CHƯƠNG 1 KẾ TOÁN GIAO DỊCH NGOẠI TỆ VÀ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU

Trường Đại học Mở TPHCM – Khoa Kế toán Kiểm tốn CHƯƠNG KẾ TỐN GIAO DỊCH NGOẠI TỆ VÀ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU Mục tiêu Sau học xong chương sinh viên có thể: o Sau học xong chương sinh viên có thể: o Giải thích khái niệm đơn vị tiền tệ kế toán, tỷ giá hối đoái, khoản mục tiền tệ, phi tiền tệ gắn với hoạt động có phát sinh ngoại tệ doanh nghiệp o Phân tích giao dịch ngoại tệ, ghi nhận, đánh giá khoản mục tiền tệ phi tiền tệ phát sinh có liên quan o Phân biệt xử lý chênh lệch tỷ giá hoạt động kinh doanh vào cuối kỳ của: o Phân tích xử lý hệ thống tài khoản nghiệp vụ họat động kinh doanh xuất nhập xử lý chênh lệch tỷ giá phát sinh Nội dung  Các văn quy định pháp lý liên quan  Giao dịch ngoại tệ  Kế toán hoạt động kinh doanh xuất nhập Các văn quy định liên quan  VAS 10- Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá  Thông tư 105/2003, Thông tư 161/2007/TT-BTC: hướng dẫn thực chuẩn mực kế tốn  Thơng tư 200/2014/TT-BTC- Hướng dẫn Chế độ kế tốn Doanh nghiệp  Thơng tư 78/2014/TT-BTC – Luật thuế TNDN  Thông tư 151/2014/TT-BTC- sửa đổi, bổ sung luật thuế TNDN  Thông tư 26/2015/TT-BTC Giao dịch ngoại tệ  Các khái niệm  Ghi nhận, đánh giá, xử lý chênh lệch tỷ giá  Ứng dụng hệ thống tài khoản  Lưu ý thuế  Trình bày giải thích thơng tin BCTC Các khái niệm Đơn vị tiền tệ kế toán Ngoại tệ Tỷ giá hối đoái chênh lệch tỷ giá hối đối Khoản mục tiền tệ Khoản mục phi tiền tệ Đơn vị tiền tệ ngoại tệ Đơn vị tiền tệ: đơn vị tiền tệ sử dụng chủ yếu giao dịch mua bán hàng, cung cấp dịch vụ, có ảnh hưởng lớn đến giá bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ, thường đơn vị tiền tệ dùng để niêm yết giá bán, toán lập BCTC Ngoại tệ: đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán doanh nghiệp Tỷ giá hối đoái chênh lệch TGHĐ Tỷ giá hối đoái: Là tỷ giá trao đổi hai đơn vị tiền tệ Chênh lệch tỷ giá hối đoái: Là chênh lệch từ việc trao đổi thực tế quy đổi số lượng ngoại tệ sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoái khác Khoản mục tiền tệ phi tiền tệ  Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ: tài sản thu hồi ngoại tệ khoản nợ phải trả ngoại tệ, bao gồm:  Tiền mặt, khoản tương đương tiền, tiền gửi có kỳ hạn ngoại tệ;  Các khoản nợ phải thu, nợ phải trả có gốc ngoại tệ, ngoại trừ:  Các khoản trả trước cho người bán khoản chi phí trả trước ngoại tệ  Các khoản người mua trả tiền trước khoản doanh thu nhận trước ngoại tệ  Các khoản vay, cho vay hình thức quyền thu hồi có nghĩa vụ hồn trả ngoại tệ  Các khoản đặt cọc, ký cược, ký quỹ quyền nhận lại ngoại tệ; Các khoản nhận ký cược, ký quỹ phải hoàn trả ngoại tệ Khoản mục tiền tệ phi tiền tệ (tt) Các khoản mục phi tiền tệ: Là khoản mục khoản mục tiền tệ Nguyên tắc sử dụng tỷ giá cho khoản mục tiền tệ phi tiền tệ Các khoản mục tiền tệ: ghi TĂNG sử dụng TỶ GIÁ GIAO DỊCH, ghi GIẢM sử dụng TỶ GIÁ GHI SỔ Các khoản mục phí tiền tệ: ghi TĂNG sử dụng TỶ GIÁ GIAO DỊCH Các loại tỷ giá hối đoái  Tỷ giá giao dịch  Tỷ giá ghi sổ  Tỷ giá thời điểm lập BCTC Tỷ giá giao dịch  Tỷ giá mua;  Tỷ giá bán Tỷ giá giao dịch Bán hàng thu tiền: Tăng tiền/Doanh thu Tiền thu từ bán ngoại tệ: Tăng tiền VNĐ/Giảm tiền ngoại tệ Nhận tiền ứng trước KH: Tăng tiền/ Giảm nợ phải thu Ghi nhận nợ phải thu: Tăng nợ phải thu/doanh thu Góp vốn nhận vốn góp: Tăng tiền/Vốn góp Tỷ giá mua Nhận lại tiền ký quỹ: Tăng tiền/giảm ký quỹ Tỷ giá giao dịch Thanh tốn chi phí trả tiền: Tăng chi phí BH, QLDN…/Giảm tiền ngoại tệ Mua sắm tài sản trả tiền: Tăng HTK, TSCD/Giảm tiền ngoại tệ Tỷ giá mua Tỷ giá giao dịch Mua ngoại tệ: Tăng tiền ngoại tệ/giảm tiền VNĐ Vay ngoại tệ: Tăng tiền/Tăng nợ vay Tỷ giá bán Tỷ giá giao dịch Ứng trước cho nhà cung cấp: Giảm nợ phải trả /Giảm tiền Mua hàng chịu: Tăng tài sản/ Tăng nợ phải trả Tỷ giá bán Tỷ giá giao dịch Rút TGNH ngoại tệ nhập quỹ TM ngoại tệ: Tăng TM ngoại tệ/giảm TGNH ngoại tệ Đem tiền ký quỹ: Tăng ký guỹ/Giảm tiền Tỷ giá ghi sổ tiền Trường hợp đặc biệt Ví dụ Trích số liệu Cơng ty XYZ tháng 12/20x0 sau: Bán hàng chưa thu tiền 4.000 usd, tỷ giá mua/bán NHTM 20.850/ 21.950đ/usd Nhận ký quỹ 1.000 usd TGNH, tỷ giá mua/bán NHTM 20.900/ 21.250đ/usd Vay ngắn hạn NH ACB 10.000 usd nhập tài khoản TGNH, tỷ giá mua/bán NHTM 20.850/ 21.150đ/usd Trả chi phí quảng cáo website Công ty đặt Mỹ 12.000 usd TGNH, tỷ giá mua/bán NHTM 20.950/ 21.350đ/usd Yêu cầu: Xác định tỷ giá sử dụng nghiệp vụ Ví dụ Trích số liệu Cơng ty XYZ tháng 03/20x0 sau: DN mua hàng hoá 30.000usd chưa toán, tỷ giá mua/ bán NHTM 20.200 /20.250đ/USD Khách hàng A ứng trước tiền hàng 50.000usd cho lô hàng trị giá 80.000usd, tỷ giá mua/ bán NHTM 20.000 /20.100đ/USD Doanh nghiệp giao đủ hàng cho khách, tỷ giá mua/ bán NHTM 20.300/ 20.400 đ/USD, doanh nghiệp thu tiền hàng chuyển khoản sau trừ khoản ứng trước Yêu cầu: Xác định tỷ giá sử dụng cho giao dịch 10 Bài tập thực hành (tiếp) Yêu cầu: a Đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ vào cuối năm, biết tỷ giá mua/bán NHTM 20.000/20.200đ/usd b Định khoản kế toán nghiệp vụ phát sinh liên quan Nghiệp vụ kinh tế phát sinh DN QUỐC PHÒNG (tham khảo)  Áp dụng quy định tỷ giá nguyên tắc kế toán doanh nghiệp khác, ngoại trừ xử lý chênh lệch tỷ giá  Xử lý chênh lệch tỷ giá o Trong giai đoạn trước hoạt động  Chênh lệch tỷ giá ghi vào TK 413 Khi thức hoạt động, phân bổ từ TK 413 vào TK 515 635 o Trong giai đoạn vào hoạt động  Chênh lệch tỷ giá ghi nhận vào TK 515 635 27 Mua toán ngoại tệ TK 331 TK 1122 (2) (1) TK 15*, 241 TK 4132 Vay trả nợ vay ngoại tệ TK 341 TK 1122 (2) (1) TK 11* TK 4132 28 Đánh giá cuối kỳ TK 4132 TK 11*2 TK 11*2 TK 331, 341 TK 331, 341 Xử lý chênh lệch tỷ giá TK 4132 TK 515 TK 635 29 Bài tập thực hành DNNN B phục vụ ANQP giai XDCB trước hoạt động, số dư ngày 31/12/20x0 số TK sau: Số dư Số dư theo Số dư theo TGCK TGGS TK ngoại tệ (ngàn đồng) (USD) (ngàn đồng) 1122 5.000 99.000 331 32.000 624.000 341 100.000 1.960.000 Chênh lệch (TGGS – TGCK) (ngàn đồng) Yêu cầu: a Đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ vào cuối , biết tỷ giá mua vào 20.000đ/usd, tỷ giá bán 20.200đ/usd định khoản kế toán nghiệp vụ phát sinh liên quan b Giả sử doanh nghiệp bắt đầu hoạt động từ 1/20x1, năm 20x1 lãi 20 trđ Trình bày thơng tin BCTC Trên Bảng Cân đối kế toán Trên Báo cáo KQHĐKD Trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bản thuyết minh BCTC Chênh lệch tỷ giá DN XDCB trước hoạt động số dư lũy kế TK 413Mã số 416 Chênh lệch lời: Doanh thu tài Chênh lệch lỗ: Chi phí tài Chỉ tiêu Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đối Chính sách áp dụng tỷ giá giao dịch cuối kỳ Thuyết minh số liệu chi tiết 30 Bài tập thực hành 10  Sử dụng BCTC VNM 2014 Xem trình bày chênh lệch tỷ giá Bảng cân đối kế tốn Xem trình bày chênh lệch tỷ giá BC LCTT Xem trình bày chênh lệch tỷ giá Thuyết minh BCTC  Chích sách kế toán chênh lệch tỷ giá  Số liệu chi tiết chênh lệch tỷ giá Hoạt động kinh doanh xuất nhập trực tiếp  Khái niệm nguyên tắc  Kế toán xuất nhập trực tiếp 31 Hoạt động kinh doanh XNK Phần GV hướng dẫn  Khái niệm nguyên tắc  Kế toán xuất nhập trực tiếp Phần SV tự tham khảo • Kế tốn ủy thác xuất nhập • Ghi chép sổ kế toán Khái niệm Xuất khẩu: Đưa hàng hoá khỏi lãnh thổ VN đưa vào khu vực đặc biệt nằm lãnh thổ VN coi khu vực hải quan riêng theo qui định pháp luật Nhập khẩu: Đưa hàng hoá vào lãnh thổ VN từ nước từ khu vực đặc biệt nằm lãnh thổ VN coi khu vực hải quan riêng theo qui định pháp luật Khu vực đặc biệt: Khu chế xuất 32 Khái niệm (tiếp) Xuất nhập trực tiếp: Bên bán bên mua quan hệ trực tiếp để thoả thuận hàng hóa, giá điều kiện giao nhận khác Xuất nhập ủy thác: Bên mua bên bán không quan hệ trực tiếp với mà phải nhờ qua đơn vị trung gian hoạt động chuyên nghiệp lĩnh vực xuất nhập để xuất nhập hộ Nhập trực tiếp  Thủ tục, chứng từ  Sơ đồ kế toán tổng hợp 33 Thủ tục, chứng từ  Ký kết hợp đồng ngoại thương  Mở L/C (Letter of Credit) Trường hợp Hợp đồng ngoại thương quy định trả tiền hàng thư tín dụng  Thanh tốn tiền hàng: nhận hồ sơ nước ngoài, kiểm tra => báo NH Ngoại thương toán tiền hàng  Bộ hồ sơ gồm: Hợp đồng ngoại thương, Hóa đơn (Invoice), Phiếu đóng gói (Packing List), Vận đơn đường biển (Bill of Lading), Hoá đơn bảo hiểm (Insurance policy), số chứng từ khác (Giấy chứng nhận xuất xứ, Giấy chứng nhận phẩm chất, trọng lượng, Giấy chứng nhận kiểm dịch vệ sinh,…)  Thủ tục, chứng từ (tiếp)  Hàng đến cửa khẩu:  Cơ quan giao thơng cảng kiểm tra việc niêm phong hàng hóa bốc hàng khỏi phương tiện vận tải (nếu hàng thiếu hụt, hư hỏng phải có Biên kết tốn với đơn vị vận tải)  Giao nhận hàng hoá, khai báo hải quan:  Khi nhận hàng hóa phải làm thủ tục khai báo Hải quan, xuất trình hàng hóa cho quan Hải quan kiểm tra tính thuế nhập khẩu, cho quan kiểm dịch hàng hố động, thực vật  Đóng thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế GTGT hàng nhập 34 Ký quỹ mở L/C TK 244 TK 1122 -Tiền ghi giảm theo TG ghi sổ, khoản ký quỹ ghi theo TG ghi sổ tiền Nhận hàng chuyển công ty TK 15*, 21*… (1) Giá mua theo TGGD TK 331 (2) Thuế NK, TTĐB TK 3333, 3332 TK 111, 331 (3) Phí nhận hàng, vận chuyển, … TK 133 TK 33312 (4) Thuế GTGT hàng NK 35 Thanh toán tiền hàng TK 331 (1a) Dùng khoản ký quỹ để trả nợ TK 244 TK 515 TK 635 TK 1122 (1b) Dùng TGNH để trả nợ - Khoản phải trả: Giảm theo tỷ giá ghi sổ lúc nhập - Khoản ký quỹ: Giảm theo tỷ giá ghi sổ lúc ký quỹ - Ngoại tệ: Ghi giảm theo tỷ giá ghi sổ tiền (tỷ giá bình quân gia quyền di động) Bài tập thực hành 10 Số dư TK 1122: 80.000usd tỷ giá ghi sổ 20.000đồng/USD Ngày 01/03/20x0, Cty XNK A ký hợp đồng nhập với Cty B để nhập số hàng hóa, trị giá hợp đồng 50.000USD/CIF.HCM Ngày 10/03/20x0, Cty A làm thủ tục mở L/C ngân hàng ngoại thương ký quỹ để mua hàng 15.000USD, tỷ giá mua/bán NHTM 20.200/ 20.350đ/USD Ngày 20/3/20x0, số hàng nhập đến Cảng Sài Gịn, hồn tất thủ tục nhập khẩu, thuế suất thuế nhập 5%, thuế GTGT hàng nhập 10% Cty A chuyển tiền gửi ngân hàng (1121) nộp đủ thuế Doanh nghiệp tiến hành giám định số hàng chuyển nhập kho đầy đủ Tỷ giá tờ khai 20.100đ/USD, tỷ giá mua/bán NHTM 20.300/ 20.550đ/USD 36 Bài tập thực hành 10 (tiếp) Ngày 23/3/20x0, Cty A dùng tiền ký quỹ tiền gởi ngân hàng để tốn tồn tiền hàng cho cty B, tỷ giá mua/bán NHTM 20.250/ 20.450đ/USD Chi tiền mặt 10.500.000đ để tốn khoản chi phí mua hàng, có thuế GTGT 5% Yêu cầu: Định khoản kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh Kế toán xuất trực tiếp  Thủ tục, chứng từ  Giá bán giá vốn  Sơ đồ kế toán tổng hợp 37 Thủ tục, chứng từ o Ký kết hợp đồng ngoại thương Nhận thông báo Ngân hàng bên mua mở L/C (nếu toán tín dụng thư), kiểm tra lại chứng từ o Thủ tục xuất  Xin giấy phép xuất  Thuê phương tiện vận tải  Đóng B/hiểm (bán giá CIF)  Lập bảng kê chi tiết đóng gói  Giấy chứng nhận xuất xứ, phẩm chất trọng lượng  Giấy chứng nhận kiểm dịch  Khai báo hải quan, nhận thông báo nộp thuế xuất (nếu có)  Giao nhận hàng với đơn vị vận tải, nhận vận đơn o Gửi hồ sơ cho Ngân hàng xin toán tiền hàng  Giá bán giá vốn hàng xuất  Giá vốn hàng hóa xuất ghi nhận theo giá gốc, áp dụng phương pháp xuất kho  Giá bán hàng hoá xuất giá ghi hóa đơn (Giá CIF, FOB,…) 38 Gửi hàng cảng làm thủ tục TK 157 TK 155, 156 (1) (2) TK 11, 331, … TK 133 Chưa thể xem hàng bán Ghi nhận doanh thu xuất TK 632 TK 157 TK 641 (4) Chi phí vận chuyển TK 11*, 141, 331 (1) TK 133 TK 511 TK 3333 (3) (2) TK 131 Đủ điều kiện ghi nhận doanh thu hàng làm thủ tục xong, người vận chuyển ký vào vận đơn 39 Thu tiền hàng TK 131 TK 1122 TK 515 TK 635 Thu tiền phải thực qua hệ thống ngân hàng doanh nghiệp đủ điều kiện để hưởng thuế suất 0% Hàng hóa dịch vụ xuất Bài thực hành 11 Cơng ty ABC có nghiệp vụ xuất trực tiếp sau: Xuất kho hàng hóa gửi cảng làm thủ tục xuất sang Nhật, có giá xuất kho 380 trđ, giá bán theo hợp đồng ngoại thương 22.000USD/FOB.HCM, thuế xuất 2%, thuế GTGT 0% Ba ngày sau, lô hàng làm thủ tục xong, hàng giao lên tàu, thuyền trưởng ký vào vận đơn, tàu rời cảng TGGD hồ sơ xuất 20.800đ/usd, tỷ giá mua/bán NHTM 20.850/21.000đ/usd Chuyển khoản nộp thuế XK Phí hoa hồng mơi giới trđ trả TM 40 Bài thực hành 11 (tt) Bộ phận kinh doanh xuất nhập tốn tạm ứng: Chi phí làm thủ tục hải quan trđ, chi phí vận chuyển 12 trđ (chưa có thuế GTGT 10%), chi phí khơng có hóa đơn trđ Nhận tiền bán hàng TGNH 21.980USD, phí ngân hàng trừ vào tài khoản 20USD Tỷ giá mua/bán NHTM 20.900/21.200đ/usd Mua lô hàng trị giá 200 trđ, thuế GTGT 10%, chưa tốn Lơ hàng chở cảng làm thủ tục xuất cho khách hàng B, giá bán 12.000 usd/FOB.HCM, thuế XK 2%, tỷ giá mua/bán NHTM 21.000/21.300đ/usd Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 41