Đang tải... (xem toàn văn)
Bài giảng Kế toán tài chính 2 Chương 1 Kế toán giao dịch ngoại tệ và hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu cung cấp cho người học các kiến thức Các văn bản và quy định pháp lý liên quan, giao dịch bằng ngoại tệ, kế toán hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu.
Trường Đại học Mở TPHCM – Khoa Kế toán Kiểm toán Nội dung CHƯƠNG Các văn quy định pháp lý liên quan Giao dịch ngoại tệ KẾ TỐN GIAO DỊCH Kế tốn hoạt động kinh doanh xuất nhập NGOẠI TỆ VÀ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU Mục tiêu Sau học xong chương sinh viên có thể: o Giải thích khái niệm đơn vị tiền tệ kế toán, tỷ giá hối đoái, khoản mục tiền tệ, phi tiền tệ gắn với hoạt động có phát sinh ngoại tệ doanh nghiệp o Phân tích giao dịch ngoại tệ, ghi nhận, đánh giá khoản mục tiền tệ phi tiền tệ phát sinh có liên quan o Phân biệt xử lý chênh lệch tỷ giá hoạt động kinh doanh và cuối kỳ o Phân tích xử lý hệ thống tài khoản nghiệp vụ họat động kinh doanh xuất nhập xử lý chênh lệch tỷ giá phát sinh Các văn quy định liên quan VAS 10- Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá Thông tư 105/2003, Thông tư 161/2007/TT-BTC: hướng dẫn thực chuẩn mực kế toán Thơng tư 200/2014/TT-BTC- Hướng dẫn Chế độ kế tốn Doanh nghiệp Thông tư 53/2016/TT-BTC ngày 21/03/2016, sửa đổi, bổ sung số điều thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 tài hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp Giao dịch ngoại tệ Đơn vị tiền tệ ngoại tệ Đơn vị tiền tệ: đơn vị tiền tệ sử dụng Các khái niệm Ghi nhận, đánh giá, xử lý chênh lệch tỷ giá Ứng dụng hệ thống tài khoản Trình bày giải thích thơng tin BCTC chủ yếu giao dịch mua bán hàng, cung cấp dịch vụ, có ảnh hưởng lớn đến giá bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ, thường đơn vị tiền tệ dùng để niêm yết giá bán, toán lập BCTC Ngoại tệ: đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán doanh nghiệp Các khái niệm Tỷ giá hối đoái chênh lệch TGHĐ Tỷ giá hối đoái: Là tỷ giá trao đổi Đơn vị tiền tệ kế toán Ngoại tệ Tỷ giá hối đoái CLTG hối đoái Khoản mục tiền tệ Khoản mục phi tiền tệ hai đơn vị tiền tệ Chênh lệch tỷ giá hối đoái: Là chênh lệch từ việc trao đổi thực tế quy đổi số lượng ngoại tệ sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoái khác Chênh lệch tỷ giá phát sinh (CLTG thực hiện) Chênh lệch tỷ giá cuối kỳ (CLTG chưa thực hiện) Khoản mục tiền tệ phi tiền tệ Ví dụ Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ: tài sản TK 1122 1.000usd x 19.000 TK 331 (2) 2.000usd x 1.000usd 21.000 x 20.333 TK 156 (1) 1.000usd x20.000 2.000usd x 20.000 2.000usd x 20.000 thu hồi ngoại tệ khoản nợ phải trả ngoại tệ, bao gồm: Tiền mặt, khoản tương đương tiền, tiền gửi có kỳ hạn ngoại tệ; Các khoản nợ phải thu, nợ phải trả có gốc ngoại tệ, ngoại trừ: Các khoản trả trước cho người bán khoản chi phí trả trước ngoại tệ Các khoản người mua trả tiền trước khoản doanh thu nhận trước ngoại tệ Các khoản vay, cho vay hình thức quyền thu hồi có nghĩa vụ hồn trả ngoại tệ Các khoản đặt cọc, ký cược, ký quỹ quyền nhận lại ngoại tệ; Các khoản nhận ký cược, ký quỹ phải hồn trả ngoại tệ Ví dụ 2A Khoản mục tiền tệ phi tiền tệ (tt) Sử dụng số liệu Ví dụ Giả sử tỷ giá mua bán ngày lập BCĐKT 21.700/22.000đ/usd Các khoản mục phi tiền tệ: Là khoản mục TK 1122 1.000usd x 19.000 2.000usd 1.000usd x 21.000 x 20.333 TK 331 (2) 1.000usd x20.000 2.000usd x 20.000 TK 156 (1) 2.000usd x 20.000 2.000usd 1.000usd 2.000usd x ……… x ……… x ……… 10 khoản mục tiền tệ Ví dụ 2B Ghi nhận ban đầu Phân loại khoản mục sau khoản mục khoản mục tiền tệ khoản mục phi tiền tệ: Tiền chuyền ngoại tệ Doanh thu USD Tiền thuê nhà trả trước ngoại tệ năm Chi phí vận chuyển HH nhập khầu trả ngoại tệ Phải trả người bán USD Chi phí quảng cáo phải trả USD Ứng trước tiền cho người bán ngoại tệ Phát hành trái phiếu công ty ngoại tệ Ghi nhận ban đầu đơn vị tiền tệ kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh VND trừ trường hợp khác cho phép Ghi theo tỷ giá giao dịch thực tế (TGGD) Có thể ghi theo tỷ giá bình qn kỳ kế tốn kỳ khơng có biến động đáng kể 15 Ghi nhận ngoại tệ Các loại tỷ giá Ghi nhận ban đầu Tỷ giá giao dịch Các loại tỷ giá Xử lý chênh lệch tỷ giá kỳ Tỷ giá ghi sổ Đánh giá lại khoản mục tiền Tỷ giá ngày lập BCTC tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ 14 16 Ví dụ Tỷ giá giao dịch Ghi nhận nợ phải thu khách hàng ứng trước Ghi nhận mua tài sản,CP trả tiền Bán ngoại tệ thu tiền VND Tiền ngoại tệ tăng: • • • • • Ghi nhận ký quỹ KH trả nợ Bán hàng KH ứng trước Nhận góp vốn Nhận lại tiền ký quỹ Ghi nhận góp vốn, góp vốn Tỷ giá mua Ví dụ Tỷ giá giao dịch (tiếp) Tiền tăng • mua ngoại tệ • Đi vay • nhận ký quỹ Ghi nhận nợ phải trả Tỷ giá bán Ứng trước tiền cho người bán Trích số liệu Công ty XYZ tháng 12/20x0 sau: Nhận ký quỹ 1.000 usd TGNH, tỷ giá mua/bán NHTM 20.900/ 21.250đ/usd Vay ngắn hạn NH ACB 10.000 usd nhập tài khoản TGNH, tỷ giá mua/bán NHTM 20.850/ 21.150đ/usd Trả chi phí quảng cáo website Cơng ty đặt Mỹ 10.000 usd TGNH, tỷ giá mua/bán NHTM 20.950/ 21.350đ/usd Yêu cầu: Xác định tỷ giá sử dụng nghiệp vụ Khoản mục khoản mục tiền tệ? Mua bán ngoại tệ (theo hợp đồng mua bán) DN NHTM Tỷ giá ký kết Trích số liệu Công ty CP Khang Phát năm 20x0 sau: Ngày 08/05, xuất lô hàng cho khách hàng X 20.000usd/FOB.HCM chưa thu tiền, tỷ giá mua/bán 21.050/21.150đ/usd Ngày 10/08, nhập lô hàng trị giá 30.000usd chưa toán nhà cung cấp M, tỷ giá mua/bán 21.060/21.180đ/usd Yêu cầu: Xác định tỷ giá giao dịch nghiệp vụ Ví dụ Tỷ giá giao dịch (tiếp) Trích số liệu Công ty CP Khang Phát năm 20x0 sau: (Công ty sử dụng TK NH Eximbank để huy động vốn) Ngày 08/05, nhà đầu tư X góp vốn 50.000 usd chuyển khoản, tỷ giá mua/bán NHTM 21.050/ 21.150đ/usd, TGGS TGNH 21.000đ/usd Ngày 20/09, góp vốn liên doanh thành lập cơng ty ABC 100.000 usd TGNH, tỷ giá mua/bán 21.120/ 21.350đ/usd, TGGS TGNH 21.200đ/usd Yêu cầu: Xác định tỷ giá giao dịch nghiệp vụ Mua tài sản 1.000usd có ứng trước tiền cho NB 200usd Doanh thu bán hàng 1.000usd, có nhận tiền ứng trước từ KH 200usd 200usd x tỷ giá ứng trước 200usd x tỷ giá ứng trước 800usd x tỷ giá bán 800usd x tỷ giá mua Trường hợp đặc biệt Tỷ giá giao dịch (tiếp) Rút TGNH ngoại tệ nhập quỹ TM ngoại tệ Tỷ giá ghi sổ tiền Trường hợp đặc biệt Ví dụ Trích số liệu Công ty XYZ tháng 03/20x0 sau: Khách hàng A ứng trước tiền hàng 50.000usd cho lô hàng trị giá 80.000usd, tỷ giá mua/ bán NHTM 20.000 /20.100đ/USD Doanh nghiệp giao đủ hàng cho khách, tỷ giá mua/ bán NHTM 20.300/ 20.400 đ/USD, doanh nghiệp thu tiền hàng chuyển khoản sau trừ khoản ứng trước Yêu cầu: a Xác định tỷ giá nghiệp vụ b Xác định doanh thu số tiền thu nghiệp vụ Ví dụ Trích số liệu Công ty CP Khang Phát năm 20x0 sau: Ngày 08/05, xuất lô hàng cho khách hàng X 20.000usd/FOB.HCM chưa thu tiền, tỷ giá mua/bán 21.050/ 21.150đ/usd Ứng trước tiền cho nhà cung cấp M 10.000usd TGNH, tỷ giá mua/bán 21.030/ 21.150đ/usd, tỷ giá ghi sổ TGNH 21.000đ/usd Ngày 10/08, nhập lô hàng trị giá 30.000usd, số tiền cịn lại chưa tốn nhà cung cấp M, tỷ giá mua/bán 21.060/21.180đ/usd Yêu cầu: a Xác định tỷ giá nghiệp vụ 1,2,3 b Xác định giá trị lô hàng nghiệp vụ Tỷ giá ghi sổ Bình quân gia quyền di động Thực tế đích danh Tỷ giá ghi sổ - BQGQ di dộng Là tỷ giá sử dụng bên Có tài khoản tiền Tỷ giá BQDĐ Tổng giá trị phản ánh bên Nợ tài khoản tiền = Số lượng ngoại tệ thực có thời điểm tốn Tỷ giá ghi sổ - Thực tế đích danh Thu hồi nợ phải thu Thu hồi khoản ký quỹ, ký cược Phân bổ chi phí trả trước Trả nợ phải trả Áp dụng ghi giảm nợ phải thu, nợ phải trả Ví dụ Khoản nợ phải thu ngoại tệ 10.000 usd, TGGD lúc ghi nhận nợ 21.000đ/usd, tỷ giá thực tế đích danh thu hồi nợ Tỷ giá ngày lập BCTC Khi đánh giá khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ tất thời điểm lập BCTC Tỷ giá mua Tiền Nợ phải thu Tỷ giá bán Nợ phải trả Trường hợp vàng tiền tệ: giá mua thị trường nước • Trường hợp TGNH Ví dụ Doanh nghiệp nhận lại khoản ký quỹ ngoại tệ TGNH, số ngoại tệ 1.000usd, tỷ giá ký quỹ 20.000đ/usd, tỷ giá mua/ bán nhận lại tiền 21.000 / 21.200đ/usd • Tỷ giá ghi giảm khoản ký quỹ …………… • Tỷ giá tăng TGNH ………………… Xuất ngoại tệ ngân hàng để trả nợ người bán 2.000usd (tỷ giá ghi nhận nợ 20.050đ/usd), tỷ giá mua/ bán trả nợ 20.080/ 20.180đ/usd số dư tiền ngoại tệ trước trả nợ gồm: Tồn đầu kỳ: 3.000usd x 21.000đ/usd Thu nợ khách hàng: 1.000usd x 21.100đ/usd Tỷ giá ghi giảm nợ phải trả là: …………… Tỷ giá ghi giảm tiền là: ……………… Ví dụ 10 Có số dư ngoại tệ số TK vào ngày 31/12/20x1 sau: TK Nguyên tệ (usd) Tỷ giá sổ kế toán (đ/usd) Ghi cho khoản mục 128- A Dư Nợ 2.000 20.100 Số dư tiết kiệm NH A 131 A Dự Nợ: 4.000 20.000 Phải thu khách hàng 131 B Dư Có: 3000 20.010 KH ứng trước (sẽ giao hàng vào tháng 1/20x2) 244 Dư Nợ: 1.000 20.000 Ký quỹ (Nhận lại tiền hết hạn) 331 M Dư có: 5.000 20.400 Phải trả người bán M Tại ngày 31/12/20x1: Tỷ giá mua/ bán NH thường giao dịch 21.000/ 21.100đ/usd Tỷ giá mua/ bán NH A 20.900/ 21.200đ/usd Hãy nêu khoản mục khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ xác định tỷ giá sử dụng cho khoản mục Bài tập thực hành số Bài tập thực hành số (tiếp) Tại cơng ty CP Tồn Phát, số dư đầu tháng Yêu cầu: 12/20x0 số tài khoản sau: TK 1122: 2.000 usd x 20.010đ/usd TK 131A: 12.000 usd x 20.015đ/usd TK 331B: 20.000 usd x 20.040đ/usd TK 331C (dư nợ): 3.000 usd x 20.030đ/usd Trong tháng 12/20x0 có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: 33 Xác định đối tượng liên quan nghiệp vụ thuộc khoản mục tiền tệ hay phi tiền tệ Nhắc lại nguyên tắc ghi nhận chọn tỷ giá để hạch toán Xác định chênh lệch tỷ giá nghiệp vụ Xác định giá gốc tài sản NV4 35 Bài tập thực hành số (tiếp) Xử lý chênh lệch tỷ giá Nhận giấy báo có NH, khách hàng A trả nợ cho Cty chuyển khoản 10.000 usd, tỷ giá giao dịch NHTM mua/bán 20.100/20150đ/usd Bán 10.000 usd, thu tiền VND nhập quỹ tiền mặt, tỷ giá giao dịch NHTM mua/bán 20.180/20.220đ/usd Vay ngắn hạn toán nợ cho người bán B 15.000 usd tỷ giá giao dịch NHTM mua/bán 20.200/20.250đ/usd Nhập số nguyên vật liệu, giá nhập 10.000 usd, chưa toán C, tỷ giá giao dịch NHTM dự kiến toán mua/bán 20.210/20.260đ/usd 34 Doanh nghiệp (không DNNN phục vụ ANQP) Đang hoạt động trước hoạt động CLTG phát sinh Doanh thu tài chính/ Chi phí tài 36 CLTG cuối kỳ Bù trừ TK 4131 kết chuyển vào DTTC/CPTC Xử lý chênh lệch tỷ giá (tiếp) Bài tập 3: Trích số liệu Cơng ty KML Có số dư ngoại tệ số TK vào ngày 31/12/20x1 sau: DNNN phục vụ ANQP Đang hoạt động CLTG phát sinh Doanh thu tài chính/ Chi phí tài Trước hoạt động CLTG cuối kỳ Bù trừ TK 4131 kết chuyển vào DTTC/CPTC CLTG phát sinh CLTG cuối kỳ Để lũy kế TK 4132 Khi hoạt động phân bổ dần vào DTTC CPTC 37 Bài tập thực hành Doanh nghiệp A SXKD có XDCB mở rộng Có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Nhập máy móc thiết bị cho XDCB giá mua 102.000 USD, chưa trả tiền công ty M, tỷ giá giao dịch NHTM mua/bán 20.100/20.150đ/USD Thanh toán 1/2 khoản nợ cho công ty M chuyển khoản, biết tỷ giá giao dịch NHTM mua/bán 20.180/ 20.250đ/USD, tỷ giá BQGQ TGNH ngoại tệ 20.100 đ/USD u cầu: Tính tốn khoản chênh lệch tỷ giá xử lý chênh lệch tỷ giá nghiệp vụ TK Nguyên tệ (usd) Tỷ giá sổ kế toán (đ/usd) 128- A Dư Nợ: 5.000 21.200 Số dư tiết kiệm NH A 131 A Dự Nợ: 5.000 21.000 Phải thu khách hàng 131 B Dư Có: 3.000 21.010 KH ứng trước (sẽ giao hàng vào tháng 1/20x2) 156 Dự Nợ: 10.000 21.300 331 M Dư Nợ: 1.000 21.000 331 N Dư có: 5.000 21.700 411 Dư có: 50.000 21.050 Ghi cho khoản mục Ứng trước nhà CC M (nhận hàng vào 01/20x2) Yêu cầu: Hãy đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ, biết tỷ giá mua/ bán NH thường giao dịch 21.200/ 21.450đ/usd; tỷ giá mua/ bán NH A 21.300/ 21.520đ/usd Bài tập 4: Trích số liệu DNNN ABC phục vụ ANQP (đang hoạt động) Có số dư ngoại tệ số TK vào ngày 31/12/20x1 sau: TK Nguyên tệ (usd) Tỷ giá sổ kế toán (đ/usd) 1122- A Dư Nợ: 20.000 21.100 TK NH A 128- A Dư Nợ: 5.000 21.120 Số dư tiết kiệm NH A 331 M Dư có: 5.000 21.400 Phải trả người bán M Ghi cho khoản mục Yêu cầu: Hãy đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ, biết tỷ giá mua/ bán NH thường giao dịch 21.050/ 21.180đ/usd; tỷ giá mua/ bán NH A 20.900/ 21.220đ/usd Bài tập thực hành Ứng dụng hệ thống tài khoản kế tốn Cơng ty CP VINA (100% vốn nhà nước) giai đoạn đầu tư trước hoạt động phục vụ ANQP, có nghiệp vụ kinh tế phát sinh năm 20X0 sau: Nhập dây chuyền công nghệ với giá nhập 20.000 USD, chưa toán, tỷ giá giao dịch NHTM mua vào 21.100đ/USD, bán 21.150đ/USD Mua 20.000 USD TM nộp vào tài khoản USD công ty, tỷ giá giao dịch NHTM mua vào 21.000đ/USD, bán 21.050đ/USD Chuyển khoản toán 20.000 USD tiền nhập dây chuyền, tỷ giá giao dịch NHTM mua vào 21.200đ/USD, bán 21.250đ/USD, tỷ giá BQGQ TGNH trước thời điểm mua ngoại tệ NV2 20.900đ/usd, SL: 5.000 usd u cầu: Tính tốn khoản chênh lệch xác định cách xử lý chênh lệch tỷ giá Bài tập 5B: Trích số liệu DNNN phục vụ ANQP (trước hoạt động) Có số dư ngoại tệ số TK vào ngày 31/12/20x1 sau: TK Nguyên tệ (usd) Tỷ giá sổ kế toán (đ/usd) 1122- A Dư Nợ: 20.000 21.100 TK NH A 128- A Dư Nợ: 5.000 21.120 Số dư tiết kiệm NH A 331 M Dư có: 5.000 21.400 Phải trả người bán M Ghi cho khoản mục Nghiệp vụ kinh tế phát sinh xử lý chênh lệch tỷ giá phát sinh Sơ đồ kế toán Nghiệp vụ đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ngày lập BCTC Giới thiệu kết cấu TK 413 Sơ đồ kế toán Nghiệp vụ kinh tế phát sinh Doanh nghiệp hoạt động trước hoạt động (ngoại trừ doanh nghiệp 100% vốn nhà nước) Mua ngoại tệ Bán ngoại tệ Bán hàng thu ngoại tệ Mua hàng trả ngoại tệ Vay ngoại tệ, trả nợ vay ngoại tệ Cho vay, đầu tư thu hồi cho vay, chuyển Yêu cầu: Hãy đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ, biết tỷ giá mua/ bán NH thường giao dịch 21.050/ 21.180đ/usd; tỷ giá mua/ bán NH A 20.900/ 21.220đ/usd nhượng đầu tư ngoại tệ Ký quỹ nhận lại tiền ký quỹ ngoại tệ Nhận ký quỹ trả lại tiền ký quỹ ngoại tệ Góp vốn, nhận góp vốn ngoại tệ Đánh giá khoản mục tiền tệ cuối kỳ Mua ngoại tệ - bán ngoại tệ Bán hàng thu ngoại tệ TK 511 TK 1112, 1122 TK 1111, 1121 (1) (2) TK 515 TK 1122 TK 1111, 1121 TK 131 TK 1122 (2) DT theo TG ứng trước (1) Ứng trước tiền hàng – TG mua (2) DT theo TGGD (3) Thu nợ lại -TGGD TK 635 TK 1112 TK 515 TK 635 (3) Ví dụ 11 Ví dụ 12 Trích số liệu tháng 01/20x0 cơng ty XYZ sau: Trích số liệu tháng 01/20x0 công ty XYZ sau: SDDK: 10.000usd x 20.900đ/usd Chi tiền mặt VND mua 20.000 usd NHTM nộp vào tài khoản TGNH, tỷ giá mua/bán NHTM 21.000/21.100đ/usd Rút 5.000 usd nhập quỹ tiền mặt, tỷ giá mua/bán NHTM 21.100/bán 21.250đ/usd Bán 3.000usd mặt cho NHTM nhập quỹ tiền mặt, tỷ giá mua/bán NHTM 21.130/21.280đ/usd Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Ký hợp đồng xuất 100.000usd/FOB.HCM lô hàng trị giá Khách hàng A ứng trước 30.000usd, tỷ giá mua/bán NHTM 21.000/21.100đ/usd Hàng giao qua lan can tàu, tỷ giá mua/bán NHTM 21.050/21.150đ/usd Khách hàng A tốn số nợ cịn lại, tỷ giá mua/bán NHTM 21.100/21.200đ/usd Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Ví dụ 13 Mua hàng trả ngoại tệ Trích số liệu tháng 01/20x0 cơng ty XYZ sau: TK 1122 TK 331 TK 15*, 21* (1) Ứng trước tiền hàng TG bán (2) Giá trị TS ghi nhận theo tỷ giá ứng trước TGGD TK 515 TK 635 ngày nhận TS (3) Thanh toán nợ lại – TGGS TK 515 TK 635 Mua tài sản, tốn chi phí trả ngoại tệ TK 1122 TGGS Ký hợp đồng nhập lô hàng trị giá 100.000usd/CIF.HCM Ứng trước 40.000usd cho nhà cung cấp M, tỷ giá mua/bán NHTM 21.000/ 21.100đ/usd, tỷ giá BQGQ TGNH 21.060đ/usd Hàng nhập kho, tỷ giá mua/bán NHTM 21.050/21.150đ/usd Thanh tốn số nợ cịn lại cho nhà cung cấp M, tỷ giá mua/bán NHTM 21.100/21.200đ/usd, tỷ giá BQGQ 21.070đ/usd Chi phí quảng cáo website công ty đặt trụ sở nước 2.000 usd TGNH, tỷ giá mua/bán NHTM 21.150/21.350đ/usd, tỷ giá BQGQ TGNH 21.300đ/usd Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Vay trả nợ vay ngoại tệ TK 341 TK 15*, 21*, 6* TG mua TK 1122 TK 515 (1a) (2) TK 11* TK 635 TK 515 TK 635 (1b) TK 331 Ví dụ 14 Ví dụ 15 Trích số liệu tháng 01/20x0 công ty XYZ sau: Vay ngắn hạn ngân hàng ACB 30.000 usd gửi vào TK Trích số liệu tháng 01/20x0 công ty XYZ sau: TGNH, tỷ giá mua/bán NHTM 21.000/21.100đ/usd Trả nợ vay ngắn hạn 10.000usd, tỷ giá mua/bán NHTM 21.100/21.200đ/usd, tỷ giá BQGQ 21.070đ/usd Vay dài hạn ngân hàng ACB 40.000 usd trả nợ người bán M, tỷ giá lúc ghi nợ 20.900đ/usd, tỷ giá mua/bán NHTM 21.120/21.300đ/usd Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Đầu tư dài hạn vào công ty M 100.000 usd CK, tỷ Cho vay, đầu tư thu hồi cho vay, đầu tư ngoại tệ Ký quỹ, ký cược nhận lại tiền ký quỹ, ký cược ngoại tệ lệ quyền biểu 18%, tỷ giá mua/ bán NHTM 21.000/ 21.100đ/usd, TGBQGQ 21.090đ/usd Chuyển nhượng khoản đầu tư trên, giá bán 105.000 usd thu TGNH, tỷ giá mua/bán NHTM 21.100/ 21.250đ/usd Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh TK 121,128… TK 1122 TG mua TGGS TK 244 TG mua TK 1122 TK 515 TK 1122 TGGS TG mua TGGS TK 635 TK 635 TK 515 TK 515 TK 515 TK 635 TG mua TK 1122 TK 635 Ví dụ 16 Ví dụ 17A Trích số liệu tháng 01/20x0 cơng ty XYZ Trích số liệu tháng 01/20x0 công ty Tấn Phúc sau: Ký quỹ 30.000usd cho Tập đoàn Bestbuy để thực đấu thầu, tỷ giá mua/bán NHTM 21.000/21.100đ/usd, TG BQGQ TGNH 21.090đ/usd Nhận lại khoản tiền ký quỹ TGNH sau trúng thầu, tỷ giá mua/bán NHTM 21.100/21.250đ/usd Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Nhận ký quỹ 50.000usd TGNH Cơng ty Hồng Hịa để tổ chức đấu thầu, tỷ giá mua/bán NHTM 21.300/21.500đ/usd Trả lại khoản tiền ký quỹ TGNH sau tổ chức xong đấu thầu, tỷ giá mua/bán NHTM 21.400/ 21.650đ/usd, TGBQ TGNH 21.550đ/usd Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Nhận ký quỹ, ký cược trả lại tiền ký quỹ, ký cược ngoại tệ Góp vốn, nhận góp vốn ngoại tệ TK 344 TK 221, 222, 228 TK 1122 TK 515 TGGS TGGS TG bán TK 1122 TK 1122 TGGS TG mua 411 TK 635 TK 515 TK 635 TG mua TK 1122 Tài khoản 4131- Ví dụ 17B CLTG đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ Trích số liệu Cơng ty CP Minh Long năm 20x0 sau: (Công ty sử dụng TK NH ACB để huy động vốn) SDĐK: TK 1122: 150.000 usd x 21.050đ/usd Ngày 08/10, nhà đầu tư X góp vốn 80.000 usd chuyển khoản, tỷ giá mua/bán NHTM 21.150/21.250đ/usd Ngày 20/10, góp vốn liên doanh thành lập công ty DHK 200.000 usd TGNH, tỷ giá mua/bán NHTM 21.350/21.550đ/usd Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Bên Nợ Bên Có Lỗ tỷ giá đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ Kết chuyển lãi tỷ giá vào doanh thu tài chính; Lãi tỷ giá đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ Kết chuyển lỗ tỷ giá vào chi phí tài chính; Số dư cuối năm = Nghiệp vụ đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ngày lập BCTC Tài khoản 4132 Chênh lệch TGHĐ giai đoạn trước hoạt động Nghiệp vụ đánh giá lại khoản mục tiền tệ có Bên Nợ gốc ngoại tệ ngày lập BCTC Lỗ tỷ giá giai đoạn trước Giới Sơ thiệu kết cấu TK 413 hoạt động doanh nghiệp Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ có thực dự án, cơng trình trọng điểm quốc gia gắn với nhiệm vụ ổn định kinh tế vĩ mô, an ninh, quốc phịng đồ kế tốn Áp dụng cho doanh nghiệp: Kết chuyển lãi tỷ giá vào doanh - Đang hoạt động thu tài chính; - Trước hoạt động - 100% vốn Nhà nước Bên Có Số dư Nợ Lỗ tỷ giá giai đoạn trước hoạt động doanh nghiệp Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ Lãi tỷ giá giai đoạn trước hoạt động doanh nghiệp Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ có thực dự án, cơng trình trọng điểm quốc gia gắn với nhiệm vụ ổn định kinh tế vĩ mơ, an ninh, quốc phịng Kết chuyển lỗ tỷ giá vào chi phí tài chính; Số dư Có Lãi tỷ giá giai đoạn trước hoạt động doanh nghiệp Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ Đánh giá xử lý chênh lệch tỷ giá cuối kỳ (không áp dụng cho DN Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ phục vụ ANQP trước hoạt động) TK 4131 Bài tập thực hành (tiếp) Yêu cầu: TK 11*2 TK 11*2 TK 131, 138 TK 131 138 tệ vào cuối năm, biết tỷ giá mua/bán TK 331, 341… TK 331, 341 NHTM 20.000/20.200đ/usd TK 128, 228 TK 128, 228 TK 515 TK 635 Doanh nghiệp A hoạt động, số dư ngày 31/12/20x0 số TK sau: 112 5.200 102.960 156 120.000 2.352.000 131 58.000 1.136.800 211 90.000 1.818.000 331 32.000 630.400 341 40.000 780.000 411 100.000 1.890.000 b Định khoản kế toán nghiệp vụ phát sinh liên quan Bài tập thực hành Bài tập thực hành Số dư Số dư theo TK ngoại tệ TGGS (USD) (ngàn đồng) a Đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại Số dư theo TGCK (ngàn đồng) Chênh lệch (TGGS – TGCK) (ngàn đồng) Tại công ty XYZ, ghi sổ Việt Nam đồng, có số giao dịch năm 20x0 sau: SDDK: TK 1122: 20.000 x 21.000đ/usd TK 131A: 5.000 x 21.100đ/usd TK 344: 2.000 x 21.050đ/usd Trong kỳ có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Khách hàng A trả nợ cũ TGNH, tỷ giá mua/bán NHTM 21.090/21.320đ/usd Mua hàng chưa trả tiền người bán H, giá trị lô hàng 20.000usd, tỷ giá mua/bán NHTM dự kiến toán ngày giao dịch 21.150/21.450đ/usd Bài tập thực hành (tt) Trích tiền gởi ngân hàng 10.000usd để trả nợ H, tỷ giá mua/bán NHTM 21.080/21.420đ/usd Khách hàng B ứng trước 2.000usd, tỷ giá mua/bán NHTM 21.180/21.540đ/usd Ứng trước cho nhà cung cấp M 5.000 usd, tỷ giá mua/bán NHTM 21.130/21.500đ/usd Xuất lô hàng cho khách hàng B trị giá 10.000usd, tỷ giá mua/ bán NHTM 21.200/ 21.600đ/usd, giá xuất kho 180trđ Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ Biết tỷ giá mua/ bán NHTM ngày lập BCTC 21.090/ 21.380đ/usd Nghiệp vụ kinh tế phát sinh DN Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ Mua toán ngoại tệ TK 331 TK 1122 (2) (1) TK 15*, 241 TK 4132 Vay trả nợ vay ngoại tệ Áp dụng quy định tỷ giá nguyên tắc kế toán doanh nghiệp khác, ngoại trừ xử lý chênh lệch tỷ giá Xử lý chênh lệch tỷ giá o Trong giai đoạn trước hoạt động Chênh lệch tỷ giá ghi vào TK 4132 Khi thức hoạt động, phân bổ từ TK 4132 vào TK 515 635 o Trong giai đoạn vào hoạt động Chênh lệch tỷ giá ghi nhận vào TK 515 635 TK 341 TK 1122 (2) TK 4132 (1) TK 11* Đánh giá cuối kỳ Bài tập thực hành DNNN B phục vụ ANQP giai XDCB trước hoạt động, số dư ngày 31/12/20x0 số TK sau: Số dư Số dư theo Số dư theo TGCK TGGS TK ngoại tệ (ngàn đồng) (USD) (ngàn đồng) TK 4132 TK 11*2 TK 11*2 TK 331, 341 TK 331, 341 1122 5.000 99.000 331 32.000 624.000 341 100.000 1.960.000 Chênh lệch (TGGS – TGCK) (ngàn đồng) Yêu cầu: a Đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ vào cuối , biết tỷ giá mua vào 20.000đ/usd, tỷ giá bán 20.200đ/usd định khoản kế toán nghiệp vụ phát sinh liên quan b Giả sử doanh nghiệp bắt đầu hoạt động từ 1/20x1, năm 20x1 lãi 20 trđ Trình bày thơng tin BCTC Xử lý chênh lệch tỷ giá TK 4132 TK 515 Trên Bảng Cân đối kế toán Trên Báo cáo KQHĐKD Chênh lệch tỷ giá DN XDCB trước hoạt động số dư lũy kế TK 413Mã số 416 Chênh lệch lời: Doanh thu tài Chênh lệch lỗ: Chi phí tài Trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bản thuyết minh BCTC TK 635 Chỉ tiêu Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đối Chính sách áp dụng tỷ giá giao dịch cuối kỳ Thuyết minh số liệu chi tiết Bài tập thực hành Sử dụng BCTC VNM 2015 Xem trình bày chênh lệch tỷ giá Bảng cân đối kế tốn Xem trình bày chênh lệch tỷ giá BC LCTT Xem trình bày chênh lệch tỷ giá Thuyết minh BCTC Chích sách kế tốn chênh lệch tỷ giá Số liệu chi tiết chênh lệch tỷ giá Hoạt động kinh doanh XNK Phần GV hướng dẫn Khái niệm nguyên tắc Kế toán xuất nhập trực tiếp Phần SV tự tham khảo • Kế tốn ủy thác xuất nhập • Ghi chép sổ kế tốn 77 Hoạt động kinh doanh xuất nhập trực tiếp Khái niệm Xuất khẩu: Đưa hàng hoá khỏi lãnh thổ VN Khái niệm nguyên tắc Kế toán xuất nhập trực tiếp đưa vào khu vực đặc biệt nằm lãnh thổ VN coi khu vực hải quan riêng theo qui định pháp luật Nhập khẩu: Đưa hàng hoá vào lãnh thổ VN từ nước từ khu vực đặc biệt nằm lãnh thổ VN coi khu vực hải quan riêng theo qui định pháp luật Khu vực đặc biệt: Khu chế xuất Thủ tục, chứng từ Khái niệm (tiếp) Xuất nhập trực tiếp: Bên bán bên mua quan hệ trực tiếp để thoả thuận hàng hóa, giá điều kiện giao nhận khác Xuất nhập ủy thác: Bên mua bên bán không quan hệ trực tiếp với mà phải nhờ qua đơn vị trung gian hoạt động chuyên nghiệp lĩnh vực xuất nhập để xuất nhập hộ Nhập trực tiếp Thủ tục, chứng từ Sơ đồ kế toán tổng hợp Ký kết hợp đồng ngoại thương Mở L/C (Letter of Credit) Trường hợp Hợp đồng ngoại thương quy định trả tiền hàng thư tín dụng Thanh tốn tiền hàng: nhận hồ sơ nước ngoài, kiểm tra => báo NH Ngoại thương toán tiền hàng Bộ hồ sơ gồm: Hợp đồng ngoại thương, Hóa đơn (Invoice), Phiếu đóng gói (Packing List), Vận đơn đường biển (Bill of Lading), Hoá đơn bảo hiểm (Insurance policy), số chứng từ khác (Giấy chứng nhận xuất xứ, Giấy chứng nhận phẩm chất, trọng lượng, Giấy chứng nhận kiểm dịch vệ sinh,…) Thủ tục, chứng từ (tiếp) Hàng đến cửa khẩu: Cơ quan giao thơng cảng kiểm tra việc niêm phong hàng hóa bốc hàng khỏi phương tiện vận tải (nếu hàng thiếu hụt, hư hỏng phải có Biên kết tốn với đơn vị vận tải) Giao nhận hàng hoá, khai báo hải quan: Khi nhận hàng hóa phải làm thủ tục khai báo Hải quan, xuất trình hàng hóa cho quan Hải quan kiểm tra tính thuế nhập khẩu, cho quan kiểm dịch hàng hố động, thực vật Đóng thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế GTGT hàng nhập Ký quỹ mở L/C Thanh toán tiền hàng TK 331 TK 244 TK 1122 (1a) Dùng khoản ký quỹ để trả nợ TK 244 TK 515 TK 635 TK 515 TK 635 TK 1122 (1b) Dùng TGNH để trả nợ -Tiền ghi giảm theo TG ghi sổ, khoản ký quỹ ghi theo TG mua Nhận hàng chuyển công ty TK 15*, 21*… (1) Giá mua theo TGGD TK 331 (2) Thuế NK, TTĐB TK 3333, 3332 TK 111, 331 (3) Phí nhận hàng, vận chuyển, … TK 133 TK 33312 (4) Thuế GTGT hàng NK - Khoản phải trả: Giảm theo tỷ giá ghi sổ lúc nhập - Khoản ký quỹ: Giảm theo tỷ giá ghi sổ lúc ký quỹ - Ngoại tệ: Ghi giảm theo tỷ giá ghi sổ tiền (tỷ giá bình quân gia quyền di động) Bài tập thực hành 10 Số dư TK 1122: 80.000usd tỷ giá ghi sổ 20.000đồng/USD Ngày 01/03/20x0, Cty XNK A ký hợp đồng nhập với Cty B để nhập số hàng hóa, trị giá hợp đồng 50.000USD/CIF.HCM Ngày 10/03/20x0, Cty A làm thủ tục mở L/C ngân hàng ngoại thương ký quỹ để mua hàng 15.000USD, tỷ giá mua/bán NHTM 20.200/ 20.350đ/USD Ngày 20/3/20x0, số hàng nhập đến Cảng Sài Gòn, hoàn tất thủ tục nhập khẩu, thuế suất thuế nhập 5%, thuế GTGT hàng nhập 10% Cty A chuyển tiền gửi ngân hàng (1121) nộp đủ thuế Doanh nghiệp tiến hành giám định số hàng chuyển nhập kho đầy đủ Tỷ giá tờ khai 20.100đ/USD, tỷ giá mua/bán NHTM 20.300/ 20.550đ/USD Thủ tục, chứng từ Bài tập thực hành 10 (tt) Ngày 23/3/20x0, Cty A dùng tiền ký quỹ tiền gởi ngân hàng để toán toàn tiền hàng cho cty B, tỷ giá mua/bán NHTM 20.250/ 20.450đ/USD Chi tiền mặt 10.500.000đ để tốn khoản chi phí mua hàng, có thuế GTGT 5% Yêu cầu: Định khoản kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh Kế toán xuất trực tiếp Thủ tục, chứng từ o Ký kết hợp đồng ngoại thương Nhận thông báo Ngân hàng bên mua mở L/C (nếu tốn tín dụng thư), kiểm tra lại chứng từ o Thủ tục xuất Xin giấy phép xuất Thuê phương tiện vận tải Đóng B/hiểm (bán giá CIF) Lập bảng kê chi tiết đóng gói Giấy chứng nhận xuất xứ, phẩm chất trọng lượng Giấy chứng nhận kiểm dịch Khai báo hải quan, nhận thông báo nộp thuế xuất (nếu có) Giao nhận hàng với đơn vị vận tải, nhận vận đơn o Gửi hồ sơ cho Ngân hàng xin toán tiền hàng Giá bán giá vốn hàng xuất Giá vốn hàng hóa xuất ghi Giá bán giá vốn nhận theo giá gốc, áp dụng Sơ đồ kế toán tổng hợp phương pháp xuất kho Giá bán hàng hoá xuất giá ghi hóa đơn (Giá CIF, FOB,…) Gửi hàng cảng làm thủ tục Thu tiền hàng TK 157 TK 155, 156 TK 11, 331, … TK 131 TK 1122 (1) (2) TK 515 TK 133 Chưa thể xem hàng bán TK 632 TK 641 (4) Chi phí vận chuyển TK 11*, 141, 331 (1) TK 133 TK 511 TK 3333 (3) Thu tiền phải thực qua hệ thống ngân hàng doanh nghiệp đủ điều kiện để hưởng thuế suất 0% Hàng hóa dịch vụ xuất Bài thực hành 11 Ghi nhận doanh thu xuất TK 157 TK 635 (2) TK 131 Đủ điều kiện ghi nhận doanh thu hàng làm thủ tục xong, người vận chuyển ký vào vận đơn Cơng ty ABC có nghiệp vụ xuất trực tiếp sau: Xuất kho hàng hóa gửi cảng làm thủ tục xuất sang Nhật, có giá xuất kho 380 trđ, giá bán theo hợp đồng ngoại thương 22.000USD/FOB.HCM, thuế xuất 2%, thuế GTGT 0% Ba ngày sau, lô hàng làm thủ tục xong, hàng giao lên tàu, thuyền trưởng ký vào vận đơn, tàu rời cảng TGGD hồ sơ xuất 20.800đ/usd, tỷ giá mua/bán NHTM 20.850/21.000đ/usd Chuyển khoản nộp thuế XK Phí hoa hồng mơi giới trđ trả TM Bài thực hành 11 (tt) Bộ phận kinh doanh xuất nhập tốn tạm ứng: Chi phí làm thủ tục hải quan trđ, chi phí vận chuyển 12 trđ (chưa có thuế GTGT 10%), chi phí khơng có hóa đơn trđ Nhận tiền bán hàng TGNH 21.980USD, phí ngân hàng trừ vào tài khoản 20USD Tỷ giá mua/bán NHTM 20.900/21.200đ/usd Mua lô hàng trị giá 200 trđ, thuế GTGT 10%, chưa tốn Lơ hàng chở cảng làm thủ tục xuất cho khách hàng B, giá bán 12.000 usd/FOB.HCM, thuế XK 2%, tỷ giá mua/bán NHTM 21.000/21.300đ/usd Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh ... 511 TK 11 12 , 1 122 TK 11 11, 1 1 21 (1) (2) TK 515 TK 1 122 TK 11 11, 1 1 21 TK 13 1 TK 1 122 (2) DT theo TG ứng trước (1) Ứng trước tiền hàng – TG mua (2) DT theo TGGD (3) Thu nợ lại -TGGD TK 635 TK 11 12 . .. ngày 31/ 12 / 20x0 số TK sau: 1 12 5 .20 0 1 02. 960 15 6 12 0 .000 2. 3 52. 000 13 1 58.000 1. 136.800 21 1 90.000 1. 818 .000 3 31 32. 000 630.400 3 41 40.000 780.000 411 10 0.000 1. 890.000 b Định khoản kế toán nghiệp... góp vốn ngoại tệ TK 344 TK 22 1, 22 2, 22 8 TK 1 122 TK 515 TGGS TGGS TG bán TK 1 122 TK 1 122 TGGS TG mua 411 TK 635 TK 515 TK 635 TG mua TK 1 122 Tài khoản 413 1- Ví dụ 17 B CLTG đánh giá lại khoản