Đang tải... (xem toàn văn)
Bài giảng Kế toán tài chính 2 Chương 7 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp cung cấp cho người học các kiến thức Các quy định pháp lý, các khái niệm và nguyên tắc cơ bản, ứng dụng trên hệ thống tài khoản kế toán. Mời các bạn cùng tham khảo.
Trường Đại học Mở TPHCM – Khoa Kế toán Kiểm tốn Chương KẾ TỐN THUẾ NỘI DUNG Các quy định pháp lý Các khái niệm nguyên tắc Ứng dụng hệ thống tài khoản kế toán THU NHẬP DOANH NGHIỆP MỤC TIÊU Giải thích chất thuế thu nhập doanh nghiệp chi phí doanh nghiệp Trình bày khái niệm nguyên tắc lợi nhuận kế tốn thu nhập tính thuế Giải thích vận dụng khái niệm chênh lệch tạm thời, tài sản nợ phải trả liên quan đến thuế hoãn lại thuế hành Xử lý hệ thống tài khoản kế toán nghiệp vụ thuế thu nhập doanh nghiệp Các quy định pháp lý có liên quan VAS 17- Thuế thu nhập doanh nghiệp • Thơng tư 20/2006/TT-BTC- hướng dẫn thực chuẩn mực kế toán Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12, Luật 32/2013/QH13 • Nghị định 92/2013/NĐ-CP • Nghị định 218/2014/NĐ-CP o Thông tư 141/2013/TT-BTC- hướng dẫn NĐ 92/2013/NĐ-CP o Thông tư 78/2014/TT-BTC- hướng dẫn NĐ 218/2013/NĐ-CP o Thông tư 119/2014/TT- BTC - cải cách, đơn giản thủ tục hành thuế o Thông tư 151/2014/TT-BTC o Thông tư 26/2015/TT-BTC CÁC KHÁI NIỆM VÀ NGUYÊN TẮC CƠ BẢN • Một số khái niệm liên quan • Chênh lệch số liệu kế tốn số liệu tính thuế TNDN • Ghi nhận chi phí thuế TNDN hành • Ghi nhận chi phí thuế TNDN hỗn lại MỘT SỐ KHÁI NIỆM (tiếp) Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (hoặc thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp): Là tổng chi phí thuế thu nhập hành chi phí thuế thu nhập hoãn lại (hoặc thu nhập thuế thu nhập hành thu nhập thuế thu nhập hoãn lại) xác định lợi nhuận lỗ kỳ MỘT SỐ KHÁI NIỆM Lợi nhuận kế toán: Là lợi nhuận lỗ kỳ, trước trừ thuế thu nhập doanh nghiệp, xác định theo quy định chuẩn mực kế toán chế độ kế tốn Thu nhập tính thuế: Là thu nhập tính thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ, xác định theo qui định Luật thuế TNDN hành sở để tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được) MỘT SỐ KHÁI NIỆM (tiếp) Thuế thu nhập hành : Là số thuế TNDN phải nộp tính thu nhập tính thuế thuế suất thuế TNDN năm hành o Chi phí thuế TNDN hành CHỆNH LỆCH SỐ LIỆU KẾ TỐN VÀ SỐ LIỆU TÍNH THUẾ MỘT SỐ KHÁI NIỆM (tiếp) Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại • Chi phí thuế TNDN hỗn lại số thuế TNDN phải nộp tương lai o Thuế thu nhập hoãn lại phải trả: Là thuế TNDN phải nộp tương lai tính khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh nghiệp năm hành Vì xảy khác biệt? Có khác biệt số liệu, kế tốn phải làm gì? Phân loại chênh lệch • Chênh lệch khơng tạm thời • Chênh lệch tạm thời • Thu nhập thuế TNDN hỗn lại khoản giảm chi phí chi phí thuế TNDN hỗn lại o Chênh lệch tạm thời khấu trừ o Tài sản thuế thu nhập hoãn lại: Là thuế thu nhập doanh nghiệp hồn lại tương lai tính khoản: chênh lệch tạm thời khấu trừ; o Chênh lệch tạm thời chịu thuế BẢN CHẤT CỦA THUẾ TNDN Vì khác biệt? Quan điểm xem thuế TNDN chi phí, vì: • Tiền thuế TNDN nộp NS làm giảm tài sản tăng nợ phải trả; • Làm giảm vốn chủ sở hữu khơng phải trả vốn góp chi trả cổ tức Doanh thu theo kế tốn Chi phí theo kế toán LN kế toán Luật Kế toán, Chế độ kế tốn 10 Doanh thu theo luật thuế Chi phí trừ Thu nhập chịu thuế Luật thuế TNDN LÝ DO SỰ KHÁC BIỆT Cơ sở dồn tích nguyên tắc phù hợp kế VÍ DỤ Năm 20x1, doanh nghiệp A chi tiền mặt 60 triệu toán; đồng để mua vật liệu phụ phục vụ kỳ Nguyên tắc thận trọng kế toán; sản xuất khơng có hóa đơn, chứng từ u cầu công quy định pháp lý; đầy đủ Chính sách Nhà nước thuế thời kỳ; Sự lựa chọn để tối ưu hóa thuế doanh nghiệp VÍ DỤ Năm 20x0, DN mua xe dùng cho dịch vụ cho thuê đám cưới, thời gian sử dụng 10 năm, nguyên giá 2.000 triệu, giả sử giá trị lý Theo doanh nghiệp, lợi ích mang lại xe giảm dần theo thời gian nên phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần phù hợp Tuy nhiên, theo thuế, tài sản không đủ điều kiện khấu hao theo số dư giảm dần VÍ DỤ Ngày 25/12/20x1 doanh nghiệp B xuất hóa đơn nhận ứng trước cho hợp đồng cung cấp dịch vụ vận tải đường sắt 550 trđ, thuế GTGT 10% TGNH Hợp đồng thực năm 20x2 Năm 20x2, doanh nghiệp B hoàn tất cung cấp dịch vụ cho hợp đồng trên, tổng giá trị toán 1.100 trđ, có thuế GTGT 10% CĨ KHÁC BIỆT SỐ LIỆU, KẾ TỐN PHẢI LÀM GÌ? Kế tốn khơng tổ chức hệ thống sổ: Một hệ thống để phục vụ cho việc lập BCTC hệ thống phục vụ cho lập báo cáo thuế TNDN Kế toán tổ chức MỘT hệ thống sổ kế toán để phục vụ cho việc lập BCTC QUAN ĐIỂM CỦA THUẾ MỐI QUAN HỆ GIỮA BCKQHĐKD & BÁO CÁO QUYẾT TOÁN THUẾ TNDN TỜ KHAI QUYẾT TOÁN THUẾ TNDN BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH LN kế toán Điều chỉnh chênh lệch LN trước thuế CP Thuế TNDN hành Thu nhập tính thuế CP thuế TNDN hỗn lại Thuế TNDN phải nộp LN sau thuế NỘI DUNG TỜ KHAI QUYẾT TỐN THUẾ TNDN Tờ khai Quyết tốn Thuế TNDN (Mẫu 03/TNDN) Thừa nhận khác biệt sở việc đưa Tờ khai tự tốn thuế nội dung điều chỉnh từ lợi nhuận kế toán sang thu nhập chịu thuế; Phần A: Kết kinh doanh ghi nhận theo báo cáo tài Căn vào Báo cáo Kết HĐKD Phần B: Xác định thu nhập chịu thuế theo Luật Thuế TNDN Phần C: Xác định thuế TNDN phải nộp kỳ tính thuế Phần D: Các tài liệu bổ sung Các khoản điều chỉnh cho chênh lệch kế tốn thuế VÍ DỤ HƯỚNG TIẾP CẬN Giả sử với ví dụ 1, 2, độc lập Lợi Chênh lệch số liệu kế tốn tiếp cận: • Báo cáo kết kinh doanh: So sánh số liệu trình bày báo cáo kết kinh doanh (doanh thu, chi phí kế tốn) doanh thu, thu nhập chịu thuế chi phí trừ theo quy định thuế • Bảng cân đối kế toán: Chênh lệch giá trị ghi sổ tài sản nợ phải trả với sở tính thuế tài sản nợ phải trả VAS 17 dựa vào cách tiếp cận BCĐKT nhuận kế toán trước thuế năm 1.000 triệu đồng Hãy xác định thu nhập tính thuế thuế thu nhập doanh nghiệp năm hành? Giả sử thuế suất thuế TNDN 20% PHÂN LOẠI CHÊNH LỆCH Chênh lệch tạm thời Chênh lệch kế toán thuế Chênh lệch không tạm thời Quy định thuế không phân biệt chênh lệch tạm thời chênh lệch khơng tạm thời Kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp tập trung phản ảnh chênh lệch tạm thời CHÊNH LỆCH KHƠNG TẠM THỜI Chênh lệch khơng tạm thời: Là chênh lệch phát sinh từ khoản doanh thu, chi phí ghi nhận vào lợi nhuận kế tốn lại khơng tính vào thu nhập, chi phí xác định thu nhập tính thuế Các khoản chênh lệch không tạm thời không cần xử lý tài khoản kế toán mà cần điều chỉnh Tờ khai toán thuế TNDN để xác định thu nhập tính thuế CHÊNH LỆCH TẠM THỜI GIÁ TRỊ GHI SỔ CỦA TÀI SẢN hay NỢ PHẢI TRẢ Chênh lệch tạm thời: Là khoản chênh lệch Giá trị ghi sổ tài sản hay nợ phải trả giá GIÁ TRỊ GHI SỔ CƠ SỞ TÍNH THUẾ THU trị trình bày Bảng cân đối kế toán, trừ NHẬP khoản mục Tài sản hay Nợ phải khoản giảm trừ dự phòng, hao mòn lũy trả Bảng Cân đối kế toán kế CHÊNH LỆCH TẠM THỜI ĐƯỢC KHẤU TRỪ Chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh: • Tài sản: Giá trị ghi sổ < Cơ sở tính thuế CƠ SỞ TÍNH THUẾ CỦA TÀI SẢN Là giá trị khấu trừ cho mục đích thuế thu nhập, trừ khỏi lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp nhận phải chịu thuế thu nhập giá trị ghi sổ • Nợ phải trả:Giá trị ghi sổ> Cơ sở tính thuế tài sản thu hồi Nếu lợi ích kinh tế nhận mà chịu thuế thu nhập sở tính thuế thu nhập tài sản giá trị ghi sổ VÍ DỤ (tiếp) VÍ DỤ TSCĐ có nguyên giá 200 triệu đồng, khấu hao luỹ kế 60 triệu đồng, giá trị lại 140 triệu đồng Doanh nghiệp sử dụng phương pháp tính khấu hao phù hợp với quy định Luật thuế Giá trị ghi sổ TSCĐ (Giá trị lại) 140 triệu đồng, giá trị khấu trừ tồn tương lai hình thức khấu hao giảm trừ lý Cơ sở tính thuế TSCĐ 140, giá trị ghi sổ nên khơng có chênh lệch tạm thời 20X0 20X1 20X2 20X3 20X4 20X5 Giá trị ghi sổ TSCĐ 400 200 0 0 Cơ sở tính thuế TSCĐ 500 400 300 200 100 Chênh lệch thời điểm (KT – thuế) -100 -200 -300 -200 -100 Năm 20x0: Giá trị ghi sổ TSCĐ GTCL = 600 – 200 = 400 Cơ sở tính thuế TSCĐ 600 – 100 = 500 (nguyên giá trừ khấu hao theo thuế) Năm 20x1: Giá trị ghi sổ TSCĐ GTCL = 600 – 400 = 200 Cơ sở tính thuế TSCĐ 600 – 200 = 400 (nguyên giá trừ khấu hao lũy kế theo thuế) Năm 20x0, bắt đầu phát sinh chênh lệch giá trị ghi sổ tài sản < sở tính thuế tài sản ====> Chênh lệch tạm thời khấu trừ VÍ DỤ (tiếp) VÍ DỤ Ngày 1/1/20x0, DN X đưa TSCĐ có nguyên giá 600 triệu đồng, sử dụng phận quản lý Kế toán khấu hao năm Căn vào qui định thuế, thời gian khấu hao năm 20X0 20X1 20X2 20X3 20X4 20X5 Nguyên giá TSCĐ 600 600 600 600 600 600 Khấu hao _KT 200 200 200 0 Khấu hao _thuế 100 100 100 100 100 100 20X0 20X1 20X2 20X3 20X4 20X5 Giá trị ghi sổ TSCĐ 400 200 0 0 Cơ sở tính thuế TSCĐ 500 400 300 200 100 Chênh lệch thời điểm GTGS CSTT -100 -200 -300 -200 -100 CLTT Phát sinh (Hoàn nhập) -100 -100 -100 100 100 100 CL tạm thời phát sinh hoàn nhập = CLTT cuối kỳ - CLTT đầu kỳ Trong ví dụ CLTT khấu trừ phát sinh năm đầu năm sau hồn nhập trở lại VÍ DỤ (tiếp) CƠ SỞ TÍNH THUẾ CỦA NỢ PHẢI TRẢ Là số chênh lệch giá trị ghi sổ khoản nợ phải trả giá trị khoản chi phí khấu trừ vào thu nhập chịu thuế năm tương lai khoản nợ phải trả tạo Trường hợp doanh thu nhận trước, sở tính thuế khoản nợ phải trả phát sinh giá trị ghi sổ nó, trừ phần giá trị doanh thu ghi nhận khơng phải chịu thuế thu nhập tương lai Dự phòng phải trả 20x0 20x1 Giá trị ghi sổ 400 Cở sở tính thuế 100 Chênh lệch tạm thời thời điểm = (GTGS – CSTT) 300 Chênh lệch tạm thời Phát sinh/Hoàn nhập = Chênh lệch tạm thời cuối kỳ - CLTT đầu kỳ 300 -300 Trong ví dụ CLTT khấu trừ phát sinh năm 20x0 hồn nhập trở lại năm 20x1 VÍ DỤ VÍ DỤ 7B Năm 20x0, trích trước chi phí bảo hành sản phẩm cho niên độ sau 400 triệu đồng Tuy nhiên, theo qui định lập dự phòng quan thuế chấp nhận mức trích lập 100 triệu đồng Sang năm 20x1, chi phí thực tế phát sinh cho bảo hành sản phẩm 420 triệu đồng, có đủ chứng từ hợp lệ Năm 20x0, nhận trước cước vận tải 200 triệu đồng Hợp đồng thực năm 20x1 Sang năm 20x1, cung cấp dịch vụ vận tải cho KH Doanh thu nhận trước Chi phí dự phịng 20x0 20x1 Chi phí kế tốn 400 20 DT thuế Chi phí thuế 100 320 Chênh lệch thời điểm (KT – thuế) Chênh lệch thời điểm (KT – thuế) 300 -300 DT kế toán 20x0 20x1 200 200 - 200 200 VÍ DỤ 7B (tiếp) VÍ DỤ Doanh thu nhận trước 20x0 20x1 Giá trị ghi sổ 200 0 Chênh lệch tạm thời thời điểm = (GTGS – CSTT) 200 Chênh lệch tạm thời Phát sinh/Hoàn nhập = Chênh lệch tạm thời cuối kỳ - CLTT đầu kỳ 200 Cở sở tính thuế -200 Trong ví dụ CLTT khấu trừ phát sinh năm 20x0 hoàn nhập trở lại năm 20x1 Ngày 1/1/20x0, DN X đưa TSCĐ có nguyên giá 600 triệu đồng, sử dụng phận quản lý Kế toán khấu hao năm Căn vào qui định thuế, thời gian khấu hao năm 20X0 Giá trị ghi sổ > Cơ sở tính thuế Nợ phải trả: Giá trị ghi sổ < Cơ sở tính thuế 20X3 20X4 20X5 600 600 600 600 600 600 Khấu hao _KT 100 100 100 100 100 100 Khấu hao _thuế 150 150 150 150 0 VÍ DỤ (tiếp) 20X0 Tài sản: 20X2 Nguyên giá TSCĐ CHÊNH LỆCH TẠM THỜI PHẢI CHỊU THUẾ Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế TNDN phát sinh khi: 20X1 20X1 20X2 20X3 20X4 20X5 Giá trị ghi sổ TSCĐ 500 400 300 200 100 Cơ sở tính thuế TSCĐ 450 300 150 0 50 100 150 200 100 Chênh lệch tạm thời thời điểm Năm 20x0: Giá trị ghi sổ TSCĐ GTCL = 600 – 100 = 500 Cơ sở tính thuế TSCĐ 600 – 150 = 450 (nguyên giá trừ khấu hao theo thuế) Năm 20x1: Giá trị ghi sổ TSCĐ GTCL = 600 – 200 = 400 Cơ sở tính thuế TSCĐ 600 – 300 = 300 (nguyên giá trừ khấu hao lũy kế theo thuế) Năm 20x0, bắt đầu phát sinh chênh lệch giá trị ghi sổ tài sản > sở tính thuế tài sản ====> Chênh lệch tạm thời chịu thuế VÍ DỤ (tiếp) 20X0 20X1 20X2 VÍ DỤ 8B (tiếp) 20X3 20X4 20X5 Giá trị ghi sổ TSCĐ 500 400 300 200 100 Cơ sở tính thuế TSCĐ 450 300 150 0 Chênh lệch tạm thời thời điểm 50 100 150 200 100 CLTT Phát sinh (Hoàn nhập) 50 50 50 50 -100 -100 CLTT phát sinh hoàn nhập = CLTT cuối kỳ - CLTT đầu kỳ Trong ví dụ CLTT chịu thuế phát sinh năm đầu năm sau hồn nhập trở lại Dự phịng phải trả 20x0 20x1 Giá trị ghi sổ 400 Cở sở tính thuế 500 Chênh lệch tạm thời chịu thuế = (GTGS – CSTT) 100 Chênh lệch tạm thời Phát sinh/Hoàn nhập = Chênh lệch tạm thời cuối kỳ - CLTT đầu kỳ 100 -100 Trong ví dụ CLTT phải chịu thuế phát sinh năm 20x0 hồn nhập trở lại năm 20x1 Ghi nhận chi phí thuế TNDN VÍ DỤ 8B Năm 20x0, trích trước chi phí bảo hành sản phẩm cho niên độ sau 400 triệu đồng Tuy nhiên, theo qui định lập dự phịng quan thuế chấp nhận mức trích lập 500 triệu đồng Sang năm 20x1, chi phí thực tế phát sinh cho bảo hành sản phẩm 520 triệu đồng, có đủ chứng từ hợp lệ Chi phí dự phịng 20x0 20x1 Chi phí kế tốn 400 120 Chi phí thuế 500 20 Chênh lệch thời điểm (KT – thuế) -100 100 • Ghi nhận chi phí thuế TNDN hành • Ghi nhận chi phí thuế TNDN hỗn lại • Tài sản thuế TNDN hỗn lại • Thuế TNDN hỗn lại phải trả GHI NHẬN CHI PHÍ THUẾ TNDN HIỆN HÀNH Chi phí thuế TNDN hành: Chính số thuế TNDN mà doanh nghiệp phải nộp năm TÀI SẢN THUẾ TNDN HOÃN LẠI VÀ THUẾ TNDN HOÃN LẠI PHẢI TRẢ TÀI SẢN THUẾ TNDN HL = CLTT ĐƯỢC KHẤU TRỪ X THUẾ SUẤT THUẾ TNDN THUẾ TNDN HL PHẢI TRẢ = CLTT PHẢI CHỊU THUẾ X THUẾ SUẤT THUẾ TNDN tài Chi phí thuế TNDN hành = Thu nhập chịu thuế x Thuế suất thuế TNDN hành Thuế suất thuế TNDN tương lai khoản chênh lệch tạm thời hoàn nhập (được khấu trừ bị đánh thuế TNDN) GHI NHẬN CHI PHÍ THUẾ TNDN HOÃN LẠI CLTT khấu trừ TS thuế TNDN hoãn lại CLTT phải chịu thuế Thuế TNDN hoãn lại phải trả Chênh lệch tạm thời VÍ DỤ Lấy Ví dụ số 6, xác định chi phí thuế TNDN hoãn lại tài sản thuế TNDN hoãn lại vào lúc cuối năm BẢNG TÍNH BẢNG TÍNH 20X0 20X1 20X2 20X3 20X4 20X0 20X1 20X2 20X3 20X4 20X5 500 400 300 200 100 20X5 Giá trị ghi sổ TSCĐ 400 200 0 0 Giá trị ghi sổ TSCĐ Cơ sở tính thuế TSCĐ 500 400 300 200 100 Cơ sở tính thuế TSCĐ 450 300 150 0 Chênh lệch tạm thời khấu trừ -100 -200 -300 -200 -100 Chênh lệch tạm thời chịu thuế 50 100 150 200 100 CLTT Psinh (Hoàn nhập) -100 -100 -100 100 100 100 CLTT Psinh (Hoàn nhập) 50 50 50 50 -100 -100 Chi phí thuế TNDN hỗn lại 10 10 10 10 -20 -20 10 10 10 10 -20 -20 10 20 30 40 20 Chi phí thuế TNDN hỗn lại -20 -20 -20 20 20 20 Tài sản thuế TNDN phát sinh 20 20 20 -20 -20 -20 Tài sản thuế TNDN cuối năm 20 40 60 40 20 VÍ DỤ 10 Lấy Ví dụ số 8, xác định chi phí thuế TNDN hỗn lại thuế TNDN hỗn lại phải trả vào lúc cuối năm Thuế TNDN HL phải trả phát sinh Thuế TNDN HL phải trả cuối kỳ TRÌNH BÀY TRÊN BCTC Trên Bảng cân đối kế toán: TÀI SẢN Mã Thuyết số minh Số dư Nợ TK 243 B TÀI SẢN DÀI HẠN Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 262 NỢ PHẢI TRẢ Số dư Có TK 333 I Nợ ngắn hạn Thuế khoản phải nộp NN 313 II Nợ dài hạn 11 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 341 Số dư Có TK 347 TRÌNH BÀY TRÊN BCTC (tiếp) Trên Báo cáo kết hoạt động kinh doanh: Chỉ tiêu MS 15 Chi phí thuế TNDN 51 hành 16 Chi phí thuế TNDN 52 hỗn lại Tổng số phát sinh bên Có 8211 đối ứng với Nợ 911 Nợ 8211 đối ứng Có 911 (ghi âm) Tổng số phát sinh bên Có 8212 đối ứng với Nợ 911 Nợ 8212 đối ứng Có 911 (ghi âm) Bài tập thực hành Cơng ty XYZ có lợi nhuận trước thuế năm 20x0 10.000 triệu đồng Năm 20x0 có tài liệu sau: Ngày 1/1/20x0, đưa tài sản cố định vào sử dụng phận quản lý doanh nghiệp, nguyên giá 400 triệu đồng, kế tốn ước tính thời gian khấu hao năm, thời gian khấu hao tối thiểu theo khung 10 năm; phương pháp khấu hao đường thẳng Doanh nghiệp xuất hóa đơn GTGT để nhận tiền ứng trước 30% giá trị hợp đồng cung cấp dịch vụ vận tải vào năm 20x1, giá trị hóa đơn chưa thuế GTGT 300 triệu đồng Lập dự phòng nợ phải thu khó địi với số tiền 100 triệu đồng Trong đó, vào thơng tư 228/2009 mức lập dự phịng chấp nhận 30 triệu đồng Biết tổng số nợ phải thu ngắn hạn cuối kỳ 1.000 trđ Bài tập thực hành (tiếp) Lợi nhuận chia từ liên doanh K, số tiền 200 triệu đồng TGNH Chi phí khơng đủ hóa đơn chứng từ 100 triệu đồng, toán tiền mặt Yêu cầu: a Xác định loại chênh lệch trường hợp b Tính Chi phí thuế TNDN hành c Tính Chi phí / Thu nhập thuế TNDN hỗn lại Ứng dụng vào hệ thống tài khoản • TK 3334 - Thuế TNDN • TK 821 - Chi phí thuế TNDN o TK 8211 - Chi phí thuế TNDN hành o TK 8212 - Chi phí thuế TNDN hỗn lại • TK 243 - Tài sản thuế TN hoãn lại • TK 347 - Thuế TN hoãn lại phải trả VÍ DỤ 11 Tài khoản 8211 Bên Nợ Trong năm, số thuế TNDN tạm nộp đến quý 15 Số thuế phải nộp cho năm là: 20 – 15 = Giả sử doanh nghiệp xác định kết quý Bên Có • Thuế TNDN hành phải nộp phát sinh • Thuế TNDN hành phải nộp bổ sung • Kết chuyển chi phí thuế TNDN hành để xác định KQKD TK 112 Các Quý trước TK 8211 TK 3334 15 15 TK 911 15 Lập BCTC TK khơng có số dư cuối kỳ Sơ đồ kế tốn Chi phí thuế TNDN hành cuối năm TK 8212- Chi phí thuế TNDN hỗn lại Bên Nợ TK 3334 TK 8211 - Chi phí thuế TNDN hỗn lại phát sinh năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hỗn lại Tạm tính Bổ sung - Chi phí thuế TNDN hoãn lại ghi nhận từ số chênh lệch TS thuế TN hỗn lại hịan nhập năm > Số TS thêế hoãn lại phát sinh năm Điều chỉnh giảm TK 911 TK 911 Kết chuyển Kết chuyển - Kết chuyển số phát sinh bên có TK 8212 > SPS bên nợ TK 8212 TK 911 Bên Có - Ghi giảm chi phí thuế TN hoãn lại chênh lệch TS thuế hoãn lại > TS thuế hỗn lại hồn nhập năm số chênh lệch thuế TN hoãn lại phải trả hịan nhập > số thuế TN hỗn lại phải trả phát sinh năm - Kết chuyển số phát sinh bên có TK 8212 nhỏ SPS bên nợ TK 8212 TK 911 Tài khoản 243 – Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Sơ đồ kế tốn tài sản thuế TNDN hỗn lại Bù trừ kết chuyển Bên Nợ Bên Có Giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại tăng - Giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại giảm TK 243 TK 8212 TK 911 Phát sinh Dư Nợ Bù trừ kết chuyển Giá trị tài sản thuế thu nhập hỗn lại cịn lại cuối năm Hoàn nhập TK 347 - Thuế TN hỗn lại phải trả Bên Nợ Bên Có Giá trị thuế thu nhập hoãn lại phải trả giảm Giá trị thuế thu nhập hỗn lại phải trả tăng Dư Có Giá trị thuế thu nhập hỗn lại phải trả cịn lại cuối năm VÍ DỤ 12 Năm 20X1, cơng ty X có khoản chi phí trích trước 200 không thuế chấp nhận Năm 20X2, khoản chi phí thực tế chi trả thuế chấp nhận Thuế suất thuế TNDN 20% Yêu cầu: Tính tốn ghi nhận bút tốn liên quan đến chi phí thuế TNDN hành thuế TNDN hỗn lại năm 20X1, 20X2 VÍ DỤ 12 ĐÁNH GIÁ THUẾ TNDN HỖN LẠI PHẢI TRẢ Bảng tính Thuế TNDN hoãn lại chênh lệch giá trị Nợ phải trả Chỉ tiêu Thuế thu nhập hoãn lại phải trả : Năm 20X1 Năm 20X2 -200 Thuế TNDN phải nộp tương lai tính 0 khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế TNDN Chênh lệch tạm thời khấu trừ -200 năm hành x Thuế suất thuế TNDN CLTTPS(HN) -200 +200 CP thuế TNDNHL -40 +40 Tài sản thuế TNDN hoãn lại phát sinh 40 -40 Tài sản thuế TNDN hoãn lại cuối kỳ 40 Giá trị ghi sổ Cơ sở tính thuế VÍ DỤ 12 (tiếp) Sơ đồ kế tốn Thuế TNDN hỗn lại phải trả 20X1 BCTC 20X2 QT thuế BCTC Hồn nhập thuế TN hỗn lại phải trả QT thuế Doanh thu 3.000 3000 3.000 3.000 Chi phí 2.200 2.000 2.200 2.400 Lợi nhuận/TNTT 800 1.000 800 600 CP thuế hành 200 120 CP thuế hoãn lại (40) 40 LN sau thuế 640 640 TK 347 Phát sinh thuế TN hoãn lại phải trả TK 911 TK 8212 Bù trừ kết chuyển Bù trừ kết chuyển VÍ DỤ 13 (tiếp) VÍ DỤ 13 Năm 20X1, DN chi mua bảo hộ lao động 500.000 đồng/người cho 800 CBNV, tất 400 triệu Khi toán thuế, doanh nghiệp toán theo số thực chi Tuy nhiên phương diện kế toán, doanh nghiệp phân bổ chi phí năm 20x1 20x2 năm doanh nghiệp mua bảo hộ lao động lần Thuế suất thuế TNDNHH 22%, tương lai 20% Yêu cầu: Ghi nhận bút tốn liên quan đến chi phí thuế TNDNHH thuế TNDN hoãn lại năm 20X1, 20X2 20X1 BCTC Năm 20X1 Năm 20X2 200 0 Chênh lệch tạm thời chịu thuế 200 CLTTPS(HN) 200 -200 CP thuế TNDNHL 40 -40 Tài sản thuế TNDN hoãn lại phát sinh 40 -40 Tài sản thuế TNDN hoãn lại cuối kỳ 40 Giá trị ghi sổ Cơ sở tính thuế BCTC QT thuế 3.000 3.000 3.000 3.000 Chi phí 2.200 2.400 2.200 2.000 LN trước thuế 800 600 800 1.000 CP thuế hành 132 220 40 (40) 628 620 CP thuế hoãn lại Bài tập thực hành Bảng tính thuế TNDN hỗn lại chênh lệch giá trị Tài sản Chỉ tiêu QT thuế Doanh thu LN sau thuế VÍ DỤ 13 (tiếp) 20X2 Công ty A mua thiết bị với giá 10.000 trđ Theo kế toán, máy khấu hao theo phương pháp đường thẳng năm Theo thuế, máy khấu hao theo phương pháp đường thẳng năm Thuế suất thuế TNDN 20% Yêu cầu: Tính Chi phí thuế TNDN hành Giả sử LNKT 10.000 triệu đồng Bài tập thực hành Ví dụ tổng hợp Sử dụng số liệu tập thực hành Có tài liệu thuế TNDN cụ thể bảng sau Yêu cầu: Lập bảng tính chênh lệch tạm thời ghi Thơng tin bổ sung: nhận bút tốn có liên quan đến thuế TNDN Trong năm 20X1, doanh nghiệp tạm tính tạm hoãn lại qua năm nộp thuế TNDN 250 triệu đồng Số dư đầu năm TK 243 347: Thuế suất thuế TNDN 20% Tờ khai thuế TNDN Bảng tính chênh lệch tạm thời Chỉ tiêu Chỉ tiêu Năm Năm Năm Năm Năm Nguyên giá TSCĐ 10.000 10.00 10.000 10.000 10.000 Khao hao theo kế toán 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 Khao hao theo thuế 2.500 2.500 2.500 2.500 Giá trị ghi sổ 8.000 6.000 4.000 2.000 Cơ sở tính thuế 7.500 5.000 2.500 Thu nhập chịu thuế Thuế TNDN phải nộp Chênh lệch giá trị ghi sổ sở tính thuế Thuế TNDN hoãn lại phải trả Thuế TNDN hoãn lại phải trả cuối kỳ 500 1.000 1.500 2.000 Năm 20X1 Lợi nhuận trước thuế Năm 20X2 1.000 1.000 100* (100) - KH kế toán > khấu hao thuế 20* 20 - CP khơng có chứng từ hợp lệ 50** Các khoản điều chỉnh - LN lô hàng gởi bán - DT dịch vụ chưa tính thuế * Chênh lệch khấu trừ tương lai ** Chênh lệch không tạm thời *** Chênh lệch bị đánh thuế tương lai (70)*** 70 1.100 990 220 198 Sơ đồ hạch toán năm 20x1 Xử lý thuế năm 20x1 911 3334 • Số dư đầu năm TK 243 347: • Thu nhập chịu thuế: 1100 • Thuế TNDN phải nộp = 220 (CP thuế h.hành) o Chênh lệch tạm thời khấu trừ =120 TS thuế TN hoãn lại = 120 x 20% = 24 o Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế =70 Thuế TNDN hoãn lại phải trả = 70 x 20% = 14 30 8211 250 250 347 30 220 8212 14 14 24 24 10 14 220 243 24 10 421 790 790 Báo cáo tài 20x1 Bút tốn ghi nhận Nợ TK 243: Có TK 8212: Nợ TK 8212: Có TK 347: BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH 24 24 14 14 14 Tổng LN kế toán trước thuế 1.000 15 CP Thuế TNDN 210 16 CP thuế TNDN hành 220 17 CP thuế TNDN hoãn lại (10) 16 LN sau thuế TNDN 790 TK 8211 TK 8212 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN … … B TS dài hạn B Nợ phảI trả … TS thuế TN hoãn lạI … 24 TTN hoãn lạI phải trả … 14 80 Sơ đồ hạch toán năm 20x2 Xử lý thuế năm 20x2 911 3334 • TK 243: 24; TK 347: 14 • Thu nhập chịu thuế: 990 • Thuế TNDN phải nộp = 198 (CP thuế h.hành) o Chênh lệch tạm thời khấu trừ hoàn nhập =100 TS thuế TN hỗn lại hồn nhập = 100 x 20% = 20 o Chênh lệch tạm thời khấu trừ =20 TS thuế TN hoãn lại = 20 x 20% = 4,0 o Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế hồn nhập =70 Thuế TNDN hỗn lại phải trả hoàn nhập = 70 x 20% = 14 8211 198 198 198 347 8212 14 14 20 198 243 24 4,0 14 4,0 20 8,0 2,0 2,0 421 800 800 83 Báo cáo tài 20x2 Bút tốn ghi nhận Nợ TK 8212: Có TK 243: Nợ TK 243: Có TK 8212: 14 Tổng LN kế tốn trước thuế 20 Có TK 8212: Nợ TK 347: BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH 20 1.000 15 CP Thuế TNDN 200 16 CP thuế TNDN hành 198 17 CP thuế TNDN hoãn lại 2,0 16 LN sau thuế TNDN 800 TK 8211 TK 8212 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN 14 14 … … B TS dài hạn B Nợ phảI trả … TS thuế TN hoãn lạI … 8.0 TTN hoãn lạI phải trả … ... 10 10 -20 -20 10 10 10 10 -20 -20 10 20 30 40 20 Chi phí thuế TNDN hỗn lại -20 -20 -20 20 20 20 Tài sản thuế TNDN phát sinh 20 20 20 -20 -20 -20 Tài sản thuế TNDN cuối năm 20 40 60 40 20 VÍ DỤ... = 120 TS thuế TN hoãn lại = 120 x 20 % = 24 o Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế =70 Thuế TNDN hoãn lại phải trả = 70 x 20 % = 14 30 821 1 25 0 25 0 3 47 30 22 0 821 2 14 14 24 24 10 14 22 0 24 3 24 ... 198 3 47 821 2 14 14 20 198 24 3 24 4,0 14 4,0 20 8,0 2, 0 2, 0 421 800 800 83 Báo cáo tài 20 x2 Bút tốn ghi nhận Nợ TK 821 2: Có TK 24 3: Nợ TK 24 3: Có TK 821 2: 14 Tổng LN kế tốn trước thuế 20 Có