Giáo trình kế toán tài chính doanh nghiệp II

BỘ CÔNG THƯƠNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP QUẢNG NINH _ Chủ biên: TS Lãnh Thị Hòa Các thành viên: Ths Đỗ Thị Mơ Ths Vũ Thị Phượng Ths Nguyễn Thị Thơm GIÁO TRÌNH KẾ TỐN TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP II DÙNG CHO TRÌNH ĐỘ: ĐẠI HỌC QUẢNG NINH – 2019 LỜI MỞ ĐẦU Tiếp nối giáo trình Kế tốn tài Doanh nghiệp I để phù hợp với nội dung cải cách chế độ kế toán Việt Nam Khoa Kinh tế trường Đại học Công Nghiệp Quảng Ninh tổ chức biên soạn giáo trình Kế tốn tài Doanh nghiệp II làm tài liệu giảng dạy, học tập cho sinh viên chuyên ngành Kế toán sinh viên khối ngành kinh tế Tài ngân hàng; Quản trị kinh doanh trường Đại học Công Nghiệp Quảng Ninh Cuốn giáo trình biên soạn phù hợp với văn quy định chế độ kế toán Doanh Nghiệp tinh thần cập nhật đầy đủ thông tin chế độ Kế toán Việt Nam hành Nhóm tác giả cố gắng chuyển tải kiến thức chun ngành kế tốn tài thành kỹ nghiệp vụ kế toán cho độc giả theo học tìm hiểu mơn Kế tốn tài để vận dụng kiến thức kế tốn để xử lý vấn đề chun mơn lĩnh vực kế tốn Từ thơi thúc nhóm tác giả mạnh dạn viết giáo trình để góp phần vào tủ sách học tập tham khảo độc giả Nội dung trình bày sách thực gồm chương trình bày, xếp logic theo trình tự phù hợp với nhận thức chung độc giả, để giúp cho người đọc bước hiểu áp dụng thực hành Chương 4: Kế toán tài sản cố định khoản đầu tư dài hạn Chương 5: Kế tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Chương 6: Kế toán khoản nợ phải trả nguồn vốn Doanh nghiệp Xin cảm ơn đồng hành hội đồng thẩm định giáo trình trường Đại học Cơng Nghiệp Quảng Ninh đồng nghiệp đóng góp ý kiến quý báu để sách hoàn thiện trước mắt độc giả Cuốn sách lần xuất nên khó tránh khỏi thiếu xót mong nhận đóng góp ý kiến bạn bè, đồng nghiệp, chuyên gia, học giả, nhà nghiên cứu thực hành Kế tốn tài Doanh nghiệp để lần xuất hoàn thiện tốt Xin chân thành cảm ơn Thay mặt nhóm tác giả TS Lãnh Thị Hịa DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Chữ viết tắt Nội dung BĐSĐT Bất động sản đầu tư BH Bảo hiểm BHTN Bảo hiểm thất nghiệp BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế BQLDA Ban quản lý dự án BVMT Bảo vệ môi trường CCDC Công cụ dụng cụ CNV Công nhân viên CP Chi phí CPNCTT Chi phí nhân cơng trực tiếp CP NVLTT Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp CPSX Chi phí sản xuất CP SXC Chi phí sản xuất chung DN Doanh nghiệp GTGT Giá trị gia tăng KHTSCĐ Khấu hao Tài sản cố định KPCĐ Kinh phí cơng đồn MKHBQ Mức khấu hao bình qn NCTT Nhân công trực tiếp NK Nhập NKC Nhật ký chung NVL Nguyên vật liệu NVLC Nguyên vật liệu NVLTT Nguyên vật liệu trực tiếp NSNN Ngân sách Nhà nước NV Nguồn vốn PP KKĐK Phương pháp kiểm kê định kỳ PP KKTX Phương pháp kê khai thường xuyên QLDN Quản lý doanh nghiệp SP Sản phẩm SPDD Sản phẩm dở dang SXC Sản xuất chung SXKD Sản xuất kinh doanh TBSX Thiết bị sản xuất TGNH Tiền gửi ngân hàng TK Tài khoản TNDN Thu nhập doanh nghiệp TSCĐ Tài sản cố định TSCĐHH, TSCĐVH Tài sản cố định hữu hình, vơ hình TTĐB Tiêu thụ đặc biệt XDCB Xây dựng Chương KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ DÀI HẠN 4.1 Kế toán tài sản cố định 4.1.1 Khái niệm tiêu chuẩn nhận biết tài sản cố định Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp cần thiết phải có đầy đủ yếu tố đầu vào trình sản xuất bao gồm: Tư liệu lao động, đối tượng lao động sức lao động Tài sản cố định phận chủ yếu tư liệu lao động đóng vai trị quan trọng hoạt kinh doanh doanh nghiệp Tài sản cố định (TSCĐ) doanh nghiệp tư liệu lao động chủ yếu tài sản khác có giá trị lớn, tham gia vào nhiều chu kì sản xuất kinh doanh giá trị chuyển dịch dần dần, phần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ sản xuất chu kì sản xuất TSCĐ tư liệu lao động chủ yếu nhà xưởng, máy móc, thiết bị, dụng cụ quản lý Đây TSCĐ có hình thái vật cụ thể, đa dạng kiểu dáng, phong phú chủng loại người ta định dạng, mơ tả chúng theo tiêu cụ thể chất liệu, kích thước, màu sắc Ngồi ra, cịn có tài sản khơng có hình thái vật tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh quyền sử dụng đất, phát minh sáng chế… Song tư liệu lao động TSCĐ mà có tài sản thoả mãn điều kiện qui định chuẩn mực kế toán chế độ tài chính- kế tốn nhà nước qui định cụ thể phù hợp thời kỳ Theo chuẩn mực kế toán Việt nam (số 03- TSCĐ hữu hình) quy định: TSCĐ hữu hình tài sản có hình thái vật chất cụ thể doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình tham gia toàn vào nhiều chu kỳ kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu hư hỏng hoàn toàn; giá trị bị giảm dần dịch chuyển dần vào giá trị sản phẩm mà TSCĐ tham gia sản xuất Những tài sản hữu hình có kết cấu độc lập, nhiều phận tài sản riêng lẻ liên kết với thành hệ thống để thực hay số chức định, thiếu phận hệ thống hoạt động được, thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn coi tài sản cố định: a/ Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản b/ Nguyên giá TSCĐ phải xác định cách đáng tin cậy c/ Thời gian sử dụng ước tính năm d/ Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo qui định hành Trường hợp hệ thống gồm nhiều phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau, phận cấu thành có thời gian sử dụng khác thiếu phận mà hệ thống thực chức hoạt động u cầu quản lý, sử dụng tài sản cố định đòi hỏi phải quản lý riêng phận tài sản phận tài sản thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn tài sản cố định coi tài sản cố định hữu hình độc lập Tiêu chuẩn giá trị tài sản cố định thay đổi tuỳ thuộc yêu cầu quản lý quốc gia trong thời kỳ định; tiêu chuẩn thời gian không thay đổi Tài sản cố định Việt Nam có nhiều lần thay đổi giá trị, theo TT 45/2013/TT-BTC ngày 25 tháng 04 năm 2013 điều kiện giá trị để ghi nhận TSCĐ từ 30.000.000 (ba mươi triệu đồng chẵn./.) trở lên Các tài sản khơng có hình thái vật chi phí sử dụng đất, quyền, phát minh sáng chế…doanh nghiệp đầu tư mua sắm sử dụng lâu dài cho hoạt động kinh doanh gọi tài sản cố định vơ hình Theo chuẩn mực kế tốn VN số 04 – TSCĐ vơ hình qui định TSCĐ vơ hình tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất kinh doanh,cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ TSCĐ vơ hình khơng có hình thái vật chất cụ thể mà thể lượng giá trị đầu tư Do đó, TSCĐ vơ hình khó nhận biết cách riêng biệt nên xem xét nguồn lực vơ hình có thỏa mãn định nghĩa hay khơng phải xét đến khía cạnh sau: Tính xác định được: Tức TSCĐ vơ hình phải xác định cách riêng biệt để đem cho thuê, đem bán cách độc lập Khả kiểm soát: Tức doanh nghiệp phải có khả kiểm sốt tài sản, kiểm sốt lợi ích thu được, gánh chịu rủi ro liên quan đến tài sản có khả ngăn chặn tiếp cận đối tượng khác tài sản Lợi ích kinh tế tương lai: Doanh nghiệp thu lợi ích kinh tế tương lai từ TSCĐ vơ hình nhiều hình thức khác Tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng TSCĐ vơ hình qui định tương tự TSCĐ hữu hình Để nâng cao hiệu kinh doanh DN trọng sử dụng hợp lý sở vật chất kỹ thuật không ngừng cải tiến, đổi công nghệ, thiết bị vật liệu sản xuất kinh doanh dự án đầu tư xây dựng Đầu tư xây dựng việc đầu tư nhằm tạo TSCĐ DN đòi hỏi DN phải sử dụng khoản vốn lớn để thực đầu tư thông qua việc xây dựng, mua sắm 4.1.2 Yêu cầu quản lý nhiệm vụ kế toán TSCĐ Yêu cầu chung quản lý tài sản cố định doanh nghiệp cần phản ánh kịp thời số có, tình hình biến động thứ loại, nhóm TSCĐ toàn doanh nghiệp đơn vị sử dụng; đảm bảo an toàn vật, khai thác sử dụng đảm bảo khai thác hết công suất có hiệu Quản lý TSCĐ phải theo nguyên tắc định Theo TT 45/2013/TT-BTC ngày 25 tháng 04 năm 2013quy định số nguyên tắc sau: - Phải lập hồ sơ cho TSCĐ có doanh nghiệp Hồ sơ bao gồm: biên giao nhận tài sản cố định, hợp đồng, hoá đơn mua TSCĐ chứng từ có liên quan khác - Tổ chức phân loại, thống kê, đánh số, lập thẻ riêng theo dõi chi tiết theo đối tượng ghi TSCĐ sổ theo dõi TSCĐ phòng kế toán đơn vị sử dụng - TSCĐ phải quản lý theo nguyên giá, số khấu hao luỹ kế giá trị cịn lại sổ kế tốn - Định kỳ vào cuối năm tài doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê TSCĐ Mọi trường hợp thiếu, thừa TSCĐ phải lập biên bản, tìm nguyên nhân có biện pháp xử lý Để đáp ứng yêu cầu quản lý TSCĐ doanh nghiệp kế toán TSCĐ cần thực nhiệm vụ: - Tổ chức ghi chép, phản ánh, tổng hợp số liệu xác, đầy đủ, kịp thời số lượng, trạng giá trị TSCĐ có, tình hình tăng, giảm di chuyển TSCĐ nội doanh nghiệp nhằm giám sát chặt chẽ việc mua sắm, đầu tư, bảo quản sử dụng TSCĐ - Phản ánh kịp thời giá trị hao mịn TSCĐ q trình sử dụng, tính tốn phản ánh xác số khấu hao vào chi phí kinh doanh kỳ đơn vị có liên quan - Tham gia lập kế hoạch sửa chữa dự tốn chi phí sửa chữa TSCĐ - Tham gia công tác kiểm kê, kiểm tra định kỳ hay bất thường, đánh giá lại TSCĐ trường hợp cần thiết.Tổ chức phân tích, tình hình bảo quản sử dụng TSCĐ doanh nghiệp 4.1.3.Phân loại tài sản cố định Tài sản cố định doanh nghiệp có công dụng khác hoạt động kinh doanh, để quản lý tốt cần phải phân loại tài sản cố định Phân loại TSCĐ việc xếp TSCĐ doanh nghiệp thành loại, nhóm TSCĐ có tính chất, đặc điểm theo tiêu thức định Trong DN thường phân loại TSCĐ theo số tiêu thức sau: 4.1.3.1.Phân loại TSCĐ theo hình thái biểu Theo cách phân loại vào hình thái biểu TSCĐ chia tài sản cố định hữu hình tài sản cố định vơ hình TSCĐ hữu hình tài sản có hình thái vật chất cụ thể doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ Loại phân chia theo nhóm vào đặc trưng kỹ thuật chúng gồm: - Nhà cửa, vật kiến trúc: Gồm nhà làm việc, nhà xưởng, nhà ở, nhà kho, cửa hàng, chuồng trại, sân phơi, giếng khoan, bể chứa, cầu đường - Máy móc thiết bị: Gồm máy móc thiết bị động lực, máy móc thiết bị cơng tác, máy móc thiết bị khác dùng SXKD - Phương tiện vận tải, truyền dẫn: Ơ tơ, máy kéo, tàu thuyền, ca nô dùng vận chuyển, hệ thống đường ống dẫn nước, hệ thống dẫn hơi, hệ thống dẫn khí nén, hệ thống dây dẫn điện, hệ thống truyền - Thiết bị, dụng cụ quản lý: Gồm thiết bị sử dụng quản lý kinh doanh, quản lý hành chính, dụng cụ đo lường, thí nghiệm - Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm: Trong doanh nghiệp nông nghiệp - Tài sản cố định hữu hình khác: Bao gồm TSCĐ chưa xếp vào nhóm TSCĐ TSCĐ vơ hình TCSĐ khơng có hình thái vật chất cụ thể doanh nghiệp nắm giữ sử dụng cho sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ Bao gồm số loại sau: - Quyền sử dụng đất: Là tồn chi phí thực tế chi có liên quan trực tới sử dụng đất Tiền chi để có quyền sử dụng đất, chi phí đền bù, san lấp, giải phóng mặt - Quyền phát hành: Là toàn chi phí thực tế doanh nghiệp chi để có quyền phát hành - Bản quyền, sáng chế: Là chi phí thực tế chi để có quyền tác giả, sáng chế - Nhãn hiệu, tên thương mại: Là chi phí thực tế liên quan trực tiếp tới việc mua nhãn hiệu hàng hoá - Chương trình phần mềm: Là tồn chi phí thực tế doanh nghiệp chi để có chương trình phần mềm - Giấy phép giấy phép nhượng quyền: Là khoản chi để doanh nghiệp có giấy phép giấy phép nhượng quyền thực cơng việc đó, như: Giấy phép khai thác, giấy phép sản xuất loại sản phẩm mới, - TSCĐ vơ hình khác: Là loại TSCĐ vơ hình khác chưa quy định phản ánh tài khoản Cách phân loại TSCĐ giúp cho doanh nghiệp có biện pháp quản lý phù hợp, tổ chức hạch toán chi tiết hợp lý lựa chọn phương pháp, cách thức khấu hao thích hợp đặc điểm kĩ thuật nhóm TSCĐ 4.1.3.2.Phân loại tài sản cố định theo quyền sở hữu Căn quyền sở hữu TSCĐ doanh nghiệp chia thành hai loại TSCĐ tự có TSCĐ th ngồi TSCĐ tự có TSCĐ xây dựng, mua sắm hình thành từ nguồn vốn ngân sách cấp, cấp cấp, nguồn vốn vay, nguồn vốn liên doanh, quỹ doanh nghiệp TSCĐ biếu tặng Đây TSCĐ thuộc sở hữu doanh nghiệp TSCĐ thuê TSCĐ thuê để sử dụng thời gian định theo hợp đồng thuê tài sản Thuê tài sản thoả thuận bên cho thuê bên thuê việc chuyển quyền sử dụng tài sản cho bên thuê khoảng thời gian định để nhận tiền cho thuê lần nhiều lần Tuỳ theo hợp đồng thuê mà TSCĐ chia thành TSCĐ thuê tài TSCĐ thuê hoạt động Thuê tài thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên cho thuê Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê TSCĐ thuê tài doanh nghiệp có quyền kiểm sốt sử dụng lâu dài theo điều khoản hợp đồng thuê Một hợp đồng thuê tài phải thoả mãn năm điều kiện sau: Có TK 242: 5.000.000đ 7.Thanh tốn tiền hàng cho nhà cung cấp Z Nợ TK 331Z: 550.000.000đ Có TK 515 4.400.000d Có TK 112: 545.600.000đ 8.Xuất trả lại NVL trừ vào công nợ Nợ TK 331X:: 950.000đ Có TK 152: 4.500.000đ Có TK 133: 450.000đ 9.Ứng trước tiền cho nhà cung cấp Nợ TK 331T: Có TK 112: 200.000.000đ 200.000.000đ 10 Giám giá hàng mua người bán Y chấp nhận Nợ TK 331: 1100.000đ Có TK 632: 1.000.000đ Có TK 133: 100.000đ 11.Mua TSCĐ chưa tốn tiền Nợ TK 211 Nợ TK 133: Có tK 331: 120.000.000đ 12.000.00đ 132.000.000đ 12 Thanh tốn cơng nợ nhà cung cấp Nợ TK 331X: 77.550.000đ Nợ TK 331B: 200.000.000đ Có TK 112: 277.550.000đ Ví dụ Cơng ty cổ phần Ánh Dương nộp thuế GTGT theo PP khấu trừ hạch toán hàng tồn kho theo PP kê khai thường xuyên Các nghiệp vụ phát sinh quý 1/N Ngày 30/3 Xác định kết kinh doanh cơng ty q 1/N a Chi phí kinh doanh 261 - Giá vốn hàng bán: 684.000.000đ - Chi phí bán hàng: 49.200.000đ - Chi phí quản lý doanh nghiệp: 76.400.000đ - Chi phí tài chính: 165.400.000đ b Doanh thu - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: 1.493.600.000đ - Giảm giá hàng bán: 29 000.000đ - Doanh thu hoạt động tài chính: 292.400.000đ c Tạm tính thuế TNDN tạm nộp quý 1/N, đơn vị nộp NSNN chuyển khoản d Công ty tạm phân phối lợi nhuận sau: - Tạm trả cổ tức cho cổ đơng 30% từ Lợi nhuận sau thuế - Trích lập quỹ đầu tư phát triển 50% Lợi nhuận sau thuế - Trích lập quỹ khen thưởng 10%, quỹ phúc lợi 10% từ Lợi nhuận sau thuế e Thanh toán cổ tức cho cổ đông TGNH Lời giải đề nghị: a Kết chuyển chi phí Nợ TK 911: 975.000.000 Có TK 632: 684.000.000 Có TK 641: 49.200.000 Có TK 642: 76.400.000 Có TK 635: 165.400.000 b Kết chuyển doanh thu - Xác định doanh thu 1.493.600.000đ- 29.000.000đ = 1.464.600.000đ Nợ TK 511: 29.000.000 Có TK 521: 29.000.000 - Kết chuyển doanh thu NỢ TK 511: 1.464.600.000đ Nợ TK 515: 292.400.000đ Có TK 911: 1.757.000.000 đ c Tạm tính thuế TNDN tạm nộp 262 Thuế TNDN tạm tính = (1.757.000- 975.000.000) x 20% = 156.400.000đ Nợ TK 8211: 156.400.000đ Có TK 3334: 156.400.000đ Nợ TK 3334: 156.400.000đ Có TK 112: 156.400.000đ - Kết chuyển chi phí thuế TNDN tạm tính Nợ TK 911: 156.400.000đ Có TK 8211: 156.400.000đ - Xác định lợi nhuận sau thuế, kết chuyển lãi Nợ TK 911: Có TK 4212: 625.600.000đ 625.600.000đ d Tạm phân phối lợi nhuận Nợ TK 4212: Có TK 338: 625.600.000đ 187.680.000đ Có TK 414: 312.800.000đ Có TK 3531: 62.560.000đ Có TK 3532: 62.560.000đ e Thanh tốn cổ tức cho cổ đơng Nợ TK 3388: Có TK 112: 187.680.000đ 187.680.000đ PHẦN CÂU HỎI ÔN TẬP VÀ BÀI TẬP CHƯƠNG I Câu hỏi ôn tập Nợ phải trả doanh nghiệp gì? Các khoản nợ phải trả doanh nghiệp gồm khoản nào? Vốn chủ sở hữu gì? Gồm thành phần nào? Lợi nhuận chưa phân phối doanh nghiệp gì? Nguồn hình thành, mục đích trích lập quỹ khen thưởng, phúc lợi gì? Nguồn hình thành, mục đích trích lập quỹ đầu tư phát triển gì? Theo anh chị quỹ khen thưởng phúc lợi thuộc vốn chủ sở hữu hay nợ phải trả? 263 II Bài tập Bài 1: Cơng ty TNHH Thịnh Phát hạch tốn thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hạch toán hàng tồn kho theo PP kê khai thường xuyên, có số liệu sau: Tài liệu 1: Số dư đầu kỳ số tài khoản TK 1122 : 52.000USD x 23.000đ/USD TK 244(S): 40.000USD x23.000đ/USD TK331 (H- dư Có): 100.000.000đ TK 331(I dư có): 20.000USD x 23500đ/USD II Các nghiệp vụ phát sinh kỳ Mua 10.000 SP đơn giá mua 150.000đ/SP, chưa có 10% thuế, chưa tốn cho công ty P, xuất bán thẳng cho công ty V với giá bán chưa có 10% thuế GTGT 180.000đ/SP chưa có 10% thuế GTGT Mua TSCĐ hữu hình sử dụng cho hoạt động phúc lợi công ty chưa tốn cho nhà cung cấp A 360.000.000đ, chưa có 10% thuế GTGT, TSCĐ đưa vào sử dụng, đầu tư từ quỹ phúc lợi 3.Nhập kho 4000.kg nguyên vật liệu cơng ty G, chưa tốn, với đơn giá chưa có 10% thuế GTGT 124.000đ/kg Chuyển khoản tốn cơng ty H 100.000.000đ, 20.000USD cho cơng ty I Biết tỷ giá mua vào - bán ngân hàng thương mại ngày 23.400đ/USD23.750đ/USD 5.Công ty V phản ánh lô hàng mua chất lượng, công ty gửi thông báo cho công ty P công ty P giảm giá 1% giá bán chưa thuế trừ vào công nợ 6.Nguyên liệu mua cơng ty G có 500kg khơng đạt chất lượng xuất kho trả lại người bán chấp nhận trừ vào công nợ Mua thiết bị quản lý với giá 40.000USD, thuế nhập 50%, thuế TTĐB 20%, Thuế GTGT 10%, chưa tốn tiền cho cơng ty S, Tỷ giá mua - bán ngoại tệ ngân hàng thương mại T bên toán 23.200đ/USD – 23.650đ/USD Tỷ giá tính thuế quan hải quan 23425đ/USD Nộp thuế cho quan hải quan TGNH 264 Cơng ty tốn cho cơng ty S tiền ký quỹ ngân hàng thương mại T 40.000USD Biết tỷ giá mua vào - bán ngoại tệ 23100đ/USD - 23.500đ/USD Chuyển khoản toán tiền cho công ty G 10 Ứng trước tiền hàng cho nhà cung cấp X để mua thiết bị sản xuất TGNH 200.000.000đ u cầu: Tính tốn định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Bài Công ty TNHH Cường Phát kê khai nộp thuế GTGT theo PP khấu trừ, hạch toán hàng tồn kho theo PP kê khai thường xuyên Tài liệu I: Số dư đầu kỳ số tài khoản TK 1122: 70.000USD x 23.000đ/USD TK 341: 125.000USD x 23100đ/USD Tài liệu : Các nghiệp vụ phát sinh kỳ Trả nợ vay ngắn hạn ngân hàng 25.000 USD chuyển khoản, biết tỷ giá mua – bán ngoại tệ thời điểm giao dịch ngân hàng 23.200đ/USD 23.500đ/USD Mua thiết bị quản lý với giá 50.000USD, thuế nhập 50%, thuế TTĐB 10%, Thuế GTGT 10%, tốn tiền cho cơng ty A tiền vay dài hạn ngân hàng Đông Á Tỷ giá mua - bán ngoại tệ ngân hàng 23.000đ/USD – 23.500đ/USD Tỷ giá tính thuế quan hải quan 23.250đ/USD Nộp thuế cho quan hải quan TGNH 3.Thanh toán vay dài hạn đến hạn trả cho ngân hàng chuyển khoản, biết nợ gốc 28.000USD, lãi phát sinh kỳ 1000USD Tỷ giá mua - bán ngoại tệ ngân hàng 23.200đ/USD – 23.400đ/USD Vay ngắn hạn ngân hàng để chuyển vào tài khoản công ty 500.000.000đ Đánh giá lại số dư cuối kỳ khoản vốn tiền, nợ có gốc ngoại tệ Biết tỷ giá mua bán thời điểm đánh giá lại ngân hàng công ty thường xuyên có giao dịch 22.800đ/USD 23.200đ/USD Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 265 Bài Công ty TNHH Hải Châu kê khai nộp thuế GTGT theo PP khấu trừ, hạch toán hàng tồn kho theo PP kê khai thường xuyên Tài liệu I: Số dư đầu kỳ số tài khoản TK 1122: 110.000USD x 22.500đ/USD TK 341: 30.000USD x 23.000đ/USD TK 331A dư Có: 120.000.000đ TK 331 B dư Có : 120.000.000đ TK 331C dư Có: 32.000USD x 22.500.đ/USD Tài liệu II Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh kỳ Thanh tốn nợ đầu kỳ cho cơng ty A công ty B chuyển khoản Chuyển khoản 20.000USD toán vay ngắn hạn ngân hàng Biết tỷ giá mua bán ngoại tệ ngân hàng 23.200đ/USD – 23.400đ/USD 3.Vay ngắn hạn ngân hàng 10.000USD để ký quỹ mở L/C nhập nguyên vật liệu Tỷ giá mua - bán ngoại tệ ngân hàng 23.000đ/USD – 23.200đ/USD Nhập kho 20.000kg nguyên vật liệu, đơn giá mua 50.200đ/kg, chưa có 10% thuế GTGT, chưa toán tiền cho nhà cung cấp G Công ty mua số lượng lớn hưởng chiết khấu thương mại 200đ/kg trừ vào công nợ Chuyển khoản trả nợ cho công ty C 32.000USD Tỷ giá mua - bán ngoại tệ ngân hàng 23.200đ/USD – 23.400đ/USD Mua thiết bị sản xuất chưa tốn tiền cho cơng ty K, giá mua có 10% thuế GTGT 541.200.000đ TSCĐ đưa vào sử dụng Nhập thiết bị sản xuất 40.000USD, thuế nhập 40%, thuế TTĐB 70%, thuế GTGT 10%, chưa toán cho người bán X Tỷ giá mua - bán ngoại tệ ngân hàng bên cam kết tốn 23.200đ/USD – 23.400đ/USD Tỷ giá tính thuế quan hải quan 23.300đ/USD Công ty nộp thuế TGNH Chuyển khoản toán cho nhà cung cấp X Tỷ giá mua - bán ngoại tệ ngân hàng 23.500đ/USD – 23.700đ/USD Công ty chuyển khoản tốn tiền cho cơng ty G 10 Ứng trước tiền hàng cho nhà cung cấp D 120.000.000đ TGNH 266 Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh kỳ Bài Công ty cổ phần Phương Nam kê khai nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, có tài liệu sau: 1.Phân phối lãi năm trước Biết lãi năm trước toán 2.000.000.000đ - Chia lãi cho chủ sở hữu 50% - Trích lập quỹ đầu tư phát triển : 30% - Trích lập quỹ khen thưởng 10% - trích lập quỹ phúc lợi 10% Quyết định khen thưởng cho công nhân viên - Thưởng lương tháng 13 cho CNV 600.000.000đ Trong CNTTSX 400.000.000đ, bán hàng 50.000.000d, quản lý doanh nghiệp 150.000.000đ - Thưởng quỹ khen thưởng đài thọ: 120.000.000đ, Trong CNTTSX 80.000.000đ, bán hàng 10.000.000d, quản lý doanh nghiệp 30.000.000đ 3.Chi tiền mặt trợ cấp khó khăn cho CNV: 5.000.000đ Cơng ty xuất tiền mặt chi khen thưởng cho CNV Tạm ứng CNV A tiền mặt dẫn đoàn nghỉ mát 200.000.000đ Anh A toán tiền tạm ứng theo chứng từ thực chi 170.000.000đ chưa có 10% thuế, tiền thừa nộp lại quỹ, quỹ phúc lợi đài thọ 7.Chi tiền mặt ủng hộ đồng bào miền trung thiên tai quỹ phúc lợi đài thọ 3.000.000đ Mua sắm TSCĐ quỹ phúc lợi đài thọ dùng cho hoạt động phúc lợi cơng ty 110.000.000đ có 10% thuế GTGT, đưa vào sử dụng Thanh toán TGNH Bán TSCĐ hữu hình quỹ phúc lợi đài tho Nguyên giá 120.000.000đ, hao mòn 70.000.000đ, Giá bán 40.000.000đ chưa có 10% thuế GTGT, cơng ty thu TGNH, chi phí vận chuyển chi tiền mặt 2000.000đ 10 Mua TSCĐ hữu hình dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh, giá mua chưa có 10% thuế GTGT 500.000.000đ, chưa toán.TSCĐ đầu tư mua sắm từ quỹ đầu tư phát triển, đưa vào sử dụng 267 11 Phản ánh giá trị hao mòn TSCĐ sử dụng hoạt động phúc lợi 20.000.0000đ 12 Tạm xác định kết kinh doanh: Lợi nhuận sau thuế 1.800.000.000đ Trong tạm phân phối - Tạm trích quỹ khen thưởng 40.000.000d để khen thưởng cho công nhân viên, công ty chi tiền mặt Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Bài Công ty TNHH Minh Hoàng kê khai nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Trong quý I/ N có tài liệu sau 1.Theo định Hội đồng quản trị, thu nhập sau thuế : 177.600.000đ, phân phối sau: + Trích lập quỹ đầu tư phát triển: 60% + Trích lập quỹ khen thưởng 10% + Trích lập quỹ phúc lợi 10% + Chia lãi cho thành viên 20% Chi tiền mặt toán lãi cho thành viên Ngày 31/3 kết chuyển xác định kết kinh doanh a.Chi phí - Giá vốn hàng bán: 210.000.000đ - Chi phí bán hàng : 48.000.000 - Chi phí quản lý doanh nghiệp: 69.000.000 - Chi phí tài chính: 12.000.000đ - Chi phí khác: 3000.000.đ b Doanh thu - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: 500.000.000đ - Các khoản giảm trừ doanh thu: 50.000.000đ - Doanh thu hoạt động tài chính: 15.900.000đ - Thu nhập khác 6000.000đ 268 c Doanh nghiệp xác định kết quả, tạm tính thuế TNDN tạm nộp quý nộp tiền mặt Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Bài Công ty Cổ phẩn Trường Hài kê khai nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Trong quý II/ N có tài liệu sau Ngày 30/6 kết chuyển xác định kết kinh doanh a.Chi phí - Giá vốn hàng bán: 395.000.000đ - Chi phí bán hàng : 48.600.000 - Chi phí quản lý doanh nghiệp: 78.400.000 - Chi phí tài chính: 92.000.000đ - Chi phí khác: 3000.000.đ b Doanh thu - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ:762.000.000đ - Các khoản giảm trừ doanh thu: 28.500.000đ - Doanh thu hoạt động tài 241.500.000đ - Thu nhập khác 6000.000đ c Doanh nghiệp xác định kết quả, tạm tính thuế TNDN tạm nộp quý nộp tiền mặt d Cơng ty tạm trích lập phân phối lợi nhuận: - Tạm trả cổ tức : 20% - Tạm trích bổ sung vốn đầu tư chủ sở hữu 20% - Tạm trích quỹ đầu tư phát triển : 30% - Trích lập nguồn vốn đầu tư XDCB: 10% - Tạm trích quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu: 10% - Tạm trích quỹ khen thưởng phúc lợi: 10% (trong quỹ khen thưởng 5%, Quỹ phúc lợi 5%) Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 269 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] GS.TS Ngơ Thế Chi (2015), Giáo trình kế tốn tài chính, Nhà xuất Tài [2] Bộ Tài (2009), 26 chuẩn mực kế tốn Việt Nam tồn thơng tư hướng dẫn chuẩn mực, NXB Thống kê [3] Bộ tài (22/12/ 2014), Thơng tư 200/2014/TT-BTC [4] Bộ tài (21/03/2016), Thơng tư 53/2016/TT-BTC [5] TS Phan Đức Dũng (2010), Giáo trình kế tốn tài chính, Nhà xuất Thống kê [6] PGS.TS Đặng Thị Loan (2015), Giáo trình kế tốn tài doanh nghiệp, Nhà xuất ĐH Kinh tế quốc dân [7] Trần Xn Nam(2015), Kế tốn tài tập 1, Nhà xuất Tài - Một số Website [7] Ketoanthienung.net [8] https://dailythuecongminh.com 1) Giáo trình kế tốn tài – TS Ngơ Thế Chi - trường học viện tài chính, xuất năm 2018 2) Chuẩn mực kế tốn Việt Nam 3) Thơng tư 200/2014/TT –BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài 4) Chế độ kế tốn doanh nghiệp - Bộ tài chính, xuất 2018 5) Lý thuyết tập Kế tốn tài , TS Phan Đức Dũng, nhà xuất tài năm 2018 6) Giáo trình Ngun tắc, chuẩn mực kế tốn tài doanh nghiệp – TS Nguyễn Đình Đỗ, học viện tài chính, xuất năm 2018 7) Giáo trình kế tốn tài chính, TS Võ Văn Nhị, Nhà xuất tài chính, năm 2018 270 Chương KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ DÀI HẠN 4.1 Kế toán tài sản cố định 4.1.1 Khái niệm tiêu chuẩn nhận biết tài sản cố định 4.1.2 Yêu cầu quản lý nhiệm vụ kế toán TSCĐ 4.1.3.Phân loại tài sản cố định 4.1.3.1.Phân loại TSCĐ theo hình thái biểu 4.1.3.2.Phân loại tài sản cố định theo quyền sở hữu 4.1.3.3.Phân loại tài sản cố định theo mục đích tình hình sử dụng 4.1.4.Đánh giá tài sản cố định 4.1.4.1 Xác định giá trị ban đầu TSCĐ 4.1.4.2 Xác định giá trị TSCĐ trình nắm giữ, sử dụng 12 4.1.5 Kế toán chi tiết TSCĐ 14 4.1.5.1 Xác định đối tượng ghi nhận TSCĐ 14 4.1.5.2 Nội dung kế toán chi tiết TSCĐ 14 4.1.6 Kế toán tổng hợp tăng, giảm TSCĐ hữu hình vơ hình 17 4.1.6.1 Tài khoản sử dụng 17 4.1.6.2 Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu 19 4.1.7 Hạch toán khấu hao TSCĐ 33 4.1.7.1 Lý khấu hao tài sản cố định 33 4.1.7.2 Các phương pháp tính khấu hao tài sản cố định 34 4.1.7.3 Nguyên tắc kế toán khấu hao tài sản cố định 40 4.1.7.4 Tài khoản kế toán sử dụng 42 4.1.7.5 Phương pháp kế toán số nghiệp vụ chủ yếu 43 4.1.8 Kế toán sửa chữa TSCĐ 45 4.1.8.1 Kế toán sửa chữa thường xuyên TSCĐ 46 4.1.8.2 Kế toán sửa chữa lớn TSCĐ 47 4.1.9 Kế toán nghiệp vụ khác TSCĐ 49 4.1.9.1 Kế toán thuê TSCĐ 49 4.1.9.2 Kế toán nghiệp vụ kiểm kê, đánh giá lại TSCĐ 56 4.2 Kế toán khoản đầu tư dài hạn 58 271 4.2.1 Kế tốn đầu tư vào cơng ty 58 4.2.1 Nguyên tắc kế toán Tài khoản sử dụng 60 4.2.1.2 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu 61 4.2.2 Kế tốn đầu tư vào cơng ty liên doanh, liên kết 66 4.2.21 Nguyên tắc kế toán Tài khoản sử dụng 66 4.2.2.2 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu 69 4.2.3 Kế toán khoản đầu tư khác 74 4.2.31 Nguyên tắc kế toán Tài khoản sử dụng 74 4.2.3.2 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu 75 CÂU HỎI ÔN TẬP 78 Chương 88 KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 88 5.1 Khái niệm, nhiệm vụ kế tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm 88 5.1.1 Khái niệm chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm 88 5.1.2 Nhiệm vụ kế tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm 91 5.2 Phân loại chi phí sản xuất giá thành sản phẩm 92 5.2.1 Phân loại chi phí sản xuất 92 5.2.2 Phân loại giá thành sản phẩm 97 5.3 Phương pháp kế tốn chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm 99 5.3.1 Đối tượng kế tốn chi phí sản xuất, đối tượng tính giá thành 99 5.3.2 Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm 102 5.3.3 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên 105 5.3.3.1 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất 106 5.3.3.1.1 Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 106 5.3.3.1.2 Kế tốn tập hợp chi phí nhân công trực tiếp: 112 5.3.3.1.3 Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất chung 115 5.3.3.1.4 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tồn doanh nghiệp 125 5.3.3.2 Các phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ 132 5.3.3.3 Kế toán giá thành sản phẩm 138 5.3.4 Phương pháp kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm theo phương pháp kiểm kê định kỳ 153 CÂU HỎI ÔN TẬP VÀ BÀI TẬP VẬN DỤNG CHƯƠNG 158 272 Chương 169 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ VÀ NGUỒN VỐN 169 6.1 Nhiệm vụ kế toán 169 6.1.1 Nội dung yêu cầu quản lý khoản nợ phải trả vốn chủ sở hữu 169 6.1.2 Nhiệm vụ kế toán khoản nợ phải trả vốn chủ sở hữu 170 6.2 Kế toán khoản nợ phải trả 170 6.2.1 Kế toán khoản nợ phải trả cho người bán, người nhận thầu 170 6.2.1.1Khái niệm 170 6.2.1.2 Nguyên tắc hạch toán 170 6.2.1.3 Chứng từ hạch toán tài khoản sử dụng 172 6.2.1.4 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu 173 6.2.2 Kế toán khoản phải nộp Nhà nước 177 6.2.2.1 Khái niệm 177 6.2.2.2 Nguyên tắc hạch toán 177 6.2.2.3 Chứng từ tài khoản sử dụng 179 6.2.2.4 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu 181 6.2.3 Kế tốn khoản chi phí phải trả 196 6.2.3.1 Khái niệm 196 6.2.3.2 Nguyên tắc hạch toán 196 6.2.3.3 Tài khoản sử dụng 198 6.2.3.4 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu 198 6.2.4 Kế toán khoản phải trả nội 200 6.2.4.1 Khái niệm 200 6.2.4.2 Tài khoản sử dụng 202 6.2.4.3Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu 203 6.2.5 Kế toán khoản phải trả, phải nộp khác 206 6.2.5.1 Khái niệm 206 6.2.5.2 Nguyên tắc hạch toán 207 6.2.5.3 Tài khoản sử dụng 207 6.2.5.4 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu 211 6.2.6 Kế tốn vay nợ th tài 215 6.2.6.1 Khái niệm 215 273 6.2.6.2 Nguyên tắc hạch toán 215 6.2.6.3 Tài khoản sử dụng 216 6.2.6.4 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu 217 6.2.7 Kế toán khoản nhận ký quỹ, ký cược dài hạn 219 6.2.7.1 Khái niệm 219 6.2.7.2 Nguyên tắc hạch toán 219 6.2.7.3 Tài khoản sử dụng 220 6.2.7.4 Phương pháp kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 220 6.2.8 Kế toán quỹ khen thưởng, phúc lợi 221 6.2.8.1 Khái niệm 221 6.2.8.2 Nguyên tắc hạch toán 221 6.2.8.3 Chứng từ tài khoản sử dụng 221 6.3 Kế toán nguồn vốn 225 6.3.1 Kế toán Vốn đầu tư chủ sở hữu 225 6.3.1.1 Khái niệm 225 6.3.1.2 Nguyên tắc hạch toán 225 6.3.1.3 Tài khoản sử dụng 228 6.3.1.4 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu 229 6.3.2 Kế toán chênh lệch đánh giá lại tài sản 238 6.3.2.1 Khái niệm 238 6.3.2.2 Nguyên tắc hạch toán 239 6.3.2.3 Chứng từ tài khoản sử dụng 239 6.3.3 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái 241 6.3.3.1 Khái niệm 241 6.3.3.2 Nguyên tắc kế toán 241 6.3.3.3 Chứng từ tài khoản sử dụng 242 6.3.3.4 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu 244 6.3.4 Kế toán quỹ doanh nghiệp 245 6.3.4.1 Quỹ đầu tư phát triển 245 6.3.4.2 Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp 247 6.3.4.3 Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 249 6.3.5 Kế toán lợi nhuận chưa phân phối 250 274 6.3.5.1 Khái niệm 250 6.3.5.2 Nguyên tắc hạch toán 250 6.3.5.3 Tài khoản sử dụng 251 6.3.5.4 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu 252 6.3.6 Kế toán nguồn vốn đầu tư xây dựng 255 NỘI DUNG TÓM TẮT CHƯƠNG VÀ VÍ DỤ ỨNG DỤNG .258 PHẦN CÂU HỎI ÔN TẬP VÀ BÀI TẬP CHƯƠNG 263 275 ... nối giáo trình Kế tốn tài Doanh nghiệp I để phù hợp với nội dung cải cách chế độ kế toán Việt Nam Khoa Kinh tế trường Đại học Công Nghiệp Quảng Ninh tổ chức biên soạn giáo trình Kế tốn tài Doanh. .. chức kế toán chi tiết phận kế toán Tại phận kế toán doanh nghiệp, kế toán sử dụng “Thẻ TSCĐ” sổ TSCĐ toàn doanh nghiệp để theo dõi tình hình tăng, giảm, hao mịn TSCĐ 15 Thẻ TSCĐ: Do kế toán lập... định chế độ kế toán Doanh Nghiệp tinh thần cập nhật đầy đủ thơng tin chế độ Kế tốn Việt Nam hành Nhóm tác giả cố gắng chuyển tải kiến thức chuyên ngành kế toán tài thành kỹ nghiệp vụ kế tốn cho