CHƯƠNG 1 KẾ TOÁN GIAO DỊCH NGOẠI TỆ VÀ HOẠT ĐỌNG KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU

2/19/2021 Trường Đại học Mở TPHCM CÁC VĂN BẢN VÀ QUI ĐỊNH LIÊN QUAN  VAS 10- Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá • CHƯƠNG KẾ TỐN GIAO DỊCH NGOẠI TỆ VÀ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU MỤC TIÊU Giải thích khái niệm đơn vị tiền tệ kế toán, tỷ giá hối đoái, khoản mục tiền tệ, phi tiền tệ gắn với hoạt động có phát sinh ngoại tệ doanh nghiệp Thông tư 105/2003, Thông tư 161/2007/TT-BTC: hướng dẫn thực chuẩn mực kế tốn  Thơng tư 200/2014/TT-BTC- Hướng dẫn Chế độ kế tốn Doanh nghiệp  Thơng tư 53/2016/TT-BTC ngày 21/03/2016, sửa đổi, bổ sung số điều thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 tài hướng dẫn chế độ kế tốn doanh nghiệp Nội dung Tổng quan giao dịch ngoại tệ Phân tích giao dịch ngoại tệ, ghi nhận, đánh giá khoản mục tiền tệ phi tiền tệ phát sinh có liên quan Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán Phân biệt, xử lý chênh lệch tỷ giá hoạt động kinh doanh cuối kỳ Phân tích xử lý hệ thống tài khoản nghiệp vụ họat động kinh doanh xuất nhập xử lý chênh lệch tỷ giá phát sinh Kế toán hoạt động kinh doanh xuất nhập 2/19/2021 Tổng quan giao dịch ngoại tệ Đơn vị tiền tệ kế toán ngoại tệ Các khái niệm nguyên tắc Ghi nhận, đánh giá xử lý chênh lệch tỷ giá Các khái niệm nguyên tắc Đơn vị tiền tệ kế toán Ngoại tệ Tỷ giá hối đoái Chênh lệch tỷ giá hối đoái Khoản mục tiền tệ Khoản mục phi tiền tệ Tỷ giá hối đoái 2/19/2021 Các loại tỷ giá Thí dụ Số dư ngoại tệ ngân hàng ACB là: 3.000usd x 21.200đ/usd = 63.600.000đ Một khoản nợ 2.000 usd, tỷ giá lúc ghi nhận nợ 21.000đ/usd Trả nợ 2.000 usd, chênh lệch tỷ giá phát sinh 2.000 x 200 Chênh lệch tỷ giá hối đoái Ngoại tệ: USD, Euro… Đơn vị tiền tệ kế toán: VND Thí dụ Số dư ngoại tệ ngày 31.12.20x0 ngân hàng ACB là: 2.000 usd x 22.200đ/usd, tương đương 44.400.000đ Tài sản đánh giá lại theo tỷ giá ngày lập BCTC 22.500đ/usd, tương đương 45.000.000đ Chênh lệch tỷ giá hối đoái Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh Chênh lệch tỷ giá hối đoái cuối kỳ Chênh lệch tỷ giá phát sinh đánh giá lại ngoại tệ 600.000đ gọi chênh lệch tỷ giá chưa thực 2/19/2021 Khoản mục tiền tệ Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ: tài sản thu hồi ngoại tệ khoản nợ phải trả ngoại tệ, bao gồm:  Tiền mặt, khoản tương đương tiền, tiền gửi có kỳ hạn ngoại tệ;  Các khoản nợ phải thu, nợ phải trả có gốc ngoại tệ, ngoại trừ:  Các khoản trả trước cho người bán khoản chi phí trả trước ngoại tệ  Các khoản người mua trả tiền trước khoản doanh thu nhận trước ngoại tệ  Các khoản vay, cho vay hình thức quyền thu hồi có nghĩa vụ hồn trả ngoại tệ  Các khoản đặt cọc, ký cược, ký quỹ quyền nhận lại ngoại tệ; Các khoản nhận ký cược, ký quỹ phải hoàn trả ngoại tệ Khoản mục phi tiền tệ Khoản mục phi tiền tệ Thí dụ Phân loại khoản mục sau khoản mục khoản mục tiền tệ khoản mục phi tiền tệ: Tiền chuyền ngoại tệ Doanh thu USD Tiền thuê nhà trả trước ngoại tệ năm Chi phí vận chuyển HH nhập khầu trả ngoại tệ Phải trả người bán USD Chi phí quảng cáo phải trả USD Ứng trước tiền cho người bán ngoại tệ Phát hành trái phiếu công ty ngoại tệ Ghi nhận xử lý chênh lệch tỷ giá Hàng tồn kho Tài sản cố định Ghi nhận giao dịch ngoại tệ Doanh thu Lựa chọn tỷ giá hối đối Chi phí Các khoản khách hàng ứng trước, doanh thu nhận trước Các khoản trả trước cho người bán, chi phí trả trước Xử lý chênh lệch tỷ giá 2/19/2021 Tỷ giá giao dịch Ghi nhận giao dịch ngoại tệ Ghi nhận giao dịch tiền • Ghi nhận ban đầu đơn vị tiền tệ kế toán Ghi nhận nợ phải thu nghiệp vụ kinh tế phát sinh VND trừ trường hợp khác cho phép Ghi nhận nợ phải trả Ghi nhận góp vốn, nhận góp vốn  Ghi theo tỷ giá giao dịch thực tế (TGGD) Ghi nhận ký quỹ, nhận ký quỹ  Tỷ giá bình qn kỳ kế tốn kỳ khơng có biến động đáng kể Ghi nhận tài sản, chi phí Ghi nhận doanh thu Các giao dịch tiền Lựa chọn tỷ giá hối đoái Tiền Tăng Giảm Nợ phải trả Mua ngoại tệ Chuyển nội bô tiền ngoại tệ Các trường hợp khác Tỷ giá bán Tỷ giá bán Tỷ giá đồng tiền giảm Tỷ giá mua TGGS bình qn gia quyền 2/19/2021 Thí dụ Thí dụ Trích số liệu Cơng ty XYZ tháng 12/20x0 sau: Nhận ký quỹ 1.000 usd TGNH, tỷ giá mua/bán NHTM 21.900/ 22.300đ/usd Vay ngắn hạn NH ACB 10.000 usd nhập tài khoản TGNH, tỷ giá mua/bán NHTM 21.850/ 22.150đ/usd Khách hàng A ứng trước tiền hàng TGNH 5.000 usd, tỷ giá mua/bán NHTM 21.900/ 22.300đ/usd Nhà đầu tư X góp vốn 50.000usd TGNH, tỷ giá mua/bán NHTM 21.900/ 22.300đ/usd Rút TGNH nhập quỹ TM 30.000 usd, tỷ giá mua/bán NHTM Trích số liệu Cơng ty CP Khang Phát năm 20x0 sau: Ngày 08/05, xuất lô hàng cho khách hàng X 20.000usd/FOB.HCM chưa thu tiền, tỷ giá mua/bán 21.900/22.300đ/usd Ngày 10/08, khách hàng Y ứng trước tiền hàng 5.000 usd TGNH, tỷ giá mua/bán 22.000/22.400đ/usd Ngày 15/10, khách hàng Z toán nợ cũ 3.000 usd, tỷ giá lúc ghi nhận nợ 22.200đ/usd, tỷ giá mua/bán 22.300/22.700đ/usd Yêu cầu: Xác định tỷ giá giao dịch nghiệp vụ 22.000/ 22.400đ/usd Yêu cầu: Xác định tỷ giá sử dụng nghiệp vụ Các giao dịch nợ phải thu Các giao dịch nợ phải trả Nợ phải thu Tăng Nợ phải trả Giảm Bán hàng chưa thu tiền Khách hàng ứng trước Khách hàng trả nợ cũ Tỷ giá mua Tỷ giá mua Tỷ giá ghi sổ (tỷ giá lúc ghi nhận nợ) Tăng Tỷ giá bán Giảm Trả trước Tỷ giá bán Thanh toán nợ cũ Tỷ giá ghi sổ (tỷ giá lúc ghi nhận nợ) 2/19/2021 Thí dụ Thí dụ Trích số liệu Công ty CP Khang Phát năm 20x0 sau: Ngày 10/08, nhập lô hàng trị giá 30.000usd chưa toán nhà cung cấp M, tỷ giá mua/bán 21.900/22.300đ/usd Ngày 20/09, ứng trước nhà cung cấp N 5.000usd, tỷ giá mua/bán 22.200/22.500đ/usd, TGGS TGNH 22.300đ/usd Ngày 15/10, toán nợ cũ cho nhà cung cấp L 10.000usd TGNH, tỷ giá lúc ghi nhận nợ 21.000đ/usd, tỷ giá mua/bán 22.200/22.500đ/usd, tỷ giá ghi sổ TGNH 22.400đ/usd Yêu cầu: Xác định tỷ giá giao dịch nghiệp vụ Trích số liệu Công ty CP Khang Phát năm 20x0 sau: (Công ty sử dụng TK NH Eximbank để huy động vốn) Ngày 08/05, nhà đầu tư X góp vốn 50.000 usd chuyển khoản, tỷ giá mua/bán NHTM 21.050/ 21.150đ/usd, TGGS TGNH 21.000đ/usd Ngày 20/09, góp vốn liên doanh thành lập công ty ABC 100.000 usd TGNH, tỷ giá mua/bán 21.120/ 21.350đ/usd, TGGS TGNH 21.200đ/usd Yêu cầu: Xác định tỷ giá giao dịch nghiệp vụ Các giao dịch góp vốn, nhận góp vốn Các giao dịch ký quỹ, nhận ký quỹ Nhận góp vốn Đi góp vốn Ký quỹ • Tiền tăng: tỷ giá mua • Nguồn vốn tăng: tỷ giá mua • Đầu tư tăng: tỷ giá mua • Tiền giảm: tỷ giá ghi sổ • Ký quỹ tăng: tỷ giá mua • Tiền giảm: tỷ giá ghi sổ Nhận ký quỹ • Tiền tăng: tỷ giá bán • Nợ phải trả tăng: tỷ giá bán 2/19/2021 Thí dụ Thí dụ Trích số liệu Cơng ty CP Phúc Ngun năm 20x0 sau: Ngày 08/05, ký quỹ 50.000 usd chuyển khoản, tỷ giá mua/bán NHTM 21.050/ 21.150đ/usd, TGGS TGNH 21.000đ/usd Ngày 20/09, Nhận ký quỹ để tổ chức đấu thầu 20.000 usd TGNH, tỷ giá mua/bán 21.120/ 21.350đ/usd Yêu cầu: Xác định tỷ giá giao dịch nghiệp vụ Trích số liệu Cơng ty CP Khang Phát năm 20x0 sau: Ngày 08/05, nhập lơ hàng trị giá 20.000/CIF.HCM chưa tốn, tỷ giá mua/bán 21.000/ 21.200đ/usd Ứng trước tiền cho nhà cung cấp M 10.000usd TGNH, tỷ giá mua/bán 21.030/ 21.150đ/usd, tỷ giá ghi sổ TGNH 21.000đ/usd Ngày 10/08, nhập lơ hàng trị giá 30.000usd, số tiền cịn lại chưa toán nhà cung cấp M, tỷ giá mua/bán 21.060/21.180đ/usd Trả chi phí quảng cáo website Công ty đặt Mỹ 10.000 usd TGNH, tỷ giá mua/bán NHTM 20.950/ 21.350đ/usd, TGGS TGNH 21.000đ/usd Yêu cầu: Xác định tỷ giá nghiệp vụ 1,2,3,4 Xác định giá trị lô hàng nghiệp vụ Các giao dịch tài sản, chi phí Các giao dịch doanh thu Tài sản, chi phí Trả tiền ngoại tệ Chưa toán cho NB Tỷ giá mua Tỷ giá bán Doanh thu Ứng trước tiền cho nhà cung cấp Tỷ giá ứng trước Tỷ giá ngày giao dịch Thu tiền ngoại tệ Chưa thu tiền Tỷ giá mua Tỷ giá mua KH ứng trước tiền Tỷ giá ứng trước Tỷ giá ngày giao dịch 2/19/2021 Thí dụ 10 Tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh Trích số liệu Công ty XYZ tháng 03/20x0 sau: Ngày 08/05, xuất lô hàng cho khách hàng X 20.000usd/FOB.HCM chưa thu tiền, tỷ giá mua/bán 21.050/ 21.150đ/usd Khách hàng A ứng trước tiền hàng 50.000usd cho lô hàng trị giá 80.000usd, tỷ giá mua/ bán NHTM 20.000 /20.100đ/USD Doanh nghiệp giao đủ hàng cho khách, tỷ giá mua/ bán NHTM 20.300/ 20.400 đ/USD, doanh nghiệp thu tiền hàng chuyển khoản sau trừ khoản ứng trước Yêu cầu: Xác định tỷ giá nghiệp vụ Xác định doanh thu số tiền thu nghiệp vụ Thu hồi khoản nợ phải thu Thanh toán khoản nợ phải trả Thu hồi khoản ký quỹ, ký cược Thí dụ 11 TỶ GIÁ GHI SỔ TỶ GIÁ GHI SỔ THỰC TẾ ĐÍCH DANH TỶ GIÁ GHI SỔ BÌNH QN GIA QUYỀN DI ĐỘNG Khoản nợ phải thu ngoại tệ 1.000 usd Thu hồi 1.000 usd Tỷ giá lúc ghi nhận nợ 22.000đ/usd, tỷ giá thu hồi nợ 2/19/2021 Thí dụ 12 Thí dụ 13 Trích số dư 131A: 10.000 usd x 22.000đ/usd 5.000 usd x 22.100đ/usd Thu hồi 8.000 usd Tỷ giá thu hồi nợ tính sở bình qn gia quyền = (10.000 x 22.000 + 5.0200 x 22.100)/15.000 = 20.033đ/usd Trích số liệu kế tốn DN Minh Quân sau: Doanh nghiệp nhận lại khoản ký quỹ ngoại tệ TGNH, số ngoại tệ 1.000usd, tỷ giá ký quỹ 20.000đ/usd, tỷ giá mua/ bán nhận lại tiền 21.000 / 21.200đ/usd • Tỷ giá ghi giảm khoản ký quỹ …………… • Tỷ giá tăng TGNH ………………… Xuất ngoại tệ ngân hàng để trả nợ người bán 2.000usd (tỷ giá ghi nhận nợ 20.050đ/usd), tỷ giá mua/ bán trả nợ 20.080/ 20.180đ/usd Số dư tiền ngoại tệ trước trả nợ gồm: – Tồn đầu kỳ: 3.000usd x 21.000đ/usd – Thu nợ khách hàng: 1.000usd x 21.100đ/usd • Tỷ giá ghi giảm nợ phải trả là: …………… • Tỷ giá ghi giảm tiền là: ……………… Tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền TỶ GIÁ TẠI NGÀY LẬP BCTC • Là tỷ giá sử dụng bên Có tài khoản tiền Tỷ giá BQDĐ Tổng giá trị phản ánh bên Nợ tài khoản tiền TÀI SẢN NỢ PHẢI TRẢ = Số lượng ngoại tệ thực có thời điểm tốn Tỷ giá mua (TGNH – tỷ giá nơi mở TK) Tỷ giá bán 2/19/2021 Bài tập thực hành DNNN phục vụ ANQP Đang hoạt động CLTG phát sinh Trước hoạt động CLTG cuối kỳ Doanh thu tài chính/ Chi phí tài CLTG phát sinh CLTG cuối kỳ Bù trừ TK 4131  kết chuyển vào DTTC/CPTC Để lũy kế TK 4132  Khi hoạt động  phân bổ dần vào DTTC CPTC Bài tập thực hành Công ty CP VINA (100% vốn nhà nước) giai đoạn đầu tư trước hoạt động phục vụ ANQP, có nghiệp vụ kinh tế phát sinh năm 20X0 sau: Nhập dây chuyền công nghệ với giá nhập 20.000 USD, chưa toán, tỷ giá giao dịch NHTM mua vào 21.100đ/USD, bán 21.150đ/USD Mua 20.000 USD TM nộp vào tài khoản USD công ty, tỷ giá giao dịch NHTM mua vào 21.000đ/USD, bán 21.050đ/USD Chuyển khoản toán 20.000 USD tiền nhập dây chuyền, tỷ giá giao dịch NHTM mua vào 21.200đ/USD, bán 21.250đ/USD, tỷ giá BQGQ TGNH trước thời điểm mua ngoại tệ NV2 20.900đ/usd, SL: 5.000 usd Yêu cầu: Tính tốn khoản chênh lệch xác định cách xử lý chênh lệch tỷ giá Bài tập thực hành Trích số liệu DNNN ABC phục vụ ANQP (đang hoạt động) Trích số liệu DNNN ABC phục vụ ANQP (trước hoạt động) Có số dư ngoại tệ số TK vào ngày 31/12/20x1 sau: Có số dư ngoại tệ số TK vào ngày 31/12/20x1 sau: TK Nguyên tệ (usd) 1122- A Dư Nợ: 20.000 Tỷ giá sổ kế toán (đ/usd) 21.100 Ghi cho khoản mục TK NH A TK Nguyên tệ (usd) Tỷ giá sổ kế toán (đ/usd) 1122- A Dư Nợ: 20.000 21.100 TK NH A 128- A Dư Nợ: 5.000 21.120 Số dư tiết kiệm NH A Dư có: 5.000 21.400 Phải trả người bán M Ghi cho khoản mục 128- A Dư Nợ: 5.000 21.120 Số dư tiết kiệm NH A 331 M 331 M Dư có: 5.000 21.400 Phải trả người bán M 156 Dư Nợ: 3.000 21.150 Hàng hóa 331N Dư Nợ: 2.000 21.240 Ứng trước nhà CC N Yêu cầu: Hãy đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ, biết tỷ giá mua/ bán NH thường giao dịch 21.050/ 21.180đ/usd; tỷ giá mua/ bán NH A 20.900/ 21.220đ/usd Yêu cầu: Hãy đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ, biết tỷ giá mua/ bán NH thường giao dịch 21.050/ 21.180đ/usd; tỷ giá mua/ bán NH A 20.900/ 21.220đ/usd 2/19/2021 Nghiệp vụ kinh tế phát sinh xử lý chênh lệch tỷ giá phát sinh (Ngoại trừ giai đoạn trước hoạt động DN NN nắm giữ 100% vốn điều lệ) Trình bày thơng tin BCTC Trên Bảng Cân đối kế toán Trên Báo cáo KQHĐKD Trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bản thuyết minh BCTC Mua bán ngoại tệ Bán hàng thu ngoại tệ Chênh lệch tỷ giá DNNN phục vụ ANQP trước hoạt động: MS 427 Chênh lệch lời: Doanh thu tài Chênh lệch lỗ: Chi phí tài Chỉ tiêu Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đối Chính sách áp dụng tỷ giá giao dịch cuối kỳ Thuyết minh số liệu chi tiết Mua hàng trả ngoại tệ Nhận góp vốn, gốp vốn ngoại tệ Ký cược, ký quỹ ngoại tệ Vay trả nợ vay ngoại tệ 53 Mua bán ngoại tệ Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán Nghiệp vụ kinh tế phát sinh xử lý chênh lệch tỷ giá phát sinh (Ngoại trừ giai đoạn trước hoạt động DN NN nắm giữ 100% vốn điều lệ) TK 1112, 1122 TK 1111, 1121 (1) Nghiệp vụ kinh tế phát sinh xử lý chênh lệch tỷ giá phát sinh giai đoạn trước hoạt động DN NN nắm giữ 100% vốn điều lệ Nghiệp vụ đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ngày lập BCTC (2) TK 515 TK 1122 TK 635 TK 1112 (3) TK 1111, 1121 2/19/2021 Thí dụ 15 Thí dụ 16 Trích số liệu tháng 01/20x0 công ty XYZ sau: SDDK: TK 1122: 10.000usd x 20.900đ/usd Chi tiền mặt VND mua 20.000 usd NHTM nộp vào tài khoản TGNH, tỷ giá mua/bán NHTM 21.000/21.100đ/usd Rút 5.000 usd nhập quỹ tiền mặt, tỷ giá mua/bán NHTM 21.100/bán 21.250đ/usd Bán 3.000usd mặt cho NHTM nhập quỹ tiền mặt, tỷ giá mua/bán NHTM 21.130/21.280đ/usd Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Trích số liệu tháng 01/20x0 công ty XYZ sau: Ký hợp đồng xuất lô hàng trị giá 100.000usd/FOB.HCM Khách hàng A ứng trước 30.000usd, tỷ giá mua/bán NHTM 21.000/21.100đ/usd Hàng giao qua lan can tàu, tỷ giá mua/bán NHTM 21.050/21.150đ/usd Khách hàng A toán số nợ lại, tỷ giá mua/bán NHTM 21.100/21.200đ/usd Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Bán hàng thu ngoại tệ Mua hàng toán ngoại tệ TK 511 TK 131 (2) DT theo TG ứng trước (2) DT theo TGGD TK 1122 TK 1122 TK 331 (1) Ứng trước tiền hàng (1) Ứng trước tiền hàng (2) Giá trị TS ghi nhận theo TK 515 (3) Thu nợ lại TK 635 tỷ giá ứng trước TGGD ngày nhận TS (3) Trả nợ lại TK 515 TK 15*, 21* TK 635 TK 515 TK 635 2/19/2021 Mua tài sản, tốn chi phí trả ngoại tệ TK 1122 Nhận góp vốn, góp vốn ngoại tệ TK 221, 222, 228 TK 15*, 21*, 6* TGGS TK 1122 TK 515 TG mua 411 TK 635 TK 515 TK 635 TG mua TK 1122 Thí dụ 17 Thí dụ 18 Trích số liệu tháng 01/20x0 công ty XYZ sau: Ký hợp đồng nhập lô hàng trị giá 100.000usd/CIF.HCM Ứng trước 40.000usd cho nhà cung cấp M, tỷ giá mua/bán NHTM 21.000/ 21.100đ/usd, tỷ giá BQGQ TGNH 21.060đ/usd Hàng nhập kho, tỷ giá mua/bán NHTM 21.050/21.150đ/usd Thanh toán số nợ lại cho nhà cung cấp M, tỷ giá mua/bán NHTM 21.100/21.200đ/usd, tỷ giá BQGQ 21.070đ/usd Chi phí quảng cáo website cơng ty đặt trụ sở nước ngồi 2.000 usd TGNH, tỷ giá mua/bán NHTM 21.150/21.350đ/usd, tỷ giá BQGQ TGNH 21.300đ/usd Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Trích số liệu Công ty CP Minh Long năm 20x0 sau: (Công ty sử dụng TK NH ACB để huy động vốn) SDĐK: TK 1122: 150.000 usd x 21.050đ/usd Ngày 08/10, nhà đầu tư X góp vốn 80.000 usd chuyển khoản, tỷ giá mua/bán NHTM 21.150/21.250đ/usd Ngày 20/10, góp vốn liên doanh thành lập công ty DHK 200.000 usd TGNH, tỷ giá mua/bán NHTM 21.350/21.550đ/usd Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 2/19/2021 Ký quỹ nhận lại tiền ký quỹ ngoại tệ Vay trả nợ vay ngoại tệ TK 341 TK 244 TK 1122 TGGS TG mua TGGS TK 1122 TK 1122 TK 515 TK 515 TG mua TK 635 TK 515 (1a) (2) TK 635 TK 11* (1b) TK 331 TK 635 Thí dụ 19 Thí dụ 20 Trích số liệu tháng 01/20x0 cơng ty XYZ sau: Ký quỹ 30.000usd cho Tập đoàn Bestbuy để thực đấu thầu, tỷ giá mua/bán NHTM 21.000/21.100đ/usd, TG BQGQ TGNH 21.090đ/usd Nhận lại khoản tiền ký quỹ TGNH sau trúng thầu, tỷ giá mua/bán NHTM 21.100/21.250đ/usd Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Trích số liệu tháng 01/20x0 cơng ty XYZ sau: Vay ngắn hạn ngân hàng ACB 30.000 usd gửi vào TK TGNH, tỷ giá mua vào 21.000đ/usd, bán 21.100đ/usd, Trả nợ vay ngắn hạn 10.000usd, tỷ giá mua vào 21.100đ/usd, bán 21.200đ/usd, tỷ giá BQGQ 21.070đ/usd Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 2/19/2021 Cho vay, đầu tư thu hồi cho vay, đầu tư ngoại tệ Nghiệp vụ kinh tế phát sinh xử lý chênh lệch tỷ giá kỳ DNNN trước hoạt động TK 121,128… Tài khoản sử dụng TK 1122 TK 515 TG mua TGGS TG mua TK 1122 TK 635 TK 515 TK 635 Sơ đồ kế tốn • Mua tốn ngoại tệ • Vay trả nợ vay ngoại tệ Thí dụ 21 Tài khoản 4132 Chênh lệch TGHĐ giai đoạn trước hoạt động Trích số liệu tháng 01/20x0 cơng ty XYZ sau: Đầu tư dài hạn vào công ty M 100.000 usd CK, tỷ giá mua vào 21.000đ/usd, bán 21.100đ/usd, TG BQGQ 21.090đ/usd Chuyển nhượng khoản đầu tư trên, giá bán 105.000 usd thu TGNH, tỷ giá mua vào 21.100đ/usd, bán 21.250đ/usd Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Bên Nợ • • Lỗ tỷ giá giai đoạn trước hoạt động doanh nghiệp Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ có thực dự án, cơng trình trọng điểm quốc gia gắn với nhiệm vụ ổn định kinh tế vĩ mô, an ninh, quốc phòng Kết chuyển lãi tỷ giá vào doanh thu tài chính; Bên Có • • Số dư Nợ • Lỗ tỷ giá giai đoạn trước hoạt động doanh nghiệp Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ Lãi tỷ giá giai đoạn trước hoạt động doanh nghiệp Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ có thực dự án, cơng trình trọng điểm quốc gia gắn với nhiệm vụ ổn định kinh tế vĩ mơ, an ninh, quốc phịng Kết chuyển lỗ tỷ giá vào chi phí tài chính; Số dư Có • Lãi tỷ giá giai đoạn trước hoạt động doanh nghiệp Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ 2/19/2021 Mua toán ngoại tệ – Doanh nghiệp (doanh nghiệp không DNNN phục vụ ANQP) TK 331 TK 1122 (2) Nghiệp vụ đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ngày lập BCTC xử lý chênh lệch tỷ giá cuối kỳ (1) – Đang hoạt động trước hoạt động: TK 15*, 241  TK sử dụng 4131 – Doanh nghiệp nhà nước phục vụ ANQP TK 4132 – Trước hoạt động:  TK sử dụng: 4132 – Đang hoạt động  TK sử dụng 4131 Vay trả nợ vay ngoại tệ Tài khoản 4131CLTG đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ Bên Nợ TK 341 TK 1122 (2) TK 4132 (1) TK 11* Bên Có • Lỗ tỷ giá đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ • Kết chuyển lãi tỷ giá vào doanh thu tài chính; Lãi tỷ giá đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ • Kết chuyển lỗ tỷ giá vào chi phí tài chính; • Số dư cuối năm = 2/19/2021 Nghiệp vụ liên quan đến khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (Trừ DNNN phục vụ ANQP trước hoạt động) TK Tài sản, Nợ phải trả TK 4131 TK 4131 Doanh nghiệp A hoạt động, số dư ngày 31/12/20x0 số TK sau: Số dư Số dư theo ngoại tệ TGGS (USD) (ngàn đồng) TK 112 Lỗ Lãi Bài tập thực hành Tỷ giá mua/bán thời điểm lập BCTC Xử lý chênh lệch tỷ giá thời điểm lập BCTC (Trừ DNNN phục vụ ANQP) 5.200 102.960 156 120.000 2.352.000 131 58.000 1.136.800 211 90.000 1.818.000 331 32.000 630.400 341 40.000 780.000 411 100.000 1.890.000 Số dư theo TGCK (ngàn đồng) Chênh lệch (TGGS – TGCK) (ngàn đồng) Bài tập thực hành (tt) Yêu cầu: TK 4131 TK 515 TK 635 a Đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ vào cuối năm, biết tỷ giá mua/bán Lãi Lỗ NHTM 20.000/20.200đ/usd b Định khoản kế toán nghiệp vụ phát sinh liên quan 2/19/2021 Bài tập thực hành Tại công ty XYZ, ghi sổ Việt Nam đồng, có số giao dịch năm 20x0 sau: SDDK: TK 1122: 20.000 x 21.000đ/usd TK 131A: 5.000 x 21.100đ/usd TK 344: 2.000 x 21.050đ/usd Trong kỳ có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Khách hàng A trả nợ cũ TGNH, tỷ giá mua/bán NHTM 21.090/21.320đ/usd Mua hàng chưa trả tiền người bán H, giá trị lô hàng 20.000usd, tỷ giá mua/bán NHTM dự kiến toán ngày giao dịch 21.150/21.450đ/usd Nghiệp vụ liên quan đến khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (DNNN phục vụ ANQP trước hoạt động) TK Tài sản, Nợ phải trả TK 4132 TK 4132 Lỗ Lãi Tỷ giá mua/bán thời điểm lập BCTC Bài tập thực hành (tt) Trích tiền gởi ngân hàng 10.000usd để trả nợ H, tỷ giá mua/bán NHTM 21.080/21.420đ/usd Khách hàng B ứng trước 2.000usd, tỷ giá mua/bán NHTM 21.180/21.540đ/usd Ứng trước cho nhà cung cấp M 5.000 usd, tỷ giá mua/bán NHTM 21.130/21.500đ/usd Xuất lô hàng cho khách hàng B trị giá 10.000usd, tỷ giá mua/ bán NHTM 21.200/ 21.600đ/usd, giá xuất kho 180trđ Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ Biết tỷ giá mua/ bán NHTM ngày lập BCTC 21.090/ 21.380đ/usd Xử lý chênh lệch tỷ giá thời điểm lập BCTC DN thức vào hoạt động TK 4132 515 635 2/19/2021 Bài tập thực hành DNNN B phục vụ ANQP giai XDCB trước hoạt động, số dư ngày 31/12/20x0 số TK sau: Số dư Số dư theo Số dư theo TGCK TGGS TK ngoại tệ (ngàn đồng) (USD) (ngàn đồng) 1122 5.000 331 32.000 624.000 341 100.000 1.960.000 Chênh lệch (TGGS – TGCK) (ngàn đồng) Khái niệm đặc điểm kinh doanh hoạt động xuất nhập trực tiếp Nhập trực tiếp 99.000 Yêu cầu: a Đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ vào cuối , biết tỷ giá mua vào 20.000đ/usd, tỷ giá bán 20.200đ/usd định khoản kế toán nghiệp vụ phát sinh liên quan b Giả sử doanh nghiệp bắt đầu hoạt động từ 1/20x1, năm 20x1 lãi 20 trđ Kế toán hoạt động kinh doanh XNK Khái niệm đặc điểm kinh doanh hoạt động xuất nhập trực tiếp Vận dụng vào hệ thống tài khoản kế toán nghiệp vụ kinh doanh xuất nhập trực tiếp Xuất trực tiếp Nhập trực tiếp Khái niệm Đặc điểm hoạt động nhập trực tiếp 2/19/2021 Khái niệm Nước khu chế xuất Xuất trực tiếp Hàng hóa vào lãnh thổ VN Khái niệm Đặc điểm hoạt động xuất trực tiếp Xuất trực tiếp Đặc điểm hoạt động nhập trực tiếp Ký kết hợp đồng ngoại thương Ký quỹ mở L/C Hàng đến cảng Khai báo hải quan Nhập kho Thanh tốn tiền hàng Hàng hóa Nước ngồi khu chế xuất 2/19/2021 Đặc điểm hoạt động xuất trực tiếp Ký kết hợp đồng ngoại thương Nhận thông báo từ NH việc mở L/C KH Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh hoạt động nhập trực tiếp Ký quỹ mở L/C Xuất hàng cảng Nhận hàng nhập kho Thu tiền hàng Gửi chứng từ cho NH Khai báo hải quan Vận dụng vào hệ thống tài khoản kế toán hoạt động kinh doanh xuất nhập trực tiếp Thanh toán tiền hàng Ký quỹ mở L/C Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh hoạt động nhập trực tiếp Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh hoạt động xuất trực tiếp TK 244 TK 1122 TK 515 TK 635 2/19/2021 Nhận hàng nhập kho TK 15*, 21*… TK 331 TK 3333, 3332 TK 111, 331 TK 33312 (1) Giá mua theo TGGD (2) Thuế NK, TTĐB (3) Phí nhận hàng, vận chuyển (4) Thuế GTGT hàng NK TK 133 Thanh toán tiền hàng TK 331 (1a) Dùng khoản ký quỹ để trả nợ TK 244 TK 515 TK 635 TK 1122 (1b) Dùng TGNH để trả nợ - Khoản phải trả: Giảm theo tỷ giá ghi sổ lúc nhập - Khoản ký quỹ: Giảm theo tỷ giá ghi sổ lúc ký quỹ - Ngoại tệ: Ghi giảm theo tỷ giá ghi sổ tiền (tỷ giá bình quân gia quyền di động) Bài tập thực hành 10 Trích số liệu Công ty XNK Minh Hùng sau: Số dư TK 1122: 100.000usd tỷ giá ghi sổ 21.000đồng/USD Ngày 01/03/20x0, Cty XNK A ký hợp đồng nhập với Cty B để nhập số hàng hóa, trị giá hợp đồng 50.000USD/CIF.HCM Ngày 10/03/20x0, Cty A làm thủ tục mở L/C ngân hàng ngoại thương ký quỹ để mua hàng 15.000USD, tỷ giá mua/bán NHTM 21.200/ 21.350đ/USD Ngày 20/3/20x0, số hàng nhập đến Cảng Sài Gòn, hoàn tất thủ tục nhập khẩu, thuế suất thuế nhập 5%, thuế GTGT hàng nhập 10% Doanh nghiệp tiến hành giám định số hàng chuyển nhập kho đầy đủ Tỷ giá tờ khai hải quan 21.100đ/USD, tỷ giá mua/bán NHTM 21.300/ 21.550đ/USD Bài tập thực hành 10 (tt) Ngày 23/3/20x0, Cty A dùng tiền ký quỹ tiền gởi ngân hàng để tốn tồn tiền hàng cho cty B, tỷ giá mua/bán NHTM 21.250/ 21.450đ/USD Chi tiền mặt 10.500.000đ để tốn khoản chi phí mua hàng, có thuế GTGT 5% u cầu: Định khoản kế tốn nghiệp vụ kinh tế phát sinh 2/19/2021 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh hoạt động xuất trực tiếp Ghi nhận doanh thu xuất TK 632 TK 157 Xuất hàng cảng làm thủ tục xuất TK 641 (4) Chi phí vận chuyển TK 11*, 141, 331 (1) TK 133 Ghi nhận doanh thu xuất TK 511 TK 3333 Thu tiền hàng (2) (3) TK 131 Đủ điều kiện ghi nhận doanh thu hàng làm thủ tục xong, người vận chuyển ký vào vận đơn Gửi hàng cảng làm thủ tục TK 157 TK 155, 156 TK 11, 331, … Thu tiền hàng TK 131 TK 1122 (1) (2) TK 133 TK 515 TK 635 Thu tiền phải thực qua hệ thống ngân hàng doanh nghiệp đủ điều kiện để hưởng thuế suất 0% Hàng hóa dịch vụ xuất 2/19/2021 Bài tập thực hành 11 Cơng ty ABC có nghiệp vụ xuất trực tiếp sau: Xuất kho hàng hóa gửi cảng làm thủ tục xuất sang Nhật, có giá xuất kho 380 trđ, giá bán theo hợp đồng ngoại thương 22.000USD/FOB.HCM, thuế xuất 2%, thuế GTGT 0% Ba ngày sau, lô hàng làm thủ tục xong, hàng giao lên tàu, thuyền trưởng ký vào vận đơn, tàu rời cảng TGGD hồ sơ xuất 20.800đ/usd, tỷ giá mua/bán NHTM 20.850/21.000đ/usd Chuyển khoản nộp thuế XK Phí hoa hồng mơi giới trđ trả TM Bài tập thực hành 11 (tt) Bộ phận kinh doanh xuất nhập toán tạm ứng: Chi phí làm thủ tục hải quan trđ, chi phí vận chuyển 12 trđ (chưa có thuế GTGT 10%), chi phí khơng có hóa đơn trđ Nhận tiền bán hàng TGNH 21.980USD, phí ngân hàng trừ vào tài khoản 20USD Tỷ giá mua/bán NHTM 20.900/21.200đ/usd Mua lô hàng trị giá 200 trđ, thuế GTGT 10%, chưa tốn Lơ hàng chở cảng làm thủ tục xuất cho khách hàng B, giá bán 12.000 usd/FOB.HCM, thuế XK 2%, tỷ giá mua/bán NHTM 21.000/21.300đ/usd Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh