Đang tải... (xem toàn văn)
Bài giảng Kế toán tài chính Chương 4 Kế toán tài sản cố định cung cấp cho người học các kiến thức Những khái niệm và nguyên tắc cơ bản, ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán. Mời các bạn cùng tham khảo nội dung chi tiết.
TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TPHCM, KHOA KẾ TOÁN- KIỂM TOÁN Nội dung Những khái niệm nguyên tắc • TSCĐ hữu hình • TSCĐ vô hình CHƯƠNG KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán 2017 TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH Mục tiêu • Sau học xong chương này, người học có thể: – Giải thích yêu cầu kế toán liên quan đến tài sản cố định – Vận dụng tài khoản kế toán thích hợp xử lý giao dịch liên quan đến tài sản cố định – Ý nghĩa thông tin qua tỷ số tài Các văn quy định liên quan Định nghĩa Phân loại Những khái niệm nguyên tắc Ghi nhận Xác định nguyên giá Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu Khấu hao TSCĐ PP khấu hao Thanh lý, nhượng bán TSCĐ Phân loại TSCĐ hữu hình Các Văn quy định liên quan • • • • Chuẩn mực chung – VAS 01 Chuẩn mực kế toán TSCĐ hữu hình – VAS 03 Thông tư 200/2014/TT-BTC Kế toán tài sản cố định thuê tài trình bày học phần Kế toán tài Nhà cửa, vật kiến trúc; Máy móc, thiết bị; Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn; Thiết bị, dụng cụ quản lý; Vườn lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm; • TSCĐ hữu hình khác • • • • • Ghi nhận TSCĐ hữu hình Định nghĩa TSCĐ hữu hình • Tài sản ghi nhận TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn đồng thời tất bốn tiêu chuẩn (4) ghi nhận là: (a) Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; (b) Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; (c) Thời gian sử dụng từ năm trở lên; (d) Có đủ giá trị theo quy định hành” * • TSCĐ hữu hình tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình – Khái niệm tài sản không yêu cầu quyền sở hữu – TSCĐHH có hình thái vật chất – TSCĐHH sử dụng vào mục đích SXKD, không bao gồm tài sản giữ để bán hay đầu tư – Phải thỏa mãn tiêu chuẩn * Theo Thông tư 45/2013/TT-BTC từ 30 triệu đồng trở lên Xác định nguyên giá Ghi nhận TSCĐ hữu hình (tiếp) • Các vấn đề cần lưu ý: – Lợi ích kinh tế tương lai Mua sắm • Phân biệt chi phí TSCĐ hữu hình – Nguyên giá xác định cách đáng tin cậy Tự chế, tự xây dựng • Trường hợp TSCĐ hệ thống gồm nhiều phận tài sản riêng lẻ liên kết với Được biếu tặng Bài tập thực hành 11 Mua Công ty ABC xây dựng hoàn thành tòa nhà văn phòng làm việc Tòa nhà có tầng, thang máy -Giá trị toán tòa nhà 2.400 triệu đồng -Giá trị thang máy 120 triệu đồng/cái Kế toán công ty ABC nhận tòa nhà hệ thống thang máy nào? Mua Nguyên giá bao gồm: – Giá mua (theo giá trả ngay) • Đã trừ chiết khấu thương mại/giảm giá – Các khoản thuế không hoàn lại – Chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng • Trường hợp mua TSCĐ kèm thêm thiết bị, phụ tùng thay thế: – Nguyên giá = Tổng chi phí liên quan trực tiếp tới việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng trừ giá trị thiết bị, phụ tùng thay 10 12 Bài tập thực hành Bài tập thực hành (tt) • Công ty AMA nhập máy khoan từ Hàn Quốc với liệu sau: – Giá mua 6.000usd, TGGD 20.000đ/usd, – Thuế nhập triệu đồng, – Thuế GTGT khấu trừ 12,6 triệu đồng – Bộ phụ tùng tặng kèm mũi khoan với giá trị hợp lý 800usd – Chi phí nhập khẩu, vận chuyển 1,2 triệu đồng trả tiền mặt Yêu cầu: Hãy xác định nguyên giá máy khoan Nguyên giá máy khoan = 6.000 x 20.000 + 6.000.000 + 1.200.000 – 800 x 20.000 = 111.200.000đ – Ngày 12/3 cho máy hoạt động thử, số nguyên liệu nhựa sử dụng 10 triệu xuất từ kho nhà máy, tiền công lao động khoán triệu, máy vận hành đạt yêu cầu ký nghiệm thu Phế liệu nhựa thu hồi đánh giá triệu – Ngày 15/3 bắt đầu sản xuất lô hàng với số lượng nhựa 200 triệu, nhân công triệu sản phẩm chưa đạt yêu cầu khách hàng nên đưa vào tái chế Giá trị sản phẩm hỏng đưa vào tái chế đánh giá 20 triệu đồng Yêu cầu: Xác định nguyên giá thiết bị 13 15 Do đầu tư xây dựng hoàn thành Bài tập thực hành • Nhật ký đầu tư thiết bị sản xuất nhựa C-02 sau: – Ngày 2/3 ký hợp đồng mua với tổng giá toán 870 triệu (bao gồm thuế GTGT 70 triệu, lãi trả chậm 100 triệu) – Ngày 5/3 chi xây dựng, lắp đặt bệ máy hệ thống điện, nước phục vụ sẵn sàng cho lắp đặt thiết bị 15 triệu – Ngày 7/3 nhận bàn giao – Ngày 8/3 thi công lắp đặt hướng dẫn chuyên gia tư vấn độc lập, chi phí chuyên gia 44 triệu (bao gồm thuế GTGT 10%) 14 • Theo phương thức giao thầu: NG = Giá toán + Chi phí khác có liên quan trực tiếp + Lệ phí trước bạ • Tự xây dựng: NG = Giá trị toán công trình đưa vào sử dụng • Tự sản xuất NG = Giá thành thực tế TSCĐ hữu hình + Chi phí trực tiếp liên quan đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng 16 Bài tập thực hành Chi phí sau ghi nhận ban đầu • DN A xây dựng nhà kho theo phương thức giao thầu nhân công cho công ty B, thông tin chi tiết sau: Tùy thuộc vào chất chi phí có làm tăng lợi ích kinh tế tương lai hay không? – Nguyên vật liệu cho xây dựng 400 trđ – Chi phí công cụ dụng cụ: 10 trđ – Tiền toán cho công ty B 132 trđ, có thuế GTGT 10% – Chi phí khác phục vụ cho xây dựng nhà kho chi tiền mặt 12 trđ – Phế liệu thu hồi từ xây dựng bán thu tiền mặt trđ – Công trình hoàn thành sau tháng thi công Yêu cầu: Xác định giá trị xây dựng nhà kho, biết thuế GTGT khấu trừ Vốn hóa hay không vốn hóa? 17 Được tài trợ, biếu, tặng, phát thừa 19 Chi phí sau ghi nhận ban đầu (tiếp) Nguyên giá = Giá trị theo đánh giá thực tế Hội đồng giao nhận tổ chức định giá chuyên nghiệp + Các chi phí mà bên nhận tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng 18 • Tăng lợi ích kinh tế: – Thay đổi TSCĐ hữu hình làm tăng thời gian sử dụng hữu ích, làm tăng công suất sử dụng – Cải tiến TSCĐ hữu hình làm tăng đáng kể chất lượng sản phẩm – Áp dụng quy trình công nghệ sản xuất làm giảm chi phí hoạt động tài sản so với trước • Không tăng lợi ích kinh tế: – Các chi phí nhằm phục hồi hay trì hoạt động tài sản sửa chữa, bảo trì, bảo dưỡng 20 Bài tập thực hành Giá trị phải khấu hao • Công ty chi 20 triệu đồng để tân trang lại thùng xe sửa thắng, xe dùng để chuyên chở hàng hóa • Công ty tiến hành sửa chữa xe vận tải dùng để bán hàng Công ty thay phụ tùng xe có trị giá 90 triệu đồng Việc nâng cấp làm tăng thời gian sử dụng TSCĐ năm bớt tiêu hao nhiên liệu 15% Yêu cầu: Hãy cho biết trường hợp trên, khoản chi làm tăng nguyên giá TSCĐ cách ghi nhận vào sổ sách kế toán • Là nguyên giá TSCĐ hữu hình ghi báo cáo tài chính, trừ (-) giá trị lý ước tính tài sản • Giá trị lý giá trị ước tính thu hết thời gian sử dụng hữu ích tài sản, sau trừ (–) chi phí lý ước tính Nguồn: Tìm hiểu chuẩn mực kế toán Việt Nam 21 23 Khấu hao TSCĐ Thời gian sử dụng hữu ích • Khấu hao phân bổ cách có hệ thống giá trị phải khấu hao TSCĐ hữu hình suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản • Là thời gian mà tài sản mang lại lợi ích kinh tế cho chủ sở hữu tại, khác với thời gian sử dụng thời gian tài sản sử dụng mang lại lợi ích kinh tế hay nhiều chủ sở hữu • Khấu hao khoản ước tính kế toán • Các khái niệm cần lưu ý: Giá trị phải khấu hao Thời gian sử dụng hữu ích CÔNG TY ABC CHUYÊN CHO THUÊ XE DU LỊCH CAO CẤP Phương pháp khấu hao 22 24 Phương pháp khấu hao Khấu hao đường thẳng (tiếp) Mức trích khấu hao hàng năm TSCĐ – Khấu hao đường thẳng – Khấu hao theo số dư giảm dần = Giá trị TSCĐ tính khấu hao x Tỷ lệ khấu hao TSCĐ – Khấu hao theo sản lượng Tỷ lệ khấu hao TSCĐ (%) = x 100% Thời gian sử dụng hữu ích 25 Khấu hao đường thẳng 27 Bài tập thực hành • Là phương pháp đơn giản sử dụng phổ biến • Mức khấu hao hàng năm xác định giá trị phải khấu hao chia cho thời gian sử dụng hữu ích ước tính TSCĐ Phương pháp dựa nhân tố thời gian mà không quan tâm đến công suất hay mức độ sử dụng tài sản • Có thông tin TSCĐ sau: – Nguyên giá TSCĐ 95.000.000 đ – Giá trị lý ước tính 5.000.000 đ – Thời gian sử dụng hữu ích ước tính năm – Tổng số lượng sản phẩm SX ước tính 1.000.000 đv Yêu cầu Tính tỷ lệ khấu hao theo phương pháp đường thẳng Tính mức khấu hao hàng năm theo phương pháp đường thẳng Nguồn: Tìm hiểu chuẩn mực kế toán Việt Nam 26 28 Khấu hao theo số dư giảm dần Thời điểm chuyển sang PP đường thẳng • Phương pháp dựa sở sau: – Một số tài sản mang lại hiệu cao năm đầu giảm dần hiệu theo thời gian – Chi phí sửa chữa bảo trì ngày tăng theo thời gian sử dụng tài sản • Mức khấu hao xác định tỷ lệ khấu hao cố định nhân với giá trị lại phải tính khấu hao Tỷ lệ khấu hao cố định xác định tỷ lệ khấu hao theo phương pháp đường thẳng nhân cho hệ số điều chỉnh • Những năm cuối, mức khấu hao năm xác định theo phương pháp số dư giảm dần nói (hoặc thấp hơn) mức khấu hao tính bình quân giá trị lại số năm sử dụng lại tài sản cố định, kể từ năm mức khấu hao tính giá trị lại tài sản cố định chia cho số năm sử dụng lại tài sản cố định 29 Khấu hao theo số dư giảm dần Mức trích khấu hao hàng năm TSCĐ = Tỷ lệ khấu hao TSCĐ Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng = Giá trị lại TSCĐ phải khấu hao Thời gian trích khấu hao tài sản cố định Đến năm ( t năm) Trên đến năm (4 năm < t năm) Trên năm (t > năm) x x 31 Bài tập thực hành • Sử dụng liệu BTTH 6, tính mức khấu hao hàng năm theo phương pháp số dư giảm dần Tỷ lệ khấu hao TSCĐ Hệ số điều chỉnh Hệ số điều chỉnh (lần) 1,5 2,0 2,5 Nguồn: Tìm hiểu chuẩn mực kế toán Việt Nam 30 32 Khấu hao theo sản lượng Bài tập thực hành • Áp dụng cho tài sản mà mức độ sử dụng không năm • Thời gian sử dụng hữu ích tài sản tính số lượng sản phẩm như: số lượng sản phẩm sản xuất, số máy chạy, số km xe chạy… • Sử dụng liệu BTTH 6, giả định sản lượng sản phẩm theo công suất thiết kế tài sản 1.000.000 đơn vị • Tính khấu hao năm thứ với sản lượng thực tế 189.000 đơn vị • Mức khấu hao hàng năm tính tỷ lệ khấu hao cho đơn vị sản phẩm nhân với số lượng sản phẩm sản xuất năm 33 Khấu hao theo sản lượng (tiếp) Mức trích khấu hao bình quân tính cho đơn vị sản phẩm Mức trích khấu hao năm TSCĐ = Lựa chọn phương pháp khấu hao Giá trị phải khấu hao = Sản lượng theo công suất thiết kế Số lượng sản phẩm sản xuất năm x 35 • Tùy thuộc vào đặc điểm TSCĐ • Quan hệ thời gian sử dụng hữu ích tài sản với lợi ích mà tài sản mang lại • Phương pháp khấu hao ảnh hưởng đáng kể đến kết kinh doanh doanh nghiệp Mức trích khấu hao bình quân tính cho đơn vị sản phẩm 34 36 Thanh lý, nhượng bán TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÔ HÌNH • Khi tài sản không hữu ích DN hư hỏng, lỗi thời khai thác hiệu quả, DN lý hay nhượng bán tài sản • Hoạt động lý, nhượng bán tài sản cố định xem hoạt động khác DN Các chuẩn mực liên quan Định nghĩa Những khái niệm nguyên tắc Phân loại Ghi nhận Xác định nguyên giá Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu Khấu hao TSCĐ PP khấu hao 37 Bài tập thực hành Các chuẩn mực liên quan Công ty X có tình hình TSCĐ sau: Thanh lý TSCĐ hết thời gian sử dụng phân xưởng sản xuất có nguyên giá 500 triệu đồng Chi phí lý bao gồm: vật liệu phụ 300.000 đồng, chi tiền mặt 1.700.000 đồng; phế liệu thu hồi bán thu tiền mặt 23 triệu đồng (trong thuế GTGT 2.300.000 đồng) Nhượng bán TSCĐ có nguyên giá 120 triệu đồng, khấu hao lũy kế 50 triệu đồng Giá bán chưa thuế 60 triệu đồng (thuế GTGT 10%), thu tiền mặt Yêu cầu: Xác định lãi (lỗ) từ hoạt động lý nhượng bán TSCĐ 38 • Chuẩn mực chung– VAS 01 • Chuẩn mực kế toán TSCĐ vô hình– VAS 04 • Thông tư 200/2014/TT-BTC 40 Định nghĩa Phân loại TSCĐ vô hình • TSCĐ vô hình tài sản hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình – – – – – – – Quyền sử dụng đất; Nhãn hiệu hàng hoá (do mua); Quyền phát hành; Phần mềm máy vi tính; Giấy phép giấy phép nhượng quyền; Bản quyền, sáng chế; Công thức cách thức pha chế, kiểu mẫu, thiết kế vật mẫu; – TSCĐ vô hình triển khai 41 Các tiêu chuẩn 43 Ghi nhận tài sản cố định vô hình Theo VAS 04: Một tài sản vô hình ghi nhận TSCĐ vô hình phải thỏa mãn đồng thời định nghĩa TSCĐ vô hình bốn (4) tiêu chuẩn ghi nhận sau: • Một nguồn lực vô hình TSCĐ vô hình thỏa mãn tiêu chuẩn: – Có thể xác định được, Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai tài sản mang lại; Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; Thời gian sử dụng ước tính năm; – Khả kiểm soát nguồn lực – Tính chắn lợi ích kinh tế tương lai Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành * * Theo Thông tư 45/2013/TT-BTC từ 30 triệu đồng trở lên 42 44 Xác định nguyên giá Bài tập thực hành 10 (tt) • Nguyên giá toàn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có TSCĐ vô hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng theo dự kiến • Các trường hợp xác định Nguyên giá tham khảo mục xác định NG TSCĐ hữu hình Nhà nước cấp cho công ty quyền sử dụng Ha đất thời gian 30 năm để xây dựng xưởng chế biến Để sử dụng lô đất, công ty trả tiền gửi ngân hàng khoản sau: – Chi phí đền bù, giải phóng mặt bằng: tỷ đồng – Chi san lấp mặt bằng: 1,2 tỷ đồng – Chi phí khác: 0,5 tỷ đồng Công ty mua trả chậm nhãn hiệu hàng hoá Giá mua trả tỷ đồng Người bán cho trả chậm năm với giá 2,4 tỷ đồng Chi đăng ký nhãn hiệu sản phẩm thương mại tiền mặt 30 triệu đồng Thủ tục phí đăng ký toán tiền tạm ứng 200.000 đồng 45 Bài tập thực hành 10 47 Chi phí sau ghi nhận ban đầu Xác định nguyên giá TSCĐ vô hình trường hợp sau: Chi tiền mặt 30 triệu đồng để mua sáng chế sản phẩm chi triệu đồng trả lệ phí đăng ký sở hữu sáng chế Chi tiền gởi ngân hàng (tiền Việt Nam) để trả tiền mua nhà làm Cửa hàng giới thiệu bán lẻ sản phẩm với giá 500 lượng vàng (giá 35 triệu đồng/lượng) Lệ phí trước bạ nhà nộp tiền mặt 20 triệu đồng Theo đánh giá công ty, giá trị tài sản sau : a) Giá trị kiến trúc cửa hàng : 150 lượng vàng b) Giá trị quyền sử dụng đất: 350 lượng vàng 46 • Cách thức xử lý chi phí sau ghi nhận ban đầu tương tự TSCĐ hữu hình 48 Phương pháp khấu hao Tài khoản sử dụng Nợ • VAS 04 cho phép chọn phương pháp tương tự TSCĐ hữu hình Tuy nhiên, thường TSCĐ vô hình khấu hao đường thẳng Có TK 211 / 213 • Nguyên giá TSCĐ tăng • Nguyên giá TSCĐ kỳ (do mua sắm, giảm kỳ (do xây dựng, nhận vốn nhượng bán, lý, góp, cấp …) kiểm kê phát thiếu, • Điều chỉnh tăng nguyên góp vốn…) giá • Điều chỉnh giảm nguyên giá Dư Nợ: – Nguyên giá TSCĐ có doanh nghiệp 49 Ứng dụng vào hệ thống tài khoản Tài khoản chi tiết Tài khoản sử dụng Sơ đồ kế toán nghiệp vụ kinh tế TK 211 • • • • • • TK 2111- Nhà cửa, vật kiến trúc TK 2112- Máy móc, thiết bị TK 2113- Phương tiện vận tải, truyền dẫn TK 2114- Thiết bị, dụng cụ quản lý TK 2115- Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm TK 2118- TSCĐ khác TK 213 • • • • • • • 50 TK 2131- Quyền sử dụng đất TK 2132- Quyền phát hành TK 2133- Bản quyền, sang chế TK 2134- Nhãn hiệu, tên thương mại TK 2135- Chương trình phần mềm TK 2136- Giấy phép giấy phép nhượng quyền TK 2138- TSCĐ vô hình khác 52 Các NVKT PS Tài khoản sử dụng Nợ TK 214 Có • Nghiệp vụ tăng TSCĐ – – – – • Giá trị hao mòn • Giá trị hao mòn TSCĐ giảm TSCĐ tăng trích lý, nhượng bán, góp khấu hao vốn liên doanh, Tăng Tăng Tăng Tăng mua xây dựng đưa vào sử dụng nhận biếu tặng trao đổi • Nghiệp vụ giảm TSCĐ Dư Có: • Giá trị hao mòn lũy kế TSCĐ có đơn vị – Thanh lý nhượng bán 55 Mua tài sản cố định Tài khoản chi tiết TK 211, 213 • • • • TK 2141TK 2142TK 2143TK 2147- Hao mòn Hao mòn Hao mòn Hao mòn TSCĐ hữu hình TSCĐ thuê tài TSCĐ vô hình BĐS đầu tư TK Giá mua 111, 331 TK 1332 TK Chi phí trước sử dụng 111, 331 TK 333 5454 Lệ phí trước bạ 56 Tài sản cố định mua trả chậm TK 331 Lãi trả chậm TK 242 Bài tập thực hành 11 Phân bổ lãi TK 635 TK 1332 TK 211, 213 Trị giá mua trả TK 111, 331 Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Vay dài hạn ngân hàng để toán tiền mua thiết bị sử dụng phân xưởng trị giá 40.000.000 đ, thuế GTGT 10%, chi phí lắp đặt, chạy thử trước sử dụng 5.000.000 đ, thuế GTGT 10%, trả tiền mặt Mua cửa hàng giới thiệu sản phẩm có giá mua chưa có thuế 5.000.000.000 đ, thuế GTGT 10% giá không bao gồm quyền sử dụng đất, toán TGNH Giá mua cửa hàng phân tích gồm giá cửa hàng 3.200.000.000 đ, quyền sử dụng đất 1.800.000.000 đ Mua thiết bị sử dụng phân xưởng hình thức trả góp 24 tháng với số tiền toán 10 triệu đồng/tháng Giá mua trả thiết bị 200 triệu đồng (giá chưa thuế, thuế suất 10%) Chi phí trước sử dụng 57 Mua tài sản cố định chưa sẵn sàng sử dụng kỳ TK 241 TK 111, 331 Giá mua TK 211, 213 TK 1332 Khi sẵn sàng sử dụng TK 111, 331 Chi phí trước sử dụng TK 333 Lệ phí trước bạ 58 59 Bài tập thực hành 11 (tt) Doanh nghiệp mua dây chuyền sản xuất với giá chưa thuế 2.000.000.000đ, thuế GTGT 10%, trả chuyển khoản Doanh nghiệp chưa đưa tài sản vào sẵn sàng sử dụng Dây chuyền phải trải qua giai đoạn lắp đặt, tư vấn chuyên gia với khoản phí 200.000.000 đ trả TGNH; xuất nguyên vật liệu chạy thử nghiệm 50.000.000đ Sau hoàn tất thử nghiệm huấn luyện DN đưa tài sản vào sử dụng DN mua nhà với trị giá 6.500.000.000 đ dùng làm phòng giao dịch với khách hàng, toán TGNH Tài sản phải tân trang lại Công ty sửa chữa lại trang trí nội thất với giá chưa thuế 800.000.000đ, thuế GTGT 10%, toán chuyển khoản Sau công việc sửa chữa hoàn tất, DN định đưa nhà vào sử dụng Giá trị quyền sử dụng đất 3.000.000.000đ 60 Nhập Tài sản cố định Bài tập thực hành 12 TK 211, 213 Trị giá mua TK 111, 331 Chi phí trước sử dụng TK 3333, 3332, 3339 TK 33312 Thuế nhập khẩu, lệ phí Thuế GTGT hàng NK TK 1332 Công ty đầu tư xây dựng nhà xưởng, tổng chi phí đầu tư tập hợp đến ngày bàn giao đưa vào sử dụng 1.200.000.000đ Nhập TSCĐ từ nước phục vụ phân xưởng Giá mua 12.000 USD, tỷ giá thực tế 20.815đ/USD Thuế NK phải nộp theo thuế suất 5%, thuế GTGT hàng nhập 10% giá có thuế nhập Chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử tổng cộng 19.800.000đ, gồm 10% thuế GTGT, doanh nghiệp toán tiền mặt Yêu cầu: Thực định khoản 61 63 Tài sản cố định biếu tặng Tài sản cố định hình thành từ XDCB TK 211, 213 TK 211, 213 TK 111, 112, 152, 331,… Tập hợp chi phí XDCB TK 711 Giá trị hợp lý TSCĐ biếu tặng Giá thành XDCB TK 241 TK 111, 331… Chi phí trước sử dụng TK 1332 TK 1332 62 64 Thanh lý/Nhượng bán Tài sản cố định Khấu hao Tài sản cố định TK 214 TK 214 TK 211/213 TK 811 TK TK 111 211, 213 TK 627 Trích KH TSCĐ dùng bán hàng TK 641 Trích KH TSCĐ dùng QLDN TK 642 Ghi giảm hao mòn TSCĐ TK 133 TK 711 Trích KH TSCĐ dùng sản xuất TK 111 TK 3331 67 65 Bài tập thực hành 13 Bài tập thực hành 14 Thanh lý TSCĐ HH nguyên giá 50.000.000đ khấu hao 45.000.000đ Chi phí nhượng bán trả TM 4.500.000đ Tiền thu nhượng bán TSCĐ TGNH giá bán 4.000.000đ, thuế GTGT phải nộp 10% Nhượng bán thiết bị sản xuất phân xưởng sản xuất số cho Công ty X: – Nguyên giá 380.000.000đ, khấu hao 190.000.000đ – Giá bán chưa có thuế GTGT: 180.300.000đ – Thuế GTGT phải nộp : 18.030.000đ – Nhận giấy báo Có Ngân hàng Công ty X toán – Chi tiền mặt toán cho việc tân trang sửa chữa trước bán thiết bị 20.000.000đ – Hoa hồng môi giới 1.000.000đ trả TM 66 Thực trích khấu hao hay giảm trích khấu hao TSCĐ (theo phương pháp đường thẳng) cho trường hợp sau: Ngày 5/4: mua trả chậm thiết bị sản xuất dùng cho hoạt động sản xuất, giá mua trả bao gồm thuế GTGT 10% 330 triệu đồng, lãi trả chậm 20 tháng 20 triệu đồng Thời gian sử dụng 60 tháng Ngày 10/4, nhượng bán thiết bị sử dụng văn phòng, nguyên giá 30 triệu đồng, thời gian sử dụng 30 tháng, đến cuối tháng khấu hao 20 tháng 68 Trình bày báo cáo tài Trình bày báo cáo tài Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày theo loại TSCĐ hữu hình thông tin sau: – Phương pháp xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình; – Phương pháp khấu hao; thời gian sử dụng hữu ích tỷ lệ khấu hao; – Nguyên giá, khấu hao lũy kế giá trị lại vào đầu năm cuối kỳ • Ngoài vấn đề trình bày tương tự TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình phải thuyết minh thêm: – Lý TSCĐ vô hình khấu hao 20 năm (Khi đưa lý này, doanh nghiệp phải nhân tố đóng vai trò quan trọng việc xác định thời gian sử dụng hữu ích tài sản); – Giá trị hợp lý TSCĐ vô hình Nhà nước cấp, ghi rõ: Giá trị hợp lý ghi nhận ban đầu; Giá trị khấu hao lũy kế; Giá trị lại tài sản – Giải trình khoản chi phí giai đoạn nghiên cứu chi phí giai đoạn triển khai ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ – Các thay đổi khác TSCĐ vô hình 69 Trình bày báo cáo tài (tiếp) 71 Bài tập thực hành 15 Trong Bản Thuyết minh báo cáo tài (Phần TSCĐ hữu hình) phải trình bày thông tin: • Nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng, giảm kỳ; • Số khấu hao kỳ, tăng, giảm lũy cuối kỳ; • Giá trị lại TSCĐ hữu hình dùng để chấp, cầm cố; • Chi phí đầu tư xây dựng dở dang; • Các cam kết việc mua, bán TSCĐ hữu hình có giá trị lớn tương lai; • Giá trị lại TSCĐ hữu hình tạm thời không sử dụng; • Nguyên giá TSCĐ hữu hình khấu hao hết sử dụng; • Giá trị lại TSCĐ hữu hình chờ lý; • Các thay đổi khác TSCĐ hữu hình 70 Số dư đầu kỳ: TK 211: 10.000.000.000đ TK 214: 2.000.000.000đ (khấu hao hàng tháng phận bán hàng: 50 triệu đồng, phận QLDN: 70 triệu đồng) Trong tháng 12/20X1, công ty Hoàng Minh có tình hình tài sản cố định hữu sau: DN mua sắm đưa vào sử dụng phận bán hàng tài sản cố định hữu hình Giá mua chưa có thuế 220.000.000 đ, thuế GTGT 5% Chi phí, vận chuyển 20.000.000 đ Thời gian sử dụng hữu ích ước tính năm Tất toán TGNH DN nhượng bán thiết bị văn phòng quản lý DN, nguyên giá 120.000.000 đ, khấu hao tới ngày nhượng bán 100.000.000 đ Thời gian sử dụng hữu ích ước tính năm Tất toán TGNH 72 Bài tập thực hành 15 (tt) DN nhập đưa vào sử dụng phận văn phòng tài sản cố định hữu hình Giá nhập 400.000.000 đ, thuế GTGT 5%, thuế nhập 50.000.000 đ, chi phí vận chuyển, lắp đặt 30.000.000 đ Thời gian sử dụng hữu ích ước tính năm Tất toán TGNH Yêu cầu: a Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh b Xác định nguyên giá TSCĐ tài sản tăng kỳ; Tính số khấu hao TSCĐ tăng, giảm kỳ Cho biết: DN tính khấu hao trọn tháng c Xác định tiêu vào thời điểm cuối kỳ: (a) Nguyên giá TSCĐHH; (b) Hao mòn TSCĐHH 73 Ý NGHĨA THÔNG TIN CÁC CHỈ TIÊU TÀI SẢN DÀI HẠN Vòng quay TS dài hạn = Vòng quay TSCĐ = Doanh thu Tài sản dài hạn Doanh thu Tài sản cố định (1) Sử dụng TS dài hạn qua kỳ có hiệu không? Sử dụng TS dài hạn DN nhiều hay để tạp doanh thu? (2) DN sử dụng TSCĐ nào? Góp phần gia tăng DT qua kỳ DN? 74 ... • Chuẩn mực chung – VAS 01 Chuẩn mực kế toán TSCĐ hữu hình – VAS 03 Thông tư 200/20 14/ TT-BTC Kế toán tài sản cố định thuê tài trình bày học phần Kế toán tài Nhà cửa, vật kiến trúc; Máy móc, thiết... lũy kế TSCĐ có đơn vị – Thanh lý nhượng bán 55 Mua tài sản cố định Tài khoản chi tiết TK 211, 213 • • • • TK 2 141 TK 2 142 TK 2 143 TK 2 147 - Hao mòn Hao mòn Hao mòn Hao mòn TSCĐ hữu hình TSCĐ thuê tài. .. thức cách thức pha chế, kiểu mẫu, thiết kế vật mẫu; – TSCĐ vô hình triển khai 41 Các tiêu chuẩn 43 Ghi nhận tài sản cố định vô hình Theo VAS 04: Một tài sản vô hình ghi nhận TSCĐ vô hình phải