Bài giảng Kế toán tài chính Chương 2 - Trần Thị Phương Thanh (2016)

1/12/2016 TRẦN THỊ PHƯƠNG THANH NỘI DUNG CHƯƠNG HỌC 2.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG 2.2 KT CÁC GIAO DỊCH BẰNG NGOẠI TỆ - Nguyên tắc - Kế toán 2.3 ĐẶC ĐIỂM KD XUẤT NHẬP KHẦU & NHỮNG QUY ĐỊNH KẾ TOÁN 2.4 KT NHẬP KHẨU - Nhập trực tiếp - Nhập ủy thác # NỘI DUNG CHƯƠNG HỌC 2.5 KT XUẤT KHẨU - Xuất trực tiếp - Xuất ủy thác 2.6 KT HÀNG HÓA KHO BẢO THUẾ (tự đọc) 2.7 THƠNG TIN TRÌNH BÀY TRÊN BCTC # 1/12/2016 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG • • • • Khái niệm: Đơn vị tiền tệ kế toán Ngoại tệ Tỷ giá hối đoái Chênh lệch tỷ giá hối đoái, gồm: ‒ Chênh lệch tỷ giá phát sinh ‒ Chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản mục tiền tệ # NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG • • • • Khái niệm: Tỷ giá hối đoái cuối kỳ Các khoản mục tiền tệ (cash account) Các khoản mục phi tiền tệ (noncash account) Giá trị hợp lý (fair value) # NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG Kế toán ghi nhận ban đầu giao dịch ngoại tệ • Giao dịch ngoại tệ: giao dịch xác định ngoại tệ yêu cầu toán ngoại tệ, bao gồm: i Mua bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ mà giá xác định ngoại tệ; ii Vay cho vay khoản tiền mà số phải trả phải thu xác định ngoại tệ; iii Trở thành đối tác (một bên) hợp đồng ngoại hối chưa thực hiện; iv Mua lý tài sản; phát sinh toán khoản nợ xác định ngoại tệ; v Dùng loại tiền tệ # 1/12/2016 KẾ TOÁN CÁC GIAO DỊCH BẰNG NGOẠI TỆ # Nguyên tắc ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ đánh giá lại cuối kỳ • Các doanh nghiệp SXKD có nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ phải thực ghi sổ kế tốn lập báo cáo tài theo đơn vị tiền tệ thống # Nguyên tắc ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ  Các khoản mục tiền tệ: - Bao gồm: tiền & tương đương tiền, khoản phải thu phải trả lượng tiền cố định xác định - Khi hình thành (phát sinh tăng): ghi nhận theo tỷ giá ngày giao dịch (TG mua, TG bán) - Khi sử dụng (phát sinh giảm): theo tỷ giá ghi sổ KT - Theo dõi nguyên tệ - Phải đánh giá lại cuối kỳ để lập & trình bày BCTC # 1/12/2016 Nguyên tắc ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ  Các khoản mục phi tiền tệ: - Là khoản mục khoản mục tiền tệ (VD: HTK, TSCĐ,…) - Phản ánh theo ghi nhận theo tỷ giá ngày giao dịch (TG mua, TG bán) - Không theo dõi nguyên tệ - Không đánh giá lại cuối kỳ # Nguyên tắc ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ Kế toán ghi nhận ban đầu giao dịch ngoại tệ • Ghi nhận ban đầu: áp dụng tỷ giá hối đoái đơn vị tiền tệ kế toán ngoại tệ ngày giao dịch • Tỷ giá hối đối ngày giao dịch: coi tỷ giá thực tế # Nguyên tắc ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ • TG phát sinh (TG ngày giao dịch): tỷ giá NHTM mà DN thường xuyên giao dịch: - Tài sản (tiền tệ), khoản ứng trước cho người bán: TG mua - Nợ phải trả (tiền tệ), vốn chủ sở hữu, khoản khách hàng ứng trước: TG bán # 1/12/2016 Nguyên tắc ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ • TG ghi sổ: - Vốn tiền: tỷ giá BQGQ liên hồn - TK tiền tệ cịn lại: TG thực tế đích danh # VD: Tình hình tiền gửi ngân hàng USD tháng 01/20x0 công ty A sau: Ngày Nội dung Nguyên tệ (USD) 10.000 Tỷ giá (đ/USD) * 20.500 1/1 Dư đầu kỳ 5/1 Thu tiền bán hàng 20.000 20.600 10/1 Chi mua hàng 12.000 21.000 15/1 Thu tiền bán hàng 30.000 20.700 20/1 Chi mua TSCĐ 22.000 20.600 25/1 Chi dịch vụ mua 4.000 21.100 (*): tỷ giá giao dịch ngày phát sinh nghiệp vụ # Yêu cầu: Trình bày nghiệp vụ phát sinh vào TK TGNH đơn vị tiền tệ KT đồng Công ty A sử dụng PP bình qn gia quyền liên hồn Tài khoản TGNH (ngoại tệ) Tháng 01/ 20x0 Ngày Nội dung Nguyên tệ (USD) Tỷ giá (đ/USD) Nợ Có 1/1 5/1 10/1 15/1 20/1 25/1 # 1/12/2016 Nguyên tắc ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ • Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ (còn gọi chênh lệch tỷ giá thực hiện) xử lý ngay: ghi nhận vào doanh thu tài (515) CP tài (635) kỳ # 151,152,156,211… 111(1112), 112(1122) Mua vật tư, hàng hóa, tài sản cố định toán Tỷ giá thực tế Tỷ giá xuất ngoại tệ ngoại tệ 515 635 Lãi tỷ giá Lỗ tỷ giá Lãi tỷ giá Lỗ tỷ giá 331 Tỷ giá Tỷ giá thực tế ghi sổ Thanh toán nợ phải trả ngoại Nhận hàng mua chưa toán (gốc ngoại tệ tệ) # 511,711,… 111(1112),112(1122) Doanh thu bán hàng, thu nhập khác thu ngoại tệ Tỷ giá thực tế 131,138 Doanh thu, thu nhập Thu hồi khoản phải thu khác ngoại tệ Tỷ giá ngoại tệ Tỷ giá thực tế chưa thu ghi sổ Tỷ giá thực tế 515 635 Lãi tỷ giá Lỗ tỷ giá # 1/12/2016 Kế toán chênh lệch tỷ giá đánh giá lại cuối năm tài TK sử dụng: TK 413-Chênh lệch tỷ giá hối đối TK 413 có TK cấp 2: • TK 4131 - Chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ • TK 4132 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái giai đoạn trước hoạt động (chỉ dành riêng cho DN nhà nước) # Kế toán chênh lệch tỷ giá đánh giá lại cuối năm tài Nguyên tắc đánh giá lại: Theo TT 200/BTC Đối với việc đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ kế tốn thực theo tỷ giá mua bán ngoại tệ Ngân hàng thương mại mà DN thường xuyên phát sinh toán ngoại tệ (vào thời điểm lập BCTC) - Khoản mục tài sản: TG mua - Khoản mục nợ phải trả: TG bán # Kế toán chênh lệch tỷ giá đánh giá lại cuối năm tài Khoản chênh lệch tỷ giá sau quy đổi với tỷ giá hạch toán sổ kế tốn xử lý sau: • Khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái việc đánh giá lại số dư cuối kỳ sau bù trừ chênh lệch tăng chênh lệch giảm, số chênh lệch lại hạch tốn vào doanh thu hoạt động tài chi phí tài kỳ • Doanh nghiệp khơng chia lợi nhuận trả cổ tức lãi chênh lệch tỷ giá đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ kế toán khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ # 1/12/2016 331,341 413(4131) C/L lỗ tỷ giá đánh giá tăng 111(1112),112 (1122),131 C/L lãi tỷ giá đánh giá tăng 111(1112),112(1122),131 C/L lỗ tỷ giá đánh giá giảm 331,311 C/L lãi tỷ giá đánh giá giảm 515 635 K/C khoản lãi tỷ giá K/C khoản lỗ tỷ giá # KT nhập # Đặc điểm hoạt động nhập • Hàng hóa nhập tiến hành theo phương thức trực tiếp ủy thác • Điều kiện giao hàng: doanh nghiệp VN thường mua hàng theo điều kiện CIF # 1/12/2016 Nguyên tắc đánh giá hàng hóa nhập Giá gốc hàng nhập khẩu: = (1) Giá mua thực tế ghi hóa đơn người bán (quy đổi VND) + (2) Thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt hàng nhập (nếu có) + (3) Chi phí thu mua hàng hóa # Nguyên tắc đánh giá hàng hóa nhập (1) Giá mua thực tế ghi hóa đơn người bán (quy đổi VND) - Giá mua (VND) = lượng ngoại tệ toán với người bán (trên hóa đơn) x Tỷ giá thực tế thời điểm nhận hàng # Nguyên tắc đánh giá hàng hóa nhập (2) Thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt hàng nhập (nếu có): - Tính sở giá trị VNĐ hàng nhập - Thuế NK = Giá tính thuế NK (*) x Thuế suất thuế NK - Thuế TTĐB hàng NK = (Giá tính thuế NK +Thuế NK) x Thuế suất thuế TTĐB (*) = Lượng ngoại tệ toán với người bán (trên hóa đơn) x Tỷ giá dùng tính thuế hải quan # 1/12/2016 Nguyên tắc đánh giá hàng hóa nhập (3) Chi phí thu mua hàng hóa: - Là chi phí phát sinh nước : chi phí vận chuyển, bốc dỡ,… # Nguyên tắc đánh giá hàng hóa nhập Lưu ý: Thuế GTGT hàng nhập khẩu: - Trường hợp hàng NK thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo PP khấu trừ thuế: Thuế GTGT phải nộp hàng NK coi thuế GTGT đầu vào khấu trừ - Trường hợp hàng NK thuộc diện chịu thuế GTGT theo PP trực tiếp: thuế GTGT phải nộp hàng NK tính vào giá gốc # Nguyên tắc đánh giá hàng hóa nhập Lưu ý: Thuế GTGT hàng nhập khẩu: Thuế GTGT hàng NK = (Giá tính thuế NK + thuế NK + Thuế TTĐB) x Thuế suất thuế GTGT # 10 1/12/2016 KT nhập trực tiếp # Tổ chức thực Ký quỹ mở L/C Nhận hàng Kê khai thuế hải quan Thanh toán tiền hàng thuế # TK sử dụng • TK 244 “Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược” • TK 15* • TK 3333 “Thuế nhập khẩu” • TK 3332 “Thuế TTĐB” • TK 33312 “Thuế GTGT hàng NK” # 11 1/12/2016 Bước Ký quỹ mở L/C 1112, 1122 244 TG xuất ngoại tệ Mở L/C TG thực tế 515 / 635 # Bước Ký quỹ mở L/C Lưu ý: - Nếu xuất tiền VND để ký quỹ: Sử dụng tỷ giá bán ngoại tệ ngân hàng thời điểm ký quỹ  Không phát sinh C/L tỷ giá - Nếu xuất ngoại tệ để ký quỹ: sử dụng tỷ giá xuất ngoại tệ  Phát sinh C/L tỷ giá # Bước Nhận hàng 152,156,211 331 Nhận hàng Tỷ giá thực tế 111,112,141, Chi phí NK # 12 1/12/2016 Bước Kê khai thuế hải quan 152,156,211 3333,3332 Thuế NK, thuế tiêu thụ đặc biệt 33312 133 Thuế GTGT hàng nhập # Bước Thanh toán 244 TG ghi sổ 331 TG ghi sổ Dùng ký quỹ tốn 515 / 635 # Ví dụ Cơng ty M thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo PP khấu trừ Trong kỳ có tình hình sau: Ngày 1: Chuyển 10.000 USD từ TK ngoại tệ sang TK ký quỹ mở L/C TGTT: 20.500 VNĐ/USD; TG xuất ngoại tệ: 20.000VNĐ/USD Ngày 10: Hàng đến cảng, giá trị HĐ 10.000USD, thuế NK phải nộp 5%, thuế GTGT hàng nhập 10% Chi phí lưu kho, bãi vận chuyển chưa VAT 5.000.000đ, VAT 10%, tốn tạm ứng Hàng nhập kho đủ Cơng ty toán khoản thuế TGNH (VND) TGTT:20.600VNĐ/USD Dùng tiền ký quỹ để toán cho người bán # TGTT: 21.000VNĐ/USD 13 1/12/2016 KT nhập ủy thác # 41 Nhập ủy thác BÊN GIAO • Ứng trước tiền hàng cho bên nhận NKUT • Nhận hàng theo thơng báo của bên nhận NKUT • Ghi nhận hoa hồng • Thanh lý hợp đồng tốn tiền hàng • Thanh tốn tiền hoa hồng khoản chi hộ # 42 Sơ đồ hạch toán_Giao ủy thác nhập 111,112 Nnnn 1388/3388-331,333 Trả trước 152,156, 211 Nhận hàng BNUT giao 133 Bên ủy thác trực tiếp nộp thuế Thanh tốn số cịn lại cho BNUT Phí ủy thác, khoản bên nhận ủy thác chi hộ phải trả Nhận HĐơn 33312 # 14 1/12/2016 43 Nhập ủy thác (tt) BÊN NHẬN • Nhận tiền ứng trước từ bên giao NKUT • Ký hợp đồng ngoại thương ký quỹ L/C nhập hàng • Nhận hàng – trả hàng • Thanh tốn tiền hàng cho bên XK • Thanh lý hợp đồng thu tiền hàng từ bên giao NKUT • Thu phí ủy thác # 44 Sơ đồ hạch toán_Nhận ủy thác nhập Nhận tiền bên giao UT ứng mở L/C; 111,112 Nhận bên giao UT tốn số cịn lại 244 Mở L/C 388/1388, 131 giao ủy thác Thanh toán cho bên nước Thực nộp thuế hộ cho bên giao ủy thác 511 Hoa hồng ủy thác hưởng Khoản chi hộ bên ủy thác # 45 Ví dụ: Cơng ty A nhận nhập ủy thác cho công ty B: 03/01/N Công ty B chuyển tiền ứng trước cho công ty A TGNH 100.000 USD (Tỷ giá ngày giao dịch: 20/USD) 07/01/N Cơng ty A nhập kho hàng hóa nhập toán tiền hàng nhập cho người bán: 100.000 USD, tỷ giá ngày giao dịch 20,5/USD • Thuế Nhập 10% theo giá hóa đơn, thuế GTGT 10% Công ty A kê khai nộp thuế hộ TGNH Cơng ty B tốn tiền thuế TGNH Tỷ giá 20,5/USD • Cơng ty A bàn giao hàng hóa cho cơng ty B Phí ủy thác nhập tính theo 5% giá hóa đơn, thuế GTGT 10%, cơng ty B chưa tốn u cầu: định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Công ty A B, biết SD TGNH (B 120.000 USD, TG ghi sổ: 20,1 # 15 1/12/2016 KT xuất # Đặc điểm hoạt động xuất • Hàng hóa xuất tiến hành theo phương thức trực tiếp ủy thác • Điều kiện giao hàng: doanh nghiệp VN thường bán hàng xuất theo điều kiện FOB # KT xuất trực tiếp # 16 1/12/2016 Tổ chức thực Ký hợp đồng xuất Nhắc KH mở L/C Chuẩn bị hàng KH toán Làm thủ tục hải quan Giao hàng cho người vận tải # TK sử dụng • • • • TK 511 “Dthu bán hàng CC dịch vụ” TK 632 “Giá vốn hàng bán” TK 641 “Chi phí bán hàng” TK 3333 “Thuế xuất khẩu” # Bước Chuẩn bị hàng - Nội dung: xuất kho, vận chuyển đến cảng, cửa - Chứng từ: phiếu xuất kho - Bút toán: Nợ 157 / Có 155 (156) : Giá vốn # 17 1/12/2016 Bước Giao hàng cho người vận tải - Nội dung: giao hàng qua lan can tàu cho ngừời vận tải đường biển (đường hàng không) đến cho KH - Chứng từ: chứng từ dùng hoạt động xuất (hối phiếu, vận đơn,…)  Thời điểm đủ điều kiện ghi nhận doanh thu giá vốn hàng xuất # Bước Giao hàng cho người vận tải - Bút toán: Doanh thu: Nợ 131 / Có 511: Gtrị hàng (ngoại tệ) x TGTT Giá vốn: Nợ 632 / Có 157 # Bước Thủ tục hải quan - Nội dung: đóng khoản phí, thuế liên quan đến hàng xuất hải quan như: chi phí kiểm nghiệm bốc dỡ, chi phí lưu bãi, thuế xuất - Bút tốn: Chi phí phát sinh bán hàng: Nợ 641 Nợ 133 (nếu có) Có 11*, 331 # 18 1/12/2016 Bước Thủ tục hải quan  Thuế xuất khẩu: Nợ 511 / Có 3333: GT VND hàng bán (hoá đơn) x thuế suất # Bước Khách hàng toán Nội dung: - Tiền hàng tốn qua ngân hàng - Phí ngân hàng Chứng từ: giấy báo Có ngân hàng Bút tốn: KH tốn; Nợ 1122 Có 131 (C/L tỷ giá: 515 / 635) # Bước Khách hàng tốn Bút tốn: Phí ngân hàng: Nợ 641 / Nợ 133 Có 131 (C/L tỷ giá: 515/635) # 19 1/12/2016 Ví dụ Cơng ty N thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo PP khấu trừ Trong kỳ có tình hình sau: (ĐVT: 1.000đ) Xuất hàng gửi cảng chờ xuất khẩu, giá XK: 120.000, giá bán chưa thuế 10.000USD/FOB.HCM Giao hàng lên tàu cho KH A, tiền chưa toán Thuế xuất 5% TGTT: 21.000 VND/USD Chi phí bốc dỡ cảng trả tiền mặt chưa thuế 1.000, thuế suất thuế GTGT 10% Nhận giấy báo Có ngân hàng việc KH A tốn, đồng thời trừ thủ tục phí ngân hàng chưa thuế 0,5% giá trị giao dịch, thuế GTGT phí giao dịch 10% TGTT: 21.500 VND/USD # KT xuất ủy thác # 60 Xuất ủy thác BÊN GIAO • Ứng trước tiền hàng cho bên nhận NKUT • Nhận hàng theo thơng báo của bên nhận NKUT • Ghi nhận hoa hồng • Thanh lý hợp đồng tốn tiền hàng • Thanh tốn tiền hoa hồng khoản chi hộ # 20 1/12/2016 61 Sơ đồ hạch toán_Giao ủy thác xuất 155,156 157 632 Xuất hàng giao cho BNUT 331,338-BN 3333 BNUT nộp hộ TXK Khi xuất 511 TXK phải nộp (nếu không tách riêng) 131-BNUT DT XK 111,112 Nhận tiền hàng lại 641 HHUT, khoản BNUT chi hộ phải trả 133 Bù trừ khoản phải trả BNUT với khoản phải thu tiền hàng # 62 Xuất ủy thác (tt) • Nhận hàng chuyển làm thủ tục xuất • Ghi nhận nghiệp vụ phải thu bên NK phải trả bên giao XK • Thu tiền hàng từ bên NK • Thanh lý hợp đồng trả lại tiền hàng • Thu tiền hoa hồng khoản chi hộ BÊN NHẬN # 63 Sơ đồ hạch toán_Nhận ủy thác xuất 111,112,… 1388-giao UTXK Nộp hộ thuế XK, chi hộ phí XK 5113 3388-giao UTXK Bù trừ 111,112,… Thu hộ tiền hàng xuất hàng ủy thác 131-giao UTXK Bù trừ 33311 Phí ủy thác xuất Thanh toán tiền hàng sau bù trừ cơng nợ # 21 1/12/2016 64 Kế tốn ghi giảm doanh thu xuất Các khoản làm giảm doanh thu XK Chiết khấu thương mại (TK 5211) Giảm giả hàng bán (TK 5212) Hàng bán bị trả lại (TK 5213) Ghi tăng doanh thu theo tỷ giá điều chỉnh giảm doanh thu tỷ giá # 65 Kế toán kết chuyển doanh thu XK Doanh thu xuất = (CK thương mại + Doanh thu hóa đơn - Giảm giá hàng bán + Hàng bán bị trả lại) - Thuế XK (nếu không tách riêng # 66 TRÌNH BÀY THƠNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH # 22 1/12/2016 67 MINH HỌA Thuyết minh BCTC Vinamilk 1/1 – 31/03/2015 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ # 68 Thuyết minh BCTC MINH HỌA Thuyết minh BCTC Vinamilk 1/1 – 31/03/2015 # 69 Thuyết minh BCTC (tt) MINH HỌA Thuyết minh BCTC Vinamilk 1/1 – 31/03/2015 # 23 1/12/2016 70 TÓM TẮT CHƯƠNG Nguyên tắc hạch toán xử lý mức CL tỷ giá hối đoái Vận dụng kế toán giao dịch ngoại tệ để tổ chức hạch toán XNK Kế toán kho bảo quan thuế # 24 ... (đ/USD) * 20 .500 1/1 Dư đầu kỳ 5/1 Thu tiền bán hàng 20 .000 20 .600 10/1 Chi mua hàng 12. 000 21 .000 15/1 Thu tiền bán hàng 30.000 20 .700 20 /1 Chi mua TSCĐ 22 .000 20 .600 25 /1 Chi dịch vụ mua 4.000 21 .100... thực hiện) xử lý ngay: ghi nhận vào doanh thu tài (515) CP tài (635) kỳ # 151,1 52, 156 ,21 1… 111(11 12) , 1 12( 1 122 ) Mua vật tư, hàng hóa, tài sản cố định toán Tỷ giá thực tế Tỷ giá xuất ngoại tệ ngoại... khẩu” • TK 33 32 “Thuế TTĐB” • TK 333 12 “Thuế GTGT hàng NK” # 11 1/ 12/ 2016 Bước Ký quỹ mở L/C 11 12, 1 122 24 4 TG xuất ngoại tệ Mở L/C TG thực tế 515 / 635 # Bước Ký quỹ mở L/C Lưu ý: - Nếu xuất tiền