Đang tải... (xem toàn văn)
Sau khi học xong chương này sinh viên có thể: Giải thích các khái niệm cơ bản liên quan đến ngoại tệ. Phân tích các giao dịch bằng ngoại tệ, ghi nhận, đánh giá các khoản mục tiền tệ và phi tiền tệ. Xử lý chênh lệch tỷ giá trong hoạt động kinh doanh và chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại cuối kỳ. Phân tích và xử lý trên hệ thống tài khoản các nghiệp vụ trong họat động kinh doanh xuất nhập khẩu.
25/06/2016 Trường Đại học Mở TPHCM – Khoa Kế toán Kiểm toán CHƯƠNG 1 Mục tiêu Sau học xong chương sinh viên có thể: Giải thích khái niệm liên quan đến ngoại tệ Phân tích giao dịch ngoại tệ, ghi nhận, đánh giá khoản mục tiền tệ phi tiền tệ Xử lý chênh lệch tỷ giá hoạt động kinh doanh chênh lệch tỷ giá đánh giá lại cuối kỳ Phân tích xử lý hệ thống tài khoản nghiệp vụ họat động kinh doanh xuất nhập 25/06/2016 Nội dung Các văn quy định pháp lý liên quan Giao dịch ngoại tệ Kế toán hoạt động kinh doanh xuất nhập Các văn quy định liên quan VAS 10- Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá Thông tư 105/2003, Thông tư 161/2007/TTBTC: hướng dẫn thực chuẩn mực kế tốn Thơng tư 200/2014/TT-BTC- Hướng dẫn Chế độ kế toán Doanh nghiệp 25/06/2016 Giao dịch ngoại tệ Các khái niệm Các giao dịch ngoại tệ Ghi nhận, đánh giá, xử lý chênh lệch tỷ giá Ứng dụng hệ thống tài khoản Trình bày giải thích thơng tin BCTC Các khái niệm Đơn vị tiền tệ kế toán Ngoại tệ Tỷ giá hối đoái Chênh lệch tỷ giá hối đoái Khoản mục tiền tệ Khoản mục phi tiền tệ 25/06/2016 Đơn vị tiền tệ ngoại tệ Đơn vị tiền tệ: đơn vị tiền tệ sử dụng chủ yếu giao dịch mua bán hàng, cung cấp dịch vụ, có ảnh hưởng lớn đến giá bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ, thường đơn vị tiền tệ dùng để niêm yết giá bán, toán lập BCTC Ngoại tệ: đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán doanh nghiệp Tỷ giá hối đoái Tỷ giá hối đoái: Là tỷ giá trao đổi hai đơn vị tiền tệ Tỷ giá giao dịch thực tế Tỷ giá ghi sổ Tỷ giá thời điểm lập BCTC 25/06/2016 Chênh lệch tỷ giá Chênh lệch tỷ giá hối đoái: Là chênh lệch từ việc trao đổi thực tế quy đổi số lượng ngoại tệ sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoái khác Chênh lệch tỷ giá phát sinh (CLTG thực hiện) Chênh lệch tỷ giá cuối kỳ (CLTG chưa thực hiện) Khoản mục tiền tệ phi tiền tệ Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ: tài sản thu hồi ngoại tệ khoản nợ phải trả ngoại tệ, bao gồm: Tiền mặt, khoản tương đương tiền, tiền gửi có kỳ hạn ngoại tệ; Các khoản vay, cho vay hình thức quyền thu hồi có nghĩa vụ hồn trả ngoại tệ Các khoản đặt cọc, ký cược, ký quỹ quyền nhận lại ngoại tệ; Các khoản nhận ký cược, ký quỹ phải hoàn trả ngoại tệ 10 25/06/2016 Khoản mục tiền tệ phi tiền tệ (tiếp) Các khoản nợ phải thu, nợ phải trả có gốc ngoại tệ, ngoại trừ: Các khoản trả trước cho người bán khoản chi phí trả trước ngoại tệ Các khoản người mua trả tiền trước khoản doanh thu nhận trước ngoại tệ 11 Ví dụ DN X xuất hàng hoá sang Canada chưa thu tiền, giá bán 40.000 USD, tỷ giá ghi nhận nợ phải thu 21.000đ/USD DN Y ứng trước tiền hàng cho công ty K số tiền 40.000 USD, tỷ giá bình quân ngoại tệ 21.000đ/USD, tỷ giá ghi nhận công nợ 21.300đ/USD 12 25/06/2016 Khoản mục tiền tệ phi tiền tệ (tiếp) Các khoản mục phi tiền tệ: Là khoản mục khoản mục tiền tệ 13 Ghi nhận ngoại tệ Ghi nhận ban đầu Các loại tỷ giá Xử lý chênh lệch tỷ giá kỳ Đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ 14 25/06/2016 Ghi nhận ban đầu Ghi nhận ban đầu đơn vị tiền tệ kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh VND trừ trường hợp khác cho phép Ghi theo tỷ giá giao dịch thực tế (TGGD) Có thể ghi theo tỷ giá bình qn kỳ kế tốn kỳ khơng có biến động đáng kể 15 Tỷ giá giao dịch thực tế Giao dịch tiền; Ghi nhận nợ phải thu; Ghi nhận nợ phải trả; Khi góp vốn, nhận góp vốn 16 25/06/2016 Tỷ giá giao dịch tiền Khi mua bán ngoại tệ (theo hợp đồng mua bán) tỷ giá ký kết hợp đồng mua, bán ngoại tệ doanh nghiệp NHTM Mua sắm tài sản khoản chi phí tốn ngoại tệ (khơng qua tài khoản phải trả): • Tài sản, chi phí ghi nhận theo tỷ giá mua • Tiền chi ghi nhận theo tỷ giá ghi sổ Nhận lại khoản ký quỹ tiền: Tiền nhận về: tỷ giá mua • Khoản ký quỹ: tỷ giá ghi sổ • Bán hàng thu tiền: tỷ giá mua Rút TGNH ngoại tệ nhập quỹ TM ngoại tệ: tỷ giá ghi sổ TGNH 17 Tỷ giá giao dịch tiền (tiếp) Tiền tăng vay từ NH hay mua từ NH: tỷ giá bán Bán ngoại tệ thu tiền VND • Ngoại tệ giảm: tỷ giá bình qn di động • Tiền VND tăng: tỷ giá mua Mua ngoại tệ VND • Ngoại tệ tăng: tỷ giá bán 18 25/06/2016 Ví dụ Trích số liệu Công ty XYZ tháng 12/20x0 sau: Nhận ký quỹ 1.000 usd TGNH, tỷ giá mua/bán NHTM 20.900/ 21.250đ/usd Vay ngắn hạn NH ACB 10.000 usd nhập tài khoản TGNH, tỷ giá mua/bán NHTM 20.850/ 21.150đ/usd Trả chi phí quảng cáo website Cơng ty đặt Mỹ 12.000 usd TGNH, tỷ giá mua/bán NHTM 20.950/ 21.350đ/usd Yêu cầu: Xác định tỷ giá sử dụng nghiệp vụ 19 Tỷ giá giao dịch nợ phải thu Nhận nợ phải thu: Theo tỷ giá mua ngân hàng giao dịch Trường hợp khách hàng ứng trước: - Khi nhận tiền ứng trước: theo tỷ giá mua ngân hàng giao dịch - Khi thu hồi nợ phải thu (bao gồm khoản khách hàng ứng trước: o Khoản ứng trước: trừ theo tỷ giá nhận ứng trước o Khoản nợ lại: ghi theo tỷ giá mua ngân hàng giao dịch 20 10 25/06/2016 Góp vốn, nhận góp vốn ngoại tệ TK 221, 222, 228 TK 1122 TGGS TK 515 TG mua TK 635 411 TG mua TK 1122 55 Ví dụ 15 Trích số liệu Công ty CP Minh Long năm 20x0 sau: (Công ty sử dụng TK NH ACB để huy động vốn) SDĐK: TK 1122: 150.000 usd x 21.050đ/usd Ngày 08/10, nhà đầu tư X góp vốn 80.000 usd chuyển khoản, tỷ giá mua/bán NHTM 21.150/21.250đ/usd Ngày 20/10, góp vốn liên doanh thành lập cơng ty DHK 200.000 usd TGNH, tỷ giá mua/bán NHTM 21.350/21.550đ/usd Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 56 28 25/06/2016 Bài tập thực hành Số dư đầu tháng 5/20x1 TK 1122: 10.000 usd x 20.000đ/usd Có số nghiệp vụ phát sinh tháng 5/20x1 sau: Nhận giấy báo có NH, khách hàng A trả nợ cho Cty chuyển khoản 10.000 usd, tỷ giá giao dịch NHTM mua vào 20.100đ/usd, bán 20.150đ/usd Biết số nợ khách hàng A 12.000 usd x 20.800đ/usd Chuyển khoản trả nợ cho người bán B 15.000 usd Tỷ giá giao dịch NHTM mua vào 20.200đ/usd, bán 20.250đ/usd Biết khoản nợ người bán B đầu kỳ có số dư 20.000 usd x 20.040đ/usd 57 Bài tập thực hành (tiếp) Nhập số nguyên vật liệu, giá nhập 10.000 usd, chưa toán C, tỷ giá giao dịch NHTM dự kiến toán mua vào 20.210đ/usd, bán 20.260đ/usd Bán lô hàng với giá bán 2.000usd, thu chuyển khoản sau trừ cấn trừ khoản khách hàng ứng trước 500usd, tỷ giá 20.300đ/usd Biết tỷ giá mua/ bán NH giao dịch 20.180đ/usd/ 20.200đ/usd Yêu cầu: thực định khoản kế toán 58 29 25/06/2016 Tài khoản 4131CLTG đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ Bên Nợ Bên Có Lỗ tỷ giá đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ Kết chuyển lãi tỷ giá vào Lãi tỷ giá đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ Kết chuyển lỗ tỷ giá vào chi phí tài chính; doanh thu tài chính; Số dư cuối năm = 59 XỬ LÝ CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ TK 4131 TK 1112, 1122 TK 1112, 1122 TK 131, 138 TK 131, 138 TK 331, 341… TK 331, 341 TK 128, 228 TK 128, 228 TK 515 TK 635 60 30 25/06/2016 Bài tập thực hành Doanh nghiệp A hoạt động, số dư ngày 31/12/20x0 số TK sau: TK Số dư ngoại tệ (usd) Số dư theo Số dư theo TGCK TG ghi sổ (ngàn đồng) (ngàn đồng) 112 5.200 102.960 131 58.000 1.136.800 156 120.000 2.352.000 211 90.000 1.818.000 331 32.000 630.400 341 40.000 780.000 411 100.000 1.890.000 Chênh lệch (ngàn đồng) 61 Bài tập thực hành (tiếp) Yêu cầu: a Đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ vào cuối năm, biết tỷ giá mua vào 20.000đ/usd, tỷ giá bán 20.100đ/usd b Định khoản kế toán nghiệp vụ phát sinh liên quan 62 31 25/06/2016 Trình bày thơng tin BCTC Trên Bảng Cân đối kế toán Trên Báo cáo KQHĐKD Trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bản thuyết minh BCTC Chênh lệch tỷ giá DNNN phục vụ ANQP trước hoạt động: MS 427 Chênh lệch lời: Doanh thu tài Chênh lệch lỗ: Chi phí tài Chỉ tiêu Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đối Chính sách áp dụng tỷ giá giao dịch cuối kỳ Thuyết minh số liệu chi tiết 63 Bài tập thực hành Sử dụng BCTC VNM 2014 Xem trình bày chênh lệch tỷ giá Bảng cân đối kế tốn Xem trình bày chênh lệch tỷ giá BC LCTT Xem trình bày chênh lệch tỷ giá Thuyết minh BCTC Chích sách kế toán chênh lệch tỷ giá Số liệu chi tiết chênh lệch tỷ giá 64 32 25/06/2016 KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG KINH DOANH XNK Phần GV hướng dẫn Kế toán xuất nhập trực tiếp 65 Khái niệm Xuất khẩu: Đưa hàng hoá khỏi lãnh thổ VN đưa vào khu vực đặc biệt nằm lãnh thổ VN coi khu vực hải quan riêng theo qui định pháp luật Nhập khẩu: Đưa hàng hoá vào lãnh thổ VN từ nước từ khu vực đặc biệt nằm lãnh thổ VN coi khu vực hải quan riêng theo qui định pháp luật Khu vực đặc biệt: Khu chế xuất 66 33 25/06/2016 Khái niệm (tiếp) Xuất nhập trực tiếp: Bên bán bên mua quan hệ trực tiếp để thoả thuận hàng hóa, giá điều kiện giao nhận khác Xuất nhập ủy thác: Bên mua bên bán không quan hệ trực tiếp với mà phải nhờ qua đơn vị trung gian hoạt động chuyên nghiệp lĩnh vực xuất nhập để xuất nhập hộ 67 Nhập trực tiếp Thủ tục, chứng từ Sơ đồ kế toán tổng hợp 68 34 25/06/2016 Thủ tục, chứng từ Ký kết hợp đồng ngoại thương Mở L/C (Letter of Credit) Trường hợp Hợp đồng ngoại thương quy định trả tiền hàng thư tín dụng Thanh tốn tiền hàng: nhận hồ sơ nước ngoài, kiểm tra => báo NH Ngoại thương toán tiền hàng Bộ hồ sơ gồm: Hợp đồng ngoại thương, Hóa đơn (Invoice), Phiếu đóng gói (Packing List), Vận đơn đường biển (Bill of Lading), Hoá đơn bảo hiểm (Insurance policy), số chứng từ khác (Giấy chứng nhận xuất xứ, Giấy chứng nhận phẩm chất, trọng lượng, Giấy chứng nhận kiểm dịch vệ sinh,…) 69 Thủ tục, chứng từ (tiếp) Hàng đến cửa khẩu: Cơ quan giao thông cảng kiểm tra việc niêm phong hàng hóa bốc hàng khỏi phương tiện vận tải (nếu hàng thiếu hụt, hư hỏng phải có Biên kết toán với đơn vị vận tải) Giao nhận hàng hố, khai báo hải quan: Khi nhận hàng hóa phải làm thủ tục khai báo Hải quan, xuất trình hàng hóa cho quan Hải quan kiểm tra tính thuế nhập khẩu, cho quan kiểm dịch hàng hố động, thực vật Đóng thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế GTGT hàng nhập 70 35 25/06/2016 Ký quỹ mở L/C TK 244 TK 1122 TK 635 TK 515 -Tiền ghi giảm theo TG ghi sổ - khoản ký quỹ ghi theo TG mua (cập nhật TT53) 71 Nhận hàng chuyển công ty (1) Giá mua theo TGGD TK 331 TK 15*, 21*… (2) Thuế NK, TTĐB TK 3333, 3332 TK 111, 331 (3) Phí nhận hàng, vận chuyển, … TK 133 TK 33312 (4) Thuế GTGT hàng NK 72 36 25/06/2016 Thanh toán tiền hàng TK 331 (1a) Dùng khoản ký quỹ để trả nợ TK 244 TK 515 TK 635 TK 1122 (1b) Dùng TGNH để trả nợ - Khoản phải trả: Giảm theo tỷ giá ghi sổ lúc nhập - Khoản ký quỹ: Giảm theo tỷ giá ghi sổ lúc ký quỹ - Ngoại tệ: Ghi giảm theo tỷ giá ghi sổ tiền (tỷ giá bình quân gia quyền di động) 73 Bài tập thực hành Số dư TK 1122: 80.000usd tỷ giá ghi sổ 20.000đồng/USD Ngày 01/03/20x0, Cty XNK A ký hợp đồng nhập với Cty B để nhập số hàng hóa, trị giá hợp đồng 50.000USD/CIF.HCM Ngày 10/03/20x0, Cty A làm thủ tục mở L/C ngân hàng ngoại thương ký quỹ để mua hàng 15.000USD, tỷ giá mua/bán NHTM 20.200/ 20.350đ/USD Ngày 20/3/20x0, số hàng nhập đến Cảng Sài Gịn, hồn tất thủ tục nhập khẩu, thuế suất thuế nhập 5%, thuế GTGT hàng nhập 10% Cty A chuyển tiền gửi ngân hàng (1121) nộp đủ thuế Doanh nghiệp tiến hành giám định số hàng chuyển nhập kho đầy đủ Tỷ giá tờ khai 20.100đ/USD, tỷ giá mua/bán NHTM 20.300/ 20.550đ/USD 74 37 25/06/2016 Bài tập thực hành (tiếp) Ngày 23/3/20x0, Cty A dùng tiền ký quỹ tiền gởi ngân hàng để toán toàn tiền hàng cho cty B, tỷ giá mua/bán NHTM 20.250/ 20.450đ/USD Chi tiền mặt 10.500.000đ để tốn khoản chi phí mua hàng, có thuế GTGT 5% Yêu cầu: Định khoản kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh 75 Xuất trực tiếp Thủ tục, chứng từ Giá bán giá vốn Sơ đồ kế toán tổng hợp 76 38 25/06/2016 Thủ tục, chứng từ o Ký kết hợp đồng ngoại thương Nhận thông báo Ngân hàng bên mua mở L/C (nếu toán tín dụng thư), kiểm tra lại chứng từ o Thủ tục xuất Xin giấy phép xuất Thuê phương tiện vận tải Đóng B/hiểm (bán giá CIF) Lập bảng kê chi tiết đóng gói Giấy chứng nhận xuất xứ, phẩm chất trọng lượng Giấy chứng nhận kiểm dịch Khai báo hải quan, nhận thông báo nộp thuế xuất (nếu có) Giao nhận hàng với đơn vị vận tải, nhận vận đơn o Gửi hồ sơ cho Ngân hàng xin toán tiền hàng 77 Giá bán giá vốn hàng xuất Giá vốn hàng hóa xuất ghi nhận theo giá gốc, áp dụng phương pháp xuất kho Giá bán hàng hoá xuất giá ghi hóa đơn (Giá CIF, FOB,…) 78 39 25/06/2016 Gửi hàng cảng làm thủ tục TK 157 TK 155, 156 TK 11, 331, … (1) (2) TK 133 Chưa thể xem hàng bán 79 Ghi nhận doanh thu xuất TK 632 TK 157 TK 641 (4) Chi phí vận chuyển TK 11*, 141, 331 (1) TK 133 TK 511 TK 3333 (3b) TK 3333 (2) TK 131 (3a) Đủ điều kiện ghi nhận doanh thu hàng làm thủ tục xong, người vận 80 chuyển ký vào vận đơn 40 25/06/2016 Thu tiền hàng TK 131 TK 1122 TK 515 TK 635 Thu tiền phải thực qua hệ thống ngân hàng doanh nghiệp đủ điều kiện để hưởng thuế suất 0% Hàng hóa dịch vụ xuất 81 Bài tập thực hành Cơng ty ABC có nghiệp vụ xuất trực tiếp sau: Xuất kho hàng hóa gửi cảng làm thủ tục xuất sang Nhật, có giá xuất kho 380 trđ, giá bán theo hợp đồng ngoại thương 22.000USD/FOB.HCM, thuế xuất 2%, thuế GTGT 0% Ba ngày sau, lô hàng làm thủ tục xong, hàng giao lên tàu, thuyền trưởng ký vào vận đơn, tàu rời cảng TGGD hồ sơ xuất 20.800đ/usd, tỷ giá mua/bán NHTM 20.850/21.000đ/usd Chuyển khoản nộp thuế XK Phí hoa hồng mơi giới trđ trả TM 82 41 25/06/2016 Bài tập thực hành (tiếp) Bộ phận kinh doanh xuất nhập tốn tạm ứng: Chi phí làm thủ tục hải quan trđ, chi phí vận chuyển 12 trđ (chưa có thuế GTGT 10%), chi phí khơng có hóa đơn trđ Nhận tiền bán hàng TGNH 21.980USD, phí ngân hàng trừ vào tài khoản 20USD Tỷ giá mua/bán NHTM 20.900/21.200đ/usd Mua lô hàng trị giá 200 trđ, thuế GTGT 10%, chưa tốn Lơ hàng chở cảng làm thủ tục xuất cho khách hàng B, giá bán 12.000 usd/FOB.HCM, thuế XK 2%, tỷ giá mua/bán NHTM 21.000/21.300đ/usd Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 83 42 ... tiền tệ có gốc ngoại tệ ngày lập BCTC 39 Nghiệp vụ kinh tế phát sinh Mua ngoại tệ Bán ngoại tệ Bán hàng thu ngoại tệ Mua hàng trả ngoại tệ Vay ngoại tệ, trả nợ vay ngoại tệ 40 20 25/06/2016 Mua ngoại. .. tệ kế toán Ngoại tệ Tỷ giá hối đoái Chênh lệch tỷ giá hối đoái Khoản mục tiền tệ Khoản mục phi tiền tệ 25/06/2016 Đơn vị tiền tệ ngoại tệ Đơn vị tiền tệ: đơn vị tiền tệ sử dụng chủ yếu giao dịch. .. Chích sách kế tốn chênh lệch tỷ giá Số liệu chi tiết chênh lệch tỷ giá 64 32 25/06/2016 KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG KINH DOANH XNK Phần GV hướng dẫn Kế toán xuất nhập trực tiếp 65 Khái niệm Xuất khẩu: Đưa