Untitled 1 BỘ CÔNG THƯƠNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP QUẢNG NINH Chủ biên TS Lương Văn Tộ Thành viên tham gia Th S Đỗ Thị Mơ GIÁO TRÌNH KẾ TOÁN TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP (TẬP 3) DÙNG CHO TRÌNH ĐỘ ĐẠI HỌC[.]
BỘ CÔNG THƯƠNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP QUẢNG NINH _ Chủ biên : TS Lương Văn Tộ Thành viên tham gia : Th.S Đỗ Thị Mơ GIÁO TRÌNH KẾ TỐN TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP (TẬP 3) DÙNG CHO TRÌNH ĐỘ : ĐẠI HỌC QUẢNG NINH – 2021 LỜI MỞ ĐẦU Tiếp nối giáo trình Kế tốn tài Doanh nghiệp (tập 2) để phù hợp với nội dung cải cách chế độ kế toán Việt Nam Khoa Kinh tế trường Đại học Công Nghiệp Quảng Ninh tổ chức biên soạn giáo trình Kế tốn tài Doanh nghiệp (tập 3) làm tài liệu giảng dạy, học tập cho sinh viên chuyên ngành Kế toán sinh viên khối ngành kinh tế Tài ngân hàng; Quản trị kinh doanh trường Đại học Công Nghiệp Quảng Ninh Cuốn giáo trình biên soạn phù hợp với văn quy định chế độ kế toán Doanh Nghiệp tinh thần cập nhật đầy đủ thông tin chế độ Kế toán Việt Nam hành Nhóm tác giả cố gắng chuyển tải kiến thức chun ngành kế tốn tài thành kỹ nghiệp vụ kế toán cho độc giả theo học tìm hiểu mơn Kế tốn tài để vận dụng kiến thức kế tốn để xử lý vấn đề chun mơn lĩnh vực kế tốn Từ thơi thúc nhóm tác giả mạnh dạn viết giáo trình để góp phần vào tủ sách học tập tham khảo độc giả Nội dung trình bày sách thực gồm chương trình bày, xếp logic theo trình tự phù hợp với nhận thức chung độc giả, để giúp cho người đọc bước hiểu áp dụng thực hành Chương 7: Kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh Chương 8: Báo cáo tài Xin cảm ơn đồng hành hội đồng thẩm định giáo trình trường Đại học Công Nghiệp Quảng Ninh đồng nghiệp đóng góp ý kiến quý báu để sách hoàn thiện trước mắt độc giả Cuốn sách lần xuất nên khó tránh khỏi thiếu xót mong nhận đóng góp ý kiến bạn bè, đồng nghiệp, chuyên gia, học giả, nhà nghiên cứu thực hành Kế tốn tài Doanh nghiệp để lần xuất hoàn thiện tốt Xin chân thành cảm ơn Thay mặt nhóm tác giả TS Lương Văn Tộ DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Chữ viết tắt Nội dung TP Thành phẩm HH Hàng hóa KQKD Kết kinh doanh DT Doanh thu GTGT Giá trị gia tăng TTĐB Tiêu thụ đặc biệt NK Nhập XK Xuất TNDN Thu nhập doanh nghiệp XHCN Xã hội chủ nghĩa DNSXKD Doanh nghiệp Sản xuất kinh doanh DNTM Doanh nghiệp thương mại QLDN Quản lý doanh nghiệp CNV Công nhân viên SXKD Sản xuất kinh doanh TSCĐ Tài sản cố định TSCĐVH Tài sản cố định vơ hình TSCĐHH Tài sản cố định hữu hình Chương KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 7.1 Nhiệm vụ kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh Trong kinh tế thị trường định hướng XHCN, doanh nghiệp tiến hành hoạt động sản xuất, kinh doanh tạo loại sản phẩm cung cấp dịch vụ nhằm thỏa mãn nhu cầu thị trường với mục tiêu lợi nhuận Để thực mục tiêu đó, doanh nghiệp phải thực giá trị sản phẩm, hàng hoá thông qua hoạt động bán hàng Bán hàng việc chuyển quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa gắn với phần lớn lợi ích rủi ro cho khách hàng đồng thời khách hàng toán chấp nhận toán Bán hàng giai đoạn cuối trình sản xuất - kinh doanh, trình chuyển hóa vốn từ hình thái vốn sản phẩm, hàng hố sang hình thái vốn tiền tệ vốn tốn Vì vậy, đẩy nhanh q trình bán hàng đồng nghĩa với việc rút ngắn chu kỳ sản xuất kinh doanh, tăng nhanh vòng quay vốn, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Để thực trình bán hàng cung cấp dịch vụ, doanh nghiệp phải phát sinh khoản chi phí làm giảm lợi ích kinh tế kỳ hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ vào tài sản phát sinh khoản nợ làm giảm vốn chủ sở hữu Đồng thời, doanh nghiệp thu khoản doanh thu thu nhập khác, tổng giá trị lợi ích kinh tế thu kỳ phát sinh từ hoạt động góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Sau trình hoạt động, doanh nghiệp xác định kết hoạt động; sở so sánh doanh thu, thu nhập với chi phí hoạt động Kết kinh doanh doanh nghiệp phải phân phối sử dụng theo mục đích phù hợp với chế tài quy định cho loại hình doanh nghiệp cụ thể Để đáp ứng yêu cầu quản lí thành phẩm, háng hóa; bán hàng xác định kết phân phối kết hoạt động Kế toán phải thực tốt nhiệm vụ sau 1) Phản ánh ghi chép đầy đủ, kịp thời, xác tình hình có biến động loại thành phẩm, hàng hóa theo tiêu số lượng, chất lượng, chủng loại giá trị 2) Phản ánh ghi chép đầy đủ, kịp thời xác khoản doanh thu ,các khoản giảm trừ doanh thu chi phí hoạt động doanh nghiệp Đồng thời theo dõi đôn đốc khoản phải thu khách hàng 3) Phản ánh tính tốn xác kết hoạt động, giám sát tình hình thực nghĩa vụ với Nhà nước tình hình phân phối kết hoạt động 4) Cung cấp thơng tin kế tốn phục vụ cho việc lập Báo cáo tài định kỳ phân tích hoạt động kinh tế liên quan đến trình bán hàng, xác định phân phối kết 7.2 Kế toán thành phẩm, hàng hoá 7.2.1 Khái niệm thành phẩm, hàng hoá Thành phẩm sản phẩm hoàn thành, trải qua tất giai đoạn chế biến cần thiết theo quy trình cơng nghệ chế tạo sản phẩm doanh nghiệp, kiểm nghiệm phù hợp với tiêu chuẩn chất lượng kỹ thuật quy trình, nhập kho để chuẩn bị bán hay giao cho khách hàng Tùy theo đặc điểm sản xuất sản phẩm mà sản phẩm hồn thành chia thành nhiều loại với nhiều loại phẩm cấp khác gọi phẩm, thứ phẩm sản phẩm loại một,sản phẩm loại hai Việc phân biệt thành phẩm nửa thành phẩm có ý nghĩa phạm vi doanh nghiệp.Ví dụ: Cũng sợi đạt tiêu chuẩn kĩ thuật quy định nhập kho bán thị trường cơng ty dệt lại gọi nửa thành phẩm; sợi nhà máy sợi lại gọi thành phẩm sản xuất qua toàn giai đoạn quy trình cơng nghệ kĩ thuật theo thiết kế Hàng hoá vật phẩm doanh nghiệp mua để bán phục vụ cho nhu cầu sản xuất tiêu dùng xã hội Theo tính chất thương phẩm kết hợp với đặc trưng kỹ thuật hàng hố chia theo ngành hàng, ngành hàng bao gồm nhiều nhóm hàng; nhóm hàng có nhiều mặt hàng Hàng hố gồm có ngành hàng: - Hàng kim khí điện máy; - Hàng hố chất mỏ; - Hàng xăng dầu; - Hàng dệt may, vải sợi; - Hàng da cao su; - Hàng gốm sứ, thuỷ tinh; - Hàng mây, tre đan; - Hàng rượu, bia, thuốc Theo nguồn gốc sản xuất gồm có: - Ngành hàng nơng sản; - Ngành hàng lâm sản; - Ngành hàng thuỷ sản; - Ngành hàng công nghệ phẩm Theo khâu lưu thông: - Hàng hố khâu bán bn; - Hàng hố khâu bán lẻ Theo phương thức vận động hàng hoá: - Hàng hoá luân chuyển qua kho; - Hàng hoá giao bán thẳng Trong điều kiện kinh tế nước ta nay, DNSXKD muốn đứng vững thị trường tăng khả cạnh tranh phải sản xuất sản phẩm, kinh doanh hàng hoá đạt chất lượng tốt, hình thức mẫu mã đẹp, giá hợp lí, thị trường chấp nhận Muốn vậy, doanh nghiệp phải thực đồng thời biện pháp tổ chức, kỹ thuật quản lý kinh tế, kế tốn cơng cụ quản lý hữu hiệu 7.2.2 Đánh giá thành phẩm,hàng hoá 7.2.2.1 Đánh giá thành phẩm Theo nguyên tắc giá gốc thành phẩm đánh giá theo giá thành sản xuất thực tế, tùy theo vận động thành phẩm mà ta đánh giá cho phù hợp * Đối với thành phẩm nhập kho: - Thành phẩm DNSX hoàn thành nhập kho phản ánh theo giá thành sản xuất thực tế (Zsxtt) thành phẩm hồn thành kì, bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung - Thành phẩm th ngồi gia cơng chế biến hồn thành nhập kho: Được tính theo giá thực tế gia cơng, bao gồm: chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí th gia cơng chi phí liên quan trực tiếp khác (chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt gia công ) - Thành phẩm bán bị trả lại nhập kho: Đánh giá giá thực tế thời điểm xuất kho * Đối với thành phẩm xuất kho: Thành phẩm xuất kho phản ánh theo giá thành sản xuất thực tế xuất kho Thành phẩm thuộc nhóm tài sản hàng tồn kho, theo TT200/2014 Bộ Tài chính, việc tính giá thành thực tế sản phẩm tồn kho (hoặc xuất kho) áp dụng bốn phương pháp sau: +) Phương pháp thực tế đích danh +) Phương pháp bình quân gia quyền +) Phương pháp nhập trước, xuất trước 7.2.2.2 Đánh giá hàng hoá Về bản, phương pháp đánh giá hàng hoá nhập kho áp dụng tương tự đánh giá vật tư Nhưng nhập kho hàng hoá, kế toán ghi theo trị giá mua thực tế lần nhập hàng cho thứ hàng hố Các chi phí thu mua thực tế phát sinh liên quan trực tiếp đến trình mua như: chi phí vận chuyển, bốc dỡ, tiền th kho, bãi hạch tốn riêng (mà khơng tính vào giá thực tế thứ hàng hố), đến cuối tháng tính tốn phân bổ cho hàng hố xuất kho để tính trị giá vốn thực tế hàng hoá xuất kho Do vậy, trị giá vốn thực tế hàng hố xuất kho tính phận sau : Trị giá mua hàng hoá chi phí mua phân bổ cho hàng hố xuất kho * Kế tốn vận dụng phương pháp phương pháp tính giá thực tế vật tư xuất kho nghiên cứu để tính trị giá mua thực tế hàng hoá xuất kho * Đến cuối kỳ kế tốn phân bổ chi phí thu mua cho số hàng hoá xuất kho bán theo cơng thức: Chi phí mua hàng Chi phí mua hàng phân bổ cho HH HH tồn kho đầu + = kì bán kì Chi phí mua hàng Tiêu phát sinh kì phân bổ HH tồn cuối kì HH xuất bán kì x chuẩn HH xuất bán kì Trong đó:-“Hàng hóa tồn cuối kỳ” bao gồm hàng hóa tồn kho; hàng hóa mua cịn đường hàng hóa gửi bán chưa đủ điều kiện ghi nhận doanh thu Sau kế tốn xác định trị giá vốn thực tế hàng hoá xuất kho bán theo công thức: Trị giá vốn thực tế hàng hoá xuất kho Trị giá mua thực tế = Chi phí thu mua phân bổ hàng hoá xuất kho + cho hàng hoá xuất kho 7.2.3 Kế toán chi tiết thành phẩm Hạch toán chi tiết sản phẩm- hàng hoá việc hạch toán kết hợp thủ kho phịng kế tốn sở chứng từ nhập, xuất kho; nhằm đảm bảo theo dõi chặt chẽ số có tình hình biến động loại, nhóm, thứ sản phẩm- hàng hoá số lượng giá trị Trong hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến việc nhập, xuất sản phẩm- hàng hoá phải lập chứng từ đầy đủ, kịp thời, chế độ qui định Để thực việc theo dõi tình hình nhập - xuất thành phẩm, doanh nghiệp cần sử dụng nhiều loại chứng từ khác Các chứng từ dều phòng, ban, phận khác doanh nghiệp tự lộp bao gồm phiếu nhập kho, phiêu xuất kho, thẻ kho ; số có chứng từ mang tính chất bắt buộc thẻ kho, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, , có chứng từ mang tính chât hướng dẫn biên kiểm nghiệm, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, Tuy nhiên, cho dù sử dụng loại chứng từ doanh nghiệp cần tuân thủ trình tự lập, phê duyệt lưu chuyển chứng từ để phục vụ cho yêu cầu ghi sổ kế toán nâng cao hiệu quản lý thành phẩm doanh nghiệp Các chứng từ theo dõi tình hình nhập - xuât thành phẩm bao gồm : - Phiếu nhập kho - Biên kiểm nghiệm thành phẩm - Phiếu xuất kho - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội - Thẻ kho - Phiếu báo thành phẩm lại cuối kỳ - Biên kiểm kê thành phẩm Theo chế độ chứng từ kế toán ban hành theo TT số 200/2014/TT/BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài Chính, chứng từ kế toán vật tư, sản phẩm- hàng hoá bao gồm: - Phiếu nhập kho (01-VT) (*) - Phiếu xuất kho (02-VT) (*) - Biên kiểm nghiệm vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hoá (03-VT) (*) - Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ (04-VT) (*) - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội (03 PXK-3LL) (**) - Phiếu xuất kho hàng gửi đại lý (04 HDL-3LL) (**) - Biên kiểm kê vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hoá (05-VT) (*) - Bảng kê mua hàng (06-VT) (*) - Hoá đơn (GTGT) (01GTKT-3LL) (**) - Hố đơn bán hàng thơng thường (02 GTTT-3LL) (**) - Hố đơn dịch vụ cho th tài (05 TTC-LL) (**) - Bảng kê thu mua hàng hoá mua vào khơng có hố đơn (04/GTGT) (**) - Bảng tốn hàng đại lý, ký gửi (01-BH) (*) - Thẻ quầy hàng (02-BH) (*) Chú thích: (**): Chứng từ bắt buộc; (*): Chứng từ hướng dẫn Hạch toán chi tiết thành phẩm-hàng hoá tương tự hạch toán chi tiết vật tư (thuộc nhóm hàng tồn kho, nghiên cứu chương 2, giáo trình kế tốn tài doanh nghiệp tập 1) gồm : - Phương pháp ghi thẻ (sổ) song song - Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển - Phương pháp sổ số dư Mỗi phương pháp tính trị giá thực tế xuất kho thành phẩm có ưu điểm, đồng thời có nhược điểm định Mức độ xác độ tin cậy phương pháp tùy thuộc vào yêu cầu quản lý, trình độ, lực nghiệp vụ mức độ trang bị cơng cụ tính tốn, phương tiện xử lý thông tin doanh nghiệp.Việc lựa chọn phương pháp tính trị giá thực tế xuất kho thành phẩm cịn phụ thuộc vào tính chất phức tạp chủng loại, quy cách; biến động trị giá loại thành phẩm khác doanh nghiệp Doanh nghiệp có quyền tự lựa chọn phương pháp tính trị giá thực tế xuất kho thành phẩm cho phù hợp với doanh nghiệp phải đảm bảo tính quán niên độ kế toán Chú ý: Kế toán chi tiết hàng hoá (Sổ tài khoản 1561) sổ kế toán chi tiết thứ hàng hoá ghi sổ theo trị giá mua, cịn chi phí mua kế tốn tổng hợp sổ theo dõi chi phí mua hàng hoá (Sổ tài khoản 1562) 7.2.4 Kế toán tổng hợp nhập kho thành phẩm, hàng hoá Để phản ánh số có tình hình biến động thành phẩm, hàng hóa, kế tốn sử dụng TK sau : -TK155 - Thành phẩm : Phản ánh biến động số liệu có theo giá thành sản xuất thực tế loại thành phẩm doanh nghiệp Kết cấu TK sau : Bên Nợ: + Trị giá thực tế thành phẩm nhập kho + Trị giá thực tế thành phẩm thừa phát kiểm kê 10 ... nối giáo trình Kế tốn tài Doanh nghiệp (tập 2) để phù hợp với nội dung cải cách chế độ kế toán Việt Nam Khoa Kinh tế trường Đại học Công Nghiệp Quảng Ninh tổ chức biên soạn giáo trình Kế tốn tài. .. KQKD Kết kinh doanh DT Doanh thu GTGT Giá trị gia tăng TTĐB Tiêu thụ đặc biệt NK Nhập XK Xuất TNDN Thu nhập doanh nghiệp XHCN Xã hội chủ nghĩa DNSXKD Doanh nghiệp Sản xuất kinh doanh DNTM Doanh nghiệp. .. Sau trình hoạt động, doanh nghiệp xác định kết hoạt động; sở so sánh doanh thu, thu nhập với chi phí hoạt động Kết kinh doanh doanh nghiệp phải phân phối sử dụng theo mục đích phù hợp với chế tài