KÉ TOÁN GIAO DỊCH NGOẠI TỆ VÀ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU

Mục tiêu Trường Đại học Mở TPHCM – Khoa Kế tốn-Kiểm tốn o CHƯƠNG o KẾ TỐN GIAO DỊCH NGOẠI TỆ VÀ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU o o Giải thích khái niệm đơn vị tiền tệ kế toán, tỷ giá hối đoái, khoản mục tiền tệ, phi tiền tệ Phân tích giao dịch ngoại tệ, ghi nhận, đánh giá khoản mục tiền tệ phi tiền tệ Phân biệt xử lý chênh lệch tỷ giá hoạt động kinh doanh vào cuối kỳ Phân tích xử lý hệ thống tài khoản nghiệp vụ hoạt động kinh doanh xuất nhập Nội dung Giới thiệu văn pháp lý Các văn quy định liên quan  VAS 10- Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá  hướng dẫn thực chuẩn mực kế toán Tổng quan giao dịch ngoại tệ  Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán Kế toán hoạt động kinh doanh xuất nhập Thông tư 105/2003, Thông tư 161/2007/TT-BTC: Thông tư 200/2014/TT-BTC- Hướng dẫn Chế độ kế tốn Doanh nghiệp  Thơng tư 53/2016/TT-BCT- Sửa đổi, bổ sung thông tư 200/2014/TT-BTC Giao dịch ngoại tệ Các khái niệm  Các khái niệm Đơn vị tiền tệ kế toán  Ghi nhận, đánh giá, xử lý CLTG Ngoại tệ  Ứng dụng hệ thống tài khoản Tỷ giá hối đoái Chênh lệch tỷ giá hối đoái Khoản mục tiền tệ Khoản mục phi tiền tệ Đơn vị tiền tệ ngoại tệ Tỷ giá hối đoái Đơn vị tiền tệ kế toán: đơn vị tiền tệ sử dụng Tỷ giá hối đoái: Là tỷ giá trao đổi hai đơn vị tiền tệ chủ yếu giao dịch mua bán hàng, cung cấp  dịch vụ, có ảnh hưởng lớn đến giá bán hàng hoá, Tỷ giá giao dịch thực tế cung cấp dịch vụ, thường đơn vị tiền tệ dùng để o Giao dịch ngoại tệ phát sinh kỳ niêm yết giá bán, toán lập BCTC o Đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ thời điểm lập Báo cáo tài Ngoại tệ: đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền  Tỷ giá ghi sổ kế toán tệ kế toán doanh nghiệp Chênh lệch tỷ giá  Ví dụ 1: Chênh lệch tỷ giá hối đoái: Là chênh lệch từ việc trao đổi thực tế quy đổi số TK 1122 3.000usd x 21.000 1.000usd x 21.000 tỷ giá hối đoái khác Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh giao dịch  Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư TK 156 (1) lượng ngoại tệ sang đơn vị tiền tệ kế toán theo  TK 331 (2) 1.000usd x 20.000 2.000usd x 20.000 2.000usd x 20.000 khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ 10 Khoản mục tiền tệ phi tiền tệ  Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ: Các tài sản thu hồi ngoại tệ khoản nợ phải trả ngoại tệ, bao gồm:  Tiền mặt, khoản tương đương tiền, tiền gửi có kỳ hạn ngoại tệ;  Các khoản vay, cho vay hình thức quyền thu hồi có nghĩa vụ hồn trả ngoại tệ  Các khoản đặt cọc, ký cược, ký quỹ quyền nhận lại ngoại tệ; Các khoản nhận ký cược, ký quỹ phải hoàn trả ngoại tệ  Các khoản nợ phải thu, nợ phải trả có gốc ngoại tệ, ngoại trừ:  Các khoản trả trước cho người bán khoản chi phí trả trước ngoại tệ  Các khoản người mua trả tiền trước khoản doanh thu nhận trước ngoại tệ Khoản mục tiền tệ phi tiền tệ (tiếp)  Các khoản mục phi tiền tệ:  Là khoản mục khoản mục tiền tệ 12 Ghi nhận ngoại tệ Ví dụ 2: Sử dụng số liệu Ví dụ 1a Giả sử tỷ giá ngày lập BCĐKT 22.000đ/usd TK 1122 3.000usd x 21.000 TK 331  TK 156  1.000usd x 21.000  (1) (2) 1.000usd x20.000 2.000usd x 20.000  2.000usd x 20.000 2.000usd 1.000usd 2.000usd x ……… x ……… x ……… Ghi nhận ban đầu Các loại tỷ giá Xử lý chênh lệch tỷ giá kỳ Đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ (tại ngày lập BCTC) 13 14 Lựa chọn tỷ giá hối đoái Ghi nhận ban đầu  Ghi nhận ban đầu đơn vị tiền tệ kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh VND trừ trường Tỷ giá giao dịch Ghi tăng TK Tỷ giá ghi sổ Ghi giảm TK Tỷ giá giao dịch lập BCTC Số dư khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ Tỷ giá mua Tỷ giá bán hợp khác cho phép  Ghi theo tỷ giá giao dịch thực tế (TGGD) Tiền BQGQ di động Phải thu, phải trả Thực tế đích danh Tài sản Tỷ giá mua Nợ phải trả Tỷ giá bán  Có thể ghi theo tỷ giá bình qn kỳ kế tốn kỳ khơng có biến động đáng kể 15 16 Tỷ giá giao dịch Mua Tài sản (hàng hóa, TSCĐ, cổ phiếu đầu tư ), dịch vụ tiền • Tỷ giá mua • Tỷ giá bán Mua Tài sản (hàng hóa, TSCĐ, cổ ý 1: ứng trước tiền phiếu đầu tư ), dịch vụ chưa trả tiền • Lưu cho người bán Ghi tăng Nợ phải trả (vay nợ, nhận ký • Tỷ giá bán quỹ, phải trả người bán ) Doanh thu bán hàng (thu tiền hay chưa thu tiền) • Tỷ giá mua Nhận vốn góp • Tỷ giá mua • Lưu ý 2: khách hàng ứng trước tiền Ví dụ (tiếp) Ngày 08/05, xuất lô hàng cho khách hàng X 20.000usd/FOB.HCM chưa thu tiền, tỷ giá mua 21.050đ/usd, tỷ giá bán 21.150đ/usd Tính doanh thu bán hàng Ngày 10/08, nhập lô hàng trị giá 30.000usd chưa toán nhà cung cấp M, tỷ giá mua 21.060đ/usd, tỷ giá bán 21.180đ/usd Tính giá trị hàng nhập kho Ngày 08/05, nhận vốn góp 50.000 usd chuyển khoản, tỷ giá mua 21.050đ/usd, tỷ giá bán 21.150đ/usd Tính giá trị khoản góp vốn Ví dụ 3: Nhận ký quỹ 1.000 usd TGNH, tỷ giá mua/bán NHTM 20.900/ 21.250đ/usd Khoản nhận ký quỹ VND? Vay ngắn hạn ngân hàng ACB 10.000 usd nhập tài khoản TGNH, tỷ giá mua/bán NHTM 20.850/ 21.150đ/usd Giá trị khoản vay VND? Trả chi phí quảng cáo website Công ty đặt Mỹ 12.000 usd TGNH, tỷ giá mua/bán NHTM 20.950/ 21.350đ/usd Chi phí quảng cáo VND? Tỷ giá giao dịch (tiếp) Mua tài sản 1.000usd có ứng trước tiền cho NB 200usd Doanh thu bán hàng 1.000usd, có nhận tiền ứng trước từ KH 200usd 200usd x tỷ giá bán ngày ứng trước 200usd x tỷ giá mua ngày nhận ứng trước 800usd x tỷ giá bán ngày nhận hàng 800usd x tỷ giá mua ngày bán hàng Rút TGNH ngoại tệ nhập quỹ TM ngoại tệ Tỷ giá ghi sổ TGNH Ví dụ Ngày 5, khách hàng A ứng trước tiền hàng 50.000usd cho lô hàng trị giá 80.000usd, tỷ giá mua/ bán NHTM 20.000/20.100đ/usd Ngày 18, doanh nghiệp giao đủ hàng cho khách, tỷ giá mua/ bán NHTM 20.300/20.400 đ/usd, doanh nghiệp thu tiền hàng chuyển khoản sau trừ khoản ứng trước Tính doanh thu bán hàng Tỷ giá ghi sổ - Thực tế đích danh Tỷ giá ghi sổ - Bình quân gia quyền di động  Ghi Giảm tiền Tỷ giá BQGQ di động Tổng giá trị phản ánh bên Nợ tài khoản tiền = Số lượng ngoại tệ thực có thời điểm tốn Ví dụ Doanh nghiệp nhận lại khoản ký quỹ ngoại tệ TGNH, số ngoại tệ 1.000usd, tỷ giá ký quỹ 20.000đ/usd, tỷ giá mua/ bán nhận lại tiền 21.000đ/usd / 21.200đ/usd a Tỷ giá ghi giảm khoản ký quỹ …………… b Tỷ giá tăng TGNH …………………  Xuất ngoại tệ ngân hàng để trả nợ người bán 2.000usd (tỷ giá ghi nhận nợ 20.050đ/usd), tỷ giá mua/ bán trả nợ 20.080đ/usd / 20.180đ/usd số dư tiền ngoại tệ trước trả nợ gồm:  Tồn đầu kỳ: 3.000usd x 21.000đ/usd  Thu nợ khách hàng: 1.000usd x 21.100đ/usd c Tỷ giá ghi giảm nợ phải trả là: …………… d Tỷ giá ghi giảm tiền là: ………………   Giảm nợ phải thu, nợ phải trả  Giảm ký quỹ, ký cược  Giảm chi phí trả trước (Phân bổ chi phí trả trước) Ví dụ Tỷ giá giao dịch ngày lập BCTC Có số dư ngoại tệ số TK vào ngày 31/12/20x1 sau: Khi đánh giá khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ tất thời điểm lập BCTC Tỷ giá mua Tiền Nợ phải thu TK Trường hợp vàng tiền tệ: giá mua thị trường nước Tỷ giá bán Nợ phải trả Nguyên tệ (usd) Tỷ giá sổ kế toán (đ/usd) Ghi cho khoản mục 128- A Dư Nợ 2.000 20.100 Số dư tiết kiệm NH A 131 Dự Nợ: 4.000 20.000 Phải thu khách hàng 131 Dư Có: 3000 20.010 KH ứng trước (sẽ giao hàng vào tháng 1/20x2) 244 Dư Nợ: 1.000 20.000 Ký quỹ (Nhận lại tiền hết hạn) Tại ngày 31/12/20x1: Tỷ giá mua/ bán NH thường giao dịch 21.000/ 21.100đ/usd Tỷ giá mua/ bán NH A 20.900/ 21.200đ/usd  Hãy nêu khoản mục có gốc ngoại tệ xác định tỷ giá sử dụng cho khoản mục • Lưu ý TGNH Xử lý chênh lệch tỷ giá (tiếp) Xử lý chênh lệch tỷ giá (tiếp) DNNN phục vụ ANQP Doanh nghiệp (không DNNN phục vụ ANQP) Trước hoạt động CLTG phát sinh CLTG cuối kỳ Để lũy kế TK 4132  Khi hoạt động  phân bổ dần vào 515 635 Đang hoạt động CLTG phát sinh 635 / 515 CLTG phát sinh CLTG cuối kỳ Bù trừ TK 4131  kết chuyển vào 635/515 515 / 635 27 CLTG cuối kỳ Bù trừ TK 4131  kết chuyển vào 515 / 635 28 Ví dụ Ứng dụng hệ thống tài khoản Nghiệp vụ sau phát sinh chênh lệch tỷ giá nêu cách xử lý chênh lệch tỷ giá (Doanh nghiệp không DNNN phục vụ ANQP) a Nhập nguyên vật liệu để phục vụ cho hoạt động xây dựng bản, chưa trả tiền người bán b Dịch vụ tư vấn toán tiền gởi ngân hàng ngoại tệ (phục vụ cho hoạt động XDCB trước hoạt động) c Chi phí công nhân xây dựng phục vụ cho hoạt động XDCB sau hoạt động, toán tiền mặt VND d Nhập máy móc, chưa trả tiền cho người bán (phục vụ cho hoạt động XDCB giai đoạn hoạt động)  Nghiệp vụ kinh tế phát sinh xử lý chênh lệch tỷ giá phát sinh (Ngoại trừ giai đoạn trước hoạt động DN NN nắm giữ 100% vốn điều lệ)  Nghiệp vụ kinh tế phát sinh xử lý chênh lệch tỷ giá phát sinh giai đoạn trước hoạt động DN NN nắm giữ 100% vốn điều lệ  Nghiệp vụ đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ngày lập BCTC 29 30 Nghiệp vụ kinh tế phát sinh Mua ngoại tệ - bán ngoại tệ Ngoại trừ giai đoạn trước hoạt động DN NN nắm giữ 100% vốn điều lệ      TK 1112, 1122 Mua ngoại tệ Bán ngoại tệ Bán hàng thu ngoại tệ Mua hàng trả ngoại tệ Vay ngoại tệ, trả nợ vay ngoại tệ TK 1111, 1121 (1) TK 515 31 TK 1111, 1121 (2) TK 635 32 Ví dụ Bán hàng thu ngoại tệ Trích số liệu tháng 01/20x0 cơng ty XYZ sau: SDDK: TK 1122: 10.000usd x 20.900đ/usd Chi tiền mặt VND mua 20.000 usd NHTM nộp vào tài khoản TGNH, tỷ giá mua vào 21.000đ/usd, bán 21.100đ/usd Rút 5.000 usd nhập quỹ tiền mặt, tỷ giá NHTM mua vào 21.100đ/usd, bán 21.250đ/usd Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh  TK 511 TK 131 (2) DT theo TG ứng trước (2) DT theo TG mua TK 1122 (1) Ứng trước tiền hàng TG mua TGGSTTĐD TG mua (3) Thu nợ lại TK 515 TK 635 33 34 Ví dụ Trích số liệu tháng 01/20x0 công ty XYZ sau: Ký hợp đồng xuất lô hàng trị giá 100.000usd/FOB.HCM Khách hàng A ứng trước 30.000usd, tỷ giá mua vào 21.000đ/usd, bán 21.100đ/usd Hàng giao qua lan can tàu, tỷ giá mua vào 21.050đ/usd, bán 21.150đ/usd Khách hàng A toán số nợ lại, tỷ giá mua vào 21.100đ/usd, bán 21.200đ/usd Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 35  Mua hàng trả ngoại tệ TK 1122 TK 331 TGGSBQDĐ TK 15*, 21* TG bán (1) Ứng trước tiền hàng TK 515 TGGSBQDĐ TK 635 (2) Giá trị TS ghi nhận theo tỷ giá ứng trước TGGD ngày nhận TS TGGSTTĐD (3) Thanh tốn nợ TK 515 TK 635 36 Ví dụ 10 Vay trả nợ vay ngoại tệ Trích số liệu tháng 01/20x0 công ty XYZ sau: Ký hợp đồng nhập lô hàng trị giá 100.000usd/CIF.HCM Ứng trước 40.000usd cho nhà cung cấp M, tỷ giá mua vào 21.000đ/usd, bán 21.100đ/usd, tỷ giá BQGQ 21.060đ/usd Hàng nhập kho, tỷ giá mua vào 21.050đ/usd, bán 21.150đ/usd Thanh toán số nợ lại cho nhà cung cấp M, tỷ giá mua vào 21.100đ/usd, bán 21.200đ/usd, tỷ giá BQGQ 20.070đ/usd Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh  TK 341 (1a) (2) TK 1122 TK 635 TK 515 TK 11* (1b) TK 331 37 38 Cho vay, đầu tư thu hồi cho vay, đầu tư ngoại tệ Ví dụ 11 Trích số liệu tháng 01/20x0 công ty XYZ sau: Vay ngắn hạn ngân hàng ACB 30.000 usd gửi vào TK TGNH, tỷ giá mua vào 21.000đ/usd, bán 21.100đ/usd Trả nợ vay ngắn hạn 10.000usd, tỷ giá mua vào 21.100đ/usd, bán 21.200đ/usd, tỷ giá BQGQ 20.070đ/usd Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh  39 TK 121,128… TK 1122 TK 515 … TG mua …… TG mua TK 1122 TK 635 TK 515 TK 635 40 10 Ký quỹ, ký cược nhận lại tiền ký quỹ, ký cược ngoại tệ Ví dụ 12 Trích số liệu tháng 01/20x0 công ty XYZ sau: Đầu tư dài hạn vào công ty M 100.000 usd chuyển khoản, tỷ giá mua vào 21.000đ/usd, bán 21.100đ/usd, TG BQGQ 21.090đ/usd Chuyển nhượng khoản đầu tư trên, giá bán 105.000 usd thu TGNH, tỷ giá mua vào 21.400đ/usd, bán 21.450đ/usd Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh  TK 244 TK 1122 TGGS TGGS TG mua TGM TK 515 TK 1122 TK 635 TK 635 TK 515 41 42 Nhận ký quỹ, ký cược trả lại tiền ký quỹ, ký cược ngoại tệ Ví dụ 13 Trích số liệu tháng 01/20x0 công ty XYZ sau: Trích tiền gởi ngân hàng 30.000usd để ký quỹ thực đấu thầu, tỷ giá mua vào 21.000đ/usd, bán 21.100đ/usd, TG BQGQ 21.090đ/usd Nhận lại khoản tiền ký quỹ TGNH sau trúng thầu, tỷ giá mua vào 21.100đ/usd, bán 21.250đ/usd Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh  TK 344 TK 1122 TK 515 TGGS TGGS TG bán TK 1122 TK 635 43 11 Ví dụ 14 Trích số liệu tháng 01/20x0 cơng ty Tấn Phúc sau: Nhận ký quỹ 50.000usd TGNH Cơng ty Hồng Hịa để tổ chức đấu thầu, tỷ giá mua/bán NHTM 21.300/21.500đ/usd Trả lại khoản tiền ký quỹ TGNH sau tổ chức xong đấu thầu, tỷ giá mua/bán NHTM 21.400/ 21.650đ/usd, TGBG TGNH 21.550đ/usd Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Góp vốn, nhận góp vốn ngoại tệ  Ví dụ 15 Trích số liệu Cơng ty CP Minh Long năm 20x0 sau: (Công ty sử dụng TK NH ACB để huy động vốn) SDĐK: TK 1122: 150.000 usd x 21.050đ/usd  Ngày 08/10, nhà đầu tư X góp vốn 80.000 usd chuyển khoản, tỷ giá mua/bán NHTM 21.150/21.250đ/usd  Ngày 20/10, góp vốn liên doanh thành lập cơng ty DHK 200.000 usd TGNH, tỷ giá mua/bán NHTM 21.350/21.550đ/usd Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh TK 221, 222, 228 TK 1122 TGGS TG mua 411 TK 515 TK 635 TG mua TK 1122 Bài tập thực hành Số dư đầu tháng 5/20x1 TK 1122: 10.000 usd x 20.000đ/usd Có số nghiệp vụ phát sinh tháng 5/20x1 sau: Nhận giấy báo có NH, khách hàng A trả nợ cho Cty chuyển khoản 10.000 usd, tỷ giá giao dịch NHTM mua vào 20.100đ/usd, bán 20.150đ/usd Biết số nợ khách hàng A 12.000 usd x 20.800đ/usd Chuyển khoản trả nợ cho người bán B 15.000 usd Tỷ giá giao dịch NHTM mua vào 20.200đ/usd, bán 20.250đ/usd Biết khoản nợ người bán B đầu kỳ có số dư 20.000 usd x 20.040đ/usd 48 12 Bài tập thực hành (tiếp) Nhập số nguyên vật liệu, giá nhập 10.000 usd, chưa toán C, tỷ giá giao dịch NHTM dự kiến toán mua vào 20.210đ/usd, bán 20.260đ/usd Bán lô hàng với giá bán 2.000usd, thu chuyển khoản sau trừ cấn trừ khoản khách hàng ứng trước 500usd, tỷ giá 20.300đ/usd Biết tỷ giá mua/ bán NH giao dịch 20.180đ/usd/ 20.200đ/usd Yêu cầu: thực định khoản kế toán Nghiệp vụ kinh tế phát sinh xử lý chênh lệch tỷ giá phát sinh (giai đoạn trước hoạt động DN NN nắm giữ 100% vốn điều lệ Tài khoản sử dụng Sơ đồ kế toán •Mua toán •Vay trả nợ vay 49 50 Tài khoản 4132 Mua toán Chênh lệch TGHĐ giai đoạn trước hoạt động Bên Nợ   Lỗ tỷ giá giai đoạn trước hoạt động doanh nghiệp Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ có thực dự án, cơng trình trọng điểm quốc gia gắn với nhiệm vụ ổn định kinh tế vĩ mơ, an ninh, quốc phịng Kết chuyển lãi tỷ giá vào doanh thu tài chính; Bên Có   Số dư Nợ  Lỗ tỷ giá giai đoạn trước hoạt động doanh nghiệp Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ Lãi tỷ giá giai đoạn trước hoạt động doanh nghiệp Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ có thực dự án, cơng trình trọng điểm quốc gia gắn với nhiệm vụ ổn định kinh tế vĩ mô, an ninh, quốc phịng Kết chuyển lỗ tỷ giá vào chi phí tài chính; TK 331 TK 1122 (2) (1) TK 15*, 241 TK 4132 Số dư Có  Lãi tỷ giá giai đoạn trước hoạt động doanh nghiệp Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ 52 13 CLTG đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ngày lập BCTC Vay trả nợ vay  TK 341 TK 1122 (2) (1) Doanh nghiệp (doanh nghiệp không DNNN phục vụ ANQP)  TK 11*  TK 4132 Đang hoạt động trước hoạt động: TK sử dụng 4131 Doanh nghiệp nhà nước phục vụ ANQP  Trước hoạt động   TK sử dụng: 4132 Đang hoạt động  TK sử dụng 4131 53 Tài khoản 4131- Doanh nghiệp khác CLTG đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (DN không DNNN phục vụ ANQP) TK 4131 Bên Nợ   Bên Có Lỗ tỷ giá đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ Kết chuyển lãi tỷ giá vào doanh thu tài chính;   Lãi tỷ giá đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ Kết chuyển lỗ tỷ giá vào chi phí tài chính; TK 1112, 1122 TK 1112, 1122 TK 131, 138 TK 131, 138 TK 331, 341… TK 331, 341 TK 128, 228 TK 128, 228 TK 515 TK 635 Số dư cuối năm = 56 14 Bài tập thực hành Bài tập thực hành (tiếp) Doanh nghiệp A hoạt động, số dư ngày 31/12/20x0 số TK sau: TK Số dư ngoại tệ (usd) Số dư theo Số dư theo TGCK TG ghi sổ (ngàn đồng) (ngàn đồng) 112 5.200 102.960 131 58.000 1.136.800 156 120.000 2.352.000 211 90.000 1.818.000 331 32.000 630.400 341 40.000 780.000 411 100.000 1.890.000 Chênh lệch (ngàn đồng) Yêu cầu: a Đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ vào cuối năm, biết tỷ giá mua vào 20.000đ/usd, tỷ giá bán 20.100đ/usd b Định khoản kế toán nghiệp vụ phát sinh liên quan 58 DNNN phục vụ ANQP (trước hoạt động) DNNN phục vụ ANQP (khi hoạt động) Phân bổ CLTG giai đoạn trước hoạt động TK 4132 TK 4132 TK 11*2 TK 11*2 TK 331, 341 TK 331, 341 TK 515 TK 635 Bù trừ CLTG giai đoạn hoạt động TK 4131 Để số dư TK 4132 hoạt động phân bổ vào TK 635 515 TK 515 59 TK 635 60 15 Bài tập thực hành KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG KINH DOANH XNK DNNN B phục vụ ANQP giai XDCB trước hoạt động, số dư ngày 31/12/20x0 số TK sau: TK Số dư ngoại tệ (usd) Số dư theo TG ghi sổ (ngàn đồng) 1122 5.000 99.000 331 32.000 624.000 341 100.000 1.960.000 Số dư theo TGCK (ngàn đồng) Chênh lệch (ngàn đồng) Xuất-nhập trực tiếp Yêu cầu: a Đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ vào cuối , biết tỷ giá mua vào 20.000đ/usd, tỷ giá bán 20.200đ/usd định khoản kế toán nghiệp vụ phát sinh liên quan b Giả sử doanh nghiệp bắt đầu hoạt động từ 1/20x1, năm 20x1 lãi 20 triệu đồng Tra cứu mã HS code hàng XNK https://www.customs.gov.vn/SitePages/Tariff.aspx 62 Khái niệm Khái niệm (tiếp)  Xuất khẩu: Đưa hàng hoá khỏi lãnh thổ VN đưa vào khu chế xuất Nhập khẩu: Đưa hàng hoá vào lãnh thổ VN từ nước từ khu chế xuất Xuất nhập trực tiếp: Bên bán bên mua quan hệ trực tiếp để thoả thuận hàng hóa, giá điều kiện giao nhận khác  Xuất nhập ủy thác: Bên mua bên bán không quan hệ trực tiếp với mà phải nhờ qua đơn vị trung gian hoạt động chuyên nghiệp lĩnh vực xuất nhập để xuất 63 nhập hộ 64 16 Thủ tục, chứng từ Nhập trực tiếp • Thông tư 38/2015/TT-BTC: Quy định thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập quản lý thuế hàng hố xuất khẩu, nhập • Thơng tư 39/2018/TT-BTC: sửa đổi, bổ sung số điều thông tư 38/2015/TT-BTC Ký kết hợp đồng ngoại thương Mở L/C (Letter of Credit)  Trường hợp Hợp đồng ngoại thương quy định trả tiền hàng thư tín dụng  Thanh tốn tiền hàng: nhận hồ sơ nước ngoài, kiểm tra => báo NH Ngoại thương toán tiền hàng  Bộ hồ sơ gồm: Hợp đồng ngoại thương, Hóa đơn (Invoice), Phiếu đóng gói (Packing List), Vận đơn đường biển (Bill of Lading), Hoá đơn bảo hiểm (Insurance policy), số chứng từ khác (Giấy chứng nhận xuất xứ, Giấy chứng nhận phẩm chất, trọng lượng, Giấy chứng nhận kiểm dịch vệ sinh,…) Thủ tục, chứng từ (tiếp) Ký quỹ mở L/C    Thủ tục, chứng từ  Sơ đồ kế toán tổng hợp  Hàng đến cửa khẩu: Cơ quan giao thông cảng kiểm tra việc niêm phong hàng hóa bốc hàng khỏi phương tiện vận tải (nếu hàng thiếu hụt, hư hỏng phải có Biên kết tốn với đơn vị vận tải) TK 244   TK 1122 TGGS TGM Giao nhận hàng hoá, khai báo hải quan:  Khi nhận hàng hóa phải làm thủ tục khai báo Hải quan, xuất trình hàng hóa cho quan Hải quan kiểm tra tính thuế nhập khẩu, cho quan kiểm dịch hàng hố động, thực vật  Đóng thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế GTGT hàng nhập TK 515 TK 635 17 Nhận hàng chuyển cơng ty Thanh tốn tiền hàng TK 331 TK 15*, 21*… (1) Giá mua theo TGGD TK 331 (1a) Dùng khoản ký quỹ để trả nợ TK 244 (2) Thuế NK, TTĐB TK 3333, 3332 TK 33312 (3) Thuế GTGT hàng NK TK 515 TK 133 TK 635 TK 1122 (1b) Dùng TGNH để trả nợ TK 111, 331 (4) Phí nhận hàng, vận chuyển, … Bài tập thực hành Số dư TK 1122: 80.000usd tỷ giá ghi sổ 20.000đồng/USD Ngày 01/03/20x0, Cty XNK A ký hợp đồng nhập với Cty B để nhập số hàng hóa, trị giá hợp đồng 50.000USD/CIF.HCM Ngày 10/03/20x0, Cty A làm thủ tục mở L/C ngân hàng ngoại thương ký quỹ để mua hàng 15.000USD, tỷ giá mua/bán NHTM 20.200/ 20.350đ/USD Ngày 20/3/20x0, số hàng nhập đến Cảng Sài Gịn, hồn tất thủ tục nhập khẩu, thuế suất thuế nhập 5%, thuế GTGT hàng nhập 10% Cty A chuyển tiền gửi ngân hàng (1121) nộp đủ thuế Doanh nghiệp tiến hành giám định số hàng chuyển nhập kho đầy đủ Tỷ giá tờ khai 20.100đ/USD, tỷ giá mua/bán NHTM 20.300/ 20.550đ/USD - Khoản phải trả: Giảm theo tỷ giá ghi sổ lúc nhập - Khoản ký quỹ: Giảm theo tỷ giá ghi sổ lúc ký quỹ - Ngoại tệ: Ghi giảm theo tỷ giá ghi sổ tiền (tỷ giá bình quân gia quyền di động) Bài tập thực hành (tiếp) Ngày 23/3/20x0, Cty A dùng tiền ký quỹ tiền gởi ngân hàng để tốn tồn tiền hàng cho cty B, tỷ giá mua/bán NHTM 20.250/ 20.450đ/USD Chi tiền mặt 11.000.000đ để tốn khoản chi phí mua hàng, có thuế GTGT 10% u cầu: Định khoản kế tốn nghiệp vụ kinh tế phát sinh 18 Thủ tục, chứng từ Xuất trực tiếp Ký kết hợp đồng ngoại thương  Nhận thông báo Ngân hàng bên mua mở L/C (nếu toán tín dụng thư), kiểm tra lại chứng từ o Thủ tục xuất  Xin giấy phép xuất  Thuê phương tiện vận tải  Đóng B/hiểm (bán giá CIF)  Lập bảng kê chi tiết đóng gói  Giấy chứng nhận xuất xứ, phẩm chất trọng lượng  Giấy chứng nhận kiểm dịch  Khai báo hải quan, nhận thông báo nộp thuế xuất (nếu có)  Giao nhận hàng với đơn vị vận tải, nhận vận đơn o Gửi hồ sơ cho Ngân hàng xin toán tiền hàng o  Thủ tục, chứng từ  Giá bán giá vốn  Sơ đồ kế toán tổng hợp Giá bán giá vốn hàng xuất  Gửi hàng cảng làm thủ tục Giá vốn hàng hóa xuất ghi TK 157 nhận theo giá gốc, áp dụng TK 155, 156 (1) phương pháp xuất kho  Giá bán hàng hoá xuất giá ghi TK 11, 331, … (2) hóa đơn (Giá CIF, FOB,…) TK 133 Chưa thể xem hàng bán 19 Thu tiền hàng Ghi nhận doanh thu xuất TK 632 TK 641 TK 157 (1) TK 131 (4) Chi phí vận chuyển TK 11*, 141, 331 TK 1122 TK 133 TK 515 TK 511 TK 3333 (3) TK 635 (2) TK 131 Đủ điều kiện ghi nhận doanh thu hàng làm thủ tục xong, người vận chuyển ký vào vận đơn Thu tiền phải thực qua hệ thống ngân hàng doanh nghiệp đủ điều kiện để hưởng thuế suất 0% Hàng hóa dịch vụ xuất Bài tập thực hành Bài tập thực hành (tiếp) Công ty ABC có nghiệp vụ xuất trực tiếp sau: Xuất kho hàng hóa gửi cảng làm thủ tục xuất sang Nhật, có giá xuất kho 380 trđ, giá bán theo hợp đồng ngoại thương 22.000USD/FOB.HCM, thuế xuất 2%, thuế GTGT 0% Ba ngày sau, lô hàng làm thủ tục xong, hàng giao lên tàu, thuyền trưởng ký vào vận đơn, tàu rời cảng TGGD hồ sơ xuất 20.800đ/usd, tỷ giá mua/bán NHTM 20.850/21.000đ/usd Chuyển khoản nộp thuế XK Phí hoa hồng mơi giới triệu đồng trả TM Bộ phận kinh doanh xuất nhập toán tạm ứng: Chi phí làm thủ tục hải quan trđ, chi phí vận chuyển 12 trđ (chưa có thuế GTGT 10%), chi phí khơng có hóa đơn trđ Nhận tiền bán hàng TGNH 21.980USD, phí ngân hàng trừ vào tài khoản 20USD Tỷ giá mua/bán NHTM 20.900/21.200đ/usd Mua lô hàng trị giá 200 trđ, thuế GTGT 10%, chưa tốn Lơ hàng chở cảng làm thủ tục xuất cho khách hàng B, giá bán 12.000 usd/FOB.HCM, thuế XK 2%, tỷ giá mua/bán NHTM 21.000/21.300đ/usd Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 20