Trong một doanh nghiệp (một đơn vị kế toán) chỉ được áp dụng một trong hai phương pháp kế toán hàng tồn kho: Phương pháp kê khai thường xuyên, hoặc phương pháp kiểm kê định kỳ. Việc lự[r]
(1)1
TRƯỜNG CAO ĐẲNG XÂY DỰNG TP HỒ CHÍ MINH
KHOA KINH TẾ VÀ QUẢN LÝ XÂY DỰNG
BỘ MÔN KINH TẾ
Kế tốn tài
doanh nghiệp
(2)2
Mục lục
Chương TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN TRONG DOANH NGHIỆP
1.1/ Tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp
1.2/ Chế độ kế toán, luật kế toán, chuẩn mực kế toán
Chương KẾ TỐN NGUN LIỆU, VẬT LIỆU VÀ CƠNG CỤ, DỤNG CỤ
2.1/ Kế toán nguyên vật liệu
2.2/ Kế tốn cơng cụ dụng cụ 19
2.3/ Kế toán nguyên liệu, vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ 22
Chương KẾ TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG 25
3.1/ Khái niệm, chất, nhiệm vụ kế tốn 25
-3.2/ Các hình thức tiền lương, quỹ lương, quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ 25
3.3/ Kế tốn tiền lương khoản trích theo lương 27
3.4 / Kế tốn trích trước tiền lương nghỉ phép công nhân trực tiếp sản xuất 30
3.5/ Kế tốn quỹ dự phịng trợ cấp việc làm 31
Chương KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 32
4.1/ Tổng quan tài sản cố định (TSCĐ) 32
4.2/ Kế tốn TSCĐ hữu hình 35
4.3/ Kế tốn tài sản cố định vơ hình 43
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp 45
Có TK 711 - Thu nhập khác 46
4.4/ Kế toán sửa chữa TSCĐ 46
4.5/ Kế toán khấu hao TSCĐ 48
4.6/ Kế toán thuê TS 55
Chương KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 61
5.1/ Những vấn đề chung chi phí – giá thành 61
(3)3
5.3/ Đánh giá sản phẩm dở dang 70
5.4/ Các phương pháp tính giá thành 72
5.5/ Kế tốn tập hợp chi phí – tính giá thành phân xưởng sản xuất phụ 75
5.6/ Kế toán khoản thiệt hại sản xuất 77
(4)4
LỜI NĨI ĐẦU
Kế tốn tài doanh nghiệp mơn học chun ngành ngành kế tốn tài Cuốn giáo trình “Kế tốn tài doanh nghiệp 1” được biên soạn nhằm cung cấp cho người học kiến thức hoạt động kế tốn tài doanh nghiệp Hơn giáo trình biên soạn theo kết cấu chương trình khung giáo dục cao đẳng nên thuận lợi cho sinh viên trình học tập
Nội dung giáo trình chia làm chương:
Chương 1: Tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp Chương 2: Kế tốn ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ
Chương 3: Kế tốn tiền lương khoản trích theo lương Chương 4: Kế toán tài sản cố định
Chương 5: Kế tốn tập hợp chi phí tính giá thành
(5)5
Chương TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN TRONG DOANH NGHIỆP
1.1/ Tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp Tổ chức vận dụng chế độ chứng từ kế toán
Chứng từ kế toán bao gồm giấy tờ, liệu điện tử nghiệp vụ kinh tế phát sinh thực hồn thành
Chế độ chứng từ kế tốn tổ chức theo quy định nhà nước
1 Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh liên quan đến hoạt động doanh nghiệp phải lập chứng từ kế toán Chứng từ kế toán lập lần cho nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh Nội dung chứng từ kế tốn phải đầy đủ tiêu, phải rõ ràng, trung thực với nội dung nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh Chữ viết chứng từ phải rõ ràng, khơng tẩy xố, khơng viết tắt Số tiền viết chữ phải khớp, với số tiền viết số
2 Chứng từ kế toán phải lập đủ số liên theo quy định cho chứng từ Đối với chứng từ lập nhiều liên phải lập lần cho tất liên theo nội dung Trường hợp đặc biệt phải lập nhiều liên viết lần tất liên chứng từ viết hai lần phải đảm bảo thống nội dung tính pháp lý tất liên chứng từ
3 Mọi chứng từ kế tốn phải có đủ chữ ký theo chức danh quy định chứng từ có giá trị thực Riêng chứng từ điện tử phải có chữ ký điện tử theo quy định pháp luật Tất chữ ký chứng từ kế toán phải ký bút bi bút mực, không ký mực đỏ, bút chì, chữ ký chứng từ kế toán dùng để chi tiền phải ký theo liên Chữ ký chứng từ kế toán người phải thống phải giống với chữ ký đăng ký theo quy định, trường hợp khơng đăng ký chữ ký chữ ký lần sau phải khớp với chữ ký lần trước
4 Các doanh nghiệp chưa có chức danh kế tốn trưởng phải cử người phụ trách kế tốn để giao dịch với khách hàng, ngân hàng, chữ ký kế toán trưởng thay chữ ký người phụ trách kế tốn đơn vị Người phụ trách kế toán phải thực nhiệm vụ, trách nhiệm quyền quy định cho kế toán trưởng
5 Chữ ký người đứng đầu doanh nghiệp (Tổng Giám đốc, Giám đốc người uỷ quyền), kế toán trưởng (hoặc người uỷ quyền) dấu đóng chứng từ phải phù hợp với mẫu dấu chữ ký giá trị đăng ký ngân hàng Chữ ký kế toán viên chứng từ phải giống chữ ký đăng ký với kế toán trưởng
6 Kế toán trưởng (hoặc người uỷ quyền) không ký “thừa uỷ quyền” người đứng đầu doanh nghiệp Người uỷ quyền không uỷ quyền lại cho người khác
7 Các doanh nghiệp phải mở sổ đăng ký mẫu chữ ký thủ quỹ, thủ kho, nhân viên kế toán, kế toán trưởng (và người uỷ quyền), Tổng Giám đốc (và người uỷ quyền) Sổ đăng ký mẫu chữ ký phải đánh số trang, đóng dấu giáp lai Thủ trưởng đơn vị (hoặc người uỷ quyền) quản lý để tiện kiểm tra cần Mỗi người phải ký ba chữ ký mẫu sổ đăng ký
8 Những cá nhân có quyền uỷ quyền ký chứng từ, khơng ký chứng từ kế tốn chưa ghi chưa ghi đủ nội dung chứng từ theo trách nhiệm người ký
(6)6
Trình tự luân chuyển kiểm tra chứng từ kế toán
1 Tất chứng từ kế toán doanh nghiệp lập từ bên chuyển đến phải tập trung vào phận kế toán doanh nghiệp Bộ phận kế toán kiểm tra chứng từ kế tốn sau kiểm tra xác minh tính pháp lý chứng từ dùng chứng từ để ghi sổ kế tốn
2 Trình tự ln chuyển chứng từ kế toán bao gồm bước sau: - Lập, tiếp nhận, xử lý chứng từ kế toán;
- Kế toán viên, kế toán trưởng kiểm tra ký chứng từ kế tốn trình Giám đốc doanh nghiệp ký duyệt;
- Phân loại, xếp chứng từ kế toán, định khoản ghi sổ kế toán; - Lưu trữ, bảo quản chứng từ kế toán
3 Trình tự kiểm tra chứng từ kế tốn
- Kiểm tra tính rõ ràng, trung thực, đầy đủ tiêu, yếu tố ghi chép chứng từ kế tốn;
- Kiểm tra tính hợp pháp nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh ghi chứng từ kế toán, đối chiếu chứng từ kế tốn với tài liệu khác có liên quan;
- Kiểm tra tính xác số liệu, thơng tin chứng từ kế tốn
4 Khi kiểm tra chứng từ kế toán phát hành vi vi phạm sách, chế độ, quy định quản lý kinh tế, tài Nhà nước, phải từ chối thực (Không xuất quỹ, toán, xuất kho,…) đồng thời báo cho Giám đốc doanh nghiệp biết để xử lý kịp thời theo pháp luật hành Đối với chứng từ kế toán lập không thủ tục, nội dung chữ số khơng rõ ràng người chịu trách nhiệm kiểm tra ghi sổ phải trả lại, yêu cầu làm thêm thủ tục điều chỉnh sau làm ghi sổ
Tổ chức vận dụng chế độ sổ kế toán
1 Sổ kế toán dùng để ghi chép, hệ thống lưu giữ toàn nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh theo nội dung kinh tế theo trình tự thời gian có liên quan đến doanh nghiệp Mỗi doanh nghiệp có hệ thống sổ kế tốn cho kỳ kế toán Doanh nghiệp phải thực quy định sổ kế toán Luật Kế toán, Nghị định số 129/2004/NĐ-CP ngày 31/5/2005 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Kế toán lĩnh vực kinh doanh, văn hướng dẫn thi hành Luật Kế toán văn hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Luật kế toán
2 Doanh nghiệp tự xây dựng biểu mẫu sổ kế tốn cho riêng phải đảm bảo cung cấp thông tin giao dịch kinh tế cách minh bạch, đầy đủ, dễ kiểm tra, dễ kiểm soát dễ đối chiếu Trường hợp khơng tự xây dựng biểu mẫu sổ kế tốn, doanh nghiệp áp dụng biểu mẫu sổ kế tốn theo hướng dẫn phụ lục số Thông tư phù hợp với đặc điểm quản lý hoạt động kinh doanh
(7)7
dẫn phụ lục số Thông tư để lập Báo cáo tài phù hợp với đặc điểm quản lý hoạt động kinh doanh
Trách nhiệm người giữ ghi sổ kế toán
Sổ kế toán phải quản lý chặt chẽ, phân công rõ ràng trách nhiệm cá nhân giữ ghi sổ Sổ kế toán giao cho nhân viên nhân viên phải chịu trách nhiệm điều ghi sổ việc giữ sổ suốt thời gian dùng sổ Khi có thay đổi nhân viên giữ ghi sổ, kế toán trưởng phải tổ chức việc bàn giao trách nhiệm quản lý ghi sổ kế toán nhân viên cũ nhân viên Biên bàn giao phải kế toán trưởng ký xác nhận
Mở, ghi sổ kế toán chữ ký Mở sổ
Sổ kế toán phải mở vào đầu kỳ kế toán năm Đối với doanh nghiệp thành lập, sổ kế toán phải mở từ ngày thành lập Người đại diện theo pháp luật kế toán trưởng doanh nghiệp có trách nhiệm ký duyệt sổ kế tốn Sổ kế tốn đóng thành để tờ rời Các tờ sổ dùng xong phải đóng thành để lưu trữ Trước dùng sổ kế tốn phải hồn thiện thủ tục sau:
- Đối với sổ kế toán dạng quyển: Trang đầu sổ phải ghi tõ tên doanh nghiệp, tên sổ, ngày mở sổ, niên độ kế toán kỳ ghi sổ, họ tên, chữ ký người giữ ghi sổ, kế toán trưởng người đại diện theo pháp luật, ngày kết thúc ghi sổ ngày chuyển giao cho người khác Sổ kế toán phải đánh số trang từ trang đầu đến trang cuối, hai trang sổ phải đóng dấu giáp lai đơn vị kế tốn
- Đối với sổ tờ rời: Đầu sổ tờ rời phải ghi rõ tên doanh nghiệp, số thứ tự tờ sổ, tên sổ, tháng sử dụng, họ tên người giữ ghi sổ Các tờ rời trước dùng phải giám đốc doanh nghiệp người uỷ quyền ký xác nhận, đóng dấu ghi vào sổ đăng ký sử dụng sổ tờ rời Các sổ tờ rời phải xếp theo thứ tự tài khoản kế toán phải đảm bảo an tồn, dễ tìm
2 Ghi sổ: Việc ghi sổ kế toán phải vào chứng từ kế toán kiểm tra bảo đảm quy định chứng từ kế toán Mọi số liệu ghi sổ kế tốn bắt buộc phải có chứng từ kế toán hợp pháp, hợp lý chứng minh
3 Khoá sổ: Cuối kỳ kế toán phải khoá sổ kế tốn trước lập Báo cáo tài Ngồi phải khoá sổ kế toán trường hợp kiểm kê trường hợp khác theo quy định pháp luật
4 Đối với người ghi sổ thuộc đơn vị dịch vụ kế toán phải ký ghi rõ Số chứng hành nghề, tên địa Đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán Người ghi sổ kế toán cá nhân hành nghề ghi rõ Số chứng hành nghề
Sửa chữa sổ kế toán
1 Khi phát sổ kế tốn kỳ báo cáo có sai sót phải sửa chữa phương pháp phù hợp với quy định Luật kế toán
2 Trường hợp phát sai sót kỳ trước, doanh nghiệp phải điều chỉnh hồi tố theo quy định chuẩn mực kế tốn “Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót” Tổ chức vận dụng chế độ tài khoản kế toán
Hệ thống TKKT áp dụng thống doanh nghiệp Các nội dung tổ chức hệ thống TKKT: loại tài khoản, tên gọi tài khoản, số lượng tài khoản, số hiệu tài khoản, nội dung phản ánh vào tài khoản,
(8)8
Tổ chức máy kế toán
1.2/ Chế độ kế toán, luật kế toán, chuẩn mực kế toán Luật kế toán số 03/2003/QH11 ngày 17/6/2003
(9)9
Chương KẾ TOÁN NGUYÊN LIỆU, VẬT LIỆU VÀ CÔNG CỤ, DỤNG CỤ
2.1/ Kế toán nguyên vật liệu
2.1.1/ Một số vấn đề chung kế toán nguyên liệu, vật liệu 2.1.1.1 Khái niệm, đặc điểm
Nguyên vật liệu loại đối tượng lao động, doanh nghiệp mua sắm, dự trữ để sử dụng vào hoạt động sản xuất, chế biến, làm dịch vu nhằm tạo nên sản phẩm, dịch vụ, lao vụ
NVL có đặc điểm sau:
+ Tham gia vào chu kỳ sản xuất kết thúc chu kỳ hình dáng ban đầu bị biến đổi
+ Giá trị vật liệu dịch chuyển toàn vào giá trị sản phẩm 2.1.1.2 Nguyên tắc nhiệm vụ kế toán
Kế toán hàng tồn kho phải thực theo quy định Chuẩn mực kế toán “Hàng tồn kho” xác định giá gốc hàng tồn kho, phương pháp tính giá trị hàng tồn kho, xác định giá trị thực được, lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho ghi nhận chi phí
Nguyên tắc xác định giá gốc hàng tồn kho quy định cụ thể cho loại vật tư, hàng hố, theo nguồn hình thành thời điểm tính giá
Các khoản thuế khơng hồn lại tính vào giá trị hàng tồn kho như: Thuế GTGT đầu vào hàng tồn kho không khấu trừ, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế nhập khẩu, thuế bảo vệ môi trường phải nộp mua hàng tồn kho
Khi mua hàng tồn kho nhận kèm thêm sản phẩm, hàng hóa, thiết bị, phụ tùng thay (phịng ngừa trường hợp hỏng hóc) kế toán phải xác định ghi nhận riêng sản phẩm, phụ tùng thiết bị thay theo giá trị hợp lý Giá trị sản phẩm, hàng mua xác định tổng giá trị hàng mua trừ giá trị sản phẩm, thiết bị, phụ tùng thay
Khi xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ, doanh nghiệp áp dụng theo phương pháp sau:
a) Phương pháp tính theo giá đích danh: Phương pháp tính theo giá đích danh áp dụng dựa giá trị thực tế thứ hàng hoá mua vào, thứ sản phẩm sản xuất nên áp dụng cho doanh nghiệp có mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện
b) Phương pháp bình quân gia quyền: Theo phương pháp bình quân gia quyền, giá trị loại hàng tồn kho tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho mua sản xuất kỳ Giá trị trung bình tính theo kỳ sau lô hàng nhập về, phụ thuộc vào điều kiện cụ thể doanh nghiệp
c) Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO): Phương pháp nhập trước, xuất trước áp dụng dựa giả định giá trị hàng tồn kho mua sản xuất trước xuất trước, giá trị hàng tồn kho lại cuối kỳ giá trị hàng tồn kho mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lơ hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ, giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ tồn kho
Mỗi phương pháp tính giá trị hàng tồn kho có ưu, nhược điểm định Mức độ xác độ tin cậy phương pháp tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý, trình độ, lực nghiệp vụ trình độ trang bị cơng cụ tính tốn, phương tiện xử lý thông tin doanh nghiệp Đồng thời tuỳ thuộc vào yêu cầu bảo quản, tính phức tạp chủng loại, quy cách biến động vật tư, hàng hóa doanh nghiệp
(10)10
tiền cho người bán giá trị hàng tồn kho tương ứng với số tiền ứng trước ghi nhận theo tỷ giá thời điểm ứng trước) Phần thuế nhập phải nộp xác định theo tỷ giá tính thuế nhập quan Hải quan theo quy định pháp luật Chi tiết kế toán chênh lệch tỷ giá thực theo quy định Điều 69 – hướng dẫn phương pháp kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái
Đến cuối niên độ kế toán, xét thấy giá trị hàng tồn kho không thu hồi đủ bị hư hỏng, lỗi thời, giá bán bị giảm chi phí hồn thiện, chi phí bán hàng tăng lên phải ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho giá trị thực hàng tồn kho Giá trị thực giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hồn thiện sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng
Kế toán hàng tồn kho phải đồng thời kế toán chi tiết giá trị vật theo thứ, loại, quy cách vật tư, hàng hóa theo địa điểm quản lý sử dụng, phải đảm bảo khớp, giá trị vật thực tế vật tư, hàng hóa với sổ kế tốn tổng hợp sổ kế toán chi tiết
Trong doanh nghiệp (một đơn vị kế toán) áp dụng hai phương pháp kế toán hàng tồn kho: Phương pháp kê khai thường xuyên, phương pháp kiểm kê định kỳ Việc lựa chọn phương pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng doanh nghiệp phải vào đặc điểm, tính chất, số lượng, chủng loại vật tư, hàng hóa yêu cầu quản lý để có vận dụng thích hợp phải thực quán niên độ kế toán
Các phương pháp kế toán hàng tồn kho
a) Phương pháp kê khai thường xuyên: Phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp theo dõi phản ánh thường xun, liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn vật tư, hàng hóa sổ kế tốn Trong trường hợp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên, tài khoản kế toán hàng tồn kho dùng để phản ánh số có, tình hình biến động tăng, giảm vật tư, hàng hóa Vì vậy, giá trị hàng tồn kho sổ kế tốn xác định thời điểm kỳ kế toán
Cuối kỳ kế toán, vào số liệu kiểm kê thực tế hàng tồn kho, so sánh, đối chiếu với số liệu hàng tồn kho sổ kế toán Về nguyên tắc số tồn kho thực tế phải phù hợp với số tồn kho sổ kế tốn Nếu có chênh lệch phải truy tìm ngun nhân có giải pháp xử lý kịp thời Phương pháp kê khai thường xuyên thường áp dụng cho doanh nghiệp sản xuất (công nghiệp, xây lắp ) doanh nghiệp thương nghiệp kinh doanh mặt hàng có giá trị lớn máy móc, thiết bị, hàng có kỹ thuật, chất lượng cao
b) Phương pháp kiểm kê định kỳ:
- Phương pháp kiểm kê định kỳ phương pháp hạch toán vào kết kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ vật tư, hàng hóa sổ kế tốn tổng hợp từ tính giá trị hàng hóa, vật tư xuất kỳ theo công thức:
Trị giá hàng Trị giá hàng Tổng trị giá hàng Trị giá hàng
xuất kho kỳ = tồn kho đầu kỳ + nhập kho kỳ - tồn kho cuối kỳ
- Theo phương pháp kiểm kê định kỳ, biến động vật tư, hàng hóa (nhập kho, xuất kho) không theo dõi, phản ánh tài khoản kế toán hàng tồn kho Giá trị vật tư, hàng hóa mua nhập kho kỳ theo dõi, phản ánh tài khoản kế toán riêng (tài khoản 611 “Mua hàng”)
(11)11
- Phương pháp kiểm kê định kỳ thường áp dụng doanh nghiệp có nhiều chủng loại hàng hóa, vật tư với quy cách, mẫu mã khác nhau, giá trị thấp, hàng hóa, vật tư xuất dùng xuất bán thường xuyên (cửa hàng bán lẻ ) Phương pháp kiểm kê định kỳ hàng tồn kho có ưu điểm đơn giản, giảm nhẹ khối lượng công việc hạch tốn Nhưng độ xác giá trị vật tư, hàng hóa xuất dùng, xuất bán bị ảnh hưởng chất lượng công tác quản lý kho, quầy, bến bãi
2.1.2/ Kế toán chi tiết nguyên vật liệu
2.1.2.1 Phương pháp thẻ song song
THỦ KHO PHỊNG KẾ TỐN
GHI CHÚ: - Ghi hàng ngày - Đối chiếu: - Ghi cuối tháng: * Tại kho:
Hàng ngày, vào chứng từ nhập, xuất kho NVL, thủ kho ghi số lượng nhập-xuất –tồn vào thẻ kho Sau chuyển tồn chứng từ phịng kế tốn
* Tại phịng kế tốn
Hàng ngày (định kỳ 3-5 ngày) vào chứng từ thủ kho chuyển đến kế toán ghi vào sổ chi tiết NVL (theo dõi số lượng giá trị) đồng thời ghi vào sổ tk 152
Cuối tháng đối chiếu sổ chi tiết thẻ kho sau lập bảng nhập –xuất –tồn kho NVL - Ưu điểm: dễ làm, quản lý chặt chẽ Trên thực tế DN thường áp dụng phương pháp 2.1.2.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển
THỦ KHO PHỊNG KẾ TỐN
Tại kho:
(Tương tự phương pháp thẻ song song) Tại ph ng kế tốn
Kế tốn khơng mở thẻ kế toán chi tiết vật tư mà mở “Sổ đối chiếu luân chuyển” để hạch toán số lượng giá trị loại NVL Sổ “Đối chiếu luân chuyển” không ghi theo chứng từ nhập xuất
PNK, PXK
THẺ KHO
PNK, PXK
SỔ CHI TIẾT
SỔ CÁI TK 152
BẢNG NHẬP-XUẤT-TỒN
PNK, PXK
THẺ KHO
PNK, PXK SỔ CÁI TK 152
(12)12
kho mà ghi lần vào cuối tháng sở tập hợp chứng từ nhập xuất phát sinh tháng, loại vật liệu ghi d ng sổ
- Cuối tháng đối chiếu số liệu “Sổ đối chiếu luân chuyển” với thẻ kho sổ kế toán tổng hợp - Phương pháp đơn giản, dễ thực ghi chép dồn vào cuối tháng, việc cung cấp thong tin dễ bị chậm
2.1.2 Phương pháp sổ số dư
THỦ KHO PHỊNG KẾ TỐN
Tại kho:
Công việc cụ thể thủ kho tương tự phương pháp thẻ song soang Tuy nhiên cuối tháng thủ kho c n phải ghi số tồn vật liệu cuối tháng theo thứ vật liệu sổ số dư “Sổ số dư” mở cho kho sử dụng cho năm Sau ghi xong, sổ gửi ph ng kế toán
Tại ph ng kế toán
Định kỳ kế toán xuống kho nhận chứng từ kiểm tra việc ghi chép Sau kế tốn ký xác nhận lên thẻ kho “phiếu giao nhận chứng từ”
- kế toán ghi bảng lũy kế Nhập-xuất-tồn vật liệu” từ số liệu phiếu giao nhận chứng từ
- cuối tháng kế tốn phải tính số dư loại vật liệu bảng lũy kế nhập-xuất-tồn” phải đối chiếu với sổ số dư sổ TK 152
2.1 Kế toán tổng h NVL th o hương há k khai thường n
2.1 .1 Chứng t sử dụng - Phiếu nhập kho
- Phiếu xuất kho
- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội - Phiếu xuất kho vật tư theo hạn mức - Biên kiểm nghiệm
- Phiếu báo vật tư c n lại cuối kỳ
- Phiếu kê mua hàng (sử dụng bên bán khơng có hóa đơn) - Các chứng từ liên quan khác
2.1.3.2 Tài khoản kế toán
Tài khoản 152 - Nguyên liệu, vật liệu
a) Tài khoản dùng để phản ánh trị giá có tình hình biến động tăng, giảm loại nguyên liệu, vật liệu kho doanh nghiệp Nguyên liệu, vật liệu doanh nghiệp đối tượng lao động mua tự chế biến dùng cho mục đích sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Nguyên liệu, vật liệu phản ánh vào tài khoản phân loại sau:
PNK, PXK
THẺ KHO
h g nh , PNK, PXK
BA Ế Ậ - Ấ - Ồ
(13)13
- Nguyên liệu, vật liệu chính: Là loại nguyên liệu vật liệu tham gia vào
trình sản xuất cấu thành thực thể vật chất, thực thể sản phẩm Vì khái niệm ngun liệu, vật liệu gắn liền với doanh nghiệp sản xuất cụ thể Trong doanh nghiệp kinh doanh thương mại, dịch vụ không đặt khái niệm vật liệu chính, vật liệu phụ Nguyên liệu, vật liệu bao gồm nửa thành phẩm mua ngồi với mục đích tiếp tục q trình sản xuất, chế tạo thành phẩm
- Vật liệu phụ: Là loại vật liệu tham gia vào trình sản xuất, khơng cấu thành
thực thể sản phẩm kết hợp với vật liệu làm thay đổi màu sắc, mùi vị, hình dáng bề ngoài, tăng thêm chất lượng sản phẩm tạo điều kiện cho trình chế tạo sản phẩm thực bình thường, phục vụ cho nhu cầu cơng nghệ, kỹ thuật, bảo quản đóng gói; phục vụ cho trình lao động
- Nhiên liệu: Là thứ có tác dụng cung cấp nhiệt lượng trình sản xuất, kinh
doanh tạo điều kiện cho trình chế tạo sản phẩm diễn bình thường Nhiên liệu tồn thể lỏng, thể rắn thể khí
- Vật tư thay thế: Là vật tư dùng để thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị, phương tiện
vận tải, công cụ, dụng cụ sản xuất
- Vật liệu thiết bị xây dựng bản: Là loại vật liệu thiết bị sử dụng cho
công việc xây dựng Đối với thiết bị xây dựng bao gồm thiết bị cần lắp, khơng cần lắp, cơng cụ, khí cụ vật kết cấu dùng để lắp đặt vào công trình xây dựng
b) Kế tốn nhập, xuất, tồn kho nguyên liệu, vật liệu tài khoản 152 phải thực theo nguyên tắc giá gốc quy định chuẩn mực “Hàng tồn kho” Nội dung giá gốc nguyên liệu, vật liệu xác định tuỳ theo nguồn nhập
- Giá gốc nguyên liệu, vật liệu mua ngoài, bao gồm: Giá mua ghi hóa đơn, thuế
nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế GTGT hàng nhập khẩu, thuế bảo vệ mơi trường phải nộp (nếu có), chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, phân loại, bảo hiểm, nguyên liệu, vật liệu từ nơi mua đến kho doanh nghiệp, cơng tác phí cán thu mua, chi phí phận thu mua độc lập, chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc thu mua nguyên vật liệu số hao hụt tự nhiên định mức (nếu có):
+ Trường hợp thuế GTGT hàng nhập khấu trừ giá trị nguyên liệu, vật liệu mua vào phản ánh theo giá mua chưa có thuế GTGT Nếu thuế GTGT hàng nhập khơng khấu trừ giá trị nguyên liệu, vật liệu mua vào bao gồm thuế GTGT
+ Đối với nguyên liệu, vật liệu mua ngoại tệ thực theo quy định Điều 69 – hướng dẫn phương pháp kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái
- Giá gốc nguyên liệu, vật liệu tự chế biến, bao gồm: Giá thực tế nguyên liệu xuất
chế biến chi phí chế biến
- Giá gốc nguyên liệu, vật liệu thuê gia công chế biến, bao gồm: Giá thực tế
ngun liệu, vật liệu xuất th ngồi gia cơng chế biến, chi phí vận chuyển vật liệu đến nơi chế biến từ nơi chế biến doanh nghiệp, tiền th ngồi gia cơng chế biến
- Giá gốc nguyên liệu nhận góp vốn liên doanh, cổ phần giá trị bên tham gia
góp vốn liên doanh thống đánh giá chấp thuận
c) Việc tính trị giá nguyên liệu, vật liệu tồn kho, thực theo phương pháp sau:
- Phương pháp giá đích danh;
- Phương pháp bình quân gia quyền sau lần nhập cuối kỳ; - Phương pháp nhập trước, xuất trước
(14)14
d) Kế toán chi tiết nguyên liệu, vật liệu phải thực theo kho, loại, nhóm, thứ nguyên liệu, vật liệu Trường hợp doanh nghiệp sử dụng giá hạch toán kế toán chi tiết nhập, xuất nguyên liệu, vật liệu, cuối kỳ kế tốn phải tính hệ số chênh lệch giá thực tế giá hạch toán nguyên liệu, vật liệu để tính giá thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất dùng kỳ theo công thức:
Hệ số chênh lệch giá thực tế =
Giá thực tế NVL
tồn kho đầu kỳ +
Giá thực tế NVL nhập kho kỳ giá hạch toán
NVL (1)
Giá hạch toán NVL
tồn kho đầu kỳ +
Giá hạch toán NVL nhập kho kỳ Giá thực tế NVL
xuất dùng kỳ =
Giá hạch toán NVL xuất dùng kỳ x
Hệ số chênh lệch giá thực tế giá hạch toán
của NVL (1)
đ) Không phản ánh vào tài khoản nguyên vật liệu không thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp nguyên vật liệu nhận giữ hộ, nguyên vật liệu nhận để gia công, nguyên vật liệu nhận từ bên giao ủy thác xuất-nhập
Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 152 - Nguyên liệu, vật liệu Bên N :
- Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu nhập kho mua ngoài, tự chế, th ngồi gia cơng, chế biến, nhận góp vốn từ nguồn khác;
- Trị giá nguyên liệu, vật liệu thừa phát kiểm kê;
- Kết chuyển trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ (trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ)
Bên Có:
- Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất kho dùng vào sản xuất, kinh doanh, để bán, thuê gia cơng chế biến, đưa góp vốn;
- Trị giá nguyên liệu, vật liệu trả lại người bán giảm giá hàng mua; - Chiết khấu thương mại nguyên liệu, vật liệu mua hưởng;
- Trị giá nguyên liệu, vật liệu hao hụt, mát phát kiểm kê;
- Kết chuyển trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu tồn kho đầu kỳ (trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ)
Số dư b n N :
Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ 2.1 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu
1) Khi mua nguyên liệu, vật liệu nhập kho, hóa đơn, phiếu nhập kho chứng từ có liên quan phản ánh giá trị nguyên liệu, vật liệu nhập kho:
- Nếu thuế GTGT đầu vào khấu trừ, ghi:
Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331)
Có TK 111, 112, 141, 331, (tổng giá tốn)
- Nếu thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ giá trị nguyên vật liệu bao gồm thuế GTGT
2) Kế toán nguyên vật liệu trả lại cho người bán, khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng bán nhận mua nguyên vật liệu:
(15)15
Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ
- Trường hợp khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng bán nhận sau mua nguyên, vật liệu (kể khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế chất làm giảm giá trị bên mua phải tốn) kế tốn phải vào tình hình biến động nguyên vật liệu để phân bổ số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán hưởng dựa số nguyên vật liệu tồn kho, số xuất dùng cho sản xuất sản phẩm cho hoạt động đầu tư xây dựng xác định tiêu thụ kỳ:
Nợ TK 111, 112, 331,
Có TK 152 - Ngun liệu, vật liệu (nếu NVL cịn tồn kho) Có TK 621, 623, 627, 154 (nếu NVL xuất dùng cho sản xuất)
Có TK 241 - (nếu NVL xuất dùng cho hoạt động đầu tư xây dựng) Có TK 632 - (sản phẩm NVL cấu thành xác định tiêu thụ kỳ)
Có TK 641, 642 (NVL dùng cho hoạt động bán hàng, quản lý) Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) (nếu có)
3) Trường hợp doanh nghiệp nhận hóa đơn mua hàng nguyên liệu, vật liệu chưa nhập kho doanh nghiệp kế tốn lưu hóa đơn vào tập hồ sơ riêng “Hàng mua đường”
- Nếu tháng hàng vào hóa đơn, phiếu nhập kho để ghi vào tài khoản 152 “Nguyên liệu, vật liệu”
- Nếu đến cuối tháng nguyên liệu, vật liệu chưa vào hóa đơn, kế tốn ghi nhận theo giá tạm tính:
Nợ TK 151 - Hàng mua đường
Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) Có TK 331 - Phải trả cho người bán; Có TK 111, 112, 141,
- Sang tháng sau, nguyên liệu, vật liệu nhập kho, vào hóa đơn phiếu nhập kho, ghi:
Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 151 - Hàng mua đường
4) Khi trả tiền cho người bán, hưởng chiết khấu tốn, khoản chiết khấu tốn thực tế hưởng ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính, ghi:
Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (chiết khấu tốn) 5) Đối với nguyên liệu, vật liệu nhập khẩu:
- Khi nhập nguyên vật liệu, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 331 - Phải trả cho người bán
Có TK 3331 - (33312)(nếu thuế GTGT đầu vào hàng nhập không khấu trừ) Có TK 3332- Thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có)
Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập (chi tiết thuế nhập khẩu) Có TK 33381 - Thuế bảo vệ môi trường
- Nếu thuế GTGT đầu vào hàng nhập khấu trừ, ghi: Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33312)
(16)16
tế thời điểm ứng trước Phần giá trị nguyên vật liệu ngoại tệ chưa trả ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm mua nguyên vật liệu
6) Các chi phí thu mua, bốc xếp, vận chuyển nguyên liệu, vật liệu từ nơi mua kho doanh nghiệp, ghi:
Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) Có TK 111, 112, 141, 331,
7) Đối với nguyên liệu, vật liệu nhập kho th ngồi gia cơng, chế biến: - Khi xuất ngun liệu, vật liệu đưa gia công, chế biến, ghi:
Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
- Khi phát sinh chi phí th ngồi gia công, chế biến, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) (nếu có) Có TK 111, 112, 131, 141,
- Khi nhập lại kho số nguyên liệu, vật liệu thuê gia công, chế biến xong, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang 8) Đối với nguyên liệu, vật liệu nhập kho tự chế: - Khi xuất kho nguyên liệu, vật liệu để tự chế biến, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
- Khi nhập kho nguyên liệu, vật liệu tự chế, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang
9) Đối với nguyên liệu, vật liệu thừa phát kiểm kê xác định nguyên nhân nguyên nhân thừa để ghi sổ, chưa xác định nguyên nhân vào giá trị nguyên liệu, vật liệu thừa, ghi:
Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381)
- Khi có định xử lý nguyên liệu, vật liệu thừa phát kiểm kê, vào định xử lý, ghi:
Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381) Có tài khoản có liên quan
- Nếu xác định kiểm kê số nguyên liệu, vật liệu thừa doanh nghiệp khác nhập kho chưa ghi tăng TK 152 khơng ghi vào bên Có tài khoản 338 (3381) mà doanh nghiệp chủ động ghi chép theo dõi hệ thống quản trị trình bày phần thuyết minh Báo cáo tài
10) Khi xuất kho nguyên liệu, vật liệu sử dụng vào sản xuất, kinh doanh, ghi: Nợ TK 621, 623, 627, 641, 642,
Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
11) Xuất nguyên liệu, vật liệu sử dụng cho hoạt động đầu tư xây dựng sửa chữa lớn TSCĐ, ghi:
Nợ TK 241 - Xây dựng dở dang Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
12) Đối với nguyên liệu, vật liệu đưa góp vốn vào cơng ty con, cơng ty liên doanh, liên kết: Khi xuất nguyên liệu, vật liệu, ghi:
(17)17
Nợ TK 811 - Chi phí khác (giá đánh giá lại nhỏ giá trị ghi sổ) Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (theo giá trị ghi sổ)
Có TK 711 - Thu nhập khác (giá đánh giá lại lớn giá trị ghi sổ)
13) Khi xuất nguyên liệu, vật liệu dùng để mua lại phần vốn góp cơng ty con, cơng ty liên doanh, liên kết, ghi:
- Ghi nhận doanh thu bán nguyên vật liệu khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết, ghi:
Nợ TK 221, 222 (theo giá trị hợp lý)
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu phải nộp
- Ghi nhận giá vốn nguyên vật liệu dùng để mua lại phần vốn góp cơng ty con, cơng ty liên doanh, liên kết, ghi
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
14) Đối với nguyên liệu, vật liệu thiếu hụt phát kiểm kê:
Mọi trường hợp thiếu hụt nguyên liệu, vật liệu kho nơi quản lý, bảo quản phát kiểm kê phải lập biên truy tìm nguyên nhân, xác định người phạm lỗi Căn vào biên kiểm kê định xử lý cấp có thẩm quyền để ghi sổ kế tốn:
- Nếu nhầm lẫn chưa ghi sổ phải tiến hành ghi bổ sung điều chỉnh lại số liệu sổ kế toán;
- Nếu giá trị nguyên liệu, vật liệu hao hụt nằm phạm vi hao hụt cho phép (hao hụt vật liệu định mức), ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
- Nếu số hao hụt, mát chưa xác định rõ nguyên nhân phải chờ xử lý, vào giá trị hao hụt, ghi:
Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý) Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
- Khi có định xử lý, vào định, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (người phạm lỗi nộp tiền bồi thường)
Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) (tiền bồi thường người phạm lỗi) Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (trừ tiền lương người phạm lỗi) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (phần giá trị hao hụt, mát nguyên liệu, vật liệu cịn lại phải tính vào giá vốn hàng bán)
Có TK 138 - Phải thu khác (1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý) 16) Đối với nguyên vật liệu, phế liệu ứ đọng, không cần dùng:
- Khi lý, nhượng bán nguyên vật liệu, phế liệu, kế toán phản ánh giá vốn ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
- Kế toán phản ánh doanh thu bán nguyên vật liệu, phế liệu, ghi: Nợ TK 111, 112, 131
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5118) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước
17) Mua hàng thừa so với hóa đơn :
- Nếu DN định nhập kho tồn lơ hàng Nợ TK 152 – Giá trị tồn lơ hàng
(18)18
Có TK 111,112,331 – Theo hóa đơn Có TK 3381 – Giá trị hàng thừa - Căn vào định xử lý:
- Nếu trả lại số thừa cho người bán: Nợ TK 3381 – Giá trị thừa
Có TK 152
+ Nếu đồng ý mua lại số thừa: Nợ TK 3381 – giá trị thừa
Nợ TK 133 – thuế GTGT tương ứng với số thừa Có TK 331 – Tổng giá tốn
+ Nếu thừa không rõ nguyên nhân: Nợ TK 3381 – giá trị thừa
Có TK 711
- Nếu DN nhập theo hóa đơn:
- Khi nhập hàng theo hóa đơn, kế tốn ghi tăng NVL theo hóa đơn, số NVL thừa coi giữ hộ người bán ghi: Nợ TK 002 – vật tư, hàng hóa nhận giữ hộ
- Căn vào định xử lý:
+ Nếu trả lại số thừa cho người bán: ghi đơn : Có TK 002 + Nếu đồng ý mua lại số thừa:
Nợ TK 152 – giá trị thừa
Nợ TK 133 – thuế GTGT tương ứng với số thừa Có TK 331, 111,112 – Tổng giá toán + Nếu thừa không rõ nguyên nhân:
Nợ TK 152 – giá trị thừa Có TK 711
18)/ : Hàng thiếu so với hóa đơn
- Kế tốn ghi tăng NVL theo giá trị hàng thực nhập: Nợ TK 152 – ghi theo số thực nhập
Nợ TK 133 – thuế GTGT theo hóa đơn
Nợ TK 1381 – số thiếu so với hóa đơn
Có Tk 331 – tổng giá tốn theo hóa đơn - xử lý:
+ Nếu người bán giao tiếp số hàng thiếu: Nợ TK 152 – số hàng thiếu giao
Có TK 1381
+ Nếu cá nhân làm phải bồi thường:
Nợ TK 111,112,334,1388 – số cá nhân phải bồi thường
Nợ TK 632 – số thiếu sau trừ phần cá nhân bồi thường Có TK 133
Có TK 1381
+ Nếu khơng xác định nguyên nhân: Nợ TK 811
Có TK 1381
19) Trường hợp mua hàng chưa nhận hóa đơn
- Kế tốn lưu phiếu nhập kho vào tập hồ sơ “Hàng chưa có hóa đơn” Nếu tháng hóa đơn ghi bình thường, cịn cuối tháng chưa có hóa đơn kế tốn ghi sổ theo giá tạm tính:
(19)19
- Khi nhận hóa đơn, kế toan điều chỉnh theo giá thực tế:
+ cách 1: xóa giá tạm tính bút tốn đỏ ghi theo giá thực tế bút toán thường
+ Phương pháp 2: ghi số chênh lệch bút tốn đỏ (nếu giá tạm tính >giá thực tế) bút tốn thường (nếu giá tạm tính nhỏ giá thực tế)
+Phương pháp 3: Dùng bút tốn đảo ngược để xóa bút tốn ghi theo giá tạm tính sau ghi lại giá thực tế bút toán thường
20) Nhận nguyên liệu, vật liệu biếu tặng: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 711 - Thu nhập khác 2.2/ Kế tốn cơng cụ dụng cụ
2.2.1/ Khái niệm, đặc điểm, tính giá
- CCDC tư liệu lao động không đủ điều kiện giá trị thời gian sử dụng để xếp vào TSCĐ
- CCDC có đầy đủ đặc điểm tư liệu lao động giống TSCĐ - Tính giá NVL: tương tự tính giá nvl
- Phân loại;
+ Công cụ, dụng cụ + Bao bì luân chuyển + Đồ dùng cho thuê 2.2.2/ Tài khoản
a) Tài khoản dùng để phản ánh trị giá có tình hình biến động tăng, giảm loại công cụ, dụng cụ doanh nghiệp Công cụ, dụng cụ tư liệu lao động khơng có đủ tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng quy định TSCĐ Vì cơng cụ, dụng cụ quản lý hạch toán nguyên liệu, vật liệu Theo quy định hành, tư liệu lao động sau khơng đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ ghi nhận công cụ, dụng cụ:
- Các đà giáo, ván khuôn, công cụ, dụng cụ gá lắp chuyên dùng cho sản xuất xây lắp;
- Các loại bao bì bán kèm theo hàng hóa có tính tiền riêng, q trình bảo quản hàng hóa vận chuyển đường dự trữ kho có tính giá trị hao m n để trừ dần giá trị bao bì;
- Những dụng cụ, đồ nghề thuỷ tinh, sành, sứ; - Phương tiện quản lý, đồ dùng văn ph ng;
- Quần áo, giày dép chuyên dùng để làm việc,
b) Kế tốn nhập, xuất, tồn kho cơng cụ, dụng cụ tài khoản 153 thực theo giá gốc Nguyên tắc xác định giá gốc nhập kho công cụ, dụng cụ thực quy định nguyên liệu, vật liệu (xem giải thích TK 152)
c) Việc tính giá trị cơng cụ, dụng cụ tồn kho thực theo ba phương pháp sau:
- Nhập trước - Xuất trước; - Thực tế đích danh; - Bình qn gia quyền
d) Kế tốn chi tiết cơng cụ, dụng cụ phải thực theo kho, loại, nhóm, thứ công cụ, dụng cụ Công cụ, dụng cụ xuất dùng cho sản xuất, kinh doanh, cho thuê phải theo dõi vật giá trị sổ kế toán chi tiết theo nơi sử dụng, theo đối tượng thuê người chịu trách nhiệm vật chất Đối với cơng cụ, dụng cụ có giá trị lớn, quý phải thức bảo quản đặc biệt
(20)20
e) Trường hợp công cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê xuất dùng cho thuê liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh nhiều kỳ kế toán ghi nhận vào tài khoản 242 “Chi phí trả trước” phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh
g) Công cụ, dụng cụ liên quan đến giao dịch ngoại tệ thực theo quy định Điều 69 – hướng dẫn phương pháp kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái
2 Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 153 - Công cụ, dụng cụ Bên N :
- Trị giá thực tế cơng cụ, dụng cụ nhập kho mua ngồi, tự chế, th ngồi gia cơng chế biến, nhận góp vốn;
- Trị giá công cụ, dụng cụ cho thuê nhập lại kho;
- Trị giá thực tế công cụ, dụng cụ thừa phát kiểm kê;
- Kết chuyển trị giá thực tế công cụ, dụng cụ tồn kho cuối kỳ (trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ)
Bên Có:
- Trị giá thực tế công cụ, dụng cụ xuất kho sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, cho thuê góp vốn;
- Chiết khấu thương mại mua công cụ, dụng cụ hưởng;
- Trị giá công cụ, dụng cụ trả lại cho người bán người bán giảm giá; - Trị giá công cụ, dụng cụ thiếu phát kiểm kê;
- Kết chuyển trị giá thực tế công cụ, dụng cụ tồn kho đầu kỳ (trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ)
Số dư b n N : Trị giá thực tế công cụ, dụng cụ tồn kho Tài khoản 153 - Cơng cụ, dụng cụ, có tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 1531 - Công cụ, dụng cụ: Phản ánh trị giá có tình hình biến động loại
cơng cụ, dụng cụ
- Tài khoản 1532 - Bao bì ln chuyển: Phản ánh trị giá có tình hình biến động
loại bao bì luân chuyển sử dụng cho sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Bao bì luân chuyển loại bao bì sử dụng nhiều lần, cho nhiều chu kỳ sản xuất, kinh doanh Trị giá bao bì luân chuyển xuất dùng phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh nhiều kỳ hạch toán
- Tài khoản 1533 - Đồ dùng cho thuê : Phản ánh giá trị có tình hình biến động
loại công cụ, dụng cụ doanh nghiệp chuyên dùng thuê Chỉ hạch toán vào tài khoản công cụ, dụng cụ doanh nghiệp mua vào với mục đích cho th, trường hợp khơng phân biệt hạch tốn vào tài khoản 1531 Trường hợp cho thuê công cụ, dụng cụ dùng sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp ngồi việc hạch tốn tài khoản cấp cịn phải hạch tốn chuyển CCDC tài khoản cấp
- Tài khoản 1534 - Thiết bị, phụ tùng thay thế: Phản ánh trị giá có tình hình biến động loại thiết bị, phụ tùng thay không đủ tiêu chuẩn TSCĐ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Trị giá thiết bị, phụ tùng thay xuất dùng lần vào chi phí sản xuất kinh doanh phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh sử dụng công cụ, dụng cụ
2.2.3/ Phương há kế toán nghiệp vụ phát sinh
1 Khi mua CCDC nhập kho chưa đa trả tiền cho bên bán, ghi: Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ
Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 331 -Phải trả cho người bán Có TK 111, 112, 141