Đang tải... (xem toàn văn)
Bài giảng Kế toán tài chính 2 Chương 5 Kế toán công ty cổ phần cung cấp cho người học các kiến thức Tổng quan về công ty cổ phần, các nghiệp vụ cơ bản về vốn của công ty cổ phần, lãi cơ bản trên cổ phiếu, ứng dụng hệ thống tài khoản kế toán. Mời các bạn cùng tham khảo.
Trường Đại học Mở TPHCM – Khoa Kế toán Kiểm tốn Nội dung • Tổng quan cơng ty cổ phần • Các nghiệp vụ vốn cơng ty cổ phần • Lãi cổ phiếu • Ứng dụng hệ thống tài khoản kế tốn CHƯƠNG KẾ TỐN CƠNG TY CỔ PHẦN Mục tiêu Tài liệu tham khảo Trình bày đặc điểm cấu tổ chức hoạt động công ty cổ phần Phân biệt trường hợp huy động vốn công ty cổ phần, trường hợp thay đổi vốn chủ sở hữu Xử lý hệ thống tài khoản kế toán nghiệp vụ liên quan đến phát hành cổ phiếu, phát hành, hủy bỏ tái phát hành cổ phiếu quỹ vấn đề chia cổ tức công ty cổ phần Xác định lãi cổ phiếu • Luật doanh nghiệp năm 2014 • VAS 30 – Lãi cổ phiếu • Thơng tư 200/2014/TT-BTC Tổng quan công ty cổ phần Phân loại vốn chủ sở hữu CTCP Vốn chủ sở hữu • • • • Khái niệm Đặc điểm công ty cổ phần Phân loại công ty cổ phần Cơ cấu tổ chức công ty cổ phần Vốn đầu tư LN chưa phân phối quỹ thuộc VCSH CP phổ thông Các khoản điều chỉnh trực tiếp Quỹ đầu tư phát triển CL đánh giá lại TS Quỹ khác CL tỷ giá hối đoái Cổ phiếu quỹ CP ưu đãi Thặng dư vốn CP Quyền chọn CĐTP Khái niệm đặc điểm cơng ty cổ phần • Cơng ty cổ phần doanh nghiệp, đó: – Vốn điều lệ chia thành nhiều phần gọi cổ phần; – Cổ đơng tổ chức, cá nhân; số lượng cổ đông tối thiểu 03 không hạn chế số lượng tối đa; – Cổ đông chịu trách nhiệm khoản nợ nghĩa vụ tài sản khác doanh nghiệp phạm vi số vốn góp vào doanh nghiệp; – Cổ đơng có quyền tự chuyển nhượng cổ phần cho người khác (trừ trường hợp quy định khơng cho phép) • Có tư cách pháp nhân kể từ ngày cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh • Có quyền phát hành chứng khốn (cổ phiếu, trái phiếu) để huy động vốn Vốn khác Phân loại vốn chủ sở hữu CTCP (tiếp) • Vốn đầu tư: – Cổ phần phổ thông – Cổ phần ưu đãi • Cổ phần ưu đãi • Cổ phần ưu đãi • Cổ phần ưu đãi • Cổ phần ưu đãi Cổ đông sáng lập quyền nắm giữ CPƯĐ biểu quyết, sau năm chuyển thành cổ phần phổ thơng biểu quyết; cổ tức; hồn lại; khác Điều lệ công ty quy định CPPT chuyển đổi thành cổ phần ưu đãi CPƯĐ chuyển đổi thành CPPT theo nghị Đại hội đồng cổ đông Phân loại vốn chủ sở hữu CTCP (tiếp) Phân loại vốn chủ sở hữu CTCP (tiếp) • Vốn khác • Thặng dư vốn cổ phần – Chênh lệch giá phát hành mệnh giá cổ phiếu; – Chênh lệch giá mua lại cổ phiếu quỹ giá tái phát hành cổ phiếu quỹ (đối với công ty cổ phần – Vốn kinh doanh hình thành bổ sung từ kết hoạt động kinh doanh tặng, biếu, tài trợ, đánh giá lại tài sản 11 Phân loại vốn chủ sở hữu CTCP (tiếp) Phân loại vốn chủ sở hữu CTCP (tiếp) Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu phát sinh doanh nghiệp phát hành loại trái phiếu chuyển đổi thành số lượng cổ phiếu xác định quy định sẵn phương • Lợi nhuận chưa phân phối – Lợi nhuận chưa chia cho chủ sở hữu chưa trích lập quỹ • Các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu án phát hành – Quỹ đầu tư phát triển • Chênh lệch số tiền thu nợ gốc trái phiếu chuyển đổi – Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp – Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 10 12 Phân loại Công ty Cổ phần Phân loại vốn chủ sở hữu CTCP (tiếp) • Các khoản điều chỉnh trực tiếp – Chênh lệch đánh giá lại tài sản: đánh giá lại TSCĐ, bất động sản đầu tư, … trường hợp: Khi có định Nhà nước đánh giá lại tài sản; Khi thực cổ phần hóa doanh nghiệp Nhà nước; Các trường hợp khác theo quy định pháp luật – Chênh lệch tỷ giá hối đoái: phát sinh giai đoạn trước hoạt động doanh nghiệp Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ thực nhiệm vụ an ninh, quốc phòng, ổn định kinh tế vĩ mô chưa xử lý thời điểm 13 báo cáo Công ty cổ phần nội (Private company) Công ty cổ phần đại chúng (Public company) Công ty cổ phần niêm yết (Listed company) 15 Phân loại Công ty Cổ phần (tiếp) Phân loại vốn chủ sở hữu CTCP (tiếp) • Cổ phiếu quỹ – Cổ phiếu công ty cổ phần mua lại số cổ phiếu công ty phát hành cơng chúng để sau tái phát hành lại 14 CTCP nội CTCP đại chúng CTCP niêm yết • Phát hành cổ phiếu nội cty • Cổ phiếu ký danh chuyển nhượng theo số điều kiện định nội cơng ty • Tăng vốn hạn chế • Phát hành cổ phiếu rộng rãi cơng chúng • Đợt phát hành gọi IPO (Initial Public offering) • CK niêm yết Sở giao dịch chứng khốn • CK giao dịch thị trường CK tập trung 16 Phân loại Công ty Cổ phần (tiếp) CTCP ĐẠI CHÚNG Cơ cấu tổ chức công ty cổ phần CTCP NIÊM YẾT Vốn điều lệ >10 tỷ >80 tỷ Năng lực kinh doanh Lãi năm trước chào bán Lãi năm trước niêm yết Tính đại chúng Tối thiểu 100 nhà đầu tư nắm giữ không kể nhà đầu tư chuyên nghiệp tổ chức tài Thêm điều kiện 100 cổ đơng nắm giữ 20% cổ phiếu có quyền biểu Thời gian nắm giữ Không qui định CP thành viên ban lãnh đạo Đại hội đồng cổ đông Ban kiểm soát Phải nắm giữ 100% tháng 50% tháng kể từ ngày niêm yết 17 Hội đồng quản trị Giám đốc Tổng giám đốc Bộ phận kinh doanh Bộ phận kế toán Bộ phận sản xuất … 19 Các nghiệp vụ vốn Các sàn giao dịch chứng khốn Việt Nam HOSE (Hochiminh Stock Exchange): Cơng ty CPCK TPHCM HNX (Hanoi Stock Exchange): Sở giao dịch chứng khoán Hà Nội UPCoM (Unlisted Public Company Market) 18 • Phát hành cổ phiếu • Mua, tái phát hành hủy cổ phiếu quỹ • Chia cổ tức • Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu 20 Phát hành cổ phiếu thu tiền Ví dụ • Vốn đầu tư chủ sở hữu ghi nhận theo mệnh giá • Chênh lệch mệnh giá giá phát hành ghi nhận tăng thặng dư vốn cổ phần • Chi phí phát hành cổ phiếu ghi nhận giảm thặng dư vốn cổ phần • Sử dụng số liệu ví dụ 1, công ty Y phát hành thêm 10.000.000 cổ phần, số lượng cổ phần ưu đãi khơng cam kết mua lại 2.000.000 cổ phần, mệnh giá 10.000đ/CP, công ty bán hết CP thu ngoại tệ (usd), giá bán CP phổ thông 12.000đ/CP, tỷ giá thực tế 21.000đ/usd • Xác định: – Vốn đầu tư chủ sở hữu – Thặng dư vốn cổ phần 21 23 Ví dụ Ví dụ • Tại ngày 01/01/2010 công ty Y phát hành thêm 10.000.000 cổ phần, số lượng cổ phần ưu đãi khơng cam kết mua lại 2.000.000 CP, mệnh giá 10.000đ/CP Công ty bán hết CP thu TGNH Giá bán CP phổ thơng 12.000đ/CP Chi phí cho việc phát hành TGNH 80 triệu đồng • Xác định: – Vốn đầu tư chủ sở hữu – Thặng dư vốn cổ phần • Sử dụng số liệu ví dụ 1, cổ phần ưu đãi không cam kết mua lại 2.000.000 CP, giá bán mệnh giá 10.000đ/CP cổ đơng góp tài sản, tài sản đánh giá theo giá thị trường 15.000.000.000đ (Tương đương 1.500.000 CP), phần chênh lệch thu TGNH • Xác định: – Vốn đầu tư chủ sở hữu – Thặng dư vốn cổ phần 22 24 Phát hành cổ phiếu không thu tiền Mua cổ phiếu quỹ (tiếp) • Đối với CTy phát hành: – Phát hành thêm cổ phiếu • Đối với nhà đầu tư: từ nguồn thặng dư vốn cổ Chỉ ghi nhận tăng số phần, từ quỹ ĐTPT, từ LN chưa phân phối (trả cổ lượng cổ phiếu tức cổ phiếu) từ nắm giữ không ghi quỹ KTPL nhận tăng thêm giá trị – CTCP phải ghi sổ kế toán khoản đầu tư không để điều chỉnh vốn cổ phần theo phương án ghi nhận tăng thêm Đại HĐCĐ phê duyệt doanh thu hoạt động tài Mục đích mua CPQ Để cải thiện hệ số tỷ suất lợi nhuận cổ phần lợi nhuận vốn chủ sở hữu Giảm nguy bị thơn tính thơng qua cổ phần đa số Gây tác động nhằm nâng giá cổ phần công ty Tạo nguồn cung cấp cổ phần cho nhân viên chương trình khuyến khích người lao động Giảm số tiền phải trả cổ tức hàng năm 25 Mua cổ phiếu quỹ 27 Ví dụ • Mua lại cổ phiếu cơng ty phát hành gọi • Cơng ty có quyền mua lại không 30% tổng số cổ phần phổ thơng bán, phần tồn cổ phần ưu đãi cổ tức bán • Giá trị CP quỹ = Giá mua CPQ + Chi phí mua CPQ 26 • Ngày 1/1/20x3, tổng số lượng phiếu VIC 920 triệu cổ phiếu phổ thông lưu hành Đại hội cổ đông thông qua việc mua lại tối đa 46 triệu cổ phiếu quỹ với giá thấp đăng ký với SGD CK TP.HCM 63.500đ/cp Giao dịch dự kiến từ ngày 2/1/20x3 đến 1/2/20x3 • Đến ngày 1/2/20x3, tổng số cổ phiếu mua thành công 40 triệu cổ phiếu với giá tổng giá mua 2.572 tỷ đồng, phí giao dịch 0,2%/giá mua Tất toán TGNH 28 Tái phát hành CPQ huỷ bỏ CPQ Ví dụ 6a Cố phiếu quỹ tái phát hành huỷ bỏ Cổ phiếu quỹ ghi giảm theo giá bình qn Chi phí tái phát hành CPQ ghi giảm thặng dư vốn cố phần Khi huỷ bỏ CPQ, kế toán ghi giảm vốn đầu tư chủ sở hữu theo mệnh giá ghi nhận giảm thặng dư vốn cổ phần phần chênh lệch lớn giá trị CPQ mệnh giá cổ phiếu Tiếp theo Ví dụ • Ngày 24/9/20x8, VIC định huỷ 10 triệu cổ phiếu quỹ mua năm 20x3 Cổ phiếu VIC có mệnh giá 10.000đ/cp Yêu cầu: Xác định vốn đầu tư CSH, thặng dư vốn cổ phần, giá trị cổ phiếu quỹ sau giao dịch 29 31 Ví dụ Ví dụ 6b Sử dụng Ví dụ • Ngày 15/7/20x7, VIC tái phát hành 20 triệu cổ phiếu mua năm 20x3, giá bán 75.000đ/cổ phiếu thu TGNH • Chi phí tái phát hành cổ phiếu quỹ toán TGNH 0,2%/giá trị giao dịch cổ phiếu Yêu cầu: Xác định vốn đầu tư CSH, thặng dư vốn cổ phần, giá trị cổ phiếu quỹ sau giao dịch Tiếp theo ví dụ • Ngày 24/12/20x8, VIC định thưởng 10 triệu cổ phiếu quỹ mua năm 20x3 cho cổ đông hữu, giá thỏa thuận 72.000đ/cp Yêu cầu: Xác định vốn đầu tư CSH, thặng dư vốn cổ phần, giá trị cổ phiếu quỹ, quỹ khen thưởng phúc lợi sau giao dịch 30 32 Cổ phiếu thưởng Chia cổ tức • Là việc phát hành thêm cổ phần cho cổ đông hữu Số lượng cổ phiếu thưởng phải phát hành tuỳ thuộc vào số lượng cổ phiếu lưu hành tỷ lệ cổ phiếu thưởng • Phát hành cổ phiếu thưởng không huy động thêm vốn, không làm thay đổi tổng tài sản, nợ tổng vốn chủ sở hữu Cổ tức trả cho cổ phần ưu đãi thực theo điều kiện áp dụng riêng cho loại cổ phần ưu đãi Cổ tức trả cho cổ phần phổ thông xác định vào số lợi nhuận sau thuế thực khoản chi trả cổ tức trích từ nguồn lợi nhuận giữ lại công ty – Chia cổ tức tiền – Chia cổ tức cổ phiếu – Chia cổ tức tài sản khác 33 35 Ví dụ Ví dụ • Năm 20/12/20x0, DSN phát hành cổ phiếu thưởng cho cổ đông hữu từ thặng dư vốn cổ phần Tổng số lượng cổ phiếu lưu hành thời điểm phát hành cổ phiếu thưởng 80 triệu cổ phiếu Tỷ lệ thưởng cổ phiếu 2:1 Mệnh giá cổ phiếu DSN 10.000đ/cp • Chi phí phát hành cổ phiếu thưởng tốn tiền gửi ngân hàng 40 triệu đồng Yêu cầu: Xác định số lượng cổ phiếu lưu hành, Vốn đầu tư chủ sở hữu, thặng dư vốn cổ phần, LNCPP sau giao dịch Ngày 12/4/20x1, SCR công bố chia cổ tức cổ phiếu tỷ lệ 15% cho niên độ 20x0, lấy từ lợi nhuận sau thuế Tổng số lượng cổ phiếu phải phát hành 4,5 triệu cổ phần Mệnh giá cổ phần SCR 10.000đ/cp 34 36 Ngày 21/7/20x1, SSI định dung triệu cổ phiếu quỹ để chia cổ tức năm 20x0 cho cổ đơng theo mệnh giá Cổ phiếu SSI có mệnh giá 10.000đ/cp Giá gốc cổ phiếu quỹ 11.200đ/cp Yêu cầu: Xác định Vốn đầu tư CSH, thặng dư vốn cổ phần, cổ phiếu quỹ, lợi nhuận chưa phân phối Phát hành trái phiếu Khái niệm cơng thức tính • VAS 30 – Lãi cổ phiếu • Cơng ty cổ phần có quyền phát hành trái phiếu, trái phiếu chuyển đổi loại trái phiếu khác theo quy định pháp luật Điều lệ cơng ty • Trong trường hợp Điều lệ cơng ty khơng quy định Hội đồng quản trị có quyền định loại trái phiếu, tổng giá trị trái phiếu thời điểm phát hành, phải báo cáo Đại hội đồng cổ đông họp gần – Doanh nghiệp phải tính lãi cổ phiếu theo khoản lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ – Lãi cổ phiếu tính cách chia lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ (tử số) cho số lượng bình quân gia quyền số cổ phiếu phổ thông lưu hành kỳ (mẫu số) – Đánh giá lợi ích từ kết kinh doanh doanh nghiệp kỳ báo cáo mà cổ phiếu cổ thơng cơng ty mẹ mang lại 37 39 Tính lãi cổ phiếu Cơng thức tính lãi cổ phiếu Khái niệm cơng thức tính lãi cổ phiếu Lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông Số lượng bình quân gia quyền số cổ phiếu phổ thông lưu hành kỳ 38 Lãi cổ phiếu Lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông - Số trích quỹ khen thưởng, phúc lợi = Số lượng bình qn gia quyền cổ phiếu phổ thơng lưu hành kỳ 40 10 Lợi nhuận/lỗ phân bổ Cổ tức cổ phiếu ưu đãi làm giảm lãi • Khoản lợi nhuận lỗ sau thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ sau điều chỉnh cổ tức cổ phiếu ưu đãi, khoản chênh lệch phát sinh toán cổ phiếu ưu đãi tác động tương tự cổ phiếu ưu đãi phân loại vào nguồn vốn chủ sở hữu Lợi nhuận/ lỗ sau thuế kỳ - Các khoản điều chỉnh giảm + Các khoản điều chỉnh tăng 41 Các khoản điều chỉnh tăng/ giảm Khi tính lợi nhuận lỗ sau thuế phân bổ cho cổ phiếu phổ thông phải lấy tiêu lợi nhuận (lỗ) sau thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ trừ số cổ tức ưu đãi phát sinh kỳ 43 Ví dụ 10 Cơng ty cổ phần Trường Sơn có số cổ phiếu ưu đãi không luỹ kế trị giá 100 trđ, cổ tức ưu đãi 15%/năm Lợi nhuận (hoặc lỗ) phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông năm 2002 đến 2005, sau (trđ) • Khoản điều chỉnh Khoản điều chỉnh tăng giảm – Khoản chênh lệch – Cổ tức cổ phiếu ưu đãi – Khoản chênh lệch mua lại CPƯĐ, CPPT khoản tốn • Cổ phiếu ưu đãi khơng luỹ kế loại cổ phiếu mà kỳ kế tốn năm cơng ty bị lỗ lý khác mà công ty không thông báo trả cổ tức cho người nắm giữ cổ phiếu ưu đãi số cổ tức khơng chuyển sang kỳ sau để chi trả • Cổ phiếu ưu đãi lũy kế: Loại cổ phiếu bảo đảm toán cổ tức, kể số kỳ kế tốn năm cơng ty khơng thơng báo tốn thơng báo tốn phần số cổ tức chưa tốn cộng dồn công ty phải trả số cổ tức trước trả cổ tức cổ phiếu phổ thông mua lại CPƯĐ Chỉ tiêu Lợi nhuận (lỗ) sau thuế TNDN Cổ tức ưu đãi không luỹ kế Lợi nhuận (hoặc lỗ) phân bổ cho cổ phiếu phổ thông Năm 2002 (50) Năm 2003 10 (50) Năm 2004 90 Năm 2005 200 - 15 15 10 75 185 42 11 Ví dụ 11 Ví dụ 12 Cơng ty cổ phần Trường Sơn có số cổ phiếu ưu đãi lũy kế trị giá 100 trđ, cổ tức ưu đãi 15%/năm Lợi nhuận (hoặc lỗ) phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông năm 2002 đến 2005, sau (trđ): Năm Năm Năm Năm Chỉ tiêu 2002 2003 2004 2005 Lợi nhuận (lỗ) sau thuế (50) 10 90 200 TNDN Cổ tức ưu đãi luỹ kế phát 15 15 15 15 sinh kỳ Cổ tức ưu đãi luỹ kế 15 30 45 60 Lợi nhuận (hoặc lỗ) phân (65) (5) 75 185 bổ cho cổ phiếu phổ thơng • Trong năm 2005 Cơng ty cổ phần Trường Sơn mua lại số cổ phiếu ưu đãi có mệnh giá 50.000.000đ với giá 80.000.000đ Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ công ty 200.000.000 đ • u cầu: Tính lãi (lỗ) phân bổ cho cổ phiếu phổ thông 45 Các khoản chênh lệch làm giảm lãi • Khoản chênh lệch lớn giá trị hợp lý khoản toán cho người sở hữu với giá trị ghi sổ cổ phiếu ưu đãi công ty cổ phần mua lại cổ phiếu ưu đãi người sở hữu • Khoản chênh lệch lớn giá trị hợp lý cổ phiếu phổ thơng khoản tốn khác thực theo điều kiện chuyển đổi có lợi thời điểm toán với giá trị hợp lý cổ phiếu phổ thông đựơc phát hành theo điều kiện chuyển đổi gốc 47 Ví dụ 13 • Trong năm 2005 Công ty cổ phần Trường Sơn mua lại số cổ phiếu ưu đãi trước thời hạn Để thực điều công ty phải trả cho người nắm giữ thêm khoản tiền cam kết ban đầu 20.000.000 đ Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ cơng ty 200.000.000 đ • Yêu cầu: Tính lãi (lỗ) phân bổ cho cổ phiếu phổ thông 48 12 Các khoản chênh lệch làm tăng lãi Số lượng cổ phiếu để tính lãi cổ phiếu • Khoản chênh lệch giá trị ghi sổ cổ phiếu ưu đãi lớn giá trị khoản toán cho người sở hữu cơng ty cổ phần mua lại cổ phiếu SLCP bình quân lưu = hành kỳ SL CP đầu kỳ SL CP phát hành thêm kỳ x Số ngày lưu hành kỳ + Tổng số ngày kỳ ưu đãi người sở hữu SL CP mua lại kỳ _ x Số ngày mua lại kỳ Tổng số ngày kỳ 49 Ví dụ 14 51 Ví dụ 15 • Trong năm 2005 Cơng ty cổ phần Trường Sơn mua lại số cổ phiếu ưu đãi có mệnh giá 50.000.000 đ với giá 40.000.000 đ Lợi nhuận sau thuế kỳ công ty 200.000.000 đ • u cầu: Tính lãi (lỗ) phân bổ cho cổ phiếu phổ thông 50 Trong năm 2005 Công ty cổ phần Trường Sơn có số lượng cổ phiếu phổ thông thay đổi sau: Ngày Giao dịch 1/1 Đầu kỳ 1/4 1/9 Số lượng cổ phiếu Mệnh giá cổ phiếu (1.000đ) Giá trị (1.000đ) Số cổ phiếu bình quân 10.000 1.000 x 12/12 =1.000 1.000 10 Phát hành 600 10 6.000 600 x 9/12 = 450 Mua CPQ (150) 10 (1.500) (150) x 4/12 = (50) Tổng cộng 1.450 14.500 1.400 52 13 Phát hành cổ phiếu thưởng Ví dụ 16 (tiếp) • Khi phát hành cổ phiếu thưởng, số lượng cổ phiếu phổ thông tăng tương ứng với tổng số cổ phiếu thưởng cho cổ phiếu lưu hành • Trường hợp khơng có thay đổi tương ứng nguồn vốn công ty cổ phần phát hành cổ phiếu phổ thông cho cổ đông nắm giữ từ lợi nhuận chưa phân phối mà không thu khoản tiền 53 Ví dụ 16 • Tính cổ phiếu bình quân phát hành cổ phiếu thưởng Ngày Giao dịch Số lượng cổ phiếu Mệnh giá cổ Giá trị phiếu (1.000đ) (1.000đ) 1/1 Đầu kỳ 2.000 10 20.000 1/4 Phát hành 1.200 10 12.000 1/9 Mua CPQ (300) 10 (3.000) Tổng cộng 2.900 29.000 Số cổ phiếu bình quân 2.000 x 12/12 = 2.000 1.200 x 9/12 = 900 (300) x 4/12 = (100) 2.800 55 Ví dụ 17 • Công ty cổ phần Trường Sơn, cuối năm 2005 Công ty cổ phần Trường Sơn định phát hành cổ phiếu thưởng từ lợi nhuận chưa phân phối với tiêu thức cổ phiếu lưu hành thưởng thêm cổ phiếu sau phát hành cơng ty cổ phần có 1.450 + 1.450 = 2.900 cổ phiếu lưu hành với mệnh giá 10.000 đ/1cổ phiếu • Khi tính số lượng cổ phiếu để tính Lãi cổ phiếu, cơng ty phải giả định việc phát hành cổ phiếu thưởng thực từ ngày 01/01/2005 54 Sử dụng số liệu từ ví dụ 10 đến ví dụ 16, để tính lãi cổ phiếu năm 2005 trường hợp sau: a Công ty phát hành mua lại cổ phiếu b Công ty phát hành, mua lại cổ phiếu phát hành cổ phiếu thưởng 56 14 Ứng dụng vào hệ thống tài khoản Tài khoản 4111-Vốn đầu tư chủ sở hữu • Tài khoản sử dụng • Các nghiệp vụ – – – – – Đối với công ty Cổ phần, TK 4111 gồm 02 tài khoản chi tiết: Phát hành cổ phiếu Chia cổ tức tiền Mua cổ phiếu quỹ Tái phát hành cổ phiếu quỹ Phát hành cổ phiếu thưởng Tài khoản 41111 - Cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu quyết: Tài khoản 41112 - Cổ phiếu ưu đãi, chi tiết Nhóm phân loại trình bày vốn chủ sở hữu (tại tiêu 411a Bảng cân đối kế tốn) Nhóm phân loại trình bày nợ phải trả (tại tiêu 342 Bảng cân đối kế toán) 59 57 Tài khoản 4111-Vốn đầu tư chủ sở hữu Bên Nợ Vốn đầu tư chủ sở hữu giảm điều chỉnh giảm vốn điều lệ: hoàn trả vốn ngân sách, cho cấp trên, hủy bỏ cổ phiếu quỹ,… Tài khoản 4112 – Thặng dư vốn cổ phần Bên Nợ Bên Có Vốn đầu tư chủ sở hữu tăng lên phát hành thêm cổ phiếu tăng vốn điều lệ, bổ sung vốn từ kết kinh doanh, … Bên Có Thặng dư vốn cổ phần giảm phát sinh chi phí phát hành CP, tái phát hành cổ phiếu quỹ (Giá phát hành