[r]
(1)Kế toán tài sản cố định Khoa Kế toán – Kiểm toán, Đại học Mở TPHCM
PHẦN 1
Mục đích
• Sau khi học xong chương này, người học có thể:
• Giải thích được những u cầu cơ bản của chuẩn mực kế tốn
liên quan đến tài sản cố định bao gồm về việc ghi nhận, đánh giá
và trình bày tài sản cố định trên báo cáo tài chính
• Nhận diện và vận dụng các tài khoản kế tốn thích hợp trong xử lý
các giao dịch liên quan đến tài sản cố định
• Phân biệt được phạm vi của kế tốn và thuế liên quan đến tài sản
(2)3
Nội dung
• Những khái niệm và ngun tắc cơ bản
• TSCĐ hữu hình
• TSCĐ vơ hình
• Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế tốn
• TSCĐ hữu hình
• TSCĐ vơ hình
• Một số lưu ý dưới góc độ thuế
• Tổ chức lập chứng từ, ghi sổ kế tốn chi tiết và tổng hợp
NHỮNG KHÁI NIỆM VÀ NGUYÊN TẮC CƠ BẢN
(3)5
Các chuẩn mực liên quan
• Chuẩn mực chung –VAS 01
• Chuẩn mực kế tốn TSCĐ HH – VAS 03
• Kế tốn tài sản cố định th tài chính sẽ được trình bày trong học phần Kế tốn tài chính 2.
Định nghĩa TSCĐHH
• TSCĐ hữu hình những tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ
hữu hình
• Khái niệm tài sản khơng u cầu quyền sở hữu
• TSCĐHH có hình thái vật chất
• TSCĐHH sử dụng vào mục đích SXKD, khơng bao gồm các tài sản
(4)7
Phân loại TSCĐHH
• Nhà cửa, vật kiến trúc;
• Máy móc, thiết bị;
• Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn;
• Thiết bị, dụng cụ quản lý;
• Vườn cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm;
• TSCĐ hữu hình khác.
Ghi nhận TSCĐHH
• VAS 03 quy định: “Các tài sản được ghi nhận là TSCĐ hữu hình
phải thỏa mãn đồng thời tất cả bốn tiêu chuẩn (4) ghi nhận là: • (a) Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử
dụng tài sản đó;
• (b) Ngun giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy; • (c) Thời gian sử dụng ước tính trên 1 năm;
• (d) Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành”.
(5)9
Ghi nhận TSCĐHH
• Các vấn đề cần lưu ý:
• Lợi ích kinh tế tương lai
• Phân biệt giữa chi phí và TSCĐHH
• Các tài sản có mục đích bảo đảm an tồn SX hay bảo vệ mơi trường • Nguyên giá xác định một cách đáng tin cậy
• Trường hợp TSCĐ được cấu tạo nhiều bộ phận
Bài tập thực hành 1
Cơng ty ABC nhập về tồn bộ thiết bị cho một hồ bơi với giá tiền (đơn vị triệu đồng) và số năm sử dụng như dưới đây. Xác định các TSCĐ được ghi nhận
Máy bơm (4 x 100) 400 10 naêm
(6)11
Xác định ngun giá
• Ngun giá là tồn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có được TSCĐ hữu hình tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào trạng
thái sẵn sàng sử dụng:
• Giá mua (đã trừ chiết khấu thương mại/giảm giá/lãi do trả chậm nếu có)
• Các khoản thuế khơng được hồn lại
• Chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng
sử dụng
Chi phí liên quan trực tiếp
Chi phí liên quan
trực tiếp
Chi phí chuẩn bị mặt bằng; chi phí vận
chuyển và bốc xếp ban đầu
Chi phí lắp đặt, chạy thử đã trừ các khoản
thu hồi về sản phẩm, phế liệu Chi phí chun gia, chi phí tư vấn, hoa
hồng cho cơng ty mơi giới
Chi phí quản lý hành chính, chi phí
sản xuất chung, chi phí chạy thử
…khơng liên quan trực tiếp đến
Chi phí lãi vay nếu thỏa điều kiện được
(7)13
Bài tập thực hành 2
• Nhật ký đầu tư thiết bị sản xuất nhựa C‐02 như sau:
• Ngày 2/3 ký hợp đồng mua với tổng giá thanh tốn 870 triệu (bao
gồm thuế GTGT 70 triệu, lãi do trả chậm 100 triệu)
• Ngày 5/3 chi xây dựng, lắp đặt bệ máy và hệ thống điện, nước
phục vụ sẵn sàng cho lắp đặt thiết bị 15 triệu
• Ngày 7/3 nhận bàn giao
• Ngày 8/3 thi cơng lắp đặt dưới sự hướng dẫn của chun gia tư
vấn độc lập, chi phí chun gia là 44 triệu (bao gồm thuế GTGT
10%)
Bài tập thực hành (tiếp theo)
• Ngày 12/3 cho máy hoạt động thử, số ngun liệu nhựa sử dụng
10 triệu xuất từ kho nhà máy, tiền cơng lao động khốn 2 triệu,
máy vận hành đạt u cầu và đã ký nghiệm thu. Phế liệu nhựa thu
hồi đánh giá 1 triệu
• Ngày 15/3 bắt đầu sản xuất lơ hàng đầu tiên với số lượng nhựa
200 triệu, nhân cơng 5 triệu nhưng sản phẩm chưa đạt u cầu
khách hàng nên đưa vào tái chế. Giá trị sản phẩm hỏng đưa vào
(8)15
Xác định nguyên giá
• Các trường hợp đặc biệt:
• TSCĐ tự chế, tự xây dựng: Thay giá mua bằng giá thành tự chế • Mua nhà xưởng bao gồm cả quyền sử dụng đất, cần tách riêng giá
trị quyền sử dụng đất (được xem là TSCĐ vơ hình)
• Được biếu tặng: Thay giá mua bằng giá trị hợp lý/giá trị danh
nghĩa (nếu khơng có giá trị hợp lý)
• Điều chuyển nội bộ vẫn giữ ngun giá gốc. Chi phí vận chuyển
tính vào chi phí SXKD trong kỳ • Trường hợp trao đổi TSCĐ
Trao đổi TSCĐHH tương tự
• Trao đổi một TSCĐ để lấy một TSCĐ hữu hình tương tự • Tài sản tương tự là tài sản có cơng dụng tương tự, trong
cùng lĩnh vực kinh doanh và có giá trị tương đương. • Ngun giá tài sản nhận về sẽ bằng giá trị cịn lại của tài
sản đem trao đổi.
• Khơng có bất kỳ khoản lãi hay lỗ nào được ghi nhận trong
(9)17
Bài tập thực hành 3A
• Cơng ty Hồng Gia cần điều chuyển một thiết bị chống nhăn vải từ Hà Nội vào TPHCM. Cùng lúc, cơng ty B lại có nhu cầu ngược lại, muốn mang thiết bị chống nhăn vải của mình từ TPHCM ra Hà Nội. Để tiết kiệm chi phí vận chuyển, hai bên thống nhất sẽ trao đổi ngang giá, nghĩa là Cơng ty Hồng Gia giao thiết bị của mình cho chi nhánh của cơng ty B ở Hà Nội; đồng thời cơng ty B chuyển giao máy tại TPHCM cho nhà máy của Hồng Gia tại TPHCM. Được biết thiết bị chống nhăn vải của Hồng Gia có ngun giá là 180 triệu đồng, đã khấu hao 80 triệu đồng. Cơng ty trả tiền vận chuyển về nhà máy bằng tiền mặt là 5 triệu đồng.
Nguồn: Tìm hiểu chuẩn mực kế toán Việt Nam
Trao đổi TSCĐHH khơng tương tự
• Trao đổi một TSCĐ hữu hình để lấy một tài sản khơng tương
tự;
(10)19
Bài tập thực hành 3B
• Ngày 24.03.20X0, cơng ty Hồng Gia đổi một máy cắt vải với cơng ty C để lấy một máy sấy và trả thêm 10 triệu đồng cho C. Máy cắt vải có ngun giá 220 triệu đồng, đã khấu hao 60 triệu đồng. Giá trị hợp lý của máy sấy là 80 triệu đồng, chi phí vận chuyển và lắp đặt là 10 triệu đồng. Các khoản chi trên đều trả bằng tiền gửi ngân hàng.
• Tính ngun giá TSCĐ nhận về (giả sử khơng xét đến thuế GTGT)
Nguồn: Tìm hiểu chuẩn mực kế tốn Việt Nam
Chi phí sau ghi nhận ban đầu
• Sau ngày ghi nhận, thường phát sinh các khoản chi tiêu liên quan đến TSCĐ như chi phí sửa chữa, bảo trì, nâng cấp… Tùy thuộc vào bản chất chi phí, có thể sử dụng các phương pháp xử lý khác nhau như:
• Hạch tốn vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ, hoặc