố BCTC sau: Bảng cân đối kế toán Tài sản = Nợ phải trả + VCSH LN = (a)Giảm NG TSCĐ ghi nhận giá trị lại TSCĐ lý vào chi phí hoạt động khác: TSCĐHH: -Nguyên giá: - GTHM luỹ kế: (b) Phế liệu thu hồi lý TSCĐ: Hàng tồn kho (c)Chi phí lý TSCĐ: Tiền, HTK,…: Báo cáo KQKD Thu nhập – Chi phí CP khác TN khác CP khác Kế tốn giảm tài sản cố định Nhượng bán, lý TSCĐ 214 211,213 811 GTCL (4) Gíá bán TSCĐ Giá tốn 3331 (2)Chi phí lý ,nhượng bán TSCĐ Thuế GTGT 111,112,131,152 (3)Phế liệu thu hồi lý (1) Giảm TSCĐ 111,112,331,152 711 Thuế GTGT 133 Kế toán giảm tài sản cố định Nhượng bán TSCĐ Ví dụ 4.3: Tháng 10 năm 201X, Công ty Thành Công bán thiết bị sản xuất sử dụng, tài sản có nguyên giá 200.000.000đ, hao mòn 140.000.000đ Giá bán TSCĐ chưa thuế 80.000.000đ, thuế GTGT 10%, chưa thu tiền người mua (thời hạn thu tiền hợp đồng vịng tháng kể từ ngày giao dịch hồn tất) Chi tiền mặt trả cho người môi giới 2.000.000đ 1/4/2015 Kế toán giảm tài sản cố định Thanh lý TSCĐ Ví dụ 4.4: Trong năm 201X, Cơng ty Thành Cơng lý máy móc thiết bị thuộc phân xưởng sản xuất, nguyên giá 260.000.000đ khấu hao hết 200.000.000đ Chi phí tháo dỡ gồm: Cơng cụ dụng cụ: 1.200.000đ, Chi phí khác tiền mặt: 800.000đ Phế liệu thu hồi từ tài sản nhập kho có giá trị ước tính là: 2.000.000đ Kế tốn khấu hao tài sản cố định Định nghĩa khấu hao Theo VAS 03 VAS 04: Khấu hao TSCĐ việc phân bổ cách có hệ thống giá trị phải khấu hao TSCĐ suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản Giá trị phải khấu hao = Nguyên giá TSCĐ – Giá trị lý ước tính (Giá trị lý ước tính Giá trị ước tính thu = hết thời gian – sử dụng tài sản Chi phí lý ước tính) Thời gian sử dụng hữu ích: thời gian TSCĐ phát huy tác dụng cho sản xuất kinh doanh Kế toán khấu hao tài sản cố định Nguyên tắc trích khấu hao a Mọi TSCĐ doanh nghiệp có liên quan đến hoạt động kinh doanh phải trích khấu hao b Những TSCĐ khơng tham gia vào hoạt động kinh doanh khơng trích khấu hao c Đối với TSCĐ thuê tài chính, bên thuê phải trích khấu hao d Doanh nghiệp trích thơi khơng trích khấu hao ngày mà TSCĐ tăng, giảm, ngừng sử dụng e Quyền sử dụng đất TSCĐ vơ hình đặc biệt, sử dụng vơ thời hạn doanh nghiệp khơng trích khấu hao 10 1/4/2015 Kế toán khấu hao tài sản cố định Các phương pháp trích khấu hao Có phương pháp khấu hao TSCĐ: Phương pháp khấu hao đường thẳng Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh Phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm Các phương pháp trích khấu hao Phương pháp khấu hao đường thẳng: Mức KH kỳ vào CP đặn CP khấu hao bình = quân năm Giá trị tính khấu hao Số năm sử dụng hữu ích = Giá x trị Số năm tính sử dụng KH hữu ích Các phương pháp trích khấu hao PP khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh Mức trích khấu hao hàng năm = TSCĐ năm đầu Tỷ lệ khấu hao nhanh = Giá trị lại TSCĐ x Tỷ lệ khấu hao nhanh Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng x Hệ số điều chỉnh 11 1/4/2015 Kế toán khấu hao tài sản cố định Các phương pháp trích khấu hao Sự khác PP PP 2: Kế toán khấu hao tài sản cố định Các phương pháp trích khấu hao Ví dụ 4.5: Công ty A mua thiết bị sản xuất vào đầu năm 201X với nguyên giá 22.000.000đ Thiết bị ước tính thời gian sử dụng năm có giá trị lý ước tính 2.000.000đ Cơng ty ước tính thiết bị sản xuất tổng cộng 200 sản phẩm Yêu cầu: tính khấu hao thiết bị sản xuất năm theo phương pháp Biết hệ số khấu hao nhanh Kế toán khấu hao tài sản cố định Tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng TK 214- Hao mịn tài sản cố định để phản ánh tình hình tăng, giảm giá trị hao mòn loại TSCĐ trình sử dụng Tài khoản 214 tài khoản điều chỉnh giảm tài sản 12 1/4/2015 Kế toán khấu hao tài sản cố định Ảnh hưởng đến BCTC Bảng cân đối kế toán Báo cáo KQKD Tài sản = NPT +VCSH LN = TN Giá trị HMLK – Báo cáo LCTT CP Chi phí Khơng ảnh hưởng khấu hao Kế toán khấu hao tài sản cố định Bút toán kế toán Nợ TK 627, 641, 642 : CP khấu hao theo phận sử dụng TSCĐ Có TK 214 – Giá trị hao mòn luỹ kế Kế toán khấu hao tài sản cố định Lưu ý góc độ thuế Chi phí khấu hao chi phí trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp Theo thơng tư quan thuế hướng dẫn tính trích khấu hao TSCĐ, cách tính chi phí khấu hao có vài điểm khác với chuẩn mực kế tốn 13 1/4/2015 Kế tốn chi phí bảo trì sửa chữa TSCĐ Nội dung Sửa chữa TSCĐ việc bảo dưỡng, sửa chữa hư hỏng phát sinh q trình hoạt động nhằm khơi phục lại lực hoạt động bình thường TSCĐ Kế tốn chi phí bảo trì sửa chữa TSCĐ Phân loại Sửa chữa thường xuyên TSCĐ: công việc sửa chữa lặt vặt, bảo dưỡng TSCĐ, thời gian sửa chữa ngắn Sửa chữa lớn TSCĐ: công việc thay phận, chi tiết TSCĐ nhằm phục hồi lực hoạt động, thời gian sửa chữa kéo dài phải ngừng sản xuất để sửa chữa Kế tốn chi phí bảo trì sửa chữa TSCĐ Sửa chữa nhỏ (SC thường xuyên) - SC, thay vài phận nhỏ TSCĐ - Chi phí nhỏ - Thời gian SC ngắn - Khoảng cách đợt SC ngắn - CPSC thường xuyên phát sinh thường tính hết vào CP hoạt động kỳ SC lớn - SC, thay đại phận chi tiết TSCĐ - CP lớn - Thời gian sửa chữa dài - Khoảng cách đợt sc dài - CPSC lớn thường tính vào CP hoạt động nhiều kỳ (trích trước phân bổ dần) - Nếu CPSC để trì hoạt động TSCĐ  đưa vào CP - Nếu SC lớn TSCĐ làm TSCĐ mang lại lợi ích kinh tế nhiều hay thay đổi trạng thái ban đầu (VD Xây thêm tầng cho nhà xưởng)  Nếu chắn TSCĐ mang lại lợi ích nhiều  Ghi tăng nguyên giá TSCĐ 14 1/4/2015 Kế tốn chi phí bảo trì sửa chữa TSCĐ Kế tốn chi phí bảo trì sửa chữa TSCĐ Sửa chữa thường xuyên TSCĐ Bảng cân đối kế toán Báo cáo KQKD Tài sản = Nợ phải trả +VCSH LN = Thu nhập – Chi phí Hoặc THƠNG TIN TRÌNH BÀY TRÊN BCTC BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN TÀI SẢN B - TÀI SẢN DÀI HẠN II Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế Tài sản cố định thuê tài - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế Tài sản cố định vơ hình - Ngun giá - Giá trị hao mịn luỹ kế Chi phí xây dựng dở dang Trình bày theo giá trị cịn lại Trình bày theo chi phí thực tế phát sinh kỳ 15 1/4/2015 THƠNG TIN TRÌNH BÀY TRÊN BCTC THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH Thơng tin trình bày Thuyết minh BCTC giúp cho người sử dụng BCTC có thêm thơng tin sách kế tốn áp dụng TSCĐ tình hình biến động loại, nhóm TSCĐ Bài tập thực hành Đọc hiểu phân tích thơng tin Tài sản cố định trình bày Báo cáo tài Vinamilk năm 2011 16 ... ảnh hưởng khấu hao Kế toán khấu hao tài sản cố định Bút toán kế toán Nợ TK 627 , 641 , 6 42 : CP khấu hao theo phận sử dụng TSCĐ Có TK 2 14 – Giá trị hao mịn luỹ kế Kế toán khấu hao tài sản cố định... 133 111,1 12, 141 ,333 Giá mua Thuế GTGT (2) Chi phí trực tiếp ban đầu 41 1 41 4,353, 44 1 (3) Kết chuyển nguồn vốn Kế toán tăng tài sản cố định Do mua sắm: Ví dụ 4. 1: Trong năm 20 1X, phịng kế tốn Cơng... loại TSCĐ trình sử dụng ? ?Tài khoản 2 14 tài khoản điều chỉnh giảm tài sản 12 1 /4/ 20 15 Kế toán khấu hao tài sản cố định Ảnh hưởng đến BCTC Bảng cân đối kế toán Báo cáo KQKD Tài sản = NPT +VCSH LN