KẾ TOÁN GIAO DỊCH NGOẠI TỆ VÀ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU

Sau khi học xong chương này sinh viên có thể: o Sau khi học xong chương này sinh viên có thể: o Giải thích các khái niệm cơ bản về đơn vị tiền tệ kế toán, tỷ giá hối đoái, khoản mục tiền tệ, phi tiền tệ gắn với các hoạt động có phát sinh ngoại tệ trong doanh nghiệp. o Phân tích các giao dịch bằng ngoại tệ, ghi nhận, đánh giá các khoản mục tiền tệ và phi tiền tệ phát sinh có liên quan. o Phân biệt và xử lý chênh lệch tỷ giá trong hoạt động kinh doanh và vào cuối kỳ của: o Phân tích và xử lý trên hệ thống tài khoản các nghiệp vụ trong họat động kinh doanh xuất nhập khẩu và xử lý các chênh lệch tỷ giá phát sinh.

Trường Đại học Mở TPHCM – Khoa Kế toán Kiểm tốn CHƯƠNG KẾ TỐN GIAO DỊCH NGOẠI TỆ VÀ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU Mục tiêu Sau học xong chương sinh viên có thể: o Sau học xong chương sinh viên có thể: o Giải thích khái niệm đơn vị tiền tệ kế toán, tỷ giá hối đoái, khoản mục tiền tệ, phi tiền tệ gắn với hoạt động có phát sinh ngoại tệ doanh nghiệp o Phân tích giao dịch ngoại tệ, ghi nhận, đánh giá khoản mục tiền tệ phi tiền tệ phát sinh có liên quan o Phân biệt xử lý chênh lệch tỷ giá hoạt động kinh doanh vào cuối kỳ của: o Phân tích xử lý hệ thống tài khoản nghiệp vụ họat động kinh doanh xuất nhập xử lý chênh lệch tỷ giá phát sinh Nội dung  Các văn quy định pháp lý liên quan  Giao dịch ngoại tệ  Kế toán hoạt động kinh doanh xuất nhập Các văn quy định liên quan  VAS 10- Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá  Thông tư 105/2003, Thông tư 161/2007/TT-BTC: hướng dẫn thực chuẩn mực kế tốn  Thơng tư 200/2014/TT-BTC- Hướng dẫn Chế     độ kế tốn Doanh nghiệp Thơng tư 53/2017/TT-BTC- Sửa đổi bổ sung số điều TT200 Thông tư 78/2014/TT-BTC – Luật thuế TNDN Thông tư 151/2014/TT-BTC- sửa đổi, bổ sung luật thuế TNDN Thông tư 26/2015/TT-BTC Giao dịch ngoại tệ  Các khái niệm  Ghi nhận, đánh giá, xử lý chênh lệch tỷ giá  Ứng dụng hệ thống tài khoản  Lưu ý thuế  Trình bày giải thích thơng tin BCTC Các khái niệm Đơn vị tiền tệ kế toán Ngoại tệ Tỷ giá hối đoái chênh lệch tỷ giá hối đối Khoản mục tiền tệ Khoản mục phi tiền tệ Đơn vị tiền tệ ngoại tệ Đơn vị tiền tệ: đơn vị tiền tệ sử dụng chủ yếu giao dịch mua bán hàng, cung cấp dịch vụ, có ảnh hưởng lớn đến giá bán hàng hố, cung cấp dịch vụ, thường đơn vị tiền tệ dùng để niêm yết giá bán, toán lập BCTC Ngoại tệ: đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán doanh nghiệp Tỷ giá hối đoái chênh lệch TGHĐ Tỷ giá hối đoái: Là tỷ giá trao đổi hai đơn vị tiền tệ Chênh lệch tỷ giá hối đoái: Là chênh lệch từ việc trao đổi thực tế quy đổi số lượng ngoại tệ sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoái khác Khoản mục tiền tệ phi tiền tệ  Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ: tài sản thu hồi ngoại tệ khoản nợ phải trả ngoại tệ, bao gồm:  Tiền mặt, khoản tương đương tiền, tiền gửi có kỳ hạn ngoại tệ;  Các khoản nợ phải thu, nợ phải trả có gốc ngoại tệ, ngoại trừ:  Các khoản trả trước cho người bán khoản chi phí trả trước ngoại tệ  Các khoản người mua trả tiền trước khoản doanh thu nhận trước ngoại tệ  Các khoản vay, cho vay hình thức quyền thu hồi có nghĩa vụ hồn trả ngoại tệ  Các khoản đặt cọc, ký cược, ký quỹ quyền nhận lại ngoại tệ; Các khoản nhận ký cược, ký quỹ phải hoàn trả ngoại tệ Khoản mục tiền tệ phi tiền tệ (tt) Các khoản mục phi tiền tệ: Là khoản mục khoản mục tiền tệ Nguyên tắc sử dụng tỷ giá cho khoản mục tiền tệ phi tiền tệ Các khoản mục tiền tệ: ghi TĂNG sử dụng TỶ GIÁ GIAO DỊCH, ghi GIẢM sử dụng TỶ GIÁ GHI SỔ Các khoản mục phí tiền tệ: ghi TĂNG sử dụng TỶ GIÁ GIAO DỊCH Các loại tỷ giá hối đoái  Tỷ giá giao dịch  Tỷ giá ghi sổ  Tỷ giá thời điểm lập BCTC Tỷ giá giao dịch  Tỷ giá mua;  Tỷ giá bán Tỷ giá giao dịch Bán hàng thu tiền: Tăng tiền/Doanh thu Tiền thu từ bán ngoại tệ: Tăng tiền VNĐ/Giảm tiền ngoại tệ Nhận tiền ứng trước KH: Tăng tiền/ Giảm nợ phải thu Ghi nhận nợ phải thu: Tăng nợ phải thu/doanh thu Góp vốn nhận vốn góp: Tăng tiền/Vốn góp Tỷ giá mua Nhận lại tiền ký quỹ: Tăng tiền/giảm ký quỹ Tỷ giá giao dịch Thanh tốn chi phí trả tiền: Tăng chi phí BH, QLDN…/Giảm tiền ngoại tệ Mua sắm tài sản trả tiền: Tăng HTK, TSCD/Giảm tiền ngoại tệ Tỷ giá mua Tỷ giá giao dịch Mua ngoại tệ: Tăng tiền ngoại tệ/giảm tiền VNĐ Vay ngoại tệ: Tăng tiền/Tăng nợ vay Tỷ giá bán Tỷ giá giao dịch Ứng trước cho nhà cung cấp: Giảm nợ phải trả /Giảm tiền Mua hàng chịu: Tăng tài sản/ Tăng nợ phải trả Tỷ giá bán Tỷ giá giao dịch Rút TGNH ngoại tệ nhập quỹ TM ngoại tệ: Tăng TM ngoại tệ/giảm TGNH ngoại tệ Tỷ giá ghi sổ tiền Trường hợp đặc biệt Tỷ giá giao dịch Trong trường hợp ứng ngoại tệ: • Thời điểm ứng: Nợ phải thu khách hàng phải trả người bán ghi nhận theo tỷ giá giao dịch (giảm KMTT có gốc ngoại tệ) • Thời điểm nhận giao hàng:  Giá trị ứng: Nợ phải thu khách hàng phải trả người bán ghi nhận theo tỷ giá ghi sổ lúc ứng (tăng KMTT có gốc ngoại tệ)  Giá trị cịn lại: Nợ phải thu khách hàng phải trả người bán ghi nhận theo tỷ giá giao dịch (tăng KMTT có gốc ngoại tệ) Trường hợp đặc biệt Ví dụ Trích số liệu Cơng ty XYZ tháng 12/20x0 sau: Bán hàng chưa thu tiền 4.000 usd, tỷ giá mua/bán NHTM 20.850/ 21.950đ/usd Nhận ký quỹ 1.000 usd TGNH, tỷ giá mua/bán NHTM 20.900/ 21.250đ/usd Vay ngắn hạn NH ACB 10.000 usd nhập tài khoản TGNH, tỷ giá mua/bán NHTM 20.850/ 21.150đ/usd Trả chi phí quảng cáo website Cơng ty đặt Mỹ 12.000 usd TGNH, tỷ giá mua/bán NHTM 20.950/ 21.350đ/usd Yêu cầu: Xác định tỷ giá sử dụng nghiệp vụ 10 Bài tập thực hành  Tại công ty XYZ, ghi sổ Việt Nam đồng, có số giao dịch năm 20x0 sau: SDDK: TK 1122: 20.000 x 21.000đ/usd TK 131A: 5.000 x 21.100đ/usd TK 344: 2.000 x 21.050đ/usd Trong kỳ có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Khách hàng A trả nợ cũ TGNH, tỷ giá mua/bán NHTM 21.090/21.320đ/usd Mua hàng chưa trả tiền người bán H, giá trị lô hàng 20.000usd, tỷ giá mua/bán NHTM dự kiến toán ngày giao dịch 21.150/21.450đ/usd Bài tập thực hành Trích tiền gởi ngân hàng 10.000usd để trả nợ H, tỷ giá mua/bán NHTM 21.080/21.420đ/usd Khách hàng B ứng trước 2.000usd, tỷ giá mua/bán NHTM 21.180/21.540đ/usd Ứng trước cho nhà cung cấp M 5.000 usd, tỷ giá mua/bán NHTM 21.130/21.500đ/usd Xuất lô hàng cho khách hàng B trị giá 10.000usd, tỷ giá mua/ bán NHTM 21.200/ 21.600đ/usd, giá xuất kho 180trđ Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ Biết tỷ giá mua/ bán NHTM ngày lập BCTC 21.090/ 21.380đ/usd 32 Nghiệp vụ kinh tế phát sinh DN QUỐC PHÒNG  Áp dụng quy định tỷ giá nguyên tắc kế toán doanh nghiệp khác, ngoại trừ xử lý chênh lệch tỷ giá  Xử lý chênh lệch tỷ giá o Trong giai đoạn trước hoạt động  Chênh lệch tỷ giá ghi vào TK 413 Khi thức hoạt động, phân bổ từ TK 413 vào TK 515 635 o Trong giai đoạn vào hoạt động  Chênh lệch tỷ giá ghi nhận vào TK 515 635 Mua toán ngoại tệ TK 331 TK 1122 (2) (1) TK 15*, 241 TK 4132 33 Vay trả nợ vay ngoại tệ TK 341 TK 1122 (2) (1) TK 11* TK 4132 Đánh giá cuối kỳ TK 4132 TK 11*2 TK 11*2 TK 331, 341 TK 331, 341 34 Xử lý chênh lệch tỷ giá TK 4132 TK 515 TK 635 Bài tập thực hành DNNN B phục vụ ANQP giai XDCB trước hoạt động, số dư ngày 31/12/20x0 số TK sau: Số dư Số dư theo Số dư theo TGCK TGGS TK ngoại tệ (ngàn đồng) (USD) (ngàn đồng) 1122 5.000 99.000 331 32.000 624.000 341 100.000 1.960.000 Chênh lệch (TGGS – TGCK) (ngàn đồng) Yêu cầu: a Đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ vào cuối , biết tỷ giá mua vào 20.000đ/usd, tỷ giá bán 20.200đ/usd định khoản kế toán nghiệp vụ phát sinh liên quan b Giả sử doanh nghiệp bắt đầu hoạt động từ 1/20x1, năm 20x1 lãi 20 trđ 35 Trình bày thơng tin BCTC Trên Bảng Cân đối kế toán Trên Báo cáo KQHĐKD Trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bản thuyết minh BCTC Chênh lệch tỷ giá DN XDCB trước hoạt động số dư lũy kế TK 413Mã số 416 Chênh lệch lời: Doanh thu tài Chênh lệch lỗ: Chi phí tài Chỉ tiêu Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đối Chính sách áp dụng tỷ giá giao dịch cuối kỳ Thuyết minh số liệu chi tiết Bài tập thực hành 10  Sử dụng BCTC VNM 2014 Xem trình bày chênh lệch tỷ giá Bảng cân đối kế tốn Xem trình bày chênh lệch tỷ giá BC LCTT Xem trình bày chênh lệch tỷ giá Thuyết minh BCTC  Chích sách kế toán chênh lệch tỷ giá  Số liệu chi tiết chênh lệch tỷ giá 36 Hoạt động kinh doanh xuất nhập trực tiếp  Khái niệm nguyên tắc  Kế toán xuất nhập trực tiếp Hoạt động kinh doanh XNK Phần GV hướng dẫn  Khái niệm nguyên tắc  Kế toán xuất nhập trực tiếp Phần SV tự tham khảo • Kế tốn ủy thác xuất nhập • Ghi chép sổ kế toán 37 Khái niệm Xuất khẩu: Đưa hàng hoá khỏi lãnh thổ VN đưa vào khu vực đặc biệt nằm lãnh thổ VN coi khu vực hải quan riêng theo qui định pháp luật Nhập khẩu: Đưa hàng hoá vào lãnh thổ VN từ nước từ khu vực đặc biệt nằm lãnh thổ VN coi khu vực hải quan riêng theo qui định pháp luật Khu vực đặc biệt: Khu chế xuất Khái niệm (tiếp) Xuất nhập trực tiếp: Bên bán bên mua quan hệ trực tiếp để thoả thuận hàng hóa, giá điều kiện giao nhận khác Xuất nhập ủy thác: Bên mua bên bán không quan hệ trực tiếp với mà phải nhờ qua đơn vị trung gian hoạt động chuyên nghiệp lĩnh vực xuất nhập để xuất nhập hộ 38 Nhập trực tiếp  Thủ tục, chứng từ  Sơ đồ kế toán tổng hợp Thủ tục, chứng từ  Ký kết hợp đồng ngoại thương  Mở L/C (Letter of Credit) Trường hợp Hợp đồng ngoại thương quy định trả tiền hàng thư tín dụng  Thanh tốn tiền hàng: nhận hồ sơ nước ngoài, kiểm tra => báo NH Ngoại thương toán tiền hàng  Bộ hồ sơ gồm: Hợp đồng ngoại thương, Hóa đơn (Invoice), Phiếu đóng gói (Packing List), Vận đơn đường biển (Bill of Lading), Hoá đơn bảo hiểm (Insurance policy), số chứng từ khác (Giấy chứng nhận xuất xứ, Giấy chứng nhận phẩm chất, trọng lượng, Giấy chứng nhận kiểm dịch vệ sinh,…)  39 ... bán Tỷ giá giao dịch Rút TGNH ngoại tệ nhập quỹ TM ngoại tệ: Tăng TM ngoại tệ/ giảm TGNH ngoại tệ Tỷ giá ghi sổ tiền Trường hợp đặc biệt Tỷ giá giao dịch Trong trường hợp ứng ngoại tệ: • Thời... Chích sách kế tốn chênh lệch tỷ giá  Số liệu chi tiết chênh lệch tỷ giá 36 Hoạt động kinh doanh xuất nhập trực tiếp  Khái niệm nguyên tắc  Kế toán xuất nhập trực tiếp Hoạt động kinh doanh XNK... động trước hoạt động (ngoại trừ doanh nghiệp 100% vốn nhà nước)  Mua ngoại tệ  Bán ngoại tệ  Bán hàng thu ngoại tệ  Mua hàng trả ngoại tệ  Vay ngoại tệ, trả nợ vay ngoại tệ  Cho vay, đầu tư