Bài giảng kế toán tài chính chương 1 trần thị phương thanh

10/5/2013 TRẦN THỊ PHƯƠNG THANH NỘI DUNG CHƯƠNG HỌC 2.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG 2.2 KT CÁC GIAO DỊCH BẰNG NGOẠI TỆ - Nguyên tắc - GĐ DN vào hoạt động SX,KD - GĐ DN đầu tư xây dựng (GĐ trước hoạt động) 2.3 ĐẶC ĐIỂM KD XUẤT NHẬP KHẦU & NHỮNG QUY ĐỊNH KẾ TOÁN 2.4 KT NHẬP KHẨU - Nhập trực tiếp - Nhập ủy thác # NỘI DUNG CHƯƠNG HỌC 2.5 KT XUẤT KHẨU - Xuất trực tiếp - Xuất ủy thác 2.6 KT HÀNG HÓA KHO BẢO THUẾ (tự đọc) 2.7 THƠNG TIN TRÌNH BÀY TRÊN BCTC # 10/5/2013 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG • • • • Khái niệm: Đơn vị tiền tệ kế toán Ngoại tệ Tỷ giá hối đoái Chênh lệch tỷ giá hối đoái, gồm: ‒ Chênh lệch tỷ giá phát sinh (còn gọi chênh lệch tỷ giá thực hiện) ‒ Chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản mục tiền tệ (còn gọi chênh lệch tỷ giá chưa thực hiện) # NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG • • • • Khái niệm: Tỷ giá hối đoái cuối kỳ Các khoản mục tiền tệ (cash account) Các khoản mục phi tiền tệ (noncash account) Giá trị hợp lý (fair value) # NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG Kế toán ghi nhận ban đầu giao dịch ngoại tệ • Giao dịch ngoại tệ: giao dịch xác định ngoại tệ yêu cầu toán ngoại tệ, bao gồm: i Mua bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ mà giá xác định ngoại tệ; ii Vay cho vay khoản tiền mà số phải trả phải thu xác định ngoại tệ; iii Trở thành đối tác (một bên) hợp đồng ngoại hối chưa thực hiện; iv Mua lý tài sản; phát sinh toán khoản nợ xác định ngoại tệ; v Dùng loại tiền tệ # 10/5/2013 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG Kế toán ghi nhận ban đầu giao dịch ngoại tệ • Ghi nhận ban đầu: áp dụng tỷ giá hối đoái đơn vị tiền tệ kế toán ngoại tệ ngày giao dịch • Tỷ giá hối đối ngày giao dịch: coi tỷ giá giao # NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG Ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái • Trong giai đoạn đầu tư xây dựng để hình thành tài sản cố định doanh nghiệp thành lập • Trong giai đoạn sản xuất, kinh doanh, kể việc đầu tư xây dựng để hình thành tài sản cố định doanh nghiệp hoạt động # KẾ TOÁN CÁC GIAO DỊCH BẰNG NGOẠI TỆ # 10/5/2013 Nguyên tắc ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ đánh giá lại cuối kỳ • Các doanh nghiệp SXKD có nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ phải thực ghi sổ kế tốn lập báo cáo tài theo đơn vị tiền tệ thống (VND) • Theo dõi nguyên tệ thông qua TK 007 “Ngoại tệ loại” # Nguyên tắc ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ  Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ: - Bao gồm: tiền & tương đương tiền, khoản phải thu phải trả lượng tiền cố định xác định - Khi hình thành (phát sinh tăng): ghi nhận theo tỷ giá giao - Khi sử dụng (phát sinh giảm): theo tỷ giá ghi sổ KT - Theo dõi nguyên tệ - Phải đánh giá lại cuối kỳ để lập & trình bày BCTC # VD: Tình hình tiền gửi ngân hàng USD tháng 01/20x0 công ty A sau: Ngày Nội dung Nguyên tệ (USD) 10.000 Tỷ giá (đ/USD) * 20.500 1/1 Dư đầu kỳ 5/1 Thu tiền bán hàng 20.000 20.600 10/1 Chi mua hàng 12.000 21.000 15/1 Thu tiền bán hàng 30.000 20.700 20/1 Chi mua TSCĐ 22.000 20.600 25/1 Chi dịch vụ mua 4.000 21.100 (*): tỷ giá giao dịch ngày phát sinh nghiệp vụ # 10/5/2013 Yêu cầu: Trình bày nghiệp vụ phát sinh vào TK TGNH đơn vị tiền tệ KT đồng Giả sử công ty A sử dụng PP nhập trước, xuất trước (FIFO) Tài khoản TGNH (ngoại tệ) Tháng 01/ 20x0 Ngày Nội dung Nguyên tệ (USD) Tỷ giá (đ/USD) Nợ Có 1/1 5/1 10/1 15/1 20/1 25/1 # Nguyên tắc ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ  Các khoản mục phi tiền tệ: - Là khoản mục khoản mục tiền tệ (VD: HTK, TSCĐ,…) - Phản ánh theo tỷ giá giao - Không theo dõi nguyên tệ - Không đánh giá lại cuối kỳ # KT giao dịch ngoại tệ GĐ doanh nghiệp vào hoạt động SXKD # 10/5/2013 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ • Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ (còn gọi chênh lệch tỷ giá thực hiện) xử lý ngay: ghi nhận vào doanh thu tài (515) CP tài (635) kỳ # 151,152,156,211… 111(1112), 112(1122) Mua vật tư, hàng hóa, tài sản cố định toán ngoại tệ 515 635 Lãi tỷ giá Lỗ tỷ giá Lãi tỷ giá Lỗ tỷ giá 331 Thanh toán nợ phải trả ngoại Nhận hàng mua chưa toán (gốc ngoại tệ tệ) # 511,711,… 111(1112),112(1122) Doanh thu bán hàng, thu nhập khác thu ngoại tệ 131,138 Thu hồi khoản phải thu ngoại tệ Doanh thu, thu nhập khác ngoại tệ chưa thu 515 Lãi tỷ giá 635 Lỗ tỷ giá # 10/5/2013 Kế toán chênh lệch tỷ giá đánh giá lại cuối năm tài TK sử dụng: TK 413-Chênh lệch tỷ giá hối đối TK 413 có TK cấp 2: • TK 4131 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài • TK 4132 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái giai đoạn đầu tư xây dựng # Kế toán chênh lệch tỷ giá đánh giá lại cuối năm tài Nguyên tắc đánh giá lại: Theo TT 179/BTC Đối với việc đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ kế tốn thực theo tỷ giá mua vào Ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp mở tài khoản cơng bố thời điểm lập báo cáo tài # Kế toán chênh lệch tỷ giá đánh giá lại cuối năm tài Khoản chênh lệch tỷ giá sau quy đổi với tỷ giá hạch toán sổ kế tốn xử lý sau: • Khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái việc đánh giá lại số dư cuối kỳ sau bù trừ chênh lệch tăng chênh lệch giảm, số chênh lệch cịn lại hạch tốn vào doanh thu hoạt động tài chi phí tài kỳ • Doanh nghiệp không chia lợi nhuận trả cổ tức lãi chênh lệch tỷ giá đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ kế toán khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ # 10/5/2013 331,311 413(4131) C/L lỗ tỷ giá đánh giá tăng 111(1112),112 (1122),131 C/L lãi tỷ giá đánh giá tăng 111(1112),112(1122),131 C/L lỗ tỷ giá đánh giá giảm 331,311 C/L lãi tỷ giá đánh giá giảm 515 635 K/C khoản lãi tỷ giá K/C khoản lỗ tỷ giá # KTcác giao dịch ngoại tệ GĐ doanh nghiệp đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động) # Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đối phát sinh kỳ • Chênh lệch tỷ giá hối đối phát sinh kỳ (cịn gọi chênh lệch tỷ giá thực hiện) ghi nhận vào TK 413: - Lỗ chênh lệch TGHĐ: Nợ 413 - Lãi chênh lệch TGHĐ: Có 413 # 10/5/2013 Kế toán chênh lệch tỷ giá đánh giá lại cuối năm tài TK sử dụng: TK 4132-Chênh lệch tỷ giá hối đoái GĐ đầu tư XDCB Cuối kỳ, sau bù trừ chênh lệch lãi, lỗ tỷ giá TK 4132, số dư cuối kỳ TK 4132 thể BCĐKT  Khi kết thúc đầu tư XDCB, chuyển sang GĐ SXKD, xử lý số dư nói vào 515 (3387) 635 (242) với thời gian phân bổ không năm # Chênh lệch tỷ GĐ hoạt động SXKD giá hối đoái GĐ đầu XDCB tư Phát sinh Xử lý vào TK 515 / Ghi nhận lãi/ kỳ 635 lỗ vào TK4132 Đánh giá lại -Ghi nhận lãi/ lỗ vào TK Ghi nhận lãi / cuối kỳ 4131 Bù trừ kết lỗ vào 4132  chuyển qua TK515/635 Bù trừ để lại số dư TK 4132 # KT nhập # 10/5/2013 Đặc điểm hoạt động nhập • Hàng hóa nhập tiến hành theo phương thức trực tiếp ủy thác • Điều kiện giao hàng: doanh nghiệp VN thường mua hàng theo điều kiện CIF # Nguyên tắc đánh giá hàng hóa nhập Giá gốc hàng nhập khẩu: = (1) Giá mua thực tế ghi hóa đơn người bán (quy đổi VND) + (2) Thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt hàng nhập (nếu có) + (3) Chi phí thu mua hàng hóa # Ngun tắc đánh giá hàng hóa nhập (1) Giá mua thực tế ghi hóa đơn người bán (quy đổi VND) - Giá mua (VND) = lượng ngoại tệ tốn với người bán (trên hóa đơn) x Tỷ giá thực tế thời điểm nhận hàng # 10 10/5/2013 Ở đơn vị ủy thác nhập Ứng trước tiền ký quỹ Nhận hàng Trả phí ủy thác Thanh tốn tiền # Bước Ứng trước tiền ký quỹ - Để bên nhận ủy thác nhập mở L/C - Bút tốn: Nợ 331 (bên nhận ủy thác) Có 11* # Bước Nhận hàng - Nhận hàng từ đơn vị nhận ủy thác - Chứng từ: trường hợp: + TH1: nhận HĐ GTGT từ bên nhận uỷ thác + TH2: Nhận phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội từ bên nhận ủy thác # 16 10/5/2013 Bước Nhận hàng + TH1: nhận HĐ GTGT từ bên nhận uỷ thác  Bên nhận ủy thác nộp thuế GTGT hàng NK Bút toán: Nợ 15*, 211 : Gtrị hàng NK + Thuế NK + Thuế TTĐB (nếu có) Nợ 133 : thuế GTGT hàng NK Có 331 (Bên nhận ủy thác) # Bước Nhận hàng TH2: Nhận phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội từ bên nhận ủy thác Bên nhận ủy thác chưa nộp thuế GTGT hàng NK Bút toán: Nợ 15*, 211: Giá trị hàng NK + Thuế NK + Thuế TTĐB (nếu có) + Thuế GTGT hàng NK Có 331 (Bên nhận ủy thác) # Bước Nhận hàng TH2: Nhận phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội từ bên nhận ủy thác Khi nhận HĐ GTGT hàng ủy thác nhập từ bên nhận ủy thác:  Bút toán: Nợ 133: Thuế GTGT hàng NK Có 15*, 211 (nếu chưa bán) Có 632 (nếu bán) # 17 10/5/2013 Bước Trả phí ủy thác - Chứng từ: hóa đơn GTGT phí hoa hồng từ bên nhận ủy thác - Bút toán: Nợ 15*, 211: Giá trị hàng nhập (ngoại tệ) x % hoa hồng ủy thác x TGTT (TG thỏa thuận) Nợ 133 Có 331 (Bên nhận ủy thác) # Bước Thanh toán tiền hàng, thuế, phí liên quan cho bên nhận ủy thác - Bút tốn: Nợ 331 Có 11* # Sơ đồ tổng hợp 111,112 Trả trước 331-BNUT 15x,211 Nhận hàng BNUT giao 133 (có HĐ BNUT) Bên NUT tr.tiếp nộp thuế Phí UT, khoản BNUT chi hộ phải trả Thanh toán số Nhận hàng BNUT giao cịn lại cho BNUT (chưa có HĐ BNUT) Nhận HĐ 632 # 18 10/5/2013 Ở đơn vị nhận ủy thác nhập Nhận tiền ứng trứơc bên ủy thác Ký quỹ mở L/C Nhận hàng Trả hàng cho bên ủy thác Thanh toán tiền hàng thuế Kê khai thuế hải quan Thu phí, thuế # Bước Nhận tiền ứng trước đơn vị ủy thác Nợ 11* Có 131 (Bên ủy thác) # Bước Trả hàng cho đơn vị ủy thác Nợ 131 (Bên ủy thác) Có 15* : Giá trị hàng nhập  Trường hợp nộp hay chưa nộp thuế GTGT hàng NK, bút toán trên, khác thời điểm gởi HĐ GTGT cho đơn vị ủy thác # 19 10/5/2013 Bước Thu phí, thuế - Phí ủy thác - Phí nộp dùm q trình nhận hàng - Thuế NK, Thuế TTĐB, thuế GTGT hàng NK Bút tốn: a Phí ủy thác: xuất hóa đơn giao bên ủy thác Nơ 131, 11* Có 511 Có 3331 # Bước Thu phí, thuế b Thu phí khác nộp dùm bên ủy thác: phí ngân hàng, phí kho bãi, bốc xếp, vận chuyển,… Nơ 131 (Bên ủy thác) Có 11* c Nhận tiền trả giá trị hàng nhập khẩu, thuế, phí,… Nợ 11* Có 131 (Bên ủy thác) # Sơ đồ tổng hợp # 20 10/5/2013 KT xuất # Đặc điểm hoạt động xuất • Hàng hóa xuất tiến hành theo phương thức trực tiếp ủy thác • Điều kiện giao hàng: doanh nghiệp VN thường bán hàng xuất theo điều kiện FOB # KT xuất trực tiếp # 21 10/5/2013 Tổ chức thực Ký hợp đồng xuất Nhắc KH mở L/C Chuẩn bị hàng KH toán Làm thủ tục hải quan Giao hàng cho người vận tải # TK sử dụng • • • • TK 511 “Dthu bán hàng CC dịch vụ” TK 632 “Giá vốn hàng bán” TK 641 “Chi phí bán hàng” TK 3333 “Thuế xuất khẩu” # Bước Chuẩn bị hàng - Nội dung: xuất kho, vận chuyển đến cảng, cửa - Chứng từ: phiếu xuất kho - Bút tốn: Nợ 157 / Có 155 (156) : Giá vốn # 22 10/5/2013 Bước Giao hàng cho người vận tải - Nội dung: giao hàng qua lan can tàu cho ngừời vận tải đường biển (đường hàng không) đến cho KH - Chứng từ: chứng từ dùng hoạt động xuất (hối phiếu, vận đơn,…)  Thời điểm đủ điều kiện ghi nhận doanh thu giá vốn hàng xuất # Bước Giao hàng cho người vận tải - Bút toán: Doanh thu: Nợ 131 / Có 511: Gtrị hàng (ngoại tệ) x TGTT Giá vốn: Nợ 632 / Có 157 # Bước Thủ tục hải quan - Nội dung: đóng khoản phí, thuế liên quan đến hàng xuất hải quan như: chi phí kiểm nghiệm bốc dỡ, chi phí lưu bãi, thuế xuất - Bút tốn: Chi phí phát sinh bán hàng: Nợ 641 Nợ 133 (nếu có) Có 11*, 331 # 23 10/5/2013 Bước Thủ tục hải quan  Thuế xuất khẩu: Nợ 511 / Có 3333: GT VND hàng bán (hố đơn) x thuế suất # Bước Khách hàng toán Nội dung: - Tiền hàng toán qua ngân hàng - Phí ngân hàng Chứng từ: giấy báo Có ngân hàng Bút toán: KH toán; Nợ 1122 Có 131 (C/L tỷ giá: 515 / 635) # Bước Khách hàng tốn Bút tốn: Phí ngân hàng: Nợ 641 / Nợ 133 Có 131 (C/L tỷ giá: 515/635) # 24 10/5/2013 Ví dụ Cơng ty N thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo PP khấu trừ Trong kỳ có tình hình sau: (ĐVT: 1.000đ) Xuất hàng gửi cảng chờ xuất khẩu, giá XK: 120.000, giá bán chưa thuế 10.000USD/FOB.HCM Giao hàng lên tàu cho KH A, tiền chưa toán Thuế xuất 5% TGTT: 21.000 VND/USD Chi phí bốc dỡ cảng trả tiền mặt chưa thuế 1.000, thuế suất thuế GTGT 10% Nhận giấy báo Có ngân hàng việc KH A toán, đồng thời trừ thủ tục phí ngân hàng chưa thuế 0,5% giá trị giao dịch, thuế GTGT phí giao dịch 10% TGTT: 21.500 VND/USD # KT xuất ủy thác # Tổ chức thực • Bên ủy thác (A): cung cấp hàng, chịu chi phí liên quan, trả phí ủy thác • Bên nhận ủy thác (B): làm tồn công việc đơn vị trực tiếp xuất khẩu, thu phí ủy thác # 25 10/5/2013 Bên giao ủy thác xuất (A) Giao hàng cho B Ghi nhận DT, GV Thuế xuất Bù trừ toán Trả phí ủy thác Các chi phí khác # Bước Giao hàng cho B - Nội dung: xuất kho, vận chuyển đến cho B - Chứng từ: phiếu xuất kho - Bút tốn: Nợ 157 / Có 155 (156) : Giá vốn # Bước Ghi nhận DT, GV - Nội dung: B hoàn thành thủ tục giao hàng cho KH - Chứng từ: lập HĐơn giao cho B - Bút tốn: Nợ 131 (B) / Có 511 Nợ 632 / Có 157 # 26 10/5/2013 Bước Thuế xuất - Nội dung: ghi nhận thuế xuất phải nộp hàng xuất - Bút tốn: Nợ 511 / Có 3333 # Bước Các chi phí khác - Nội dung: ghi nhận chi phí phát sinh liên quan đến hàng xuất phải trả lại cho B (do B chi hộ) - Bút tốn: Nợ 641 Nợ 133 Có 131 (B) # Bước Trả phí ủy thác - Nội dung: trả phí ủy thác cho B - Bút tốn: Nợ 641 Nợ 133 Có 131 (B) # 27 10/5/2013 Bước Bù trừ cơng nợ với B (nếu có theo dõi khoản phải trả cho B riêng TK 331B) - Bút tốn: Nợ 331 (B) / Có 131 (B) Sau bù trừ, thu tiền lại từ B: Nợ 11* / Có 131 (B) # Bên nhận ủy thác xuất (B) Nhận hàng từ A Xuất hàng Thu hộ tiền hàng Bù trừ toán Thu phí ủy thác Chi hộ chi phí cho A # Bước Nhận hàng từ A - Chứng từ: biên nhận hàng - Bút toán: Ghi đơn Nợ 003: giá bán # 28 10/5/2013 Bước Xuất hàng - Bút tốn: Ghi đơn Có 003 Nợ 131 (KH nước ngồi) / Có 331 (A) # Bước Thu hộ tiền hàng - Bút toán: Nợ 11* / Có 131 (KH nước ngồi) # Bước Chi hộ chi phí cho A - Bút tốn: Nợ 131 (A) / Có 11* # 29 10/5/2013 Bước Thu phí ủy thác - Bút tốn: Nợ 131 (A) Có 511 Có 3331 # Bước Bù trừ cơng nợ với A - Bút tốn: Nợ 331 (A) Có 131 (A) Sau bù trừ, trả tiền lại cho A: Nợ 331 (A) / Có 11* # 30 ... lỗ tỷ giá đánh giá tăng 11 1 (11 12) ,11 2 (11 22) ,13 1 C/L lãi tỷ giá đánh giá tăng 11 1 (11 12) ,11 2 (11 22) ,13 1 C/L lỗ tỷ giá đánh giá giảm 3 31, 311 C/L lãi tỷ giá đánh giá giảm 515 635 K/C khoản lãi tỷ... ( 515 ) CP tài (635) kỳ # 15 1 ,15 2 ,15 6, 211 … 11 1 (11 12), 11 2 (11 22) Mua vật tư, hàng hóa, tài sản cố định toán ngoại tệ 515 635 Lãi tỷ giá Lỗ tỷ giá Lãi tỷ giá Lỗ tỷ giá 3 31 Thanh toán nợ phải trả ngoại... C/L tỷ giá # 13 10 /5/2 013 Bước Nhận hàng 15 2 ,15 6, 211 3 31 Nhận hàng 11 1 ,11 2 ,14 1, Chi phí NK # Bước Kê khai thuế hải quan 15 2 ,15 6, 211 3333,3332 Thuế NK, thuế tiêu thụ đặc biệt 33 312 13 3 Thuế GTGT