Chương 1 Kế toán giao dịch ngoại tệ và hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu Phần 1 (Môn Kế Toán Tài Chính 2)

Phân biệt và xử lý chênh lệch tỷ giá trong các trường hợp liên quan đến hoạt động kinh doanh, đánh giá lại số dư khỏan mục tiền tệ cuối kỳ, chênh lệch tỷ giá trong thời kỳ xây dựng cơ bả

Trang 1

Chương 1

KẾ TOÁN GIAO DỊCH NGOẠI TỆ

và HOẠT ĐỘNG KINH DOANH

XUẤT NHẬP KHẨU

TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TP HCM KHOA KẾ TOÁN KIỂM TOÁN

2

Mục đích

Sau khi học xong chương này sinh viên có thể:

Giải thích các khái niệm cơ bản về đơn vị tiền tệ kế toán, tỷ giá hối đoái, khoản mục tiền tệ, phi tiền tệ gắn với các hoạt động có phát sinh ngoại tệ trong DN.

Phân tích các giao dịch bằng ngoại tệ, ghi nhận, đánh giá các khoản mục tiền tệ và phi tiền tệ phát sinh có liên quan.

Phân biệt và xử lý chênh lệch tỷ giá trong các trường hợp liên quan đến hoạt động kinh doanh, đánh giá lại số dư khỏan mục tiền tệ cuối

kỳ, chênh lệch tỷ giá trong thời kỳ xây dựng cơ bản trước họat động

Mục đích (tiếp theo)

Sau khi học xong chương này sinh viên có thể:

Phân tích và xử lý trên hệ thống tài khoản các nghiệp vụ trong họat động kinh doanh xuất nhập khẩu và xử lý các chênh lệch tỷ giá phát sinh.

Giải thích các nguyên tắc trình bày báo cáo tài chính liên quan đến tỷ giá hối đoái và hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu.

Giải thích sự khác biệt giữa kế toán và thuế liên quan xử lý chênh lêch tỷ giá.

Trình bày việc tổ chức công tác chứng từ và ghi sổ kế toán chi tiết.

Nội dung

Giao dịch bằng ngoại tệ

Kế toán hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu

Trang 2

GIAO DỊCH NGOẠI TỆ

Các khái niệm cơ bản

Các giao dịch bằng ngoại tệ

Ghi nhận, đánh giá, xử lý chênh lệch

tỷ giá

Lưu ý về thuế

Ứng dụng trên hệ thống tài khoản

Phần 1

6

CÁC KHÁI NIỆM CƠ BẢN

Đơn vị tiền tệ kế toán

Ngoại tệ

Tỷ giá hối đoái

Chênh lệch tỷ giá hối đoái

Tỷ giá hối đoái cuối kỳ

Khoản mục tiền tệ

Khoản mục phi tiền tệ

Đơn vị tiền tệ kế toán: Là đơn vị tiền tệ được sử

dụng chính thức trong việc ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính

Ngoại tệ: Là đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế

toán của một doanh nghiệp

Tỷ giá hối đoái: Là tỷ giá trao đổi giữa hai đơn vị

tiền tệ

Chênh lệch tỷ giá hối đoái: Là chênh lệch từ việc

trao đổi thực tế hoặc quy đổi của cùng một số lượng ngoại tệ sang đơn vị tiền tệ kế toán theo các tỷ giá hối đoái khác nhau

Trang 3

Các khoản mục tiền tệ: Là tiền và các khoản tương

đương tiền hiện có, các khoản phải thu, hoặc nợ phải trả bằng một lượng tiền cố định hoặc có thể xác định được

Các khoản mục phi tiền tệ: Là các khoản mục

không phải là các khoản mục tiền tệ

Ví dụ 1

Tiền

Tương đương tiền

Phải thu khách hàng

Hàng tồn kho

Tài sản cố định

Chi phí trả trước

Bất động sản đầu tư

Ví dụ 2

Phải trả người bán

Vay ngắn hạn, dài hạn NH

Chi phí phải trả

Doanh thu chưa thực hiện

Ví dụ 3

Khỏan nào sau đây là khoản mục tiền tệ

Tiền đang chuyền bằng ngoại tệ

Doanh thu bằng USD

Tiền thuê nhà trả trước bằng ngoại tệ trong 3 năm

Chi phí vận chuyển HH nhập khầu trả bằng ngoại tệ

Phải trả ngừời bán bằng USD

Chi phí quảng cáo phải trả bằng USD

Ứng trước tiền cho người bán bằng ngoại tệ

Phát hành trái phiếu công ty bằng ngoại tệ

Khỏan sau đây là khoản mục

Phi tiền tệ

Trang 4

Ghi nhận ngoại tệ

Nguyên tắc ghi nhận

Xử lý chênh lệch tỷ giá

Đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ

14

Các giao dịch bằng ngoại tệ

Ghi nhận ban đầu

Đánh giá

Chi nhận ban đầu

Ghi nhận ban đầu bằng đơn vị tiền tệ kế toán (VNĐ) trừ trường hợp khác cho phép

Ghi theo tỷ giá giao dịch thực tế (TG giao dịch)

Có thể ghi theo tỷ giá bình quân của một kỳ kế tóan nếu trong kỳ không có biến động đáng kể

Các loại tỷ gía

TG GHI SỔ CỦA DN

Tỷ giá mua vào

Tỷ giá bán ra

Khi ghi giảm các khoản mục tiền tệ, phải ghi nhận theo tỷ giá lúc phát sinh tăng Có thể tính theo:

Bình quân

FIFO

LIFO

Tỷ giá đích danh

Tỷ giá bình quân liên ngân hàng

NH THƯƠNG MẠI

NH NHÀ NƯỚC

Trang 5

Nguyên tắc 1

Tiền Việt Nam: Ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính theo một đơn vị tiền tệ thống nhất là:

Đồng Việt Nam hoặc

Đơn vị tiền tệ thống nhất chính thức sử dụng trong kế toán (nếu được chấp thuận).

Tăng: Tỷ giá giao dịch

Giảm: Tỷ giá ghi sổ (Tỷ giá xuất ngoại tệ, tỷ giá lúc ghi nhận nợ phải thu, phải trả)

Tăng: Tỷ giá giao dịch

Nguyên tắc 2

Bài tập thực hành số 1

Tại công ty CP ABC, số dư đầu tháng 12/20x0 một số tài khoản như sau:

TK 1122: 2.000 USD x 20.000đ/USD

TK 131A: 12.000 USD x 20.000đ/USD

TK 331B: 20.000 USD x 20.000đ/USD

TK 341 ACB: 60.000 USD x 20.000đ/USD

Trong tháng 12/20x0 có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau:

1 Nhận giấy báo có của NH, khách hàng A trả nợ cho Cty bằng chuyển khoản 10.000 USD, Tỷ giá ngày giao dịch là 20.010đ/USD.

2 Bán 10.000 USD, thu tiền VND nhập quỹ tiền mặt, tỷ giá ngày giao dịch là 20.010đ/USD.

3 Vay ngắn hạn thanh toán nợ nhập khẩu tài sản cố định cho người bán B, 15.000 USD Tỷ giá ngày giao dịch là 20.010đ/USD.

4 Nhập khẩu một số nguyên vật liệu, giá nhập khẩu là 10.000 USD, chưa thanh toán, tỷ giá trên tờ khai nhập khẩu 20.010đ/USD

Trang 6

Yêu cầu:

1/ Xác định các đối tượng liên quan trong từng nghiệp vụ thuộc khoản mục tiền tệ hay phi tiền tệ

2/ Nhắc lại nguyên tắc mỗi khi chọn tỷ giá để hạch toán

3/ Xác định các chênh lệch phát sinh ở từ nghiệp vụ Xuất ngoại tệ theo phương pháp FIFO.

22

Chênh lệch tỷ giá

Nguyên tắc:

Chênh lệch tỷ giá được xử lý khác nhau tùy thuộc vào

DN đã đi vào họat động kinh doanh hay còn đang trong giai đọan đầu tư xây dựng (Gọi là Giai đọan trước họat động )

Xử lý chênh lệch tỷ giá khác nhau còn tùy thuộc vào đó

là chênh lệch tỷ giá phát sinh hay chênh lêch tỷ giá cuối kỳ

Chênh lệch tỷ giá phát sinh

Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh khi thanh toán các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hoặc trong việc báo cáo các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của một doanh nghiệp theo các tỷ giá hối đoái khác với tỷ giá hối đoái đã được ghi nhận ban đầu, hoặc

đã được báo cáo trong báo cáo tài chính trước

CLTG đánh giá lại các KMTT cuối kỳ

Là chênh lệch do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ

có gốc ngoại tệ theo tỷ giá hối đoái cuối kỳ

Trang 7

Đánh giá chênh lệch tỷ giá

Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phải được báo cáo theo tỷ giá hối đoái cuối kỳ;

Các khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ phải được báo cáo theo tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch;

26

Chênh lệch tỷ giá trong giai đọan họat động

Ghi nhận và đánh giá: Chênh lệch tỷ giá được ghi nhận ngay trong kỳ hạch tĩan, ghi tăng doanh thu hoặc chi phí tài chính

Doanh nghiệp A đang SXKD và đang cĩ XDCB mở rộng Cĩ nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau:

Nhập khẩu một máy mĩc thiết bị cho XDCB giá mua 102.000 USD, tỷ giá ngày giao dịch là 19.200 VNĐ/USD chưa trả tiền cơng ty MC.

Thanh tốn 1/2 khoản nợ cho cơng ty MC bằng chuyển khỏan, biết tỷ giá ngày trả nợ là 19.800 VNĐ/USD Tỷ giá tiền gởi NH ngoại tệ là 20.100 VNĐ/USD

Tính tĩan khỏan chênh lệch và xác định xử lý chênh lệch tỷ giá

Chênh lệch tỷ giá phát sinh trong giai đọan Đầu tư XDCB trước họat động

Chênh lệch tỷ giá liên quan đến giao dịch bằng ngoại tệ hoặc đánh giá lại các khỏan mục tiền tệ cuối

kỳ trong giai đọan xây dựng của các DN chưa đi vào họat động lũy kế trên BCĐKT Khi đi vào họat động thì phân bổ dần vào doanh thu hay chi phí tài chính trong thời gian tối đa là 5 năm

Trang 8

Cơng ty TNHH XYZ đang trong giai đoạn đầu tư trước hoạt động cĩ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau:

Nhập khẩu một dây chuyền cơng nghệ với giá nhập khẩu là 10.000 USD, chưa thanh tốn, TG trên tờ khai 20.828đ/USD.

Mua 10.000 USD nộp vào tài khoản USD của cơng ty, Tỷ giá bán của NH là 20.870đ/USD.

Chuyển khoản thanh tốn 10.000 USD tiền nhập khẩu dây chuyền, TG bình quân ngày giao dịch là 20.828đ/USD Tại thời điểm thanh tốn XYZ tồn tiền USD ngân hàng là 10.000 USD mua

ở nghiệp vụ trên.

Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ trên.

30

Chênh lệch tỷ giá lúc cuối kỳ

Ghi nhận và đánh giá

Khỏan mục tiền tệ cĩ gốc ngoại tệ cuối năm tài chính phải đánh giá lại theo tỷ giá cuối kỳ

Chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ cuối kỳ (gọi là chênh lệch chưa thực hiện) sẽ được ghi nhận:

DN đang hoạt động kinh doanh: Ghi nhận là doanh thu/chi phí tài chính sau khi bù trừ.

DN đang XDCB trước hoạt động: Ghi nhận trên BCĐKT (TK 413), phân bổ tối đa 5 năm sau khi đi vào hoạt động.

Bài thực hành số 4

Lấy số liệu bài tập thực hành số 1

Giả sử khơng cịn phát sinh gì thêm, hãy đánh giá lại các khoản mục tiền tệ cĩ gốc ngoại tệ theo tỷ giá BQLNH là 20.900đ/USD

Ứng dụng trên hệ thống tài khoản

Tài khoản sử dụng

Các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu

DN đang hoạt động SXKD

DN đang đầu tư XDXB trước hoạt động

Trang 9

Tài khoản

4131-CL TGHĐ đánh giá lại cuối năm tài chính

CLTG phát sinh do đánh giá lại

các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại

tệ cuối năm tài chính cho những doanh nghiệp đã đi vào sản xuất kinh doanh (CL lỗ)

CLTG đã xử lý về doanh thu hoạt

động tài chính

CLTG phát sinh do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính cho những doanh nghiệp đã đi vào sản xuất kinh doanh (CL lãi)

CLTG đã xử lý về CP tài chính

Số dư cuối năm = 0

34

Tài khoản

4132-CL TGHĐ trong gia đoạn đầu tư XDCB

CLTG phát sinh và chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động đầu tư XDCB, giai đoạn trước hoạt động, chưa hoàn thành hoạt động đầu tư (CL lỗ)

CLTG lãi kết chuyển chờ phân bổ vào doanh thu hoạt động tài chính.

CLTG phát sinh và chênh lệch

tỷ giá do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động đầu tư XDCB, giai đoạn trước hoạt động, chưa hoàn thành hoạt động đầu tư (CL lãi)

CLTG lỗ kết chuyển chờ phân

bổ vào CP tài chính

Số dư Có

CLTG (lãi) DN đang đầu tư XDCB trước hoạt động.

CLTG (lỗ) DN đang đầu tư XDCB trước hoạt động.

Số dư Nợ

Tài khoản 007- Ngoại tệ

Số lượng ngoại tệ phát sinh tăng

trong kỳ Số lượng ngoại tệ phát

sinh giảm trong kỳ

Số lượng ngoại tệ còn lại cuối kỳ

Số dư Nợ

Các nghiệp vụ phát sinh chủ yếu

DN đang XDCB trước hoạt động

Trang 10

Mua ngoại tệ

Bán ngoại tệ

Bán hàng thu ngoại tệ

Mua hàng trả ngoại tệ

Vay ngoại tệ, trả nợ vay bằng ngoại tệ

Đánh giá KMTT cuối kỳ

38

Mua ngoại tệ - Bán ngoại tệ

TK 1111, 1121

TK 1112, 1122

TK 1111, 1121

Bán hàng thu ngoại tệ

TK 511

TK 131

TK 1122

Mua hàng trả bằng ngoại tệ

TK 1122

TK 331

TK 15*, 21*…

Trang 11

Vay và trả nợ vay bằng ngoại tệ

TK 1122

TK 31*, 341

TK 11*, 331,…

42

Lấy dữ liệu đã cho ở bài tập thực hành số 1 Yêu cầu: Định khoản kế tốn các nghiệp vụ phát sinh

Đánh giá cuối kỳ

TK 11*2

TK 4131

TK 11*2

Bài thực hành số 6

TK SD ngoại

tệ (USD) SD theo TG ghi sổ (ngđ)

TGHĐ cuối kỳ SD theoTGCK CL

1122 5.200 92.000 18

131 58.000 1.020.800 18

331 32.000 564.800 18

311 40.000 700.000 18

341 100.000 1.725.000 18

SỐ LIỆU LIÊN QUAN ĐẾN NGOẠI TỆ TẠI NGÀY 31/12/20X0 – ĐANG HOẠT ĐỘNG

Yêu cầu : Đánh giá lại các khoản mục tiền tệ cĩ gốc ngoại tệ cuối năm 20x0

Trang 12

DN đang XDCB trước hoạt động

Chênh lệch phát sinh

Chênh lệch do đánh giá lại cuối năm tài chính

Xử lý CLTG khi DN đi vào hoạt động

46

Mua và thanh toán bằng ngoại tệ

TK 1122

TK 331

TK 241

TK 4132

Vay và trả nợ bằng ngoại tệ

TK 1122

TK 315, 341

TK 11*

TK 4132

Đánh giá cuối kỳ

TK 11*2

TK 4132

TK 11*2

Trang 13

TK 4132

TK 515

50

TK SD ngoại

tệ (USD)

SD theo TG ghi sổ (ngđ)

TGHĐ cuối kỳ

SD theo TGCK CL

1122 5.200 92.000 18,5

331 32.000 564.800 18,5

341 100.000 1.725.000 18,5

SỐ LIỆU LIÊN QUAN ĐẾN NGOẠI TỆ TẠI NGÀY 31/12/20X0 – ĐANG XDCB TRƯỚC HĐ

Yêu cầu : Đánh giá lại các khoản mục tiền tệ cĩ gốc ngoại tệ cuối năm 20x0

Giả sử DN bắt đầu hoạt động từ 10/1/20x1, phân bổ CLTG 02 năm.

Lưu ý về thuế

Kế tốn xử lý chênh lệch tỷ giá theo qui định của chuẩn mực kế tốn số 10

Cơ quan thuế áp dụng TT123/2012/TT-BTC ngày 27.07.2012 để xác định chênh lệch tỷ giá cĩ được ghi nhận vào doanh thu tính thuế, chi phí được trừ hay khơng

==> Khác biệt trong số liệu ghi nhận của kế tốn và số liệu tính thuế TNDN

Lưu ý về thuế

Chênh lệch do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ

Bù trừ chênh lệch lãi, lỗ tỷ giá trên TK 413 sau đĩ xử

lý ngay vào doanh thu/chi phí tài chính trong kỳ

Chênh lệch do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ

Khoản mục tiền, phải thu:

Khơng xem là chi phí đựơc trừ/doanh thu tính thuế.

Khoản mục nợ phải trả:

Được xem là chi phí được

Trang 14

Lấy kết quả của bài thực hành số 6, xem xét chênh lệch thuế và kế toán cuối năm 20x0

Giả sử năm 20x1, số nợ phải thu ngoại tệ đầu năm đã thu hết và số tiền gửi ngân hàng ngoại tệ thực tế đã chi

ra hết trong kỳ Xác định chênh lệch thuế và kế toán năm 20x1

Định dạng
Số trang	14
Dung lượng	1,26 MB