Quy trình kiểm toán tài sản cố định và chi phí khấu hao trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH kiểm toán DTL thực hiện

Quy trình kiểm toán tài sản cố định và chi phí khấu hao trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH kiểm toán DTL thực hiện Quy trình kiểm toán tài sản cố định và chi phí khấu hao trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH kiểm toán DTL thực hiện Quy trình kiểm toán tài sản cố định và chi phí khấu hao trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH kiểm toán DTL thực hiện

MỤC LỤC Trang LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN DTL 1.1 GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÔNG TY 1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Công ty 1.1.2 Tầm nhìn nhiệm vụ chiến lược Công ty 1.2 CƠ CẤU TỔ CHỨC CỦA CÔNG TY 1.3 CÁC DỊCH VỤ CÔNG TY CUNG CẤP 1.3.1 Dịch vụ kiểm toán soát xét 1.3.2 Dịch vụ tư vấn thuế 1.3.3 Dịch vụ kế toán 10 1.3.4 Dịch vụ tư vấn giải pháp công nghệ thông tin 11 1.3.5 Dịch vụ chuyên ngành khác 11 1.4 CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN MÀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN DTL ĐANG ÁP DỤNG 11 TÓM TẮT CHƯƠNG 13 CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO 14 2.1 KHÁI QUÁT VỀ KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO 14 2.1.1 Khoản mục tài sản cố định 14 2.1.2 Chi phí khấu hao 17 vi 2.2 KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO 20 2.2.1 Mục tiêu kiểm soát tài sản cố định chi phi khấu hao 20 2.2.2 Các thủ tục kiểm soát 20 2.3 QUY TRÌNH KIỂM TỐN BCTC THEO CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN MẪU VACPA 23 2.3.1 Chuẩn bị kiểm toán 24 2.3.2 Thực kiểm toán 30 2.3.3 Hoàn thành kiểm toán 31 2.4 QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO THEO CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN MẪU 34 2.4.1 Mục tiêu kiểm toán 34 2.4.2 Nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội 35 2.4.3 Thử nghiệm 36 TÓM TẮT CHƯƠNG 42 CHƯƠNG THỰC TẾ QUY TRÌNH KIỂM TỐN TSCĐ HỮU HÌNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN DTL 43 3.1 QUY TRÌNH CHUNG VỀ KIỂM TỐN BCTC CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN DTL 43 3.2 QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TSCĐ HỮU HÌNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN DTL 48 3.2.1 Nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội TSCĐ hữu hình khách hàng 48 3.2.2 Thực thử nghiệm nguyên giá tài sản cố định 48 vii 3.3 MINH HỌA QUY TRÌNH KIỂM TỐN TSCĐ HỮU HÌNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO ĐƯỢC CƠNG TY KIỂM TOÁN DTL ÁP DỤNG KHI KIỂM TOÁN KHÁCH HÀNG ABC 56 3.3.1 Giới thiệu chung khách hàng ABC 56 3.3.2 Mơ tả thủ tục kiểm tốn 58 TÓM TẮT CHƯƠNG 70 CHƯƠNG NHẬN XÉT QUY TRÌNH KIỂM TỐN TSCĐ HỮU HÌNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN DTL 71 4.1 NHẬN XÉT 71 4.1.1 Nhận xét chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn DTL 71 4.1.2 Nhận xét việc áp dụng chương trình kiểm tốn RSM 73 4.1.3 Nhận xét quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ hữu hình chi phí khấu hao áp dụng Cơng ty TNHH Kiểm tốn DTL 74 4.2 KIẾN NGHỊ 79 TÓM TẮT CHƯƠNG 87 KẾT LUẬN 88 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC viii LỜI MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Trong hoàn cảnh hội nhập kinh tế mạnh mẽ, với phát triển không ngừng doanh nghiệp số lượng, hình thức quy mơ hoạt động, đặt nhu cầu thiết tính minh bạch việc sử dụng thơng tin tài để định đầu tư định quản lý ngày cao Báo cáo tài tài liệu tổng hợp chứa đựng thơng tin tài thơng tin thực có ích trình bày trung thực hợp lý Xuất phát từ nhu cầu này, ngành kiểm toán ngày phát triển giúp nâng cao hiệu quả, hiệu hoạt động doanh nghiệp đồng thời cung cấp thông tin trung thực khách quan tình hình tài doanh nghiệp cho đối tượng quan tâm để định Với tư cách cơng ty kiểm tốn hàng đầu Việt Nam, cơng ty kiểm tốn DTL nỗ lực không ngừng để đổi phương pháp kiểm toán, cải thiện chất lượng kiểm toán với mong muốn cung cấp dịch vụ kiểm toán tư vấn tốt cho khách hàng với mức phí cạnh tranh Với phát triển khoa học công nghệ nay, TSCĐ ngày trở thành phận quan trọng góp phần tạo khả tăng trưởng bền vững, tăng suất lao động từ giúp doanh nghiệp giảm chi phí hạ giá thành sản phẩm dịch vụ Các nghiệp vụ TSCĐ phát sinh khơng nhiều thường có giá trị lớn, ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài doanh nghiệp Đặc biệt doanh nghiệp giai đoạn xây dựng dở dang, khoản mục phức tạp tiềm ẩn nhiều rủi ro Nhận thức ý nghĩa tầm quan trọng khoản mục TSCĐ, em định lựa chọn đề tài: “Quy trình kiểm tốn TSCĐ hữu hình chi phí khấu hao kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm Tốn DTL thực hiện” cho khóa luận tốt nghiệp Mục tiêu đề tài - Về mặt lý luận: Hệ thống hóa làm sáng tỏ sở lý luận quy trình kiểm tốn TSCĐ hữu hình chi phí khấu hao Trang - Về mặt thực tiễn: + Tiếp cận thực tế, mở rộng hiểu biết tổng quan doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực kiểm tốn nói chung, Cơng ty TNHH Kiểm tốn DTL nói riêng; + Tìm hiểu quy trình kiểm tốn TSCĐ hữu hình chi phí khấu hao Cơng ty TNHH Kiểm tốn DTL, hiểu việc áp dụng quy trình kiểm tốn thực tế, sở đưa đề xuất, kiến nghị góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn áp dụng Cơng ty; + Hướng phát triển khóa luận so với báo cáo thực tập nội dung: người viết trình bày thêm phần sở lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định chi phí khấu hao Quy trình kiểm tốn báo cáo tài theo chương trình kiểm tốn mẫu VACPA; mơ tả rõ sở mô tả cách thực hiện, kết đánh giá kết thủ tục kiểm tốn áp dụng Cơng ty TNHH Kiểm tốn DTL q trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định hữu hình chi phí khấu hao; từ đưa nhận xét ưu điểm, vấn đề tồn đề xuất thêm số kiến nghị để cơng ty ngày hồn thiện phát triển kinh tế Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: quy trình kiểm tốn TSCĐ hữu hình chi phí khấu hao - Phạm vi nghiên cứu: Phạm vi nghiên cứu đề tài giới hạn cho việc nghiên cứu quy trình kiểm tốn TSCĐ CPKH Cơng ty TNHH Kiểm tốn DTL áp dụng kiểm tốn Cơng ty Cổ phần ABC cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2015 Vì cịn hạn chế thời gian phạm vi nghiên cứu nên đề tài chưa mang tính tổng quát cao, nhận xét kiến nghị dựa sở tìm hiểu việc áp dụng quy trình kiểm tốn TSCĐ CPKH Cơng ty TNHH Kiểm tốn DTL áp dụng kiểm toán khách hàng ABC Phương pháp nghiên cứu Một số phương pháp sử dụng báo cáo: - Tìm kiếm, thu thập, tổng hợp chuẩn mực, chế độ kế toán – kiểm toán liên quan đến quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ CPKH, tư liệu Công ty TNHH Kiểm Trang toán DTL (Giấy phép kinh doanh, cấu tổ chức, điều lệ cơng ty, q trình hoạt động ; hồ sơ kiểm tốn mẫu cơng ty, giấy tờ làm việc hồ sơ kiểm toán lưu trữ công ty ) - Nghiên cứu, tham khảo tài liệu: tham khảo giáo trình kiểm tốn trường ĐH Kinh Tế, luận văn tốt nghiệp thư viện trường để có sở cho đề tài nghiên cứu - Thơng qua q trình thực tập tiếp xúc với công việc thực tế: + Nghiên cứu hồ sơ kiểm tốn năm trước; + Quan sát cơng việc thực tế kiểm tốn viên cơng tác kiểm tốn BCTC nói chung, kiểm tốn khoản mục TSCĐ CPKH nói riêng; + Trao đổi ý kiến với Giảng viên hướng dẫn anh chị KTV, trợ lý kiểm toán để giải đáp thắc mắc, học hỏi kinh nghiệm; + Trực tiếp tham gia kiểm tốn cơng ty khách hàng - Tổng hợp, thống kê, so sánh số liệu để đánh giá trung thực, hợp lý số liệu, chứng từ Kết cấu đề tài Ngoài phần mở đầu kết luận, khóa luận gồm chương: Chương 1: Giới thiệu khái quát Công ty TNHH kiểm toán DTL Chương 2: Cơ sở lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ CPKH Chương 3: Thực tế quy trình kiểm tốn TSCĐ hữu hình chi phí khấu hao Cơng ty TNHH Kiểm tốn DTL Chương 4: Nhận xét số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn TSCĐ hữu hình chi phí khấu hao Cơng ty TNHH Kiểm toán DTL Trang CHƯƠNG GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN DTL 1.1 GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CƠNG TY 1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Cơng ty 1.1.1.1 Giới thiệu Tập đồn RSM RSM tập đoàn hàng đầu giới, có mạng lưới cơng ty thành viên chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán, tư vấn thuế Ngoài dịch vụ truyền thống dịch vụ kiểm toán đảm bảo, kế toán tư vấn thuế, thành viên hệ thống RSM cung cấp dịch vụ đa dạng khác tư vấn giải pháp kinh doanh bao gồm: tư vấn tài doanh nghiệp, tư vấn quản lý doanh nghiệp, tái cấu trúc doanh nghiệp, dịch vụ đảm bảo rủi ro,… Tập đoàn RSM xếp hạng thứ giới (theo diễn đàn kế toán quốc tế 2011), xếp hạng thứ Mỹ Mạng lưới toàn cầu gồm:  Gần 33.000 nhân viên;  Doanh thu đạt tỷ USD;  Văn phòng Việt Nam đặt thành phố Hồ Chí Minh Hà Nội;  Là mạng lưới gắn kết có văn phịng đặt vị trí chiến lược tồn cầu;  Chủ động hỗ trợ qua lại văn phòng khu vực;  Phục vụ khách hàng dựa giá trị cốt lõi vững dài lâu;  Khơng đơn kiểm tốn mà RSM xem việc cố vấn cho khách hàng ưu tiên hàng đầu 1.1.1.2 Giới thiệu Công ty TNHH kiểm toán DTL – Thành viên RSM quốc tế  Quá trình hình thành phát triển Vào ngày 9/7/2001, Cơng ty TNHH Kiểm tốn DTL, nhà cung cấp dịch vụ kiểm toán, kế toán dịch vụ tư vấn kinh doanh chuyên nghiệp, thành lập theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 4102005587 Sở Kế hoạch Đầu tư Thành phố Hồ Chí Minh DTL gia nhập tập đồn kiểm tốn quốc tế Crowe Horwath vào tháng Trang 9/2001, DTL thành viên Horwath International Việt Nam Từ tháng 8/2012, DTL trở thành thành viên Hệ thống RSM Quốc tế nằm 10 cơng ty kiểm tốn lớn Việt Nam theo VACPA Theo Diễn đàn kế toán quốc tế năm 2011, Hệ thống RSM mạng lưới lớn thứ giới công ty kiểm tốn độc lập, thuế tư vấn RSM có trụ sở London văn phòng Việt Nam đặt Thành phố Hồ Chí Minh Hà Nội DTL thành lập KTV chuyên viên tư vấn chuyên nghiệp hoạt động ngành kiểm toán tư vấn từ ngày đầu dịch vụ hình thành Việt Nam Những lợi cho phép DTL tập hợp nguồn nhân lực hùng hậu cung cấp dịch vụ vừa phù hợp với đặc điểm Việt Nam vừa theo tiêu chuẩn chất lượng hàng đầu giới Do đó, trải qua 15 năm hình thành phát triển, DTL gặt hái số thành tựu định, tạo lịng tin từ phía khách hàng Hiệp hội chuyên ngành Tập đoàn liên kết đánh giá cơng ty có tốc độ tăng trường nhanh toàn cầu từ năm 2003 đến Hiện nay, nghề kiểm toán ngày biết đến nhiều với phát triển kinh tế Việt Nam, nhu cầu kiểm toán theo mà tăng nhanh Tuy nhiên, cơng ty kiểm toán gần thành lập nhiều, có cơng ty kiểm tốn nước ngồi nên ngành kiểm tốn Việt Nam vừa có nhiều hội, đồng thời có nhiều thách thức, cạnh tranh ngày liệt Đây áp lực lớn Cơng ty DTL, Cơng ty phải ln nỗ lực, ln kiện tồn máy, nâng cao lực đội ngũ chuyên viên nhằm tạo uy tín, độ tin cậy cơng chúng  Quy mơ hoạt động Hiện nay, Cơng ty có trụ sở lầu 5, tịa nhà Sài Gịn 3, 140 Nguyễn Văn Thủ, Phường Đa Kao, Quận 1, thành phố Hồ Chí Minh Để đáp ứng thêm nhu cầu kiểm toán ngày cao kinh tế đồng thời để mở rộng địa bàn hoạt động, Cơng ty thành lập thêm văn phịng đại diện Hà Nội năm 2008 với mục đích gia tăng cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác với chất lượng ngày nâng cao Trang Từ thành lập đến nay, DTL hoạt động với tổng số nhân viên 236 30 nhân có Kiểm tốn viên (CPA) Bộ Tài cấp Hiểu nguồn nhân lực nhân tố định tính hiệu quả, chất lượng thành công nên Công ty khuyến khích tạo điều kiện thường xuyên mở lớp đào tạo, hội thảo để nâng cao lực nghề nghiệp KTV Thông tin chung: Website - www.rsm.com.vn Email - dtlco@rsm.com.vn 1.1.2 Tầm nhìn nhiệm vụ chiến lược Công ty 1.1.2.1 Định hướng chiến lược Với phương châm hoạt động: "DTL mong muốn trở thành người bạn đồng hành lớn doanh nghiệp cách nỗ lực cống hiến giải pháp có giá trị mang tính sáng tạo cho thành cơng doanh nghiệp môi trường kinh doanh", với định hướng chiến lược: "Trở thành nhà cung cấp dịch vụ tài uy tín chất lượng hàng đầu Việt Nam", DTL phấn đấu cung cấp cho khách hàng dịch vụ chun nghiệp vừa có chất lượng theo tiêu chuẩn quốc tế, vừa phù hợp với đặc điểm kinh doanh Việt Nam 1.1.2.2 Nhiệm vụ chiến lược  Nỗ lực hỗ trợ khách hàng gặt hái thành công môi trường kinh doanh;  Cam kết cung cấp dịch vụ chất lượng theo phong cách chuyên nghiệp đến cho khách hàng;  Tôn trọng nguyên tắc đạo đức kinh doanh, tính độc lập trung thực;  Đào tạo nguồn nhân lực có chuyên môn lực giỏi để phục vụ khách hàng tiến trình phát triển hội nhập tồn cầu;  Tạo môi trường làm việc thân thiện, chuyên nghiệp tin tưởng hỗ trợ lẫn nhau;  Phấn đấu đem lại lợi ích cao cho khách hàng, nhân viên, thành viên, Công ty, nhân dân đất nước Việt Nam 1.1.2.3 Giá trị cốt lõi  Với khách hàng: Độc lập, Trung thực Ln khách hàng; Trang  Với tập thể: Đoàn kết, Thân Ln sức mạnh tập thể;  Cho phát triển DTL: Đổi mới, Thích nghi Luôn phấn đấu đem thêm giá trị gia tăng cho khách hàng 1.2 CƠ CẤU TỔ CHỨC CỦA CÔNG TY Bao gồm thành viên:  Tổng Giám đốc: chịu trách nhiệm quản lý, điều hành giám sát chung tất hoạt động cơng ty;  Phó Giám đốc/Giám đốc nghiệp vụ: quản lý, điều hành giám sát phòng nghiệp vụ, đảm bào chất lượng kiểm toán, chịu trách nhiệm trước Tổng Giám đốc theo nhiệm vụ phân cơng;  Giám đốc tài chính-nhân sự: có nhiệm vụ lập kế hoạch quản lý tình hình tài chính-nhân Cơng ty, quản lý phận tổ chức, hành kế tốn Cơng ty, đó: - Bộ phận hành chính: chịu trách nhiệm công tác hành chánh quản trị; - Bộ phận nhân sự: quản lý điều hành nhân cơng ty; - Bộ phận kế tốn: phụ trách vấn đề kế tốn tài cơng ty Trang Quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ hữu hình cơng ty kiểm tốn DTL thiết kế áp dụng đầy đủ, khoa học, linh hoạt giai đoạn kiểm tốn thích ứng với đối tượng khách hàng cụ thể Một ưu điểm lớn thực kiểm toán khoản mục TSCĐ hữu hình việc KTV tiến hành kiểm tra định hướng trước thực kiểm tra chi tiết Qua phân tích sơ BCTC khách hàng, KTV xác định vấn đề trọng yếu, biến động bất thường khoản mục TSCĐ hữu hình Điều giúp KTV xác định phần trọng tâm, rủi ro cao phải tiến hành kiểm tra chi tiết tồn bộ, phần khơng trọng yếu cần kiểm tra chọn mẫu  Về thử nghiệm Chương trình kiểm tốn TSCĐ CPKH thiết kế khoa học dựa chuẩn mực kiểm toán kinh nghiệm KTV Chương trình áp dụng đầy đủ thử nghiệm nhằm đảm bảo đạt mục tiêu kiểm tốn, nhờ mà KTV có đủ chứng cho việc hình thành ý kiến kiểm tốn Bên cạnh đó, kinh nghiệm vốn có, chương trình kiểm tốn KTV thiết kế áp dụng linh động bổ sung bỏ bớt thử nghiệm không cần thiết với khách hàng cụ thể cách hợp lý cho đảm bảo yêu cầu thời gian, chi phí hiệu công việc nhằm tăng sức cạnh tranh thị trường kiểm toán ngày phát triển Khoản mục TSCĐ khoản mục xảy rủi ro BCTC, lí khoản mục xảy rủi ro có tỷ trọng lớn phần Tài sản BCTC nên doanh nghiệp đa số trọng phần TSCĐ thường có giá trị lớn nên nghiệp vụ phát sinh diễn không nhiều xét duyệt kỹ càng, khơng điều mà quy trình cơng ty bị cắt bớt hay đơn giản mà ngược lại quy trình cơng ty vô chặt chẽ, chi tiết khoa học Để chuẩn bị cho kiểm toán, KTV phải tham gia trình kiểm kê TSCĐ doanh nghiệp kiểm tốn để đảm bảo tính hữu thực trạng TSCĐ, qua KTV có nhìn tổng quát quy mô doanh nghiệp dựa vào thực trạng TSCĐ doanh nghiệp Trang 75 Các kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn cơng ty xây dựng dựa chuẩn mực kiểm toán Việt Nam nên đáp ứng quy định chuẩn mực  Về thủ tục kiểm toán Các thủ tục kiểm tốn quy trình kiểm tốn TSCĐ thiết kế rõ ràng có linh hoạt định, thực thủ tục KTV dựa vào kinh nghiệm để lựa chọn thủ tục kiểm tốn phù hợp Điều giúp cho KTV trở nên động hơn, làm việc hiệu nâng cao lực chun mơn Với đội ngũ KTV lâu năm có kinh nghiệm, việc nhận khoản mục dễ có sai sót BCTC mơ hình kinh doanh doanh nghiệp khơng gây khó khăn cho KTV, giúp KTV tính tốn mức trọng yếu cho khoản mục, giúp thiết kế lựa chọn mẫu để kiểm tra dễ dàng Và nhờ kinh nghiệm KTV nhân khoản bất thường BCTC Ngoài việc thu thập chứng thiết kế quy trình kiểm tốn chi tiết, cơng ty cịn quy định việc lưu trữ chứng kiểm toán khoa học, thông qua việc đánh số khoản mục thực chứng liên quan đến phần để vào khoản mục Điều giúp cho việc tìm kiếm trở nên dễ dàng tài liệu cho nghiên cứu sau hay tư liệu tham khảo để ngày hoàn thiện quy trình kiểm tốn cơng ty Một lý quan trọng việc lưu trữ chứng tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra Ban Giám đốc tổ chức RSM 4.1.3.2 Những vấn đề tồn  Về đánh giá hệ thống kiểm soát nội Với việc dựa vào kinh nghiệm KTV có tính chủ quan chưa thật trung thực hợp lý, việc đánh giá tình trạng hoạt động máy móc thiết bị thường khơng xem trọng khơng phải chuyên môn KTV Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp thường KTV lưu tâm, có hai lý cho việc này: Trang 76 + Mức độ rủi ro khoản mục TSCĐ thấp; + Hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp cho TSCĐ thường đơn giản không hiệu Với hai lý này, kiểm toán TSCĐ đa phần KTV thẳng vô kiểm tra chi tiết không đánh giá hệ thống kiểm soát nội  Về thử nghiệm kiểm soát Bởi hạn chế thủ tục đánh giá HTKSNB nên thử nghiệm kiểm soát thường giảm nhẹ hay thực lồng ghép song song trình thực thử nghiệm mà khơng có giấy tờ lưu lại cơng việc thực thử nghiệm kiểm soát làm cho KTV đưa định việc nên thu hẹp hay mở rộng thử nghiệm chi tiết mà thực toàn thử nghiệm chi tiết làm lãng phí thời gian HTKSNB đơn vị thật hữu hiệu  Thủ tục phân tích Thủ tục phân tích giúp kiểm tốn viên phán đốn khoanh vùng khoản mục xảy sai sót trọng yếu, xác định nội dung, thời gian phạm vi thử nghiệm chi tiết Các KTV DTL áp dụng thủ tục phân tích q trình thực kiểm tốn Tuy nhiên, cơng việc dừng lại mức độ phân tích biến động năm kiểm tốn với năm trước mà khơng so sánh với số có ảnh hưởng đến khoản mục bảng cân đối kế toán báo cáo kết hoạt động kinh doanh không so sánh với tiêu bình qn ngành để có tầm nhìn tổng quan hơn, nhận xét ban đầu đầy đủ cụ thể biến đổi bất thường khoản mục TSCĐ CPKH dẫn đến sai sót trọng yếu ảnh hưởng đến tính trung thực hợp lý phản ánh báo cáo tài đơn vị  Xác lập mức trọng yếu phương pháp chọn mẫu Khoản mục TSCĐ CPKH thường kiểm tra 100% nghiệp vụ phát sinh đặc trưng năm phát sinh Tuy nhiên, với đà phát triển mạnh mẽ nay, tương lai khơng xa số lượng khách hàng có quy mơ lớn, có loại hình sản xuất kinh doanh đa dạng phức tạp đến với DTL tăng lên đáng kể Khoản mục TSCĐ CPKH đơn vị phức tạp, số lượng nghiệp vụ phát Trang 77 sinh nhiều, việc kiểm tra 100% nghiệp vụ phát sinh khó thực hiện, hay chọn mẫu phương pháp phi thống kê theo giá trị lớn mà KTV thường áp dụng khơng phù hợp sai sót xảy nghiệp vụ có số tiền nhỏ, số tổng cộng vượt ngưỡng sai sót chấp nhận Vì thế, việc cân nhắc nên thiết kế số phương pháp chọn mẫu chủ yếu, cách xác lập mức trọng yếu cho khoản mục cho phù hợp với nhiều loại hình doanh nghiệp riêng quan trọng  Về việc ước tính lại chi phí khấu hao Việc lập cơng thức để ước tính lại chi phí khấu hao doanh nghiệp thường mang tính tương đối, dựa nhiều vào kinh nghiệm ý kiến chủ quan KTV, nhiên phần ước tính nên khơng địi hỏi xác Đơi lúc, việc ước tính KTV khơng khớp với cách tính khấu hao doanh nghiệp, có tài sản không thiết phân bổ khoản qua tháng mà nó phân bổ hay nhiều tùy vào thời gian hoạt động chúng Đây thực trở ngại KTV khơng dễ để đánh giá tính xác thực số khấu hao Và chi phí khấu hao ảnh hưởng lớn đến BCTC doanh nghiệp việc xác định số hợp lý cho chi phí khấu hao lại vơ quan trọng, địi hỏi KTV phải có xét đốn xác việc  Về kiểm kê TSCĐ hữu hình Về việc tham gia kiểm kê để đánh giá tình trạng hoạt động máy móc thiết bị đơn vị sản xuất, KTV thường nghe theo đánh giá phía từ doanh nghiệp Vì khơng nằm chuyên môn KTV nên việc đánh giá khả hoạt động máy móc hay thiết bị vơ khó khăn KTV bỏ qua KTV gặp khó khăn việc xác định tính hữu TSCĐ doanh nghiệp có nhiều TSCĐ, với việc sở hữu nhiều TSCĐ nên việc quản lý theo dõi TSCĐ thường doanh nghiệp khơng làm rõ ràng, KTV khó kiểm chứng điều Ngoài ra, vào mùa kiểm toán, áp lực hạn hẹp thời gian nhân nên đồn kiểm tốn thường khơng thể tham gia chứng kiến kiểm kê với toàn khách hàng Khi đó, đa số KTV thường tin tưởng vào doanh nghiệp việc kiểm đếm TSCĐ, yếu tố chủ quan KTV dựa hồn Trang 78 tồn vào xét đốn thân độ tin cậy doanh nghiệp Tuy rủi ro khoản mục thấp khơng phải hồn tồn khơng có, KTV cần phải cân nhắc kỹ vấn đề đưa xét đoán thân 4.2 KIẾN NGHỊ  Đề xuất 1: Tổ chức buổi tọa đàm, thảo luận KTV giúp cho KTV có thêm kinh nghiệm thực tế  Sự cần thiết: Để đảm bảo chất lượng kiểm toán đem lại tin tưởng cho khách hàng, công ty nên trọng việc nâng cao trình độ cho KTV, kỹ cần nâng cao kỹ thuật phân tích ước lượng Để thực tốt kỹ đó, địi hỏi KTV phải có trình độ định, phải linh hoạt q trình kiểm tốn  Hướng thực hiện: Công ty nên thường xuyên tổ chức buổi tọa đàm, thảo luận KTV Thông qua đó, giúp KTV dễ dàng nắm bắt kinh nghiệm thực tế kỹ phân tích, ước lượng số phương pháp nhận biết biến động bất thường khoản mục cần tập trung có biến động  Đề xuất 2: Tiết kiệm mở rộng thời gian cho kiểm toán Trước thời gian vào mùa kiểm toán, khách hàng ký trước hợp đồng, Ban lãnh đạo DTL nên sớm tiến hành phân cơng nhân chuẩn bị cho kiểm tốn tới, KTV phân công cần chủ động việc xếp thời gian để tiến hành thủ tục kiểm toán cho giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, lập kế hoạch kiểm toán trước Điều giúp công ty nhiều thời gian kiểm toán sau ngày kết thúc niên độ chất lượng kiểm tốn từ cải thiện  Đề xuất 3: Xây dựng chương trình kiểm tốn riêng cho loại doanh nghiệp  Sự cần thiết: Với phát triển không ngừng DTL, số lượng khách hàng đến với công ty ngày nhiều Bên cạnh khách hàng cũ, công ty hứa hẹn có thêm nhiều Trang 79 khách hàng mới, với biến đổi quy mơ loại hình doanh nghiệp đa dạng Vì thế, để đáp ứng nhu cầu ngày đa dạng ấy, cần thiết phải xây dựng chương trình kiểm tốn riêng cho phù hợp với loại hình doanh nghiệp khác Từ đó, thu hút nhiều khách hàng đến với DTL chất lượng kiểm toán uy tín cơng ty ngày nâng cao Việc áp dụng chương trình kiểm tốn chung khơng phù hợp với tất loại hình doanh nghiệp, gây nhiều thời gian phải tiến hành thủ tục kiểm tốn khơng phù hợp với đặc thù riêng cho doanh nghiệp kiểm tốn, gây khó khăn việc thu thập chứng kiểm toán cần thiết đáng tin cậy Khi xây dựng chương trình kiểm tốn riêng loại hình doanh nghiệp cụ thể phải tiếp xúc với loại hình doanh nghiệp nào, có quy mơ nào, KTV khơng bị lúng túng việc thực công việc mình, có nhìn rõ ràng doanh nghiệp đó, xác định dễ dàng rủi ro xảy sai sót trọng yếu, khoanh vùng đối tượng cần xem xét để chọn mẫu cho phù hợp hợp lý Từ đó, q trình thực kiểm tốn diễn dễ dàng hơn, đạt hiệu hơn, giúp tiết kiệm nhiều thời gian để thu thập đầy đủ chứng kiểm toán cần thiết  Hướng thực hiện: Tập hợp tất yếu tố sau làm sở để xây dựng chương trình kiểm toán riêng: - Vận dụng tối đa kinh nghiệm quý báu Ban Giám đốc việc quản lý điều hành công ty, kinh nghiệm thực tế đội ngũ kiểm toán viên từ kiểm toán thực suốt thời gian vào hoạt động Công ty; - Tham khảo thêm nhiều ý kiến chuyên gia đặc điểm môi trường hoạt động đặc thù loại hình doanh nghiệp; - Kết hợp với việc thống kê loại hồ sơ kiểm toán qua thời kỳ để từ đúc kết đặc điểm riêng cho loại hình doanh nghiệp, tập hợp vấn đề thường dễ xảy sai sót trọng yếu nhất, thủ tục kiểm toán áp dụng hiệu quả, phù hợp việc hạn chế tối đa rủi ro kiểm toán, nhằm tăng cường thực Trang 80 thủ tục kiểm toán hiệu quả, loại bỏ thủ tục không phù hợp bổ sung thêm chứng kiểm toán phù hợp, đáp ứng cho mục tiêu kiểm toán  Đề xuất 4: Chú trọng thêm việc nghiên cứu hệ thống KSNB khách hàng  Sự cần thiết: Việc nghiên cứu hệ thống KSNB khách hàng thủ tục quan trọng, giúp KTV đánh giá rủi ro để xem xét đưa thử nghiệm kiểm soát hợp lý để kiểm tra hữu hiệu HTKSNB làm sở để KTV thu hẹp tăng cường thử nghiệm chi tiết nhằm tiết kiệm tránh lãng phí thời gian mà chất lượng kiểm tốn nâng cao Việt Nam đánh giá nước có thị trường phát triển động, tiềm Do đó, tương lai xuất nhiều doanh nghiệp có quy mơ lớn, hoạt động nhiều lĩnh vực mẻ đa dạng Đối với công ty này, hệ thống KSNB chắn trọng Do đó, DTL cần hồn thiện phương pháp tiếp cận, tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội theo quy mô hoạt động công ty nhằm đảm bảo thơng tin thu thập xác phù hợp  Hướng thực hiện: Thiết kế lại bảng câu hỏi tìm hiểu HTKSNB: Ở DTL, KTV tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp khoản mục TSCĐ CPKH thông qua phương pháp vấn việc thu thập câu trả lời bảng câu hỏi KTV thiết kế sẵn Tuy nhiên, nội dung bảng câu hỏi không đầy đủ, chủ yếu xoay quanh việc tìm hiểu sách kế tốn đơn vị TSCĐ việc thực kiểm soát để ngăn chặn sai sót, gian lận xảy đơn vị khoản mục TSCĐ CPKH Để khắc phục vấn đề trên, người viết thiết lập lại bảng câu hỏi để bổ sung hoàn thiện cơng tác tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB đơn vị khách hàng sau: Trang 81 Bảng 4.1: Bảng câu hỏi tìm hiểu HTKSNB TSCĐ CPKH Trả lời Câu hỏi tìm hiểu HTKSNB Yes No N/A Mô tả Yếu Yes No Người xét duyệt mua mới, hay lý TSCĐ có khác với người ghi sổ hay không? Người bảo quản tài sản có khác với người ghi sổ hay khơng? Đơn vị có lên kế hoạch tốn ngân sách cho việc mua sắm, sửa chữa bảo dưỡng TSCĐ hay khơng? Đơn vị có lập hội đồng gồm thành viên theo quy định lý TSCĐ hay khơng? Đơn vị có quy định định kỳ ghi sổ khơng? Đơn vị có sách hay quy định để phân loại TSCĐ hay không? Đơn vị có theo dõi TSCĐ theo thẻ chi tiết khơng? Đơn vị có thường xuyên đối chiếu sổ chi tiết với sổ khơng? Đơn vị có thường xuyên kiểm kê định kỳ TSCĐ đối chiếu với số liệu sổ sách khơng? 10 Có sách, tiêu chuẩn phân biệt điều kiện vốn hóa TSCĐ hay chi phí sửa chữa kỳ khơng? 11 Có theo dõi riêng TSCĐ thuộc không thuộc quyền sở hữu đơn vị không? Trang 82 12 Tài liệu chứng nhận quyền sở hữu TSCĐ đơn vị có đầy đủ bảo quản cẩn thận khơng? 13 Có theo dõi riêng TSCĐ khơng sử dụng, hết thời gian khấu hao mà sử dụng, hay TSCĐ chờ lý, nhượng bán không? Kết luận: Hệ thống kiểm soát nội bộ:  Tốt  Bình thường  Khơng tốt Rủi ro kiểm tốn:  Thấp  Trung bình  Cao Diễn giải: - Nếu trả lời Yes – Có: đồng nghĩa với việc đơn vị có thực thủ tục kiểm sốt việc ngăn ngừa sai sót gian lận liên quan đến vấn đề kiểm tốn viên quan tâm xảy ra, KTV yêu cầu đơn vị mô tả lại công việc Đây sở để KTV thiết kế thử nghiệm kiểm soát để đánh giá hữu hiệu HTKSNB - Nếu trả lời No – Không: đồng nghĩa với việc đơn vị bỏ qua thủ tục kiểm soát cần thiết để kiểm soát vấn đề trên, KTV đánh giá yếu có Yes – Quan trọng (hay No – Thứ yếu) bối cảnh đơn vị làm sở tăng cường thử nghiệm chi tiết nhằm phát sai sót trọng yếu - Nếu trả lời N/A – Không áp dụng: đồng nghĩa với việc thủ tục kiểm sốt khơng cần thiết doanh nghiệp  Đề xuất 5: Hồn thiện việc thực thử nghiệm kiểm sốt  Sự cần thiết: Việc thực thử nghiệm kiểm soát giúp KTV thu thập chứng làm sở cho nhận định đánh giá hữu hiệu hệ thống KSNB để vào mà cắt giảm hay tăng cường thực thủ tục kiểm toán cho phù hợp nhất, nhằm tiết kiệm chi phí, thời gian nâng cao hiệu công việc Trang 83  Hướng thực hiện: Với thủ tục kiểm soát khách hàng đánh giá tốt, KTV cần tiến hành thử nghiệm kiểm soát để xem thử thủ tục kiểm soát đơn vị diễn nào, có thật thực đạt hiệu không, Với câu trả lời Yes – Có bảng câu hỏi tìm hiểu HTKSNB trên, KTV thực số thử nghiệm kiểm soát sau: Bảng 4.2: Bảng thử nghiệm kiểm soát Thử nghiệm tương xứng Thủ tục kiểm soát Người xét duyệt mua mới, hay lý Chọn số nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ có khác với người ghi sổ năm để kiểm tra dấu hiệu xét duyệt Việc ghi sổ TSCĐ vào thời điểm Chọn mẫu số nghiệp vụ, đối chiếu ngày nghiệp vụ phát sinh, ghi sổ định kỳ chứng từ ngày ghi sổ Tất hóa đơn mua TSCĐ chi phí có Chọn mẫu số nghiệp vụ phát sinh tăng, liên quan ghi nhận đầy đủ tiến hành đối chiếu cộng tổng số học lại hợp lý Việc đối chiếu định kỳ sổ chi tiết sổ Kiểm tra dấu hiệu việc đối chiếu sổ tổng hợp sách đơn vị Có lập hội đồng lý TSCĐ gồm Chọn số biên lý TSCĐ, kiểm thành viên theo quy định tra chữ ký người có liên quan Thông qua việc thực thử nghiệm trên, KTV đánh giá mức độ rủi ro mà đơn vị gặp phải, từ mặt định hướng nên thực thử nghiệm chi tiết mức độ nào, trọng khâu ; mặt khác, đưa ý kiến đóng góp cho khách hàng để hoàn thiện hệ thống KSNB đơn vị Trang 84  Đề xuất 6: Tăng cường thủ tục phân tích chi phí khấu hao giá trị hao mòn lũy kế  Sự cần thiết: Đối với CPKH, KTV thường kiểm tra toàn cách chạy cơng thức phần mềm excel, cịn khách hàng khác KTV chọn mẫu để kiểm tra Nếu sử dụng thủ tục phân tích trường hợp này, KTV kiểm tra tính hợp lý việc thay đổi chi phí khấu hao đơn vị  Hướng thực hiện: Một số tỷ suất KTV áp dụng gồm: - Tỷ lệ phần trăm chi phí khấu hao năm với năm trước Tỷ lệ cho biết biến động hay thay đổi chi phí khấu hao năm kiểm toán so với năm trước, tùy vào biến động nguyên giá TSCĐ phương pháp khấu hao để kết luận tính hợp lý biến động Nếu mức khấu hao năm giảm so với năm trước KTV phải kiểm tra TSCĐ giảm kỳ Nếu TSCĐ giảm kỳ không lớn mà tỷ lệ khấu hao lại giảm mạnh có nghĩa kỳ đơn vị thay đổi phương pháp tính khấu hao Khi đó, KTV kiểm tra xem xét việc thay đổi có hợp lý phù hợp với quy định hành hay không - Tỷ lệ phần trăm TSCĐ năm với năm trước (theo loại) Sự tăng lên tỷ lệ so sánh với tăng lên chi phí khấu hao => Kết phân tích số cho phép KTV xem xét tính hợp lý chung nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ, biến động bất thường, tiêu không hợp lý dẫn hữu hiệu để KTV kiểm tra sâu thông qua việc thực thử nghiệm chi tiết  Đề xuất 7: Hoàn thiện việc kiểm kê TSCĐ xây dựng tiêu chuẩn đánh giá BBKK đơn vị cung cấp  Sự cần thiết: Việc chứng kiến kiểm kê TSCĐ đơn vị khách hàng thủ tục quan trọng cung cấp chứng quan trọng đáng tin cậy mục tiêu đảm bảo Trang 85 hữu, đầy đủ đánh giá TSCĐ Tuy nhiên, hạn chế thời gian, nhân mà có số khách hàng mà công ty trực tiếp tham gia chứng kiến kiểm kê TSCĐ ngày kết thúc niên độ Do đó, KTV thường chấp nhận biên kiểm kê TSCĐ đơn vị cung cấp Điều dẫn đến nhiều TSCĐ khơng thuộc quyền sở hữu đơn vị, khơng có đơn vị Vì vậy, KTV phải tiến hành đánh giá lại quy trình kiểm kê TSCĐ đơn vị xem liệu đơn vị có tiến hành kiểm kê cách hay không Làm sở đưa ý kiến biên kiểm kê Nếu BBKK không đáp ứng yêu cầu KTV, KTV đưa ý kiến ngoại trừ  Hướng thực hiện: KTV thực số công việc sau để đánh giá chất lượng BBKK TSCĐ: - Phỏng vấn xem đơn vị có lập văn hướng dẫn kiểm kê TSCĐ, phân công trách nhiệm cụ thể chuyển đến cho người tham gia kiểm kê khơng; - Phỏng vấn xem đơn vị có định thành lập hội đồng kiểm kê khơng Nếu có, yêu cầu đơn vị cung cấp để KTV thu thập lưu chứng vào hồ sơ kiểm toán; - Phỏng vấn xem kiểm kê, kế toán phận quản lý TSCĐ có đối chiếu chốt số liệu mặt số lượng TSCĐ khơng Nếu có, KTV cần kiểm tra dấu vết đối chiếu đó; - Phỏng vấn cá nhân tham gia đồng thời kiểm tra chữ ký biên kiểm kê xem liệu tổ kiểm kê đơn vị có độc lập với phận quản lý TSCĐ hay khơng; Ngồi ra, KTV áp dụng số thủ tục kiểm tốn thay khơng tham gia chứng kiến kiểm kê TSCĐ ngày kết thúc niên độ: - Thỏa thuận với khách hàng để tiến hành kiểm kê TSCĐ có giá trị lớn ngày xuống đơn vị thực kiểm toán; - Chọn mẫu kiểm kê thực kiểm toán thấy khả hữu thấp; - Kiểm tra khoản mục doanh thu khác chi phí khác để phát TSCĐ lý mà theo dõi đơn vị Trang 86 TÓM TẮT CHƯƠNG Dựa phương pháp so sánh sở lý luận thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định hữu hình chi phí khấu hao Cơng ty TNHH Kiểm tốn DTL, người viết đưa nhận xét ưu điểm, vấn đề tồn đề xuất thêm số kiến nghị để công ty ngày hoàn thiện phát triển kinh tế Trang 87 KẾT LUẬN Thời gian thực tập môi trường làm việc chuyên nghiệp – Cơng ty TNHH Kiểm tốn DTL hội tốt cho em trau dồi nâng cao kiến thức, rèn luyện kỹ tích lũy thêm kinh nghiệm cho hành trình tới Với thời gian thực tập công việc của kiểm tốn viên giúp đỡ nhiệt tình anh chị kiểm tốn cho em có nhìn khái qt nghề kiểm tốn, hiểu biết sâu sắc thủ tục kiểm toán vận dụng vào kiểm toán Do thời gian thực tập công ty không lâu, thời điểm bắt đầu “mùa kiểm toán”, với kinh nghiệm ỏi hạn chế khả nên viết em cịn nhiều thiếu sót Các nhận xét cịn mang tính chủ quan chưa thật đầy đủ, nên em mong nhận lời góp ý Qúy thầy trường anh chị công ty DTL để làm tốt sau Trên đây, em trình bày khái quát đời, tồn phát triển Cơng ty Kiểm tốn DTL, loại hình dịch vụ Cơng ty cung cấp Bên cạnh đó, em trình bày khái qt quy trình kiểm tốn BCTC RSM nói chung, quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định hữu hình chi phí khấu hao áp dụng Cơng ty TNHH Kiểm tốn DTL nói riêng để giúp người đọc có nhìn tổng thể quy trình kiểm tốn BCTC đơn vị thấy việc áp dụng quy trình vào thực tế kiểm tốn viên, từ đưa nhận xét ưu điểm, vấn đề tồn kiến nghị, góp phần hồn thiện quy trình TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ mơn Kiểm tốn, 2011, Giáo trình Kiểm tốn, ĐH Kinh tế TP.HCM, NXB Thống kê Bộ Tài Chính, Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam, NXB Tài Chính Bộ Tài Chính, Chuẩn mực kiểm tốn Quốc tế, NXB Tài Bộ Tài Chính, Chuẩn mực kế tốn Việt Nam, NXB Tài Chính Chương trình kiểm tốn RSM – DTL nội dung rsm.com.vn, http://www.rsm.com.vn/gioi-thieu-dtl-220.aspx Bộ mơn Kiểm tốn trường Đại học Kinh Tế TP.HCM, Giáo trình kiểm tốn, Nhà xuất lao động xã hội Trang web Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam: http://www.vacpa.org.vn Các báo cáo thực tập khóa trước liên quan đến kiểm tốn TSCĐ hữu hình chi phí khấu hao Các trang web kế toán, kiểm toán tài liệu tham khảo có liên quan khác ... CHƯƠNG THỰC TẾ QUY TRÌNH KIỂM TỐN TSCĐ HỮU HÌNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN DTL 43 3.1 QUY TRÌNH CHUNG VỀ KIỂM TỐN BCTC CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN DTL 43 3.2 QUY TRÌNH... tế quy trình kiểm tốn TSCĐ hữu hình chi phí khấu hao Cơng ty TNHH Kiểm tốn DTL Chương 4: Nhận xét số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn TSCĐ hữu hình chi phí khấu hao Cơng ty TNHH Kiểm. .. tài sản cố định: tổng cộng giá trị hao mòn tài sản cố định tính đến thời điểm báo cáo Khấu hao tài sản cố định: việc tính tốn phân bổ cách có hệ thống nguyên giá tài sản cố định vào chi phí sản