Giáo trình Kế toán tài chính doanh nghiệp 2: Phần 2

(NB) Giáo trình Kế toán tài chính doanh nghiệp 2: Phần 2 được nối tiếp phần 1 với các nội dung đó là kế toán nguồn vốn chủ sở hữu; kế toán các khoản đầu tư; báo cáo tài chính.

Chương 4: KẾ TOÁN NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU 4.1/ Kế toán vốn đầu tư chủ sở hữu 4.1.1/ Nội dung a) Tài khoản dùng để phản ánh vốn chủ sở hữu đầu tư có tình hình tăng, giảm vốn đầu tư chủ sở hữu Các cơng ty con, đơn vị có tư cách pháp nhân hạch toán độc lập phản ánh số vốn công ty mẹ đầu tư vào tài khoản Tùy theo đặc điểm hoạt động đơn vị, tài khoản sử dụng đơn vị khơng có tư cách pháp nhân hạch tốn phụ thuộc để phản ánh số vốn kinh doanh cấp đơn vị cấp (trường hợp không hạch toán vào tài khoản 3361 – Phải trả nội vốn kinh doanh) b) Vốn đầu tư chủ sở hữu bao gồm: - Vốn góp ban đầu, góp bổ sung chủ sở hữu; - Các khoản bổ sung từ quỹ thuộc vốn chủ sở hữu, lợi nhuận sau thuế hoạt động kinh doanh; - Cấu phần vốn trái phiếu chuyển đổi (quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu); - Các khoản viện trợ khơng hồn lại, khoản nhận khác quan có thẩm quyền cho phép ghi tăng vốn đầu tư chủ sở hữu c) Các doanh nghiệp hạch toán vào TK 411 - “Vốn đầu tư chủ sở hữu” theo số vốn thực tế chủ sở hữu góp, khơng ghi nhận theo số cam kết, số phải thu chủ sở hữu d) Doanh nghiệp phải tổ chức hạch toán chi tiết vốn đầu tư chủ sở hữu theo nguồn hình thành vốn (như vốn góp chủ sở hữu, thặng dư vốn cổ phần, vốn khác) theo dõi chi tiết cho tổ chức, cá nhân tham gia góp vốn đ) Doanh nghiệp ghi giảm vốn đầu tư chủ sở hữu khi: - Doanh nghiệp nộp trả vốn cho Ngân sách Nhà nước bị điều động vốn cho doanh nghiệp khác theo định quan có thẩm quyền; - Trả lại vốn cho chủ sở hữu, hủy bỏ cổ phiếu quỹ theo quy định pháp luật; - Giải thể, chấm dứt hoạt động theo quy định pháp luật; - Các trường hợp khác theo quy định pháp luật e) Xác định phần vốn góp nhà đầu tư ngoại tệ - Khi giấy phép đầu tư quy định vốn điều lệ doanh nghiệp xác định ngoại tệ tương đương với số lượng tiền Việt Nam Đồng, việc xác định phần vốn góp nhà đầu tư ngoại tệ (thừa, thiếu, đủ so với vốn điều lệ) vào số lượng ngoại tệ thực góp, khơng xem xét tới việc quy đổi ngoại tệ Việt Nam Đồng theo giấy phép đầu tư - Trường hợp doanh nghiệp ghi sổ kế tốn, lập trình bày Báo cáo tài Việt Nam Đồng, nhà đầu tư góp vốn ngoại tệ theo tiến độ, kế toán phải áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm thực góp để quy đổi Việt Nam Đồng ghi nhận vào vốn đầu tư chủ sở hữu, thặng dư vốn cổ phần (nếu có) - Trong q trình hoạt động, khơng đánh giá lại số dư Có tài khoản 411 “Vốn đầu tư chủ sở hữu” có gốc ngoại tệ g) Trường hợp nhận vốn góp tài sản phải phản ánh tăng Vốn đầu tư chủ sở hữu theo giá đánh giá lại tài sản bên góp vốn chấp nhận Đối với tài sản vơ thương hiệu, nhãn hiệu, tên thương mại, quyền khai thác, phát triển dự án ghi tăng vốn góp pháp luật có liên quan ch phép h) Đối với cơng ty cổ phần, vốn góp cổ phần cổ đông ghi theo giá thực tế phát hành cổ phiếu, phản ánh chi tiết theo hai tiêu riêng: Vốn góp chủ sở hữu thặng dư vốn cổ phần: - Vốn góp chủ sở hữu phản ánh theo mệnh giá cổ phiếu đồng thời theo dõi chi tiêt cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu cổ phiếu ưu đãi Doanh nghiệp phải kế toán chi tiết riêng loại cổ phiếu ưu đãi: 100 + Cổ phiếu ưu đãi phân loại vốn chủ sở hữu người phát hành khơng có nghĩa vụ phải mua lại cổ phiếu ưu đãi + Cổ phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả bắt buộc người phát hành phải mua lại cổ phiếu ưu đãi thời điểm xác định tương lai nghĩa vụ mua lại cổ phiếu phải ghi rõ hồ sơ phát hành thời điểm phát hành cổ phiếu - Thặng dư vốn cổ phần phản ánh khoản chênh lệch mệnh giá giá phát hành cổ phiếu (kể trường hợp tái phát hành cổ phiếu quỹ) thặng dư dương (nếu giá phát hành cao mệnh giá) thặng dư âm (nếu giá phát hành thấp mệnh giá) i) Nguyên tắc xác định ghi nhận quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu (cấu phần vốn trái phiếu chuyển đổi): - Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu phát sinh doanh nghiệp phát hành loại trái phiếu chuyển đổi thành số lượng cổ phiếu xác định quy định sẵn phương án phát hành - Giá trị cấu phần vốn trái phiếu chuyển đổi xác định phần chênh lệch tổng số tiền thu từ việc phát hành trái phiếu chuyển đổi giá trị cấu phần nợ trái phiếu chuyển đổi (xem quy định tài khoản 343 – Trái phiếu phát hành) - Tại thời điểm ghi nhận ban đầu, giá trị quyền chọn cổ phiếu trái phiếu chuyển đổi ghi nhận riêng biệt phần vốn đầu tư chủ sở hữu Khi đáo hạn trái phiếu, kế toán chuyển quyền chọn sang ghi nhận thặng dư vốn cổ phần 4.1.2/ Tài khoản sử dụng Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu Bên Nợ: Vốn đầu tư chủ sở hữu giảm do: - Hoàn trả vốn góp cho chủ sở hữu vốn; - Điều chuyển vốn cho đơn vị khác; - Phát hành cổ phiếu thấp mệnh giá; - Giải thể, chấm dứt hoạt động doanh nghiệp; - Bù lỗ kinh doanh theo định quan có thẩm quyền; - Huỷ bỏ cổ phiếu quỹ (đối với công ty cổ phần) Bên Có: Vốn đầu tư chủ sở hữu tăng do: - Các chủ sở hữu góp vốn; - Bổ sung vốn từ lợi nhuận kinh doanh, từ quỹ thuộc vốn chủ sở hữu; - Phát hành cổ phiếu cao mệnh giá; - Phát sinh quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu; - Giá trị quà tặng, biếu, tài trợ (sau trừ khoản thuế phải nộp) ghi tăng Vốn đầu tư chủ sở hữu theo định quan có thẩm quyền Số dư bên Có: Vốn đầu tư chủ sở hữu có doanh nghiệp Tài khoản 411- Vốn đầu tư chủ sở hữu, có tài khoản cấp 2: - TK 4111- Vốn góp chủ sở hữu: Tài khoản phản ánh khoản vốn thực đầu tư chủ sở hữu theo Điều lệ công ty chủ sở hữu vốn Đối với cơng ty cổ phần vốn góp từ phát hành cổ phiếu ghi vào tài khoản theo mệnh giá Đối với công ty cổ phần, tài khoản 4111 - Vốn góp chủ sở hữu có tài khoản cấp 3: + Tài khoản 41111 - Cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu quyết: Tài khoản phản ánh tổng mệnh giá cổ phiếu phổ thông có quyền biểu quyết; + Tài khoản 41112 - Cổ phiếu ưu đãi: Tài khoản phản ánh tổng mệnh giá cổ phiếu ưu đãi Doanh nghiệp tiết cổ phiếu ưu đãi thành nhóm chính: Nhóm phân loại trình bày vốn chủ sở hữu (tại tiêu 411a Bảng cân đối kế tốn); Nhóm phân loại trình bày nợ phải trả (tại tiêu 342 Bảng cân đối kế toán) - TK 4112- Thặng dư vốn cổ phần: Tài khoản phản ánh phần chênh lệch giá phát hành mệnh giá cổ phiếu; Chênh lệch giá mua lại cổ phiếu quỹ giá tái phát hành cổ phiếu quỹ (đối với công ty cổ phần) Tài khoản có số dư Có số dư Nợ 101 - TK 4113- Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu: Tài khoản sử dụng bên phát hành trái phiếu chuyển đổi, dùng để phản ánh cấu phần vốn (quyền chọn cổ phiếu) trái phiếu chuyển đổi thời điểm báo cáo Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 4113 – “Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu” Bên Nợ: Kết chuyển giá trị quyền chọn cổ phiếu để ghi tăng thặng dư vốn cổ phần thời điểm đáo hạn trái phiếu Bên Có: Giá trị quyền chọn cổ phiếu trái phiếu chuyển đổi ghi nhận thời điểm phát hành Số dư bên Có: Giá trị quyền chọn cổ phiếu trái phiếu chuyển đổi thời điểm báo cáo - TK 4118- Vốn khác: Tài khoản phản ánh số vốn kinh doanh hình thành bổ sung từ kết hoạt động kinh doanh tặng, biếu, tài trợ, đánh giá lại tài sản (nếu khoản phép ghi tăng, giảm Vốn đầu tư chủ sở hữu) 4.1.3/ Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu  s Khi thực nhận vốn góp chủ sở hữu, ghi: Nợ TK 111, 112 (nếu nhận vốn góp tiền) Nợ TK 121, 128, 228 (nếu nhận vốn góp cổ phiếu, trái phiếu, khoản đầu tư vào doanh nghiệp khác) Nợ TK 152, 155, 156 (nếu nhận vốn góp hàng tồn kho) Nợ TK 211, 213, 217, 241 (nếu nhận vốn góp TSCĐ, BĐSĐT) Nợ TK 331, 338, 341 (nếu chuyển vay, nợ phải trả thành vốn góp) Nợ TK 4112, 4118 (chênh lệch giá trị tài sản, nợ phải trả chuyển thành vốn nhỏ giá trị phần vốn tính vốn góp chủ sở hữu) Có TK 4111- Vốn góp chủ sở hữu Có TK 4112, 4118 (chênh lệch giá trị tài sản, nợ phải trả chuyển thành vốn lớn giá trị phần vốn tính vốn góp chủ sở hữu) 3.2 Trường hợp công ty cổ phần phát hành cổ phiếu huy động vốn từ cổ đông a) Khi nhận tiền mua cổ phiếu cổ đông với giá phát hành theo mệnh giá cổ phiếu, ghi: Nợ TK 111, 112 (mệnh giá) Có TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu (mệnh giá) Công ty cổ phần ghi nhận chi tiết mệnh giá cổ phiếu phổ thông có quyền biểu TK 41111; Mệnh giá cổ phiếu ưu đãi TK 41112 b) Khi nhận tiền mua cổ phiếu cổ đơng có chênh lệch giá phát hành mệnh giá cổ phiếu, ghi: Nợ TK 111,112 (giá phát hành) Nợ TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (giá phát hành nhỏ mệnh giá) Có TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu (mệnh giá) Có TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (giá phát hành > mệnh giá) c) Các chi phí trực tiếp liên quan đến việc phát hành cổ phiếu, ghi: Nợ TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần Có TK 111, 112 3.3 Trường hợp công ty cổ phần phát hành cổ phiếu từ nguồn thuộc vốn chủ sở hữu: a) Trường hợp công ty cổ phần phát hành thêm cổ phiếu từ nguồn thặng dư vốn cổ phần, kế toán vào hồ sơ, chứng từ kế toán liên quan, ghi: Nợ TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần Có TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu b) Trường hợp công ty cổ phần phát hành thêm cổ phiếu từ nguồn Quỹ đầu tư phát triển, ghi: 102 Nợ TK 414 - Quỹ đầu tư phát triển Có TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu Có TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (nếu có) c) Trường hợp cơng ty cổ phần phát hành thêm cổ phiếu từ nguồn lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (trả cổ tức cổ phiếu) ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu; Có TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (nếu có) 3.4 Trường hợp cơng ty cổ phần phát hành cổ phiếu để đầu tư vào doanh nghiệp khác (kể trường hợp hợp kinh doanh hình thức phát hành cổ phiếu) a) Nếu giá phát hành cổ phiếu lớn mệnh giá, ghi: Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty Có TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu; Có TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (nếu có) b) Nếu giá phát hành cổ phiếu nhỏ mệnh giá, ghi: Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty Nợ TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (nếu có) Có TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu 3.5 Trường hợp công ty cổ phần phát hành cổ phiếu thưởng từ quỹ khen thưởng để tăng vốn đầu tư chủ sở hữu, ghi: Nợ TK 3531 - Quỹ khen thưởng Nợ TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (giá phát hành thấp mệnh giá) Có TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu Có TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (giá phát hành > mệnh giá) 3.6 Kế toán cổ phiếu quỹ a) Khi mua cổ phiếu quỹ, kế toán phản ánh theo giá thực tế mua, ghi: Nợ TK 419 - Cổ phiếu quỹ Có TK 111, 112 b) Khi tái phát hành cổ phiếu quỹ, ghi: Nợ TK 111,112 (giá tái phát hành) Nợ TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (giá tái phát hành nhỏ giá ghi sổ) Có TK 419 - Cổ phiếu quỹ (theo giá ghi sổ) Có TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (giá tái phát hành lớn giá ghi sổ cổ phiếu quỹ) c) Khi công ty cổ phần huỷ bỏ cổ phiếu quỹ: Nợ TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu (theo mệnh giá) Nợ TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (giá mua lại lớn mệnh giá) Có TK 419 - Cổ phiếu quỹ (theo giá ghi sổ) Có TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (giá mua lại nhỏ mệnh giá) 3.7 Khi doanh nghiệp bổ sung vốn điều lệ từ nguồn vốn hợp pháp khác, doanh nghiệp phải kết chuyển sang Vốn đầu tư chủ sở hữu, ghi: Nợ TK 412, 414, 418, 421, 441 Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu (4111) 3.8 Khi công trình xây dựng nguồn vốn đầu tư XDCB hồn thành cơng việc mua sắm TSCĐ xong đưa vào sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, toán vốn đầu tư duyệt, kế toán ghi tăng nguyên giá TSCĐ, đồng thời ghi tăng Vốn đầu tư chủ sở hữu: Nợ TK 441 - Nguồn vốn đầu tư XDCB Có TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu 103 3.9 Khi nhận quà biếu, tặng, tài trợ quan có thẩm quyền yêu cầu ghi tăng vốn Nhà nước, ghi: Nợ TK 111,112,153, 211 Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu (4118) Các trường hợp khác mà quan có thẩm quyền khơng yêu cầu ghi tăng vốn Nhà nước phản ánh quà biếu, tặng, tài trợ vào thu nhập khác 3.10 Khi hồn trả vốn góp cho chủ sở hữu, ghi: Nợ TK 411- Vốn đầu tư chủ sở hữu (4111, 4112) Có TK 111,112 3.11 Khi trả lại vốn góp cho chủ sở hữu, ghi: - Trả lại vốn góp tiền, hàng tồn kho, tài sản ghi: Nợ TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu Có TK 111, 112,152, 155, 156 (giá trị ghi sổ) - Trả lại vốn góp TSCĐ, ghi: Nợ TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu Nợ TK 214 - Hao mịn TSCĐ Có TK 211, 213 - Phần chênh lệch giá trị ghi sổ tài sản trả cho chủ sở hữu vốn số vốn góp chủ sở hữu ghi nhận vào làm tăng, giảm vốn khác chủ sở hữu 3.12 Kế toán quyền chọn chuyển đổi trái phiếu - Tại thời điểm phát hành trái phiếu có quyền chuyển đổi thành cổ phiếu, kế tốn xác định giá trị phần nợ gốc quyền chọn cổ phiếu trái phiếu chuyển đổi cách chiết khấu giá trị danh nghĩa khoản toán tương lai giá trị tại, ghi: Nợ TK 111, 112 (tổng số thu từ phát hành trái phiếu chuyển đổi) Có TK 3432 - Trái phiếu chuyển đổi (phần nợ gốc) Có TK 4113 - Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu (chênh lệch số tiền thu nợ gốc trái phiếu chuyển đổi) - Khi đáo hạn trái phiếu, trường hợp người nắm giữ trái phiếu thực quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu, kế toán ghi giảm phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi ghi tăng vốn đầu tư chủ sở hữu, ghi: Nợ TK 3432 - Trái phiếu chuyển đổi Có TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu (theo mệnh giá) Có TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (phần chênh lệch giá trị cổ phiếu phát hành thêm tính theo mệnh giá giá trị nợ gốc trái phiếu chuyển đổi) - Khi đáo hạn trái phiếu, kế toán kết chuyển giá trị quyền chọn cổ phiếu trái phiếu chuyển đổi vào thặng dư vốn cổ phần (kể trường hợp trái chủ không thực quyền chọn), ghi: Nợ TK 4113 - Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu Có TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần 3.13 Hướng dẫn kế toán tăng, giảm vốn Nhà nước doanh nghiệp 100% vốn Nhà nước trước chuyển thành công ty cổ phần a) Đối với tài sản phát thừa qua kiểm kê, vào “Biên xử lý tài sản thừa, thiếu qua kiểm kê”, ghi: Nợ TK 3381 - Tài sản thừa chờ giải Có TK 331 - Phải trả cho người bán (nếu tài sản thừa người bán) Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác(3388) Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu (đối với tài sản thừa không xác định ngun nhân khơng tìm chủ sở hữu) 104 b) Kế toán chuyển giao vật tư, tài sản không cần dùng, tài sản ứ đọng, tài sản chờ lý chưa xử lý cho tập đoàn, tổng công ty nhà nước, công ty mẹ, công ty nhà nước độc lập khác: - Trường hợp doanh nghiệp chuyển giao vật tư, hàng hố khơng cần dùng, ứ đọng, chờ lý chưa xử lý cho tập đồn, tổng cơng ty nhà nước, cơng ty mẹ, cơng ty nhà nước độc lập khác, ghi: Nợ TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu Có TK 152, 153, 155 - Trường hợp doanh nghiệp chuyển giao tài sản cố định không cần dùng, chờ lý cho tập đồn, tổng cơng ty nhà nước, cơng ty mẹ, công ty nhà nước độc lập khác, ghi: Nợ TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu Nợ TK 214 - Hao mịn TSCĐ Có TK 211 - TSCĐ hữu hình c) Kế tốn chuyển giao tài sản cơng trình phúc lợi Đối với tài sản cơng trình phúc lợi đầu tư nguồn vốn Nhà nước, doanh nghiệp cổ phần hố tiếp tục sử dụng cho mục đích kinh doanh kế tốn ghi sau: Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí hình thành tài sản cố định Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu d) Kế toán xử lý khoản nợ phải trả trước chuyển thành Công ty cổ phần: Trước chuyển thành công ty cổ phần, doanh nghiệp cổ phần hoá phải xử lý khoản nợ phải trả, tuỳ thuộc khoản nợ định xử lý: - Đối với khoản nợ phải trả toán mà hạch toán tăng vốn nhà nước, ghi: Nợ TK 331, 338, Có TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu - Đối với khoản nợ phải trả phải toán tiền, tài sản, ghi: Nợ TK 331, 338, Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (phần hao mòn lũy kế TSCĐ dùng để trả nợ) Có TK 111, 112, 152, 153, 155, 156, 211, 213… Phần chênh lệch giá trị ghi sổ giá trị lại tài sản dùng để trả nợ giá trị ghi sổ khoản nợ phải trả xử lý theo định quan có thẩm quyền đ) Kế tốn xử lý khoản dự phịng trước doanh nghiệp chuyển thành Công ty cổ phần: Các khoản dự phòng sau bù đắp tổn thất, cịn hạch tốn tăng vốn nhà nước, ghi: Nợ TK 229, 352 Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu e) Kế toán xử lý số dư chênh lệch tỷ giá hối đoái (nếu có)- Nếu lãi tỷ giá ghi tăng vốn nhà nước, ghi: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu - Nếu lỗ tỷ giá ghi giảm vốn nhà nước, ghi: Nợ TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái Trường hợp qun có thẩm quyền có định khác khoản lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái phản ánh TK 413 xử lý theo định quan có thẩm quyền g) Kế tốn xử lý vốn đầu tư dài hạn vào doanh nghiệp khác 105 - Trường hợp doanh nghiệp cổ phần hoá kế thừa vốn đầu tư dài hạn vào doanh nghiệp khác đơn vị phải xác định lại giá trị vốn đầu tư dài hạn thời điểm chuyển giao theo quy định pháp luật - Trường hợp doanh nghiệp cổ phần hố khơng kế thừa khoản đầu tư dài hạn vào doanh nghiệp khác chuyển giao cho doanh nghiệp nhà nước khác làm đối tác, vào biên bàn giao ghi: Nợ TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu Có TK 222, 228 h) Kế toán khoản chênh lệch giá trị thực tế giá trị ghi sổ vốn Nhà nước: Chênh lệch vốn Nhà nước giá trị thực tế giá trị ghi sổ kế toán hạch toán khoản lợi kinh doanh doanh nghiệp, ghi nhận sau: Nợ TK 242 - Chi phí trả trước Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu i) Kế toán chênh lệch tiền thuê đất trả trước: Trường hợp đơn vị nộp tiền thuê đất lần cho thời gian thuê đất nộp trước tiền thuê đất cho nhiều năm trước ngày 01/07/2004 (ngày Luật đất đai có hiệu lực thi hành) mà có chênh lệch tăng xác định lại đơn giá thuê đất thời điểm định giá thời gian lại Hợp đồng thuê đất thời gian cịn lại trả tiền th đất kế toán ghi nhận sau: - Trường hợp tiền thuê đất trả trước đủ tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định vơ hình, số chênh lệch tăng ghi: Nợ TK 213 - Tài sản cố định vô hình Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu - Trường hợp tiền thuê đất trả trước không đủ tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định vơ hình, số chênh lệch tăng ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trước Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu k) Kế toán chuyển nguồn vốn, quỹ thuộc nguồn vốn chủ sở hữu thành vốn nhà nước doanh nghiệp thời điểm thức chuyển sang cơng ty cổ phần: Tại thời điểm doanh nghiệp thức chuyển thành cơng ty cổ phần, kế tốn chuyển tồn số dư Có Quỹ đầu tư phát triển, Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu, Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối, Nguồn vốn đầu tư xây dựng bản, Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá hối đoái sang Vốn đầu tư chủ sở hữu, ghi: Nợ TK 412, 413, 414, 418, 421, 441 Có TK 411- Vốn đầu tư chủ sở hữu l) Kế tốn tiền thu từ cổ phần hóa - Khi thu tiền từ bán cổ phần thuộc vốn Nhà nước doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 3385 - Phải trả cổ phần hóa - Khi thu tiền từ phát hành thêm cổ phần để tăng vốn kinh doanh, ghi: Nợ TK 111, 112 (giá phát hành) Nợ TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (phần chênh lệch giá phát hành nhỏ mệnh giá cổ phiếu) Có TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu (mệnh giá) Có TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (phần chênh lệch giá phát hành lớn mệnh giá cổ phiếu) m) Bàn giao tài sản, vốn cho công ty cổ hần - Trường hợp cổ phần hoá doanh nghiệp độc lập: Trường hợp cổ phần hóa doanh nghiệp độc lập, kế toán thực thủ tục bàn giao theo quy định hành bàn giao tài sản, nợ phải trả nguồn vốn cho công ty cổ phần Tồn chứng từ kế tốn, sổ kế tốn Báo cáo tài doanh nghiệp cổ phần hoá thuộc diện phải lưu trữ chuyển giao cho Công ty cổ phần để lưu trữ tiếp tục 106 - Trường hợp cổ phần hóa đơn vị hạch tốn phụ thuộc Công ty Nhà nước độc lập, Tập đồn, Tổng cơng ty, Cơng ty mẹ, Cơng ty thành viên hạch tốn độc lập Tổng cơng ty: Khi bàn giao tài sản, nợ phải trả nguồn vốn cho Công ty cổ phần, vào biên bàn giao tài sản, phụ lục chi tiết tài sản bàn giao cho Công ty cổ phần chứng từ, sổ kế tốn có liên quan, kế toán phản ánh giảm giá trị tài sản bàn giao cho Công ty cổ phần, ghi; Nợ TK 336, 411 Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (phần hao mòn) Nợ TK 331, 335, 336, 338, 341 Có TK 111,112,121,131,152,153,154,155,156,211,213,221,222, n) Kế tốn công ty cổ phần chuyển đổi từ doanh nghiệp 100% vốn Nhà nước - Mở sổ kế toán mới: Khi nhận tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn hồ sơ kèm theo, Công ty cổ phần phải mở sổ kế toán (bao gồm sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết) để phản ánh giá trị tài sản nguồn vốn nhận bàn giao - Kế toán nhận bàn giao tài sản, nợ phải trả nguồn vốn, công ty cổ phần: Khi nhận bàn giao tài sản, nợ phải trả nguồn vốn, vào hồ sơ, biên bàn giao, kế tốn ghi: Nợ TK 111,112,121,131,138,141,152,153,154,155,156,157,211,221… Có TK 331, 333, 334, 335, 338, 341, Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu - Kế tốn doanh nghiệp có đơn vị trực thuộc cổ phần hóa + Kế tốn cơng ty mẹ tập đồn có cơng ty cổ phần hóa: Khi doanh nghiệp thành viên Tập đồn cổ phần hố, cơng ty mẹ vào giá trị phần vốn nhà nước bán ghi giảm giá trị khoản đầu tư giảm Vốn đầu tư chủ sở hữu, ghi: Nợ TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu Có TK 221 - Đầu tư vào Công ty + Kế tốn doanh nghiệp có đơn vị trực thuộc khơng có tư cách pháp nhân cổ phần hố: Khi đơn vị trực thuộc Tổng cơng ty, Cơng ty cổ phần hóa, Tổng cơng ty, Công ty vào giá trị phần vốn nhà nước bán ghi giảm vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc, ghi: Nợ TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu Có TK 1361 - Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc 4.2/ Kế toán chênh lệch đánh giá lại tài sản 4.2.1/ Nguyên tắc kế toán a) Tài khoản dùng để phản ánh số chênh lệch đánh giá lại tài sản có tình hình xử lý số chênh lệch doanh nghiệp Tài sản đánh giá lại chủ yếu TSCĐ, bất động sản đầu tư, số trường hợp cần thiết đánh giá lại vật tư, công cụ, dụng cụ, thành phẩm, hàng hóa, sản phẩm dở dang… b) Chênh lệch đánh giá lại tài sản phản ánh vào tài khoản trường hợp sau: - Khi có định Nhà nước đánh giá lại tài sản; - Khi thực cổ phần hóa doanh nghiệp Nhà nước; - Các trường hợp khác theo quy định pháp luật c) Tài khoản không phản ánh số chênh lệch đánh giá lại đưa tài sản góp vốn đầu tư vào đơn vị khác, thay đổi hình thức sở hữu Khoản chênh lệch đánh giá lại trường hợp phản ánh vào TK 711 – Thu nhập khác (nếu lãi) TK 811 – Chi phí khác (nếu lỗ) d) Giá trị tài sản xác định lại sở bảng giá Nhà nước quy định, Hội đồng định giá tài sản quan thẩm định giá chuyên nghiệp xác định 107 đ) Số chênh lệch giá đánh giá lại tài sản hạch toán xử lý theo pháp luật hành 4.2.2/ Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 412 – Chênh lệch đánh giá lại tài sản Bên Nợ: - Số chênh lệch giảm đánh giá lại tài sản; - Xử lý số chênh lệch tăng đánh giá lại tài sản Bên Có: - Số chênh lệch tăng đánh giá lại tài sản; - Xử lý số chênh lệch giảm đánh giá lại tài sản Tài khoản 412 – Chênh lệch đánh giá lại tài sản, có số dư bên Nợ số dư bên Có: Số dư bên Nợ: Số chênh lệch giảm đánh giá lại tài sản chưa xử lý Số dư bên Có: Số chênh lệch tăng đánh giá lại tài sản chưa xử lý 4.2.3/ Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu a) Khi có định Nhà nước đánh giá lại tài sản cố định, bất động sản đầu tư, vật tư, hàng hóa… định giá tiến hành cổ phần hóa doanh nghiệp Nhà nước, doanh nghiệp tiến hành kiểm kê, đánh giá lại tài sản phản ánh số chênh lệch đánh giá lại tài sản vào sổ kế toán - Đánh giá lại vật tư, hàng hóa: + Nếu giá đánh giá lại cao trị giá ghi sổ kế tốn số chênh lệch giá tăng, ghi: Nợ TK 152, 153, 155, 156 Có TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản + Nếu giá đánh giá lại thấp trị giá ghi sổ kế tốn số chênh lệch giá giảm, ghi: Nợ TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản Có TK 152, 153, 155, 156 - Đánh giá lại TSCĐ bất động sản đầu tư: Căn vào bảng tổng hợp kết kiểm kê đánh giá lại TSCĐ, bất động sản đầu tư: + Phần nguyên giá, giá trị lại, giá trị hao mòn điều chỉnh tăng, ghi: Nợ TK 211, 213, 217 (phần nguyên giá điều chỉnh tăng) Có TK 214 - Hao mịn TSCĐ (phần giá trị hao mịn điều chỉnh tăng) Có TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản (giá trị lại tăng) + Phần nguyên giá, giá trị lại, giá trị hao mòn điều chỉnh giảm, ghi: Nợ TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản (giá trị lại điều chỉnh giảm) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (phần giá trị hao mòn điều chỉnh giảm) Có TK 211, 213, 217 (phần nguyên giá điều chỉnh giảm) b) Cuối năm tài xử lý chênh lệch đánh giá lại tài sản theo định quan cấp có thẩm quyền: - Nếu tài khoản 412 có số dư bên Có, có định bổ sung Vốn đầu tư chủ sở hữu, ghi: Nợ TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu - Nếu tài khoản 412 có số dư bên Nợ, có định ghi giảm Vốn đầu tư chủ sở hữu, ghi: Nợ TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu Có TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản 4.3/ Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái 4.3.1/ Nội dung Chênh lệch tỷ giá hối đoái chênh lệch phát sinh từ việc trao đổi thực tế quy đổi số lượng ngoại tệ sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoái khác Chênh lệch tỷ giá hối đoái chủ yếu phát sinh trường hợp: 108 - Thực tế mua bán, trao đổi, toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ kỳ (chênh lệch tỷ giá hối đoái thực hiện); - Đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ thời điểm lập Báo cáo tài (chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực hiện); - Chuyển đổi Báo cáo tài lập ngoại tệ sang Đồng Việt Nam 1.2 Các loại tỷ giá hối đoái (sau gọi tắt tỷ giá) sử dụng kế tốn Các doanh nghiệp có nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ phải thực ghi sổ kế tốn lập Báo cáo tài theo đơn vị tiền tệ thống Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán Việc quy đổi đồng ngoại tệ đồng Việt Nam phải vào: - Tỷ giá giao dịch thực tế; - Tỷ giá ghi sổ kế toán Khi xác định nghĩa vụ thuế (kê khai, toán nộp thuế), doanh nghiệp thực theo quy định pháp luật thuế 1.3 Nguyên tắc xác định tỷ giá giao dịch thực tế: a) Tỷ giá giao dịch thực tế giao dịch ngoại tệ phát sinh kỳ: - Tỷ giá giao dịch thực tế mua bán ngoại tệ (hợp đồng mua bán ngoại tệ giao ngay, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng tương lai, hợp đồng quyền chọn, hợp đồng hoán đổi): Là tỷ giá ký kết hợp đồng mua, bán ngoại tệ doanh nghiệp ngân hàng thương mại; - Trường hợp hợp đồng không quy định tỷ giá tốn doanh nghiệp ghi sổ kế toán theo nguyên tắc: + Tỷ giá giao dịch thực tế góp vốn nhận vốn góp: Là tỷ giá mua ngoại tệ ngân hàng nơi doanh nghiệp mở tài khoản để nhận vốn nhà đầu tư ngày góp vốn; + Tỷ giá giao dịch thực tế ghi nhận nợ phải thu: Là tỷ giá mua ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp định khách hàng toán thời điểm giao dịch phát sinh; + Tỷ giá giao dịch thực tế ghi nhận nợ phải trả: Là tỷ giá bán ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp dự kiến giao dịch thời điểm giao dịch phát sinh + Đối với giao dịch mua sắm tài sản khoản chi phí tốn ngoại tệ (không qua tài khoản phải trả), tỷ giá giao dịch thực tế tỷ giá mua ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thực toán b) Tỷ giá giao dịch thực tế đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ thời điểm lập Báo cáo tài chính: Là tỷ giá công bố ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch (do doanh nghiệp tự lựa chọn) theo nguyên tắc: - Tỷ giá giao dịch thực tế đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phân loại tài sản: Là tỷ giá mua ngoại tệ ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch thời điểm lập Báo cáo tài Đối với khoản ngoại tệ gửi ngân hàng tỷ giá thực tế đánh giá lại tỷ giá mua ngân hàng nơi doanh nghiệp mở tài khoản ngoại tệ - Tỷ giá giao dịch thực tế đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phân loại nợ phải trả: Là tỷ giá bán ngoại tệ ngân hàng thương mại thời điểm lập Báo cáo tài chính; - Các đơn vị tập đoàn áp dụng chung tỷ giá Công ty mẹ quy định (phải đảm bảo sát với tỷ giá giao dịch thực tế) để đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phát sinh từ giao dịch nội 1.4 Nguyên tắc xác định tỷ giá ghi sổ: Tỷ giá ghi sổ gồm: Tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh tỷ giá ghi sổ bình qn gia quyền di động (tỷ giá bình quân gia quyền sau lần nhập) 109 Chỉ tiêu lập vào sổ kế toán TK 111, 112, 113 sau đối chiếu với sổ kế toán tài khoản có liên quan kỳ báo cáo Số liệu tiêu cộng (+) vào số liệu tiêu “Lợi nhuận kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động” - Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh (Mã số 17) Chỉ tiêu phản ánh khoản tiền chi khác phát sinh từ hoạt động kinh doanh khoản nêu Mã số từ 01 đến 14, như: Tiền chi từ Quỹ khen thưởng, phúc lợi, Quỹ phát triển khoa học công nghệ; Tiền chi trực tiếp nguồn kinh phí nghiệp, dự án; Tiền chi trực tiếp từ tiền thu cổ phần hóa nộp lên cấp trên, nộp cho chủ sở hữu; Tiền chi phí cổ phần hóa, tiền hỗ trợ người lao động theo sách Chỉ tiêu lập vào sổ kế toán TK 111, 112, 113 sau đối chiếu với sổ kế tốn tài khoản có liên quan kỳ báo cáo Số liệu tiêu trừ (-) vào số liệu tiêu “Lợi nhuận kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động” - Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh (Mã số 20) Chỉ tiêu “Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh” phản ánh chênh lệch tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi từ hoạt động kinh doanh kỳ báo cáo Số liệu tiêu tính tổng cộng số liệu tiêu có mã số từ Mã số 08 đến Mã số 16 Nếu số liệu tiêu số âm ghi hình thức ngoặc đơn (…) Mã số 20 = Mã số 08 + Mã số 09 + Mã số 10 + Mã số 11 + Mã số 12 + Mã số 13 + Mã số 14 + Mã số 15 + Mã số 16 + Mã số 17 4.2 Lập báo cáo tiêu luồng tiền từ hoạt động đầu tư a) Nguyên tắc lập: - Luồng tiền từ hoạt động đầu tư lập trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cách riêng biệt luồng tiền vào luồng tiền ra, trừ trường hợp luồng tiền báo cáo sở đề cập đoạn 18 Chuẩn mực “Báo cáo lưu chuyển tiền tệ” - Luồng tiền từ hoạt động đầu tư lập theo phương pháp trực tiếp trực tiếp có điều chỉnh + Theo phương pháp trực tiếp, luồng tiền vào, kỳ từ hoạt động đầu tư xác định cách phân tích tổng hợp trực tiếp khoản tiền thu vào chi theo nội dung thu, chi từ ghi chép kế toán doanh nghiệp + Theo phương pháp trực tiếp có điều chỉnh, luồng tiền vào kỳ xác định số chênh lệch số dư cuối kỳ số dư đầu kỳ khoản mục Bảng cân đối kế toán có liên quan sau điều chỉnh cho ảnh hưởng khoản mục phi tiền tệ + Thông tư hướng dẫn lập luồng tiền từ hoạt động đầu tư theo phương pháp trực tiếp Trường hợp lập theo phương pháp trực tiếp có điều chỉnh, doanh nghiệp vận dụng phương pháp lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp quy định Thông tư số 202/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài hướng dẫn phương pháp lập trình bày Báo cáo tài hợp văn sửa đổi, bổ sung, thay b) Phương pháp lập tiêu cụ thể theo phương pháp trực tiếp (Xem Mẫu số B03DN) - Tiền chi mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn khác (Mã số 21) Chỉ tiêu lập vào tổng số tiền thực chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, tiền chi cho giai đoạn triển khai vốn hố thành TSCĐ vơ hình, tiền chi cho hoạt động đầu tư xây dựng dở dang, đầu tư bất động sản kỳ báo cáo Chi phí sản xuất thử sau bù trừ với số tiền thu từ bán sản phẩm sản xuất thử TSCĐ hình thành từ hoạt động XDCB cộng vào tiêu (nếu chi lớn thu) trừ vào tiêu (nếu thu lớn chi) Chỉ tiêu phản ánh số tiền thực trả để mua nguyên vật liệu, tài sản, sử dụng cho XDCB đến cuối kỳ chưa xuất dùng cho hoạt động đầu tư XDCB; Số tiền ứng trước cho nhà thầu XDCB chưa nghiệm thu khối lượng; Số tiền trả để trả nợ người bán kỳ liên quan trực tiếp tới việc mua sắm, đầu tư XDCB 169 Trường hợp mua nguyên vật liệu, tài sản sử dụng chung cho mục đích sản xuất, kinh doanh đầu tư XDCB cuối kỳ chưa xác định giá trị nguyên vật liệu, tài sản sử dụng cho hoạt động đầu tư XDCB hay hoạt động sản xuất, kinh doanh số tiền trả khơng phản ánh vào tiêu mà phản ánh luồng tiền từ hoạt động kinh doanh Chỉ tiêu không bao gồm số nhận nợ thuê tài chính, giá trị tài sản phi tiền tệ khác dùng để toán mua sắm TSCĐ, BĐSDT, XDCB giá trị TSCĐ, BĐSĐT, XDCB tăng kỳ chưa trả tiền Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, 113 (chi tiết số tiền chi mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn khác, kể số tiền lãi vay trả vốn hóa), sổ kế tốn tài khoản phải thu (chi tiết tiền thu nợ chuyển trả cho hoạt động mua sắm, XDCB), sổ kế toán TK 3411 (chi tiết số tiền vay nhận chuyển trả cho người bán), sổ kế toán TK 331 (chi tiết khoản ứng trước trả nợ cho nhà thầu XDCB, trả nợ cho người bán TSCĐ, BĐSĐT), sau đối chiếu với sổ kế toán TK 211, 213, 217, 241 kỳ báo cáo Chỉ tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn (…) - Tiền thu lý, nhượng bán TSCĐ tài sản dài hạn khác (Mã số 22) Chỉ tiêu lập vào số tiền thu từ việc lý, nhượng bán TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình bất động sản đầu tư kỳ báo cáo, kể số tiền thu hồi khoản nợ phải thu liên quan trực tiếp tới việc lý, nhượng bán TSCĐ tài sản dài hạn khác Chỉ tiêu không bao gồm số thu tài sản phi tiền tệ số tiền phải thu chưa thu kỳ báo cáo từ việc lý nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT tài sản dài hạn khác; Không bao gồm khoản chi phí phi tiền tệ liên quan đến hoạt động lý nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT giá trị cịn lại TSCĐ, BĐSĐT đem góp vốn liên doanh, liên kết khoản tổn thất Số liệu để ghi vào tiêu chênh lệch số tiền thu số tiền chi cho việc lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT tài sản dài hạn khác Số tiền thu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, 113, sau đối chiếu với sổ kế toán TK 711, 5117, 131 (chi tiết tiền thu lý, nhượng bán TSCĐ, BĐS đầu tư tài sản dài hạn khác) kỳ báo cáo Số tiền chi lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, 113, sau đối chiếu với sổ kế toán TK 632, 811 (Chi tiết chi lý, nhượng bán TSCĐ, BĐS đầu tư) kỳ báo cáo Chỉ tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn (…) số tiền thực thu nhỏ số tiền thực chi - Tiền chi cho vay mua công cụ nợ đơn vị khác (Mã số 23) Chỉ tiêu lập vào tổng số tiền gửi vào ngân hàng có kỳ hạn tháng, tiền chi cho bên khác vay, tiền chi bên mua giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ REPO chứng khốn, chi mua công cụ nợ đơn vị khác (trái phiếu, thương phiếu, cổ phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả…) mục đích đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn kỳ báo cáo Chỉ tiêu không bao gồm tiền chi mua công cụ nợ coi khoản tương đương tiền mua cơng cụ nợ nắm giữ mục đích kinh doanh (kiếm lời từ chênh lệch giá mua, bán); Các khoản cho vay, mua công cụ nợ trả tài sản phi tiền tệ đảo nợ Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, 113, sau đối chiếu với sổ kế toán TK 128, 171 kỳ báo cáo Chỉ tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn (…) - Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vị khác (Mã số 24) Chỉ tiêu lập vào tổng số tiền thu từ việc rút tiền gửi ngân hàng có kỳ hạn tháng; Tiền thu bên mua giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ REPO chứng khoán; Tiền thu hồi lại gốc cho vay, gốc trái phiếu, cổ phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả công cụ nợ đơn vị khác kỳ báo cáo Chỉ tiêu không bao gồm tiền thu từ bán công cụ nợ coi khoản tương đương tiền bán cơng cụ nợ phân loại chứng khốn kinh doanh; Không bao gồm 170 khoản thu hồi tài sản phi tiền tệ chuyển công cụ nợ thành công cụ vốn đơn vị khác Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, 113, sau đối chiếu với sổ kế toán TK 128, 171 kỳ báo cáo - Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (Mã số 25) Chỉ tiêu lập vào tổng số tiền chi để đầu tư vào công cụ vốn đơn vị khác kỳ báo cáo (kể tiền chi trả nợ để mua công cụ vốn từ kỳ trước), bao gồm tiền chi đầu tư vốn hình thức mua cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu quyết, mua cổ phiếu ưu đãi phân loại vốn chủ sở hữu, góp vốn vào cơng ty con, cơng ty liên doanh, liên kết,… Chỉ tiêu không bao gồm tiền chi mua cổ phiếu nắm giữ mục đích kinh doanh; Chi mua cổ phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả, Đầu tư vào đơn vị khác tài sản phi tiền tệ; đầu tư hình thức phát hành cổ phiếu trái phiếu; Chuyển công cụ nợ thành vốn góp cịn nợ chưa tốn Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, 113, sau đối chiếu với sổ kế toán TK 221, 222, 2281, 331 kỳ báo cáo ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn (…) - Tiền thu hồi đầu tư vốn vào đơn vị khác (Mã số 26) Chỉ tiêu lập vào tổng số tiền thu hồi bán lại lý khoản vốn đầu tư vào đơn vị khác kỳ báo cáo (kể tiền thu nợ phải thu bán công cụ vốn từ kỳ trước) Chỉ tiêu không bao gồm tiền thu bán cổ phiếu nắm giữ mục đích kinh doanh; Giá trị khoản đầu tư thu hồi tài sản phi tiền tệ, công cụ nợ công cụ vốn đơn vị khác; Hoặc chưa toán tiền Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, 113, sau đối chiếu với sổ kế toán TK 221, 222, 2281, 131 kỳ báo cáo - Thu lãi tiền cho vay, cổ tức lợi nhuận chia (Mã số 27) Chỉ tiêu lập vào số tiền thu khoản tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi trái phiếu, cổ tức lợi nhuận nhận từ đầu tư vốn vào đơn vị khác kỳ báo cáo Chỉ tiêu không bao gồm khoản lãi, cổ tức nhận cổ phiếu tài sản phi tiền tệ Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, sau đối chiếu với sổ kế toán TK 515 - Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư (Mã số 30) Chỉ tiêu “Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư” phản ánh chênh lệch tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi từ hoạt động đầu tư kỳ báo cáo Chỉ tiêu tính tổng cộng số liệu tiêu có mã số từ Mã số 21 đến Mã số 27 Nếu số liệu tiêu số âm ghi hình thức ghi ngoặc đơn (…) Mã số 30 = Mã số 21 + Mã số 22 + Mã số 23 + Mã số 24 + Mã số 25 + Mã số 26 + Mã số 27 4.3 Lập báo cáo tiêu luồng tiền từ hoạt động tài a Nguyên tắc lập: - Luồng tiền từ hoạt động tài lập trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cách riêng biệt luồng tiền vào luồng tiền ra, trừ trường hợp luồng tiền báo cáo sở đề cập Chuẩn mực "Báo cáo lưu chuyển tiền tệ" - Luồng tiền từ hoạt động tài lập theo phương pháp trực tiếp trực tiếp có điều chỉnh + Theo phương pháp trực tiếp, luồng tiền vào kỳ từ hoạt động tài xác định cách phân tích tổng hợp trực tiếp khoản tiền thu vào chi theo nội dung thu, chi từ ghi chép kế toán doanh nghiệp 171 + Theo phương pháp trực tiếp có điều chỉnh, luồng tiền vào kỳ xác định số chênh lệch số dư cuối kỳ số dư đầu kỳ khoản mục Bảng cân đối kế toán có liên quan sau điều chỉnh cho ảnh hưởng khoản mục phi tiền tệ + Thông tư hướng dẫn lập luồng tiền từ hoạt động tài theo phương pháp trực tiếp Trường hợp lập theo phương pháp trực tiếp có điều chỉnh, doanh nghiệp vận dụng phương pháp lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp quy định Thông tư số 202/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài hướng dẫn phương pháp lập trình bày Báo cáo tài hợp văn sửa đổi, bổ sung, thay b Phương pháp lập tiêu cụ thể theo phương pháp trực tiếp (Xem Mẫu số B03DN) - Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu (Mã số 31) Chỉ tiêu lập vào tổng số tiền thu chủ sở hữu doanh nghiệp góp vốn kỳ báo cáo Chỉ tiêu không bao gồm khoản vay nợ chuyển thành vốn, khoản lợi nhuận sau thuế chưa phân phối chuyển thành vốn góp (kể trả cổ tức cổ phiếu) nhận vốn góp chủ sở hữu tài sản phi tiền tệ Đối với công ty cổ phần, tiêu phản ánh số tiền thu phát hành cổ phiếu phổ thông theo giá thực tế phát hành, kể tiền thu từ phát hành cổ phiếu ưu đãi phân loại vốn chủ sở hữu phần quyền chọn trái phiếu chuyển đổi không bao gồm số tiền thu phát hành cổ phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, 113 sau đối chiếu với sổ kế toán TK 411 kỳ báo cáo - Tiền trả lại vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu phát hành (Mã số 32) Chỉ tiêu lập vào tổng số tiền trả hoàn lại vốn góp cho chủ sở hữu doanh nghiệp hình thức hồn trả tiền mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phát hành tiền để huỷ bỏ sử dụng làm cổ phiếu quỹ kỳ báo cáo Chỉ tiêu không bao gồm khoản trả lại cổ phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả, vốn góp chủ sở hữu tài sản phi tiền tệ sử dụng vốn góp để bù lỗ kinh doanh Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, 113, sau đối chiếu với sổ kế toán TK 411, 419 kỳ báo cáo Chỉ tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ) - Tiền thu từ vay (Mã số 33) Chỉ tiêu lập vào tổng số tiền nhận kỳ doanh nghiệp vay tổ chức tài chính, tín dụng đối tượng khác kỳ báo cáo, kể vay hình thức phát hành trái phiếu thông thường trái phiếu chuyển đổi phát hành cổ phiếu ưu đãi có điều khoản bắt buộc người phát hành phải mua lại thời điểm định tương lai (được phân loại nợ phải trả) Chỉ tiêu bao gồm số tiền bên bán nhận giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ giao dịch Repo chứng khốn khác Chỉ tiêu khơng bao gồm khoản vay tài sản phi tiền tệ nợ thuê tài Trường hợp vay hình thức phát hành trái phiếu thường, tiêu phản ánh tổng số tiền nhận kỳ (bằng mệnh giá trái phiếu điều chỉnh với khoản chiết khấu, phụ trội trái phiếu lãi trái phiếu trả trước - có); Trường hợp vay hình thức phát hành trái phiếu chuyển đổi, tiêu phản ánh số tiền tương ứng với phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi; Trường hợp vay hình thức phát hành cổ phiếu ưu đãi, tiêu phản ánh tổng số tiền nhận kỳ doanh nghiệp phát hành cổ phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả kèm theo điều kiện người phát hành phải mua lại cổ phiếu thời điểm định tương lai Trường hợp điều khoản quy định người phát hành có nghĩa vụ mua lại cổ phiếu từ người nắm giữ theo mệnh giá, tiêu phản ánh số tiền thu theo mệnh giá cổ phiếu ưu đãi (số tiền thu cao mệnh giá kế tốn thặng dư vốn cổ phần trình bày tiêu “Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu” (Mã số 31)); 172 Trường hợp vay giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ, tiêu phản ánh tổng số tiền nhận kỳ bên bán giao dịch mua, bán lại trái phiếu Chính phủ REPO chứng khoán Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, 113, tài khoản phải trả (chi tiết tiền vay nhận chuyển trả khoản nợ phải trả) sau đối chiếu với sổ kế toán TK 171, 3411, 3431, 3432, 41112 tài khoản khác có liên quan kỳ báo cáo - Tiền trả nợ gốc vay (Mã số 34) Chỉ tiêu lập vào tổng số tiền trả khoản nợ gốc vay, kể tiền trả nợ gốc trái phiếu thông thường, trái phiếu chuyển đổi cổ phiếu ưu đãi có điều khoản bắt buộc người phát hành phải mua lại thời điểm định tương lai (được phân loại nợ phải trả) kỳ báo cáo Chỉ tiêu bao gồm số tiền bên bán trả lại cho bên mua giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ giao dịch Repo chứng khốn khác Chỉ tiêu không bao gồm khoản trả gốc vay tài sản phi tiền tệ chuyển nợ vay thành vốn góp Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, sổ kế toán tài khoản phải thu (phần tiền trả nợ vay từ tiền thu khoản phải thu), sau đối chiếu với sổ kế toán TK 171, 3411, 3431, 3432, 41112 kỳ báo cáo Chỉ tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ) Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, 113, sau đối chiếu với sổ kế toán TK 171 kỳ báo cáo Chỉ tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ) - Tiền trả nợ gốc thuê tài (Mã số 35) Chỉ tiêu lập vào tổng số tiền trả khoản nợ thuê tài kỳ báo cáo Chỉ tiêu khơng bao gồm khoản trả nợ th tài tài sản phi tiền tệ chuyển nợ thuê tài thành vốn góp Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, 113, sổ kế toán tài khoản phải thu (chi tiết tiền trả nợ thuê tài từ tiền thu khoản phải thu), sau đối chiếu với sổ kế toán TK 3412 kỳ báo cáo Chỉ tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ) - Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu (Mã số 36) Chỉ tiêu lập vào tổng số tiền cổ tức lợi nhuận trả cho chủ sở hữu doanh nghiệp (kể số thuế thu nhập cá nhân nộp thay cho chủ sở hữu) kỳ báo cáo Chỉ tiêu không bao gồm khoản lợi nhuận chuyển thành vốn góp chủ sở hữu, trả cổ tức cổ phiếu trả tài sản phi tiền tệ khoản lợi nhuận dùng để trích lập quỹ Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, 113, sau đối chiếu với sổ kế toán TK 421, 338 (chi tiết số tiền trả cổ tức lợi nhuận) kỳ báo cáo Chỉ tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ) - Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài (Mã số 40) Chỉ tiêu lưu chuyển tiền từ hoạt động tài phản ánh chênh lệch tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi từ hoạt động tài kỳ báo cáo Chỉ tiêu tính tổng cộng số liệu tiêu có mã số từ Mã số 31 đến Mã số 36 Nếu số liệu tiêu số âm ghi ngoặc đơn ( ) Mã số 40 = Mã số 31 + Mã số 32 + Mã số 33 + Mã số 34 + Mã số 35 + Mã số 36 4.4 Tổng hợp luồng tiền kỳ (Xem Mẫu số B03-DN) - Lưu chuyển tiền kỳ (Mã số 50) Chỉ tiêu “Lưu chuyển tiền kỳ” phản ánh chênh lệch tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi từ ba loại hoạt động: Hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư hoạt 173 động tài doanh nghiệp kỳ báo cáo Mã số 50 = Mã số 20 + Mã số 30 + Mã số 40 Nếu số liệu tiêu số âm ghi ngoặc đơn ( ) - Tiền tương đương tiền đầu kỳ (Mã số 60) Chỉ tiêu lập vào số liệu tiêu “Tiền tương đương tiền” đầu kỳ báo cáo (Mã số 110, cột “Số đầu kỳ” Bảng Cân đối kế toán) - Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ (Mã số 61) Chỉ tiêu lập vào tổng số chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư cuối kỳ tiền khoản tương đương tiền ngoại tệ (Mã số 110 Bảng cân đối kế toán) thời điểm cuối kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, 113, 128 tài khoản liên quan (chi tiết khoản thoả mãn định nghĩa tương đương tiền), sau đối chiếu với sổ kế toán chi tiết TK 4131 kỳ báo cáo Chỉ tiêu ghi số dương có lãi tỷ giá ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn (…) phát sinh lỗ tỷ giá - Tiền tương đương tiền cuối kỳ (Mã số 70) Chỉ tiêu lập vào số liệu tiêu “Tiền tương đương tiền” cuối kỳ báo cáo (Mã số 110, cột “Số cuối kỳ” Bảng Cân đối kế toán) Chỉ tiêu số “Tổng cộng” tiêu Mã số 50, 60 61 tiêu Mã số 110 Bảng cân đối kế tốn kỳ Mã số 70 = Mã số 50 + Mã số 60 + Mã số 61 6.5 Thuyết minh Báo cáo tài 6.5 Mục đích lập a) Bản thuyết minh Báo cáo tài phận hợp thành khơng thể tách rời Báo cáo tài doanh nghiệp dùng để mơ tả mang tính tường thuật phân tích chi tiết thơng tin số liệu trình bày Bảng Cân đối kế tốn, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ thông tin cần thiết khác theo yêu cầu chuẩn mực kế toán cụ thể b) Bản thuyết minh Báo cáo tài trình bày thơng tin khác doanh nghiệp xét thấy cần thiết cho việc trình bày trung thực, hợp lý Báo cáo tài 6.5.2 Kết cấu nội dung Thuyết minh báo cáo tài a) Khi lập Báo cáo tài năm, doanh nghiệp phải lập Bản thuyết minh Báo cáo tài theo quy định Chuẩn mực kế tốn “Trình bày Báo cáo tài chính” hướng dẫn Chế độ Báo cáo tài b) Khi lập Báo cáo tài niên độ (kể dạng đầy đủ dạng tóm lược) doanh nghiệp phải lập Bản thuyết minh Báo cáo tài chọn lọc theo quy định Chuẩn mực kế tốn “Báo cáo tài niên độ” Thông tư hướng dẫn chuẩn mực c) Bản thuyết minh Báo cáo tài doanh nghiệp phải trình bày nội dung đây: - Các thơng tin sở lập trình bày Báo cáo tài sách kế tốn cụ thể chọn áp dụng giao dịch kiện quan trọng; - Trình bày thông tin theo quy định chuẩn mực kế tốn chưa trình bày Báo cáo tài khác (Các thơng tin trọng yếu); - Cung cấp thơng tin bổ sung chưa trình bày Báo cáo tài khác, lại cần thiết cho việc trình bày trung thực hợp lý tình hình tài doanh nghiệp d) Bản thuyết minh Báo cáo tài phải trình bày cách có hệ thống Doanh nghiệp chủ động xếp số thứ tự thuyết minh Báo cáo tài theo cách thức phù hợp với đặc thù theo nguyên tắc khoản mục Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cần đánh dấu dẫn tới thông tin liên quan Bản thuyết minh Báo cáo tài Cơ sở lập Bản thuyết minh Báo cáo tài 174 - Căn vào Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm báo cáo; - Căn vào sổ kế toán tổng hợp; Sổ, thẻ kế toán chi tiết bảng tổng hợp chi tiết có liên quan; - Căn vào Bản thuyết minh Báo cáo tài năm trước; - Căn vào tình hình thực tế doanh nghiệp tài liệu liên quan Nội dung phương pháp lập tiêu 4.1 Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp Trong phần doanh nghiệp nêu rõ: a) Hình thức sở hữu vốn: Là công ty Nhà nước, công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty hợp danh hay doanh nghiệp tư nhân Đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước phải thuyết minh rõ: Tên quốc gia vùng lãnh thổ nhà đầu tư doanh nghiệp (bao gồm chủ đầu tư có quốc tịch VN quốc tịch nước ngoài) biến động cấu vốn chủ sở hữu nhà đầu tư (tỷ lệ % góp vốn) thời điểm kết thúc năm tài b) Lĩnh vực kinh doanh: Nêu rõ sản xuất công nghiệp, kinh doanh thương mại, dịch vụ, xây lắp tổng hợp nhiều lĩnh vực kinh doanh c) Ngành nghề kinh doanh: Nêu rõ hoạt động kinh doanh (Nội dung thuyết minh hoạt động kinh doanh dẫn chiếu theo quy định hệ thống ngành kinh tế Việt Nam) đặc điểm sản phẩm sản xuất dịch vụ cung cấp doanh nghiệp d) Chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường: Trường hợp chu kỳ kéo dài 12 tháng thuyết minh thêm chu kỳ sản xuất kinh doanh bình quân ngành, lĩnh vực đ) Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp năm tài có ảnh hưởng đến Báo cáo tài chính: Nêu rõ kiện môi trường pháp lý, diễn biến thị trường, đặc điểm hoạt động kinh doanh, quản lý, tài chính, kiện sáp nhập, chia, tách, thay đổi quy mơ có ảnh hưởng đến Báo cáo tài doanh nghiệp e) Cấu trúc doanh nghiệp - Danh sách cơng ty con: Trình bày chi tiết tên, địa chỉ, tỷ lệ quyền biểu quyết, tỷ lệ vốn góp, tỷ lệ lợi ích cơng ty mẹ công ty con; - Danh sách cơng ty liên doanh, liên kết: Trình bày chi tiết tên, địa chỉ, tỷ lệ quyền biểu quyết, tỷ lệ vốn góp, tỷ lệ lợi ích doanh nghiệp công ty liên doanh, liên kết; - Danh sách đơn vị trực thuộc hạch tốn phụ thuộc: Trình bày chi tiết tên, địa đơn vị 4.2 Kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán a) Kỳ kế toán năm ghi rõ kỳ kế toán năm theo năm dương lịch ngày 01/01/ đến 31/12/ Nếu doanh nghiệp có năm tài khác với năm dương lịch ghi rõ ngày bắt đầu ngày kết thúc kỳ kế toán năm b) Đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán: ghi rõ Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ khác lựa chọn theo quy định Luật Kế toán 4.3 Chuẩn mực Chế độ kế toán áp dụng a) Chế độ kế toán áp dụng: Nêu rõ doanh nghiệp áp dụng chế độ kế toán nào: Chế độ kế toán doanh nghiệp, Chế độ kế toán doanh nghiệp đặc thù Bộ Tài chấp thuận văn bản, Chế độ kế tốn doanh nghiệp xây lắp Chế độ kế toán doanh nghiệp vừa nhỏ b) Tuyên bố việc tuân thủ Chuẩn mực kế toán Chế độ kế toán: Nêu rõ Báo cáo tài có lập trình bày phù hợp với Chuẩn mực Chế độ kế tốn Việt Nam hay khơng? Báo cáo tài coi lập trình bày phù hợp với Chuẩn mực Chế độ kế toán Việt Nam Báo cáo tài tuân thủ quy định chuẩn mực, thông tư hướng dẫn thực Chuẩn mực kế toán Chế độ kế toán hành mà doanh nghiệp áp dụng Trường hợp không áp dụng chuẩn mực kế tốn phải ghi rõ 4.4 Các sách kế tốn áp dụng trường hợp doanh nghiệp đáp ứng giả định hoạt động liên tục 175 (1) Nguyên tắc chuyển đổi Báo cáo tài lập ngoại tệ sang Đồng Việt Nam: Việc áp dụng tỷ giá chuyển đổi Báo cáo tài có tn thủ theo hướng dẫn Chế độ kế tốn doanh nghiệp khơng (tài sản nợ phải trả theo tỷ giá cuối kỳ, vốn đầu tư chủ sở hữu theo tỷ giá ngày góp vốn, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo tỷ giá thực tế hay tỷ giá bình quân) (2) Các loại tỷ giá hối đoái áp dụng kế toán - Ngân hàng lựa chọn tỷ giá để áp dụng kế toán; - Tỷ giá áp dụng ghi nhận đánh giá lại tài sản; - Tỷ giá áp dụng ghi nhận đánh giá lại nợ phải trả; - Các loại tỷ giá áp dụng giao dịch khác (3) Nguyên tắc xác định lãi suất thực tế (hay gọi lãi suất hiệu lực) dùng để chiết khấu dòng tiền khoản mục ghi nhận theo giá trị tại, giá trị phân bổ, giá trị thu hồi (Mục thuyết minh cần thực doanh nghiệp áp dụng loại lãi suất để chiết khấu dòng tiền): - Căn xác định lãi suất thực tế (là lãi suất thị trường hay lãi suất ngân hàng thương mại hay lãi suất áp dụng khoản doanh nghiệp vay khác); - Lý lựa chọn lãi suất thực tế (4) Nguyên tắc ghi nhận khoản tiền khoản tương đương tiền: - Nêu rõ tiền gửi ngân hàng có kỳ hạn hay không kỳ hạn; - Nêu rõ vàng tiền tệ gồm loại nào, có sử dụng hàng tồn kho hay không; - Nêu rõ khoản tương đương tiền xác định cở sở nào? Có phù hợp với quy định Chuẩn mực kế tốn “Báo cáo lưu chuyển tiền tệ” hay khơng? (5) Ngun tắc kế tốn khoản đầu tư tài a) Đối với chứng khoán kinh doanh: - Thời điểm ghi nhận (đối với chứng khoán niêm yết thuyết minh rõ T+0 hay thời điểm khác) - Giá trị ghi sổ xác định giá trị hợp lý hay giá gốc; - Căn trích lập dự phịng giảm giá b) Đối với khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn: - Giá trị ghi sổ xác định giá trị hợp lý hay giá gốc; - Căn xác định khoản tổn thất không thu hồi được; - Có đánh giá lại khoản thỏa mãn định nghĩa khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ không? c) Đối với khoản cho vay: - Giá trị ghi sổ xác định giá gốc hay giá trị phân bổ; - Có đánh giá lại khoản thỏa mãn định nghĩa khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ khơng? - Căn lập dự phịng phải thu khó địi khoản cho vay d) Đối với khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết: - Đối với công ty con, công ty liên doanh, liên kết mua kỳ, thời điểm ghi nhận ban đầu thời điểm nào? Có tuân thủ CMKT Hợp kinh doanh công ty mua kỳ khơng? Có tn thủ CMKT Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết không? - Nguyên tắc xác định công ty con, công ty liên doanh, liên kết (dựa theo tỷ lệ quyền biểu quyết, tỷ lệ vốn góp hay tỷ lệ lợi ích); - Giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào công ty xác định theo giá gốc, giá trị hợp lý hay giá trị khác? Giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết xác định theo giá gốc, phương pháp vốn chủ sở hữu hay phương pháp khác? - Căn lập dự phịng tổn thất đầu tư vào cơng ty con, công ty liên doanh, liên kết; Báo cáo tài để xác định tổn thất (Báo cáo tài hợp hay Báo cáo tài riêng công ty con, công ty liên doanh, liên kết); đ) Đối với khoản đầu tư vào công cụ vốn đơn vị khác: 176 - Giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào đơn vị khác xác định theo giá gốc hay phương pháp khác? - Căn lập dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác; Báo cáo tài để xác định tổn thất (Báo cáo tài hợp hay Báo cáo tài riêng đơn vị đầu tư); e) Các phương pháp kế toán giao dịch khác liên quan đến đầu tư tài chính: - Giao dịch hoán đổi cổ phiếu; - Giao dịch đầu tư hình thức góp vốn; - Giao dịch hình thức mua lại phần vốn góp; - Phương pháp kế toán khoản cổ tức chia cổ phiếu; (6) Nguyên tắc kế toán nợ phải thu - Tiêu chí phân loại khoản nợ phải thu (phải thu khách hàng, phải thu khác, phải thu nội bộ) - Có theo dõi chi tiết theo kỳ hạn gốc, kỳ hạn lại thời điểm báo cáo, theo nguyên tệ theo đối tượng không? - Có đánh giá lại khoản thỏa mãn định nghĩa khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ khơng? Tỷ giá dùng để đánh giá lại gì? - Có ghi nhận nợ phải thu khơng vượt q giá trị thu hồi khơng? - Phương pháp lập dự phịng phải thu khó địi (7) Ngun tắc ghi nhận hàng tồn kho - Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: Nêu rõ hàng tồn kho ghi nhận theo giá gốc theo giá trị thực - Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho: Nêu rõ doanh nghiệp áp dụng phương pháp (Bình quân gia quyền; nhập trước, xuất trước; hay tính theo giá đích danh, phương pháp giá bán lẻ) - Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Nêu rõ doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên hay phương pháp kiểm kê định kỳ - Phương pháp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Nêu rõ doanh nghiệp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho sở chênh lệch lớn giá gốc giá trị thực hàng tồn kho Giá trị thực hàng tồn kho có xác định theo quy định Chuẩn mực kế toán “Hàng tồn kho” hay khơng? Phương pháp lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho lập theo số chênh lệch số dự phòng phải lập năm với số dự phòng lập năm trước chưa sử dụng hết dẫn đến năm phải lập thêm hay hoàn nhập (8) Nguyên tắc kế toán khấu hao TSCĐ, TSCĐ thuê tài chính, Bất động sản đầu tư a) Nguyên tắc kế tốn TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình: - Nêu rõ giá trị ghi sổ TSCĐ theo nguyên giá hay giá đánh giá lại - Nguyên tắc kế tốn khoản chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu (chi phí nâng cấp, cải tạo, tu, sửa chữa) ghi nhận vào giá trị ghi sổ hay chi phí sản xuất, kinh doanh; - Nêu rõ phương pháp khấu hao TSCĐ; Số phải khấu hao tính theo nguyên giá hay nguyên giá trừ giá trị thu hồi ước tính từ việc lý, nhượng bán TSCĐ; - Các quy định khác quản lý, sử dụng, khấu hao TSCĐ có tn thủ khơng? b) Ngun tắc kế tốn TSCĐ th tài chính: - Nêu rõ giá trị ghi sổ xác định nào; - Nêu rõ phương pháp khấu hao TSCĐ thuê tài c) Nguyên tắc kế toán Bất động sản đầu tư - Giá trị ghi sổ BĐS đầu tư ghi nhận theo phương pháp nào? - Nêu rõ phương pháp khấu hao BĐS đầu tư (9) Nguyên tắc kế toán hợp đồng hợp tác kinh doanh (BCC) a) Đối với bên góp vốn - Các khoản vốn (bằng tiền tài sản phi tiền tệ) góp vào BCC ghi nhận nào; 177 - Ghi nhận doanh thu, chi phí liên quan đến hợp đồng ghi nhận nào? b) Đối với bên nhận vốn góp (bên thực việc điều hành, phát sinh chi phí chung) - Nguyên tắc ghi nhận vốn góp bên khác - Nguyên tắc phân chia doanh thu, chi phí, sản phẩm hợp đồng (10) Nguyên tắc kế toán thuế TNDN hỗn lại a) Ngun tắc kế tốn tài sản thuế thu nhập hoãn lại - Căn ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại (chênh lệch tạm thời khấu trừ, lỗ tính thuế hay ưu đãi thuế chưa sử dụng); - Thuế suất (%) sử dụng để xác định giá trị tài sản thuế thu nhập hỗn lại; - Có bù trừ với thuế thu nhập hỗn lại phải trả khơng? - Có xác định khả có thu nhập chịu thuế tương lai ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại khơng? Có đánh giá lại tài sản thuế thu nhập hỗn lại chưa ghi nhận khơng? b) Ngun tắc kế tốn thuế TNDN hỗn lại phải trả - Căn ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (chênh lệch tạm thời chịu thuế); - Thuế suất (%) sử dụng để xác định giá trị thuế thu nhập hỗn lại phải trả; - Có bù trừ với tài sản thuế thu nhập hỗn lại khơng? (11) Ngun tắc kế tốn chi phí trả trước - Nêu rõ chi phí trả trước phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh bao gồm khoản chi phí - Phương pháp thời gian phân bổ chi phí trả trước; - Phương pháp thời gian phân bổ lợi thương mại, lợi kinh doanh phát sinh cổ phần hóa; - Có theo dõi chi tiết chi phí trả trước theo kỳ hạn khơng? (12) Ngun tắc kế tốn nợ phải trả - Phân loại nợ phải trả nào? - Có theo dõi nợ phải trả theo đối tượng, kỳ hạn gốc, kỳ hạn lại thời điểm báo cáo, theo ngun tệ khơng? - Có đánh giá lại nợ phải trả thỏa mãn định nghĩa khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ khơng? - Có ghi nhận nợ phải trả không thấp nghĩa vụ phải tốn khơng? - Có lập dự phịng nợ phải trả không? (13) Nguyên tắc ghi nhận vay nợ phải trả thuê tài - Giá trị khoản vay nợ thuê tài ghi nhận nào? - Có theo dõi theo đối tượng, kỳ hạn, ngun tệ khơng? - Có đánh giá lại khoản vay nợ thuê tài ngoại tệ khơng? (14) Ngun tắc ghi nhận vốn hố khoản chi phí vay: - Nguyên tắc ghi nhận chi phí vay: Nêu rõ chi phí vay ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phát sinh, trừ vốn hoá theo quy định Chuẩn mực kế tốn “Chi phí vay” - Tỷ lệ vốn hoá sử dụng để xác định chi phí vay vốn hố kỳ: Nêu rõ tỷ lệ vốn hoá (Tỷ lệ vốn hoá xác định theo cơng thức tính quy định Thơng tư hướng dẫn kế tốn Chuẩn mực số “Chi phí vay” (15) Nguyên tắc ghi nhận chi phí phải trả: Nêu rõ khoản chi phí chưa chi ước tính để ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ khoản chi phí nào? Cơ sở xác định giá trị khoản chi phí (16) Nguyên tắc phương pháp ghi nhận khoản dự phòng phải trả: - Nguyên tắc ghi nhận dự phòng phải trả: Nêu rõ khoản dự phòng phải trả ghi nhận có thoả mãn điều kiện quy định Chuẩn mực kế toán “Các khoản dự phịng, tài sản nợ tiềm tàng” khơng? 178 - Phương pháp ghi nhận dự phòng phải trả: Nêu rõ khoản dự phòng phải trả lập thêm (hoặc hoàn nhập) theo số chênh lệch lớn (hoặc nhỏ hơn) số dự phòng phải trả phải lập năm so với số dự phòng phải trả lập năm trước chưa sử dụng ghi sổ kế toán (17) Nguyên tắc ghi nhận doanh thu chưa thực - Doanh thu chưa thực ghi nhận sở nào? - Phương pháp phân bổ doanh thu chưa thực (18) Nguyên tắc ghi nhận trái phiếu chuyển đổi - Có ghi nhận riêng cấu phần nợ cấu phần vốn không? - Lãi suất sử dụng để chiết khấu dịng tiền có tin cậy không? (19) Nguyên tắc ghi nhận vốn chủ sở hữu: - Vốn góp chủ sở hữu có ghi nhận theo số vốn thực góp khơng; Thặng dư vốn cổ phần ghi nhận nào? Khoản quyền chọn trái phiếu chuyển đổi xác định nào? - Lý ghi nhận khoản chênh lệch đánh giá lại tài sản chênh lệch tỷ giá hối đoái? - Lợi nhuận chưa phân phối xác định nào? Nguyên tắc phân phối lợi nhuận, cổ tức (20) Nguyên tắc phương pháp ghi nhận doanh thu, thu nhập khác: - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: Có tuân thủ đầy đủ điều kiện ghi nhận doanh thu quy định Chuẩn mực kế toán “Doanh thu thu nhập khác” hay không? Các phương pháp sử dụng để ghi nhận doanh thu - Doanh thu hợp đồng xây dựng: Có tn thủ Chuẩn mực kế tốn “Hợp đồng xây dựng” không? Các phương pháp sử dụng để ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng) - Các phương pháp ghi nhận doanh thu hoạt động tài - Các nguyên tắc ghi nhận thu nhập khác (21) Nguyên tắc kế toán khoản giảm trừ doanh thu - Các khoản giảm trừ doanh thu gồm gì? - Có tn thủ Chuẩn mực kế tốn “Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm” để điều chỉnh doanh thu khơng? (22) Ngun tắc kế tốn giá vốn hàng bán - Có đảm bảo nguyên tắc phù hợp với doanh thu không? - Có đảm bảo nguyên tắc thận trọng, ghi nhận chi phí vượt mức bình thường hàng tồn kho không? - Các khoản ghi giảm giá vốn hàng bán gì? (23) Nguyên tắc phương pháp ghi nhận chi phí tài chính: Có ghi nhận đầy đủ chi phí lãi vay (kể số trích trước), lỗ chênh lệch tỷ giá kỳ báo cáo không? (24) Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp - Có ghi nhận đầy đủ chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh kỳ không? - Các khoản điều chỉnh giảm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp gì? (25) Nguyên tắc phương pháp ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành xác định sở thu nhập chịu thuế thuế suất thuế TNDN năm hành Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại xác định sở số chênh lệch tạm thời khấu trừ, số chênh lệch tạm thời chịu thuế thuế suất thuế TNDN Khơng bù trừ chi phí thuế TNDN hành với chi phí thuế TNDN hỗn lại (26) Các nguyên tắc phương pháp kế toán khác: Nêu rõ nguyên tắc phương pháp kế toán khác với mục đích giúp cho người sử dụng hiểu Báo cáo tài doanh nghiệp trình bày sở tuân thủ hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam Bộ Tài ban hành 179 4.5 Các sách kế tốn áp dụng trường hợp doanh nghiệp không đáp ứng giả định hoạt động liên tục a) Chính sách tái phân loại tài sản nợ phải trả dài hạn thành ngắn hạn b) Nguyên tắc xác định giá trị - Các khoản đầu tư tài chính; - Các khản phải thu; - Các khoản phải trả; - Hàng tồn kho; - TSCĐ, Bất động sản đầu tư; - Các tài sản nợ phải trả khác 4.6 Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày Bảng Cân đối kế tốn - Trong phần này, doanh nghiệp phải trình bày phân tích chi tiết số liệu trình bày Bảng Cân đối kế tốn để giúp người sử dụng Báo cáo tài hiểu rõ nội dung khoản mục tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu - Đơn vị tính giá trị trình bày phần “Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Bảng Cân đối kế tốn” đơn vị tính sử dụng Bảng Cân đối kế toán Số liệu ghi vào cột “Đầu năm” lấy từ cột “Cuối năm” Bản thuyết minh Báo cáo tài năm trước Số liệu ghi vào cột “Cuối năm” lập sở số liệu lấy từ: + Bảng Cân đối kế toán năm nay; + Sổ kế toán tổng hợp; + Sổ thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết có liên quan - Doanh nghiệp chủ động đánh số thứ tự thông tin chi tiết trình bày phần theo nguyên tắc phù hợp với số dẫn từ Bảng Cân đối kế toán đảm bảo dễ đối chiếu so sánh kỳ - Trường hợp doanh nghiệp có áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu năm trước phải điều chỉnh số liệu so sánh (số liệu cột “Đầu năm”) để đảm bảo nguyên tắc so sánh giải trình rõ điều Trường hợp lý dẫn đến số liệu cột “Đầu năm” khơng có khả so sánh với số liệu cột “Cuối năm” điều phải nêu rõ Bản thuyết minh Báo cáo tài - Đối với khoản mục yêu cầu thuyết minh theo giá trị hợp lý, trường hợp không xác định giá trị hợp lý phải ghi rõ lý 4.7 Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Trong phần này, doanh nghiệp phải trình bày phân tích chi tiết số liệu thể Báo cáo kết hoạt động kinh doanh để giúp người sử dụng Báo cáo tài hiểu rõ nội dung khoản mục doanh thu, chi phí - Đơn vị tính giá trị trình bày phần “Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh” đơn vị tính sử dụng Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Số liệu ghi vào cột “Năm trước” lấy từ Bản thuyết minh Báo cáo tài năm trước Số liệu ghi vào cột “Năm nay” lập sở số liệu lấy từ: + Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm nay; + Sổ kế toán tổng hợp; + Sổ thẻ kế tốn chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết có liên quan - Doanh nghiệp chủ động đánh số thứ tự thơng tin chi tiết trình bày phần theo nguyên tắc phù hợp với số dẫn từ Báo cáo kết hoạt động kinh doanh đảm bảo dễ đối chiếu so sánh kỳ - Trường hợp lý dẫn đến số liệu cột “Đầu năm” khơng có khả so sánh với số liệu cột “Cuối năm” điều phải nêu rõ Bản thuyết minh Báo cáo tài 4.8 Thông tin bổ sung cho Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 180 - Trong phần này, doanh nghiệp phải trình bày phân tích số liệu thể Báo cáo lưu chuyển tiền tệ để giúp người sử dụng hiểu rõ yếu tố ảnh hưởng đến lưu chuyển tiền kỳ doanh nghiệp - Trường hợp kỳ doanh nghiệp có mua lý khoản đầu tư vào công ty đơn vị kinh doanh khác luồng tiền phải trình bày thành tiêu riêng biệt Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Trong phần phải cung cấp thông tin chi tiết liên quan đến việc mua lý khoản đầu tư vào công ty đơn vị kinh doanh khác - Đơn vị tính giá trị trình bày phần “Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ” đơn vị tính sử dụng Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Số liệu ghi vào cột “Năm trước” lấy từ Bản thuyết minh Báo cáo tài năm trước; Số liệu ghi vào cột “Năm nay” lập sở số liệu lấy từ: + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm + Sổ kế toán tổng hợp; + Sổ thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết có liên quan 4.9 Những thông tin khác - Trong phần này, doanh nghiệp phải trình bày thơng tin quan trọng khác (Nếu có) ngồi thơng tin trình bày phần nhằm cung cấp thông tin mô tả lời số liệu theo quy định chuẩn mực kế toán cụ thể nhằm giúp cho người sử dụng hiểu Báo cáo tài doanh nghiệp trình bày trung thực, hợp lý - Khi trình bày thơng tin thuyết minh phần này, tuỳ theo yêu cầu đặc điểm thông tin theo quy định từ điểm đến điểm phần này, doanh nghiệp đưa biểu mẫu chi tiết, cụ thể cách phù hợp thông tin so sánh cần thiết - Ngồi thơng tin phải trình bày theo quy định từ phần 4.1 đến phần 4.8, doanh nghiệp trình bày thêm thơng tin khác xét thấy cần thiết cho người sử dụng Báo cáo tài doanh nghiệp 181 TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ tài chính, Chế độ kế tốn doanh nghiệp (Quyển 1: Hệ thống tài khoản kế toán), NXB Kinh tế tp.HCM, 2015 Bộ tài chính, Chế độ kế toán doanh nghiệp (Quyển 2: Báo cáo tài – Chứng từ sổ kế tốn – Báo cáo tài hợp nhất), NXB Kinh tế tp.HCM, 2015 PGS.TS Võ Văn Nhị, Kế tốn tài chính, NXB Kinh tế tp.HCM, 2015 Bộ tài chính, thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014, Thông tư hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp 182 ... trị tài sản bàn giao cho Công ty cổ phần, ghi; Nợ TK 336, 411 Nợ TK 21 4 - Hao mòn TSCĐ (phần hao mòn) Nợ TK 331, 335, 336, 338, 341 Có TK 111,1 12, 121 ,131,1 52, 153,154,155,156 ,21 1 ,21 3 ,22 1 ,22 2,... mòn lũy kế) loại tài sản cố định thời điểm báo cáo Mã số 22 0 = Mã số 22 1 + Mã số 22 4 + Mã số 22 7 - Tài sản cố định hữu hình (Mã số 22 1) Là tiêu tổng hợp phản ánh tồn giá trị cịn lại loại tài sản... Mã số 22 1 = Mã số 22 2 + Mã số 22 3 + Nguyên giá (Mã số 22 2) Chỉ tiêu phản ánh toàn nguyên giá loại tài sản cố định hữu hình thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dư Nợ Tài khoản 21 1 “Tài